營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算概述

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算概述第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn)

（一）概念118營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。（二）特點(diǎn)1.稅負(fù)較低。2.按行業(yè)分別設(shè)計(jì)稅目、稅率。3.計(jì)稅方法簡(jiǎn)單。4.實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人119營(yíng)業(yè)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。“單位”是指國(guó)企、集企、私企、股企、其他企業(yè)等?！皞€(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅比較零星，故規(guī)定了扣繳義務(wù)人委托發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)建筑安裝業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，代理者；沒(méi)有代理者的，受讓者或者購(gòu)買者。進(jìn)行演出由他人售票的，售票者。演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，售票者。采用分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，初保人。個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)，受讓者。（二）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人【例題】下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）

A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)

B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的其代理人或購(gòu)買者

C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人

D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人【答案】BCD舉例三、營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍120在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)額的納稅范圍?！熬硟?nèi)”是指1.所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)2.所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)3.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用4.在境內(nèi)組織游客出境旅游5.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)6.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)?！纠肯铝行袨橹?，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)在中國(guó)使用

B.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)在中國(guó)使用

C.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一處位于甲國(guó)房產(chǎn)

D.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一處位于中國(guó)房產(chǎn)

答案：ABD

三、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率P125

包括九個(gè)稅目和兩檔比例稅率1.交通運(yùn)輸業(yè)3%2.建筑業(yè)3%3.金融保險(xiǎn)業(yè)5%4.郵電通信業(yè)3%5.文化體育業(yè)3%6.娛樂(lè)業(yè)5-20%[注：對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、網(wǎng)吧、射擊、狩獵、跑馬、游戲、游藝、高爾夫球、電子游戲廳等，一律按20%征稅，但從2004年7月1日起，臺(tái)球、保齡球的營(yíng)業(yè)稅稅率下調(diào)為5%]7.服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%9.銷售不動(dòng)產(chǎn)5%營(yíng)業(yè)稅稅率口訣今（金融保險(xiǎn)）宵（銷售不動(dòng)產(chǎn)）無(wú)（無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）福（服務(wù)業(yè)）5%交（交運(yùn)）流（郵電通信）見(jiàn)（建筑業(yè)）聞（文化體育業(yè)）3%狂歡樂(lè)（娛樂(lè)業(yè)）20%例：下列營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用稅率為3％的是（）。A、某航空公司取得空運(yùn)收入B、某游藝場(chǎng)獲得門票收入C、某旅游公司獲得服務(wù)收入D、某企業(yè)出售廠房一幢取得的收入×正確答案:A解析:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)適用3％的稅率。注意區(qū)分適用3％、5％和20％的不同行業(yè)。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)額是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)額包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及向客戶收取的各種建設(shè)基金。運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客和貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。P132132例4-1、132例4-2例2我國(guó)某大型汽車貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自境內(nèi)運(yùn)往A國(guó)，全程運(yùn)費(fèi)為500000元，在境外由該國(guó)的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地。向其支付運(yùn)費(fèi)180000元。計(jì)算該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=（500000-180000）×3%=9600元例例：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為100萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額＝(售票收入總額-聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出)x適用稅率＝(600—10())x3％＝15(萬(wàn)元)二、建筑企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.營(yíng)業(yè)額包括從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的原材料以及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。2.納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。3.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。P132例：4-3P132例2.某市建筑安裝公司承建寫(xiě)字樓一幢，該公司將土建工程轉(zhuǎn)包給某工程隊(duì)，并付給其轉(zhuǎn)包費(fèi)311000元，其他工程自己施工，該工程竣工驗(yàn)收合格后，取得工程總造價(jià)收入1000000元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（1000000-311000）×3%=20670元應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=311000×3%=9330元例3某建筑公司02年5月取得營(yíng)業(yè)收入150000元，其中，工程用原料90000元，動(dòng)力價(jià)款20000元，轉(zhuǎn)包的部分建筑工程支出10000元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（150000-10000）×3%=4200元應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=10000×3%=300元三、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收人(包括各種加息、罰息等)。P1342.轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)中，營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入。（09.1.1取消差額征稅）3.外匯、有價(jià)證券、期貨買賣，營(yíng)業(yè)額為賣出價(jià)減去買入價(jià)的差額。4.保險(xiǎn)業(yè)的分保業(yè)務(wù)，按初保人向投保人收取的保費(fèi)收入全額計(jì)稅，分保人取得的分保費(fèi)收入不再計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。5．融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。6.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金）類的全部收入。7.保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的(即以被保險(xiǎn)入所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金退還被保險(xiǎn)人)，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。8.境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。舉例P134例4-5、6、7例某銀行本年三季度吸收存款800萬(wàn)元，取得貸款利息60萬(wàn)元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入20萬(wàn)元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬(wàn)元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬(wàn)元。計(jì)算三季度營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅=（60+20+10+20）*5%=5.5萬(wàn)元例某保險(xiǎn)公司1月份取得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入50萬(wàn)元，初保業(yè)務(wù)取得保費(fèi)收入80萬(wàn)元，付給分保人保費(fèi)收入30萬(wàn)元。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅=（50+80）*5%=6.5萬(wàn)元例、下列經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，符合稅法規(guī)定的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的是（）。A、建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額B、金融機(jī)構(gòu)買賣有價(jià)證券，以賣出價(jià)為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額C、金融機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貨款利息收入為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額D、運(yùn)輸企業(yè)載運(yùn)貨物出境，在境外其載運(yùn)的貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額C四、郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。2.郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)額主要包括傳遞函件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、短信等業(yè)務(wù)取得的收入額。P135例P4-8五、娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用。包括歌廳、舞廳等。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%-20%。舉例P136例4-10例例：某卡拉OK歌舞廳某月門票收人為60萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬(wàn)元，適用的稅率為20％。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額x適用稅率=(60十30十20)X20％＝22(萬(wàn)元)【例】某飯店5月份取得客房收入300萬(wàn)元，餐廳收入100萬(wàn)元，銷售自釀啤酒20噸，取得收入40萬(wàn)元；打字、復(fù)印收入10萬(wàn)元；代理訂購(gòu)飛機(jī)票、火車票服務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入2萬(wàn)元；歌舞廳門票收入5萬(wàn)元，出售飲料、煙、酒收入10萬(wàn)元，收取點(diǎn)歌費(fèi)15萬(wàn)元。則：

（1）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。

（2）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。答案：

（1）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（300＋100＋40＋10＋2）×5%＋（5＋10＋15）×20%＝28.6（萬(wàn)元）。

（2）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝20×250/10000＝0.5（萬(wàn)元）。

六、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一般以向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額。包括代理業(yè)、旅店業(yè)等。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。P137P137例4-13新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施后，私營(yíng)醫(yī)院是否繳納營(yíng)業(yè)稅？發(fā)布日期：2010年03月15日

來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司以前年度收入繳納營(yíng)業(yè)稅的私營(yíng)醫(yī)院，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施后是否不再繳納？

答：新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條第三項(xiàng)規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。這里所指的醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)不分營(yíng)利和非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)。因此，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施后，私營(yíng)醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

飲食店、餐館銷售燒鹵熟制品應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？發(fā)布日期：2010年03月15日

來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司飲食店、餐館銷售燒鹵熟制品應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1996〕261號(hào)）規(guī)定，對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場(chǎng)等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

【例】按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，企業(yè)的下列行為應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.電視臺(tái)播映廣告

B.經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)

C.民政部門取得的社會(huì)福利彩票收入

D.彩票代銷點(diǎn)代銷彩票的手續(xù)費(fèi)收入

E.施工企業(yè)進(jìn)行工程施工收入

F.建筑設(shè)計(jì)院進(jìn)行工程設(shè)計(jì)收入

答案：ABDF

【例題】某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù):取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為90萬(wàn)元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬(wàn)元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為18萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由，又無(wú)同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤(rùn)率為16%）。

要求:計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

【答案】廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=90×（1＋16%）÷（1－5%）=109.89（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（109.89－25－18）×5%=3.34（萬(wàn)元）

七、文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)額主要包括各種表演、播映等各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入額。稅率為3%。P136例4-9【例】某有線電視臺(tái)6月份取得如下收入：有線電視節(jié)目收視費(fèi)收入10萬(wàn)元，有線電視初裝費(fèi)收入3萬(wàn)元，“點(diǎn)歌臺(tái)”欄目點(diǎn)歌費(fèi)收入0.7萬(wàn)元，廣告播映收入6萬(wàn)元。則該有線電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。

答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（10＋3＋0.7）×3%＋6×5%＝0.711（萬(wàn)元）

【例】甲單位組織演出全部票價(jià)收入100萬(wàn)元，其中付給提供演出場(chǎng)所的乙單位場(chǎng)租費(fèi)20萬(wàn)元，付給經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元。答案：

（1）甲單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（100－20－10）×3%＝2.1（萬(wàn)元）。

（2）乙單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝20×5%＝1（萬(wàn)元）。

（3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬(wàn)元）。

八、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算P1371.銷售不動(dòng)產(chǎn)收入額主要包括銷售建筑物或構(gòu)筑物以及其他土地附著物向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率5%。無(wú)償贈(zèng)送他人或銷售價(jià)格明顯偏低的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序定價(jià)：（1）按納稅人當(dāng)月銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（2）按納稅人最近日期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（3）按計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格=[工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]/（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）P137舉例例4-142.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)額包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部收入。稅率5%?！纠}】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬(wàn)元，該車間的原值為1000萬(wàn)元，已提取折舊400萬(wàn)元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬(wàn)元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

【答案】

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬(wàn)元）

九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、期限、地點(diǎn)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體：（1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。例、下列規(guī)定屬于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（）。A、采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)為收到預(yù)收款當(dāng)天B、采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)為款項(xiàng)付清的當(dāng)天C、采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)為合同規(guī)定的日期D、采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)為辦理不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)當(dāng)天×正確答案:A解析:B、C、D三項(xiàng)不符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。只有A屬于教材規(guī)定的內(nèi)容第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，為了反映營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)交及已交等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。2.營(yíng)業(yè)稅金及附加帳戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。3.若屬于因固定資產(chǎn)處置應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶。二、應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)交稅金，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，取得收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等按規(guī)定的稅率計(jì)算稅金：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款P141例4-20，4-21開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額取得收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款計(jì)算稅金：借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅支付其他運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款P142例4-22旅游公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及會(huì)計(jì)處理如下：收取旅游費(fèi)用：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支付費(fèi)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款計(jì)提稅金：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅P142例4-23（二）納稅人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理納稅人收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款按規(guī)定的稅率計(jì)算稅金：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（納稅人應(yīng)納稅額）應(yīng)付賬款（納稅人代扣代繳稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（實(shí)際應(yīng)上繳的稅額）實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款（扣除代扣代繳稅金后的余額）貸：銀行存款舉例P143例4-25例2.某建筑工程公司5月份工程承包收入2000000元，其中支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款100000元。1.代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)：100000×3%=3000元借：應(yīng)付帳款——應(yīng)付分包款3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30002.將扣除代扣營(yíng)業(yè)稅后的分包款劃給工程隊(duì)時(shí)借：應(yīng)付帳款——應(yīng)付分包款97000貸：銀行存款97000（三）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）累計(jì)攤銷（無(wú)形資產(chǎn)已攤銷的數(shù)額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得P例4-26舉例：某工業(yè)企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的技術(shù)權(quán)以1000000元的價(jià)格賣給另一家企業(yè)，按5%營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅50000元。1.取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000002.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500003.繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000貸：銀行存款5000企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并取得租金，其取得的租金收入，按適用稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。取得租金收入時(shí);借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收人按月攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅P144例4-27例：B公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)讓渡給另一家公司使用，取得使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)，計(jì)算其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額并作出相關(guān)約會(huì)計(jì)處理。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額＝1000000×5％＝50000(元)借：銀行存款1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處P145例4-281.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入及租金收入等。①在取得商品房銷售收入時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅③實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款2.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理將出售的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款取得銷售不動(dòng)產(chǎn)收入時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)的凈收益或凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理例4-29P145例某企業(yè)因搬遷，將其原有房屋、建筑物及土地附著物轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，作價(jià)8000000元，該不動(dòng)產(chǎn)的帳面原值21000000元，已累計(jì)折舊14000000元。清理費(fèi)支出14000元。1.將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理7000000累計(jì)折舊14000000貸：固定資產(chǎn)210000002.收到轉(zhuǎn)作收入時(shí)借：銀行存款8000000貸：固定資