2022注會《會計》考前突擊

【知識點一】收入特定交易的會計處理(~)附有銷售退回條款的銷售【例題】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2X21年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品共計100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，在2X21年6月30日之前乙公司有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為8%。借：銀行存款 1130貸：主營業(yè)務(wù)收入 (100X10X92%)920預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款(100X10X8%)80應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)130借：主營業(yè)務(wù)成本(100X8X92%)736應(yīng)收退貨成本(100X8X8%)64TOC\o"1-5"\h\z貸：庫存商品 8002X21年4月30日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新估計，將該批商品的退貨率調(diào)整為10機(jī)借：主營業(yè)務(wù)收入[(10%-8%)X1000]20貸:預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 20借：應(yīng)收退貨成本 [(10%-8%)X800]16貸：主營業(yè)務(wù)成本 162X21年5月31日，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。預(yù)計退回率不變。借：庫存商品 (5X8)40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(5X10X13%)6.5預(yù)計負(fù)債一一應(yīng)付退貨款 (10X5)50貸：銀行存款 (5X10X1.13)56.5應(yīng)收退貨成本 (8X5)402X21年6月30日，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用ZX.7KOTOC\o"1-5"\h\z借：庫存商品 (6X8) 48應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (6X10X13%)7.8主營業(yè)務(wù)收入 (1X10) 10預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨成本 (80+20-50) 50貸：應(yīng)收退貨成本 (8X6)48銀行存款 (6X10X1.13)67.8借：應(yīng)收退貨成本 [-(64+16-40-48)]8貸：主營業(yè)務(wù)成本 (1X8)8(二)附有質(zhì)量保證條款的銷售保證類質(zhì)量保證：向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，即三包服務(wù)服務(wù)類質(zhì)量保證：向客戶提供了一項單獨的服務(wù)，即延保服務(wù)【例題】A公司適用的增值稅稅率為13%.2X22年A公司與B公司簽訂一項產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，交易價格為90萬元。A公司承諾該批產(chǎn)品售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費負(fù)責(zé)保修，同時A公司還向B公司提供一項延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨標(biāo)價分別為98萬元和2萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計在法定保修期(1年)內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費用為產(chǎn)品銷售收入的2機(jī)該批產(chǎn)品的成本為50萬元。合同簽訂當(dāng)日，A公司將該批產(chǎn)品交付給B公司，同時B公司向A公司支付了90萬元價款?！敬鸢浮夸N售產(chǎn)品：借：銀行存款(90X1.13)借：銀行存款(90X1.13)101.7貸：主營業(yè)務(wù)收入[90X98/(98+2)]88.2合同負(fù)債[90X2/(98+2)]1.8應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11.7借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50借：銷售費用 （88.2X2%）1.76貸：預(yù)計負(fù)債 L76A公司確認(rèn)的延保服務(wù)收費應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入。（三）主要責(zé)任人和代理人當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。主要責(zé)任人應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；代理人應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認(rèn)收入。【提示】零售業(yè)：出售商品前取得控制權(quán)一一主要責(zé)任人淘寶：出售商品前沒有取得控制權(quán)一一代理人【例題】甲公司經(jīng)營一家電商平臺，平臺商家自行負(fù)責(zé)商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提供平合供商家與消費者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的5%向商家收取傭金，并判斷自己在商品買賣交易中是代理人。2X20年，甲公司向平臺的消費者銷售了500萬張不可退的電子購物卡，每張卡的面值為100元，總額50000萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費的影響?！敬鸢浮豢紤]到甲公司在商品買賣交易中為代理人，僅為商家和消費者提供平臺及結(jié)算服務(wù)， 并收取傭金，因此，甲公司銷售電子購物卡收取的款項50000萬元中，僅傭金部分2500萬元（50 000X5%,不考慮相關(guān)稅費）代表甲公司已收客戶（商家）對價而應(yīng)在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對于其余部分（即47500萬元），為甲公司代商家收取的款項，作為其他應(yīng)付款，待未來消費者消費時支付給相應(yīng)的商家。借：銀行存款 50000貸：合同負(fù)債 2500其他應(yīng)付款 47500（四）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售【例題】甲公司以100元的價格向客戶銷售A商品，購買該商品的客戶可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購買甲公司原價不超過100元的任一商品。同時，甲公司計劃推出季節(jié)性促銷活動，在未來30天內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計有80%的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。【答案】購買A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計該折扣券的單獨售價為12元[50X80%X（40%-10%）].甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅篈商品分?jǐn)偟慕灰變r格=100X100+（100+12）=89.29（元）折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r格=100X12+（100+12）=10.71（元）甲公司在銷售A商品時的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入89.29合同負(fù)債 11.71（五）授予知識產(chǎn)權(quán)許可.授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段履行的履約義務(wù)。（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。（2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。（3）該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品?！纠}】甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司授權(quán)乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為2年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：一是200萬元固定金額的使用費；二是按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。【答案】合同僅包括一項履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會對其品牌（包括名稱和圖標(biāo)等）的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。甲公司收取的200萬元固定金額的使用費應(yīng)當(dāng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的5%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實際完成時確認(rèn)收入。.授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)?！纠}】甲公司是一家生產(chǎn)中成藥的公司，擁有中成藥A產(chǎn)品的專利權(quán)配方。2X22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂專利許可合同，許可乙公司在5年內(nèi)使用甲公司的專利技術(shù)配方生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，甲公司每年向乙公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費：一是固定金額200萬元，于每年末收??；二是按照乙公司A產(chǎn)品銷售額的2%計算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗和做法，甲公司可合理預(yù)期不會實施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動。2X22年12月31日，甲公司收到乙公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費200萬元。2X22年度，乙公司銷售A產(chǎn)品80000萬元?！疽蟆颗袛嗉坠臼谟柚R產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時點履行履約義務(wù)，并說明理由：說明甲公司按照乙公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于何時確認(rèn)收入。授予知識產(chǎn)權(quán)許可是屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。理由：授予知識產(chǎn)權(quán)許可同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)符從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。本題中，由于甲公司合理預(yù)期不會實施對許可乙公司使用的專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動，授予的專利技術(shù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的,應(yīng)在下列兩項孰晚的時點確認(rèn)收入：一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。本題中，甲公司按照乙公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于每年末確認(rèn)收入。(六)售后回購【例題】2X22年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為200萬元，同時雙方約定兩年之后，甲公司將以120萬元的價格回購該設(shè)備。【答案】根據(jù)合同約定，甲公司負(fù)有在兩年后回購該設(shè)備的義務(wù)，因此，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。假定不考慮貨幣時間價值，該交易的實質(zhì)是乙公司支付了80萬元(200-120)的對價取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。2X22年1月1日出售時:借：銀行存款 200貸：長期應(yīng)付款2002X22年末確認(rèn)租賃收入：借：長期應(yīng)付款(80/2)40貸：其他業(yè)務(wù)收入402X23年末確認(rèn)租賃收入：借：長期應(yīng)付款(80/2)40貸：其他業(yè)務(wù)收入402X23年末回購時：借：長期應(yīng)付款120貸：銀行存款120(七)客戶未行使的權(quán)利企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入?！纠}】A公司適用的增值稅稅率為13%o2X22年A公司向客戶銷售了5000張儲值卡,每張卡的面值為1萬元，含稅總額為5000萬元?？蛻艨稍贏公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，A公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相對于儲值卡面值金額4%的部分(即200萬元)不會被消費。截至2X22年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的含稅金額為3000萬元，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。假定不考慮其他因素。r正確答案」借：銀行存款 5000貸：合同負(fù)債 （5000/1.13）4424.78應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 575.22根據(jù)儲值卡的消費金額確認(rèn)收入=[3000+200X（3000 +4800）]4-1.13=2765.49（萬元）。借：合同負(fù)債 2765.49應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 345.13貸：主營業(yè)務(wù)收入 2765.49應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3000/1.13X13%）345.13（A）無需退回的初始費企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應(yīng)當(dāng)計入交易價格。（九）社會資本方對政府和社會資本合作（PPP） 項目合同的會計處理.建造服務(wù)期間社會資本方提供建造服務(wù)（含建設(shè)和改擴(kuò)建）或發(fā)包給其他方等，應(yīng)當(dāng)確定其身份是主要責(zé)任人還是代理人，并進(jìn)行會計處理，確認(rèn)合同資產(chǎn)。如果社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，提供多項服務(wù)（如既提供PPP項目資產(chǎn)建造服務(wù)，又提供建成后的運營服務(wù)、維護(hù)服務(wù)）的，應(yīng)當(dāng)分別合同中的單項履約義務(wù)，將交易價格按照各項履約義務(wù)單獨售價的相對比例分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)。在PPP項目資產(chǎn)的建造過程中發(fā)生的借款費用，社會資本方應(yīng)當(dāng)按照借款費用的規(guī)定進(jìn)行會計處理。對于下述確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，社會資本方在相關(guān)借款費用滿足資本化條件時，應(yīng)當(dāng)將其予以資本化，記入“PPP借款支出”科目，并在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。除上述形式以外的其他借款費用，社會資本方均應(yīng)予以費用化，計入財務(wù)費用。.項目運營期間（1）無形資產(chǎn)模式PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，社會資本方應(yīng)當(dāng)按照收入的規(guī)定確認(rèn)與運營服務(wù)相關(guān)的收入。同時，社會資本方不應(yīng)當(dāng)將PPP項目資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，在項目運營期間，有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對象取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按照無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！纠}】正保公司系從事高速公路的投資建設(shè)和運營業(yè)務(wù)的企業(yè)。2X21年1月1日，正保公司與某省交通運輸廳簽訂PPP項目合同，正保公司作為社會資本方負(fù)責(zé)黔西南地區(qū)某一條高速公路的建設(shè)、運營和維護(hù)。根據(jù)PPP項目合同約定，PPP項目合同期間為32年，其項目建設(shè)期為2年、運營期為30年。正保公司有權(quán)在運營期內(nèi)向通過車輛收取高速公路通行費，政府不對未來能夠取得的車輛通行費或者通過的車流量提供保證。運營期滿后，正保公司將PPP項目資產(chǎn)無償移交給政府方省交通運輸廳。假設(shè)正保公司的建造服務(wù)和運營服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，均滿足某一時段確認(rèn)收入的條件，且正保公司從事PPP項目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足“雙特征”和“雙控制”條件。正保公司預(yù)計其提供建造和運營服務(wù)的成本如下。時間服務(wù)內(nèi)容每年成本建設(shè)期為2年建造服務(wù)20000萬元（假定為原材料、應(yīng)付職工薪酬，下同）運營期為30年運營服務(wù)400萬元（假定為應(yīng)付職工薪酬，下同）正保公司從事該PPP項目的資金全部來源于銀行的長期借款，借款利率為6.7%?假設(shè)市場類似建造服務(wù)的合理利率為5%；正保公司2X23年和2X24年根據(jù)實際車流量收取的通行費每年均為8000萬元（以后年度略）；合同期間各年的現(xiàn)金均在年末發(fā)生。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。.【要求及答案】（1）說明正保公司PPP項目如何進(jìn)行會計處理正保公司向政府方提供建造高速公路的服務(wù)，并獲得在合同約定的運營期內(nèi)運營該高速公路的權(quán)利。雖然正保公司在運營期間有權(quán)向通行車輛收取高速公路通行費，但是其金額不確定，取決于通行車輛的類型、數(shù)量等，因此該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)模式進(jìn)行會計處理。正保公司通過向政府方提供建造服務(wù)取得高速公路運營權(quán)，屬于非現(xiàn)金對價安排，正保公司應(yīng)當(dāng)按照收入的相關(guān)規(guī)定，通常按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格，確認(rèn)建造服務(wù)的收入。由于該無形資產(chǎn)的公允價值不能合理估計，正保公司采用成本加成法確定建造服務(wù)的單獨售價，從而確定交易價格?？紤]市場情況、行業(yè)平均毛利率水平等因素之后,估計建造服務(wù)的合理利率為5%o正保公司預(yù)計其提供建造服務(wù)的收入=20000X(1+5%)=21000(萬元正保公司在建造期間每年確認(rèn)建造服務(wù)收入21000萬元，同時確認(rèn)合同資產(chǎn)。在項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將合同資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。在運營期間，正保公司將收到的通行費8000萬元確認(rèn)為運營服務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元，并計提無形資產(chǎn)攤銷額。(2)編制正保公司2X21年確認(rèn)建造服務(wù)的相關(guān)會計分錄。①確認(rèn)建造服務(wù)成本和收入：借：合同履約成本20000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等20000借：合同資產(chǎn)21000[20000X(1+5%)]貸：主營業(yè)務(wù)收入21000借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：合同履約成本20000②由于現(xiàn)金在年末發(fā)生，因此第一年沒有借款費用資本化的影響。(3)編制正保公司2X22年確認(rèn)建造服務(wù)的相關(guān)會計分錄。①確認(rèn)建造服務(wù)成本和收入(與上年相同，略)。②確認(rèn)資本化的借款費用：借：PPP借款支出(20000X6.7%)1340③在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,將合同資產(chǎn)及PPP借款支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn) 43340貸：合同資產(chǎn) 42000（21000X2）PPP借款支出 1340（4）編制正保公司2X23年運營服務(wù)的相關(guān)會計分錄。①確認(rèn)運營服務(wù)收入和成本：借：合同履約成本400貸：應(yīng)付職工薪酬400借：銀行存款8000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：合同履約成本400②對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：借：主營業(yè)務(wù)成本（43340/30）1444.67貸：累計攤銷 1444.67（2）“金融資產(chǎn)模式”和“混合模式”社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，在項目運營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會資本方擁有收到該對價的權(quán)利（該權(quán)利取決于時間流逝的因素）時確認(rèn)為應(yīng)收款項，并按照金融工具的規(guī)定進(jìn)行會計處理（“金融資產(chǎn)模式”）。社會資本方應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無形資產(chǎn)（“混合模式”）o【例題】接正保公司資料。PPP項目合同期間由32年修改為10年，其中項目建設(shè)期為2年、運營期為8年，同時合同期間的第8年末正保公司需要對路面進(jìn)行翻修，以使該道路保持一定的使用狀態(tài)。運營期滿后，正保公司將PPP項目資產(chǎn)無償移交給政府方省交通運輸廳。正保公司的履約義務(wù)包括提供道路建造、運營和路面翻修的服務(wù)，假設(shè)上述服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，均滿足在某一時段確認(rèn)收入的條件，且正保公司從事PPP項目的身份是主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足“雙特征”和“雙控第15頁制”條件。按照PPP項目合同約定，如果政府方驗收合格后，在運營期間每年年末向正保公司支付8000萬元。正保公司合理估計其能夠達(dá)到驗收合格條件。正保公司采用成本加成法確定各單項履約義務(wù)的單獨售價，考慮市場情況、行業(yè)平均毛利率水平等因素之后，估計建造、運營以及路面翻修服務(wù)的合理毛利率分別為5%、20%和10機(jī)正保公司預(yù)計其提供建造、運營和路面翻修服務(wù)的成本如下。時間服務(wù)內(nèi)容成本建設(shè)期為2年建造服務(wù)20000萬元/每年運營期為8年運營服務(wù)400萬元/每年第8年末路面翻修服務(wù)4000萬元(假定為原材料、應(yīng)付職工薪酬)假設(shè)合同期間各年的現(xiàn)金均在年末發(fā)生，通過插值法(使其在合同開始日各項履約義務(wù)確認(rèn)的收入現(xiàn)值等于各期現(xiàn)金量現(xiàn)值的折現(xiàn)率)計算該PPP項目的實際利率為6.18%(假設(shè)該實際利率體現(xiàn)了合同開始時正保公司與政府方進(jìn)行單獨融資交易所反映的利率)。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費?！疽蠹按鸢浮?1)說明正保公司PPP項目如何進(jìn)行會計處理根據(jù)PPP項目合同約定，在項目運營期間，正保公司每年自政府方取得8000萬元的對價，即正保公司在項目運營期間有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)模式進(jìn)行會計處理。正保公司在建造期間每年確認(rèn)建造服務(wù)收入21000萬元[20000X(1+5%)],同時確認(rèn)合同資產(chǎn)，并在以后年度正保公司擁有收取對價的權(quán)利(該權(quán)利取決于時間流逝的因素)時，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項。正保公司在運營期間每年確認(rèn)的運營服務(wù)收入480萬元I400X(1+20%)],在第8年末確認(rèn)的路面翻修服務(wù)收入為4400萬元[4000X(1+10%)].(2)編制正保公司2X21年建造服務(wù)的相關(guān)會計分錄。①確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本：借：合同履約成本20000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等20000借：合同資產(chǎn)21000[20000X(1+5%)]貸：主營業(yè)務(wù)收入21000借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：合同履約成本20000②由于現(xiàn)金在年末發(fā)生，因此第一年沒有融資成分的影響。(3)編制正保公司2X22年建造服務(wù)的相關(guān)會計分錄。①確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本(與上年相同，略)。②確認(rèn)融資成分的影響：借：合同資產(chǎn)(21000X6.18%)1297.8貸：財務(wù)費用 1297.8(4)編制正保公司2X23年的相關(guān)會計分錄。①確認(rèn)運營服務(wù)成本和收入：借：合同履約成本400貸：應(yīng)付職工薪酬400借：合同資產(chǎn)480[400X(1+20%)]貸：主營業(yè)務(wù)收入480借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：合同履約成本400②確認(rèn)融資成分的影響：借：合同資產(chǎn)2675.80貸：財務(wù)費用 2675.80注：2675.80=[21000X(1+6.18%)+21000]X6.18%③正保公司在擁有取得對價的權(quán)利(該權(quán)利取決于時間流逝的因素)時，政府方承諾向正保公司支付款項的義務(wù)時，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項.借：應(yīng)收賬款8000貸：合同資產(chǎn)8000④從政府方收到款項：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款8000其他賬務(wù)處理略(4)編制正保公司第8年末確認(rèn)路面翻修服務(wù)的相關(guān)會計分錄。借：合同履約成本4000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬4000借：合同資產(chǎn)4400[4000X(1+10%)]貸：主營業(yè)務(wù)收入4400借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：合同履約成本40003.運營期間按照或有事項規(guī)定的支出。為使PPP項目資產(chǎn)保持一定的服務(wù)能力或在移交給政府方之前保持一定的使用狀態(tài)，社會資本方根據(jù)PPP項目合同而提供的服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計發(fā)生的支出,按照或有事項的規(guī)定進(jìn)行會計處理。【例題】接正保公司資料。運營期間，該高速公路需要保持一定的使用狀態(tài)，假定運營期間對道路的磨損是平均發(fā)生的，當(dāng)路面磨損程度低于特定標(biāo)準(zhǔn)時，正保公司需要對路面進(jìn)行翻修。正保公司預(yù)計其將在2X28年末(即運營期間第6年末)進(jìn)行路面翻修的支出為5000萬元?！疽蠹按鸢浮?1)說明正保公司運營期間路面翻修的支出如何進(jìn)行會計處理。正保公司承擔(dān)的路面翻修義務(wù)，是由于在運營期對高速公路的使用和磨損導(dǎo)致的，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項的相關(guān)規(guī)定，按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，并考慮貨幣時間價值(本例假定折現(xiàn)率為6%)。因為正保公司預(yù)計在運營期間對道路的磨損是平均發(fā)生的，則在進(jìn)行路面翻修前的6年運營期間內(nèi)平均每年的金額約為833萬元(即5000/6,考慮折現(xiàn)影響前)的路面翻修義務(wù)。(2)編制正保公司2X23年確認(rèn)路面翻修義務(wù)預(yù)計負(fù)債的會計分錄。借：主營業(yè)務(wù)成本623[833/(1+6%)=833X0.7473]貸：預(yù)計負(fù)債 623(3)編制正保公司2X24年確認(rèn)路面翻修義務(wù)預(yù)計負(fù)債及財務(wù)費用的會計分錄。借：主營業(yè)務(wù)成本 660[833/(1+6%)'=833X0.7921]財務(wù)費用 37(623X6%)貸：預(yù)計負(fù)債 697【知識點二】長期股權(quán)投資權(quán)益法1.長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本=實際支付的購買價款或公允價值+直接相關(guān)的費用、稅金借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（1）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤X%】貸：投資收益【特別注意】調(diào)整后的凈利潤包括：【假定：公允〉賬面】第一：投資時點評估增值：第二：內(nèi)部交易假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）：【提示】內(nèi)部交易的未實現(xiàn)利潤，在終止權(quán)益法時：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整【需要還原】貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生的凈虧損借：投資收益【調(diào)整后的凈虧損X%】貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整<3）被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（4）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益注：超額虧損的處理，見下面（5）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積一一其他資本公積【提示1】內(nèi)部交易涉及合并財務(wù)報表報表處理合并財務(wù)報表（逆流交易）：合并財務(wù)報表（順流）：借：長期股權(quán)投資借：營業(yè)收入【投資方X持股喘貸：存貨貸：營業(yè)成本【投資方X持股制（未實現(xiàn)利潤X未出售%X持股％】投資收益【提示2］如果投出固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的利得需要抵銷，在合并財務(wù)報表中作如下抵銷分錄:借：資產(chǎn)處置收益【投資方X持股％】貸：長期股權(quán)投資【提示3】超額虧損有關(guān)會計處理如下：（1）投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。（2）投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上（1）的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失：對于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時按權(quán)益法確認(rèn)該差額。.長期股權(quán)投資的處置（1）取得價款借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（2）處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，其他綜合收益、其他資本公積的處理除了按比例享有的被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益以外的剩余的其他綜合收益，以及其他資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。第21頁借：其他綜合收益資本公積——其他資本公積貸：投資收益（3）處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，其已經(jīng)抵銷的內(nèi)部交易，需要還原?！局R點三】同一控制下企業(yè)合并的合并日會計處理（一）合并日個別財務(wù)報表.長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。.初始投資成本與支付合并對價差額的處理其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資【被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值父母%】應(yīng)收股利貸：銀行存款、股本資本公積一一股本溢價（或借記）.合并方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理（1）合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（2）與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（3）與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。（-）合并日合并財務(wù)報表.合并資產(chǎn)負(fù)債表借：股本其他權(quán)益工具資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（處于同一控制下開始）（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分：借：資本公積 【合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）X母公司％】貸：盈余公積【被合并方盈余公積X母公司％】未分配利潤【被合并方未分配利潤X母公司％】.合并利潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2X21年7月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時，應(yīng)包括合并方及被合并方自2X21年1月1日至2X21年7月31日實現(xiàn)的凈利潤。.合并現(xiàn)金流量表同利潤表。【知識點四】非同一控制下企業(yè)合并的購買日會計處理一一成本法(★★★)(-)會計處理原則.確定非同一控制下企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值注意問題：(1)或有對價如果購買日或有對價公允價值不為零：第一種類情況：基本確定取得的補(bǔ)償款借：長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款第二種類情況：很可能支付的補(bǔ)償款借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款交易性金融負(fù)債如果購買日或有對價公允價值為零：以后期間情況表明能夠收到借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益或借：公允價值變動損益貸：交易性金融負(fù)債(2)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理與同一控制下的企業(yè)合并處理方法相同。(3)付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入損益。.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配(1)企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其購買日公允價值能夠可靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認(rèn)。包括：①被購買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)。②被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其區(qū)別于商譽確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。（2）企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)。對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在購買日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理（1）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽。（2）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。4.判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，也可選擇采用集中度測試購買方可選擇在按照構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行詳細(xì)評估之前應(yīng)用該測試，如果通過集中度測試，則應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù),且無需再進(jìn)行詳細(xì)評估；如果未通過集中度測試，或者選擇不采用該測試，則必須進(jìn)行詳細(xì)評估。該測試無法確定一項交易構(gòu)成業(yè)務(wù)收購，但可以確定一項交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)收購（即資產(chǎn)收購）。（二）非同一控制下的控股合并的購買日會計處理1.購買日商譽2.購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵銷分錄借：存貨【存貨評估增值】固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認(rèn)的】貸：預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】資本公積借：股本其他權(quán)益工具資本公積（年初+上述評估增值的）其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（三）年末合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（★★★）1.對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）第一年第二年借：存貨借：存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債資本公積資本公積

借：營業(yè)成本應(yīng)收賬款管理費用預(yù)計負(fù)債貸：存貨信用減值損失固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)營業(yè)外支出借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用借：年初未分配利潤應(yīng)收賬款年初未分配利潤預(yù)計負(fù)債貸：存貨年初未分配利潤固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)年初未分配利潤借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)年初未分配利潤—借：管理費用貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）無形資產(chǎn)（累計攤銷）借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費用【提示】購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值相等，不需要編制上述調(diào)整分錄。2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值第一年第二年

調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前凈利潤+對購買日評估差額的調(diào)整【注意：不再對內(nèi)部交易進(jìn)行調(diào)整】【提示】購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值相等，不需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤投資收益分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資分派現(xiàn)金股利借：年初未分配利潤投資收益貸：長期股權(quán)投資其他綜合收益變動增加借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益其他綜合收益變動增加借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益其他所有者權(quán)益變動增加借：長期股權(quán)投資貸：資本公積其他所有者權(quán)益變動增加借：長期股權(quán)投資貸：資本公積按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=?上述調(diào)整分錄或合并編制3.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄借：股本【子公司期末數(shù)】其他權(quán)益工具【子公司：期初數(shù)+本期增減】資本公積【子公司：期初數(shù)+評估增值+本期增成】其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】盈余公積【子公司：期初數(shù)+提取盈余公積】未分配利潤【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤一提取盈余公積一分配股利】商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】貸:長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價值】少數(shù)股東權(quán)益4.投資收益與利潤分配抵銷分錄借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】年末未分配利潤【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】5.未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷'內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(D存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷2X21年B公司向A公司銷售甲產(chǎn)品100件，每件價款為8萬元，成本為6萬元，貨款尚未收到，并按10%計提壞賬準(zhǔn)備。年末對外銷售甲產(chǎn)品70件。2X22年B公司向A公司銷售甲產(chǎn)品90件，每件售價為9萬元，成本為8萬元；至2X22年末已對外銷售甲產(chǎn)品20件。本年、上年貨款均已結(jié)清。借：營業(yè)收入 (100X8) 800貸：營業(yè)成本740(倒擠)存貨 [30X(8-6)]60借：年初未分配利潤60貸：營業(yè)成本 60借：營業(yè)收入810(90X9)貸：營業(yè)成本 810借：營業(yè)成本110[10X(8-6)+90X(9-8)]貸：存貨 110

借：少數(shù)股東權(quán)益(60X20%X75%)9貸：少數(shù)股東損益 9借：少數(shù)股東權(quán)益(110X20%X75%)16.5貸：少數(shù)股東損益[(HO-60)X20%X75%]7.5年初未分配利潤9借：遞延所得稅資產(chǎn)(60X25%)15貸：所得稅費用 15借：遞延所得稅資產(chǎn) 15貸：年初未分配利潤15借：遞延所得稅資產(chǎn)(110X25X-15)12.5貸：所得稅費用 12.5借：應(yīng)付賬款 (800X1.13)904貸：應(yīng)收賬款 904借：應(yīng)收賬款(904X10%)90.4貸：信用減值損失 90.4借：應(yīng)收賬款90.4貸：年初未分配利潤90.4借：信用減值損失90.4貸：應(yīng)收賬款 90.4借：所得稅費用(90.4X25%)22.6貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22.6借：年初未分配利潤22.6貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22.6借：遞延所得稅資產(chǎn)22.6貸：所得稅費用 22.6(2)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷【例題】母公司和子公司適用的所得稅率均為25%,母公司持有子公司80%股權(quán)。2X21年6月30日子公司以1000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，其銷售成本為800萬元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，至2X21年末母公司尚未支付貨款，子公司按照5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)母公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定預(yù)計折舊年限、折舊方法和凈

殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計量，計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。2X22年12月31日母公司支付了貨款1000萬元。2X21年2X22年借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 800固定資產(chǎn) 200借：年初未分配利潤200貸：固定資產(chǎn) 200借：固定資產(chǎn)——累計折舊(200/5X6/12)20貸：管理費用 20借：固定資產(chǎn)一累計折舊 20貸：年初未分配利潤 20借：固定資產(chǎn)——累計折舊(200/5)40貸：管理費用 40借：遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：所得稅費用[(200-20)X25%]45借：遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：年初未分配利潤 45借：所得稅費用 10貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10[(200-20-40)X25%-45=-10]借:少數(shù)股東權(quán)益[(200-20)X20%X75%]27貸：少數(shù)股東損益 27借：少數(shù)股東權(quán)益[(200-20-40)X20%X75%]21少數(shù)股東損益 (40X20%X75%)6貸：年初未分配利潤 27抵銷債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款 1000貸：應(yīng)收賬款 1000借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 50貸：信用減值損失 (1000X5%)50借：所得稅費用 (50X25%)12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5抵銷債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 50貸：年初未分配利潤 50借：信用減值損失50貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50借：年初未分配利潤 12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費用 12.5借：少數(shù)股東損益(50X20%X75%)7.5貸：少數(shù)股東權(quán)益 7.5借：年初未分配利潤 7.5貸：少數(shù)股東損益 7.5或：借：年初未分配利潤(50X20%X75%)7.5貸：少數(shù)股東權(quán)益 7.5借：少數(shù)股東權(quán)益 7.5貸：少數(shù)股東損益 7.5(3)企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的土地增值稅①在銷售企業(yè)的個別報表中，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得增值額的當(dāng)期，將土地增值稅計入損益主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)土地增