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文檔簡介

第三章流動資產(chǎn)貨幣資金應收及預付款項短期投資存貨第三章流動資產(chǎn)貨幣資金1教學目的☆重點了解和掌握:貨幣資金、應收及預付款項、短期投資和存貨的核算原理?!钜话懔私夂驼莆眨贺泿刨Y金、應收及預付款項、短期投資和存貨的核算方法?!罱虒W難點:應收票據(jù)、應收賬款、存貨的核算。教學目的2教學內(nèi)容企業(yè)各項流動資產(chǎn)的含義及其核算;現(xiàn)金管理制度;銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式;應收票據(jù)、應收賬款的核算;壞賬損失的確認與會計處理;存貨的核算;對外投資的的核算。教學內(nèi)容企業(yè)各項流動資產(chǎn)的含義及其核算;3第1節(jié)流動資產(chǎn)概述

一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容流動資產(chǎn):可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn),是企業(yè)經(jīng)營活動中的周轉(zhuǎn)性資產(chǎn)。內(nèi)容:貨幣資金、應收項目、短期投資、存貨。貨幣資金:直接以貨幣形式存在的資金?!魩齑娆F(xiàn)金◆銀行存款◆其他貨幣資金第1節(jié)流動資產(chǎn)概述

一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容4☆應收及預付款項是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為銷售產(chǎn)品、提供勞務或者其他事項應向其他單位或個人收取的債權(quán)。內(nèi)容:

◆應收票據(jù)◆應收賬款

◆其他應收款

◆預付賬款☆應收及預付款項是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為銷售產(chǎn)品、提供5☆短期投資是指能夠隨時變現(xiàn),持有期不超過1年(含1年)的投資?!畲尕浭瞧髽I(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售、或者仍然處于生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物資。包括:◆各類材料◆商品◆在產(chǎn)品◆半成品◆產(chǎn)成品☆短期投資是指能夠隨時變現(xiàn),持有期不超過1年(含1年)的投資6二、流動資產(chǎn)的特點☆流動性強☆變現(xiàn)能力較強☆具有并存性☆具有波動性。二、流動資產(chǎn)的特點7第2節(jié)貨幣資金與應收及預付款項一、貨幣資金(一)庫存現(xiàn)金指存放于企業(yè)財會部門,由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn),企業(yè)應當嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度,正確進行核算,監(jiān)督其使用的合法性和合理性。第2節(jié)貨幣資金與應收及預付款項8(二)現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金使用范圍:☆職工工資、津貼;☆個人勞務報酬;☆根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;☆各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;☆向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項;☆出差人員必需隨身攜帶的差旅費;☆結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出;☆中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(二)現(xiàn)金管理制度92、庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額:為保證企業(yè)日常零星開支需要,允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高額。開戶行根據(jù)單位3-5天日常零星開支之需確定;邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū),該限額可按5天-15天日常零星開支需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額,開戶單位必須嚴格遵守,超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的單位,應向開戶銀行提出申請,由開戶銀行核定。2、庫存現(xiàn)金的限額103、現(xiàn)金收支的規(guī)定現(xiàn)金收入當日送存開戶行,確有困難的,由開戶行確定送存時間。支付現(xiàn)金,可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶行領取。不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。提取現(xiàn)金,應如實寫明提取現(xiàn)金的用途。不準用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金(“白條頂庫”)。不準謊報用途套取現(xiàn)金;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄,不準保留賬外公款,即不得“公款私存”,不得設置“小金庫”等。3、現(xiàn)金收支的規(guī)定11(三)現(xiàn)金的總分類核算

為總括反映企業(yè)現(xiàn)金的收、支、存情況,設置“現(xiàn)金”賬戶。賬戶的借方登記現(xiàn)金的增加,貸方登記現(xiàn)金的減少,期末余額在借方,反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金,通過“其他應收款”、或者“備用金”賬戶核算。(三)現(xiàn)金的總分類核算12現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有:

☆從銀行提取現(xiàn)金

☆職工出差報銷時交回的剩余借款☆收取結(jié)算起點以下的零星收入款☆收取對個人的罰款

☆無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時,借記“現(xiàn)金”賬戶,貸記有關賬戶。現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有:13例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。借:現(xiàn)金36000貸:銀行存款36000例2、某企業(yè)出租包裝物收入現(xiàn)金(租金)900元。借:現(xiàn)金900貸:其他業(yè)務收入900例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。14例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。借:現(xiàn)金700貸:其他業(yè)務收入700例4、某企業(yè)管理部門職工王軍出差歸來,原借款4000元,報銷2400元,剩余1600元交回現(xiàn)金。借:現(xiàn)金1600管理費用2400貸:其他應收款——王軍4000例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。15現(xiàn)金支出:企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時,借記有關賬戶,貸記“現(xiàn)金”賬戶。例1、職工王軍出差預借差旅費4000元,以現(xiàn)金付訖。借:其他應收款——王軍4000貸:現(xiàn)金4000例2、以現(xiàn)金支付職工工資36000元。借:應付工資36000貸:現(xiàn)金36000現(xiàn)金支出:16例3、職工李林報銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費640元,以現(xiàn)金付訖。借:管理費用640貸:現(xiàn)金640例4、以現(xiàn)金支付職工培訓講課費900元。借:管理費用900貸:現(xiàn)金900例3、職工李林報銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費640元,以17(四)現(xiàn)金的序時核算“現(xiàn)金日記賬”:出納人員據(jù)復核無誤的收付款憑證,按業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了,計算現(xiàn)金收入合計、支出合計及結(jié)余數(shù)。核對余額與實際金額。若賬款不符,及時查明原因,進行處理。月份終了,“現(xiàn)金日記賬”的余額應與“現(xiàn)金”總賬的余額核對,做到賬賬相符。(四)現(xiàn)金的序時核算18(五)現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查:對庫存現(xiàn)金的盤點與核對。有出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對,清查小組進行的現(xiàn)金盤點、核對?,F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時,出納人員必須在場。清查內(nèi)容:檢查是否挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金,以及賬款是否相符等。對于現(xiàn)金清查的結(jié)果,應編制現(xiàn)金盤點報告單,注明現(xiàn)金溢缺的金額,并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。(五)現(xiàn)金清查的核算19賬款不符時,應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算;現(xiàn)金短缺,按實際短缺額,作分錄:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸:現(xiàn)金現(xiàn)金溢余,按實際溢余額,作分錄:借:現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢賬款不符時,應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算;20查明原因后,應分別情況處理:

1、屬于記賬差錯的應及時予以更正。2、如為現(xiàn)金短缺:

☆屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?,記入“其他應收款”或“現(xiàn)金”賬戶;

☆屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限批準后,記入“管理費用”賬戶;3、如為現(xiàn)金溢余:

☆屬于應支付給有關人員或單位的,應記入“其他應付款”賬戶,☆屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準后記入“營業(yè)外收入”賬戶。查明原因后,應分別情況處理:21例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。借:現(xiàn)金670貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢670例2、經(jīng)反復核查,上述現(xiàn)金長款原因不明,經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢670貸:營業(yè)外收入670例3、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺900元。借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢900貸:現(xiàn)金900例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。22例4、經(jīng)查,上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責任,應由該出納員賠償。借:其他應收款—王燕900貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢900例5、收到上述出納員王燕賠款900元。借:現(xiàn)金900貸:其他應收款—王燕900

例6、仍沿用例3,經(jīng)查,該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因,經(jīng)批準作為管理費用處理。借:管理費用900貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢900例4、經(jīng)查,上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責任,應由該出納員賠23(二)銀行存款的核算1、銀行賬戶的管理銀行存款:企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)存款賬戶:基本存款賬戶,一般存款賬戶,臨時存款賬戶,專用存款賬戶。企業(yè)開立基本存款賬戶,實行開戶許可證制度;企業(yè)只能在銀行開設一個基本存款戶;基本存款戶可以為存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶;不得出租、出借賬戶;不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個人不得將本單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。(二)銀行存款的核算242、銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況,企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶。借方:企業(yè)存款增加;貸方:企業(yè)存款減少;期末余額:借方,反映企業(yè)期末存款的余額。送存現(xiàn)金時,借:銀行存款貸:現(xiàn)金提取或支出款項時,借:現(xiàn)金貸:銀行存款2、銀行存款的總分類核算25例1、蘇苑公司接銀行通知,收到黃河公司所欠本公司貨款50000元。根據(jù)銀行收賬通知作如下會計處理:借:銀行存款50000貸:應收賬款—黃海公司50000例2、蘇苑公司通過銀行支付采購材料款100000元,增值稅17000元。材料已經(jīng)到達驗收入庫。根據(jù)相關發(fā)票和憑證,作如下會計處理:借:原材料100000應交稅金—應交增值稅(進項稅額)17000貸:銀行存款117000例1、蘇苑公司接銀行通知,收到黃河公司所欠本公司貨款500263、銀行存款的明細分類核算為全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支情況,企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類,分別設置“銀行存款日記賬”;由出納人員根據(jù)復核無誤的銀行存款收、付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。3、銀行存款的明細分類核算274、銀行存款的清查企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額——核對——開戶銀行對賬單的余額。雙方余額不一致的原因:(1)記賬錯誤;(2)未達賬項。未達賬項:由于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同,而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬,另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。4、銀行存款的清查28未達賬項的類型:☆企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收款入賬。如企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行,銀行尚未入賬的款項?!钇髽I(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬。如企業(yè)開出支票購貨,根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少,而銀行尚未接到支票,未登記銀行存款減少?!钽y行已收款入賬,企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購貨所付的款項,已登記入賬,企業(yè)未收到銀行通知而未入賬的款項?!钽y行已付款入賬,企業(yè)尚未付款入賬。如銀行代企業(yè)支付的購料款,已登記企業(yè)銀行存款的減少,而企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項。對未達賬項,編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查核對,如沒有記賬錯誤,調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。未達賬項的類型:29例、某企業(yè)2019年9月30日銀行存款日記賬的余額為54000元,銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為83000元。經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)以下未達賬項:1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元,并已登記銀行存款增加,但銀行尚未記賬。2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元,但持票單位未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未記賬。3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款48000元,銀行已收妥并登記入賬,但企業(yè)未收到收款通知,尚未記賬。4)銀行代企業(yè)支付電話費4000元,銀行已登記企業(yè)銀行存款減少,但企業(yè)未收到銀行付款通知,尚未記賬。例、某企業(yè)2019年9月30日銀行存款日記賬的余額為54030銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位:元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收、企業(yè)未收款減:銀行已付、企業(yè)未付款調(diào)節(jié)后的存款余額5400048000400098000銀行對賬單余額加:企業(yè)已收、銀行未收款減:企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額83000600004500098000需指出的是,編制調(diào)節(jié)表只是為了對賬,它并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位:元金額金額企業(yè)銀行存款日31(三)其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金,主要包括:☆外埠存款

☆銀行本票存款

☆銀行匯票存款

☆信用證保證金存款

☆存出投資款“其他貨幣資金”賬戶,按其他貨幣資金的種類設置明細賬戶。(三)其他貨幣資金32(四)銀行支付結(jié)算方式《支付結(jié)算辦法》是銀行結(jié)算制度的主要依據(jù)。支付結(jié)算:單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。票據(jù)主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓,必須具有真實的交易關系和債權(quán)債務關系。信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的,憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金,且具有消費信用的特制載體卡片。結(jié)算方式包括匯兌、托收承付和委托收款等。此外,企業(yè)還可根據(jù)需要采用信用證結(jié)算。(四)銀行支付結(jié)算方式331、支票支票是出票人簽發(fā)的,委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為:☆現(xiàn)金支票

☆轉(zhuǎn)賬支票☆普通支票1、支票342、銀行匯票銀行匯票:由出票銀行簽發(fā)的,由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人各種款項的結(jié)算,均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬,填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。2、銀行匯票353、銀行本票銀行本票:銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項,均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬,注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。3、銀行本票364、商業(yè)匯票商業(yè)匯票:由出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同,商業(yè)匯票分為:

☆商業(yè)承兌匯票:由付款人簽發(fā)并承兌,或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

☆銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā),由承兌銀行承兌的票據(jù)。4、商業(yè)匯票375、匯兌匯兌:匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人各種款項的結(jié)算,均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種,由匯款人選擇使用。5、匯兌386、異地托收承付托收承付:根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項,由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項,必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。6、異地托收承付397、委托收款委托收款:收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結(jié)算,均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式,分郵寄和電報兩種,由收款人選用。7、委托收款40二、應收票據(jù)(一)應收票據(jù)概述應收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。

1、根據(jù)承兌人不同,商業(yè)匯票分為:☆商業(yè)承兌匯票☆銀行承兌匯票。

2、根據(jù)票據(jù)是否帶息,商業(yè)匯票分為:☆帶息商業(yè)匯票(簡稱“帶息票據(jù)”)☆不帶息商業(yè)匯票(簡稱“不帶息票據(jù)”)。二、應收票據(jù)411、取得應收票據(jù)例1、蘇苑公司2019年7月1日銷售一批商品給江天公司,貨已經(jīng)發(fā)出專用發(fā)票上注明貨款為100

000元,增值稅為17

000元,收到江天公司開出的5個月的無息商業(yè)承兌匯票一張。蘇苑公司收到票據(jù)時的會計處理為:借:應收票據(jù)117

000貸:主營業(yè)務收入100

000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17

0001、取得應收票據(jù)422、收回到期票款不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值,因此收回時,按照票面金額借記“銀行存款”賬戶,貸記“應收票據(jù)”賬戶。例、上例中的票據(jù)2019年12月1日到期,因為是無息票據(jù),到期值就是面值。會計處理為:借:銀行存款117000貸:應收票據(jù)117000帶息票據(jù)到期收回:首先應計算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時,借記“銀行存款”賬戶,按應收票據(jù)的賬面余額貸記“應收票據(jù)”賬戶,按其差額貸記“財務費用”賬戶(未計提利息部分)。到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)2、收回到期票款43票據(jù)期限有兩種表示方式:☆是以“天數(shù)”表示,即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法,按照實際天數(shù)計算到期日?!钍且浴霸聰?shù)”表示。這一方式中,票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算,而不論各月份實際日歷天數(shù)多少。票據(jù)期限有兩種表示方式:443、應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn):持票人因急需資金,將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后,將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息;銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率;到期值扣除貼現(xiàn)利息后的部分,稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限—企業(yè)已持有票據(jù)期限3、應收票據(jù)貼現(xiàn)45三、應收賬款(一)應收賬款核算的內(nèi)容應收賬款:由于銷售商品或提供勞務等,而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。主要包括:☆企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款;☆代購貨方墊付的運雜費等。三、應收賬款46(二)應收賬款的核算為反映應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)設置“應收賬款”賬戶,不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè),預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。應收賬款應收賬款的增加①應收賬款的收回②確認壞賬損失的沖銷額反映企業(yè)尚未收回的企業(yè)預收的賬款應收賬款

(二)應收賬款的核算471、應收賬款入賬價值的確定應收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產(chǎn)生的債權(quán),按照實際發(fā)生額記賬。入賬價值包括:

☆銷售貨物或提供勞務的價款☆增值稅☆代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時,應當考慮有關的折扣因素。①商業(yè)折扣②現(xiàn)金折扣1、應收賬款入賬價值的確定482、應收賬款的會計處理例、蘇苑公司采用托收承付結(jié)算方式向黃河公司銷售商品一批,貨款60000元,增值稅額10200元,以銀行存款代墊運雜費600元,已辦理托收手續(xù)。應作如下會計分錄:借:應收賬款70800貸:主營業(yè)務收入60000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)10200銀行存款600

蘇苑公司接到銀行收款通知,收到上述應收黃河公司款項時,應作如下會計分錄:借:銀行存款70800貸:應收賬款708002、應收賬款的會計處理49四、預付賬款1.預付賬款核算的內(nèi)容預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動情況,貸方應設置“預付賬款”賬戶。

預付賬款①預付的款項①收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付賬款數(shù)②補付的款項②因預付貨款多余而退回的款項企業(yè)實際預付的款項

四、預付賬款50五、其他應收款(一)其他應收款核算的內(nèi)容其他應收款:除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括:☆應收的各種賠款、罰款;☆應收的出租包裝物租金;☆應向職工收取的各種墊付款項;☆備用金;存出保證金;☆預付賬款轉(zhuǎn)入;☆其他各種應收、暫付款項。五、其他應收款51(二)其他應收款的核算1、備用金的會計處理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要,而暫付給有關部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。其他應收款——備用金備用金的領用數(shù)額備用金的使用數(shù)額企業(yè)暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額(二)其他應收款的核算522、備用金以外的其他應收款的會計處理例、蘇苑公司以銀行存款代職工張明墊付應由其個人負擔的住院醫(yī)藥費600元,擬從工資中扣回。1)墊支時:借:其他應收款——張明600貸:銀行存款6002)扣款時:借:應付工資600貸:其他應收款——張明6002、備用金以外的其他應收款的會計處理53六、壞賬的核算(一)壞賬損失的確認企業(yè)的各項應收款項(包括應收賬款和其他應收款,下同),可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。六、壞賬的核算54符合下列條件之一者,可以確認為壞賬:☆因債務人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后,確實不能收回的應收款項?!钜騻鶆諉挝怀蜂N、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足,確實不能收回的應收款項?!钜虬l(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務,確實無法收回的應收款項?!钜騻鶆杖擞馄谖绰男袃攤x務超過3年,經(jīng)核查確實無法收回的應收款項。符合下列條件之一者,可以確認為壞賬:55(二)壞賬損失的會計處理1、直接轉(zhuǎn)銷法

日常核算中,不考慮應收款項可能發(fā)生的壞賬損失,只在實際發(fā)生壞賬時,才作為損失計入當期損益,同時沖銷應收款項。優(yōu)點:會計處理簡便;缺點:不符合權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則。(二)壞賬損失的會計處理562、備抵法

采用一定的方法按期估計壞賬損失,計入當期費用,同時建立壞賬準備,待實際發(fā)生壞賬損失時,沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項的方法。在這種方法下,企業(yè)應設置“壞賬準備”賬戶。2、備抵法57壞賬準備①實際發(fā)生的壞賬損失額①每期提取的壞賬準備額②沖減的壞賬準備額②收回已確認壞賬恢復的壞賬準備

企業(yè)已經(jīng)提取但未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備

58☆應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法,是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備。

當期實際提取的壞賬準備金額=當期應收賬款余額×壞賬準備計提比例-“壞賬準備”貸方余額(或+“壞賬準備”借方余額)☆應收賬款余額百分比法59例1、蘇苑公司2019年采用備抵法核算壞賬損失。該年末應收賬款余額為1000000元,該公司確定的壞賬提取比例為1%。2019年末提取壞賬準備的會計分錄為:借:管理費用—計提的壞賬準備10000貸:壞賬準備10000

例2、蘇苑公司2019年實際發(fā)生壞賬損失3000元。確認壞賬損失時,應作如下會計分錄:借:壞賬準備3000貸:應收賬款3000例1、蘇苑公司2019年采用備抵法核算壞賬損失。該年末應收賬60例3、蘇苑公司2019年末應收賬款余額為1200000元。

借:管理費用—計提的壞賬準備5000貸:壞賬準備5000例3、蘇苑公司2019年末應收賬款余額為61例4、蘇苑公司2019年4月20日收到2019年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元,已存入銀行。同時又確認壞賬損失1000元。應作如下會計分錄:借:應收賬款2000貸:壞賬準備2000借:銀行存款2000貸:應收賬款2000借:壞賬準備1000貸:應收賬款1000例4、蘇苑公司2019年4月20日收到2019年已轉(zhuǎn)銷的壞賬62例5、蘇苑公司2019年末應收賬款余額為1000000元。借:壞賬準備3000貸:管理費用—計提的壞賬準3

000例5、蘇苑公司2019年末應收賬款余額為63☆賬齡分析法根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡指的是客戶所欠賬款的時間。☆銷貨百分比法以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失?!顐€別確認法根據(jù)某一筆應收賬款的具體情況采用一定的比例計提壞賬準備的方法,它實際上是余額百分比的一種特殊形式?!钯~齡分析法64第3節(jié)短期投資一、短期投資的意義短期投資:能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年的投資。通常,企業(yè)用作短期投資的是能夠上市流通的各種股票、債券等能隨時變現(xiàn)的有價證券。短期投資應當符合以下兩個條件:☆在公開市場交易并且有明確市價;☆持有投資作為剩余資金的存入形式,并保持其流動和獲利性。第3節(jié)短期投資65二、短期投資的會計核算(一)核算短期投資應設置的賬戶1、“短期投資”賬戶短期投資短期投資的取得成本

①短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息②處置短期投資時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本結(jié)存的短期投資的實際成本

該賬戶應分別短期投資的種類設置明細賬戶進行明細核算。二、短期投資的會計核算662、“應收股利”賬戶核算企業(yè)因股權(quán)投資而應收的現(xiàn)金股利,企業(yè)應收其他單位的利潤,也在本賬戶核算。

3、“應收利息”賬戶核算企業(yè)因債權(quán)投資而應收取的利息。4、“投資收益”賬戶核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。2、“應收股利”賬戶676、“短期投資跌價準備”賬戶

該賬戶是“短期投資”的備抵賬戶,核算短期投資采用成本與市價孰低法計價時,計提的市價低于成本的損失準備。短期投資跌價準備沖減的跌價準備計(補)提的跌價準備已計提的短期投資跌價準備

6、“短期投資跌價準備”賬戶68(二)短期投資入賬價值的確認企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資,應按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關稅費)作為成本入賬;實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本:

☆短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,應作為應收股利處理。

☆短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息,應作為應收利息處理。(二)短期投資入賬價值的確認69(三)短期投資的會計處理

☆短期投資取得(企業(yè)以現(xiàn)金購買債券)例、蘇苑公司2019年1月5日以銀行存款110000元買入B公司于2019年1月1日發(fā)行的三年期券作為短期投資,其中,已到付息期但尚未領取的債券利息為8000元。該債券每年付息,到期還本,年利率8%,票面金額共計100000元。乙企業(yè)購買該債券時,另支付相關稅費500元。蘇苑公司應作如下會計處理:借:短期投資——債券投資102500應收利息8000貸:銀行存款110500(三)短期投資的會計處理70☆收取現(xiàn)金股利和利息例、接上例,蘇苑公司2019年1月10日收到未領取的債券利息8000元。蘇苑公司應編制如下會計分錄:

借:銀行存款8000貸:應收利息8000☆收取現(xiàn)金股利和利息71☆出售短期投資例、蘇苑公司將三個月前購入的賬面余額為30000元,已計提短期投資跌價準備1000元的短期債券出售,收到價款29500元。該企業(yè)應作如下會計處理:1)計算短期投資賬面價值:短期投資賬面余額30000減:短期投資跌價準備1000短期投資賬面價值29000減:出售短期投資取得價款29500投資收益為:5002)編制出售短期投資的會計分錄:借:銀行存款29500短期投資跌價準備1000貸:短期投資——債券投資30000投資收益500☆出售短期投資72☆計提短期投資跌價準備企業(yè)應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業(yè)短期投資在運用成本與市價孰低計價時,可根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資的方法計算和確定短期投資跌價準備。如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上),應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。☆計提短期投資跌價準備73例、蘇苑公司2019年12月31日短期投資的總成本合計為10000元,按市價計算的短期投資總市價合計為7000元,假設蘇苑公司以前各期均未提取短期投資跌價準備。1)計算應計提的短期投資跌價準備:短期投資的總成本10000減:短期投資的總市價7000短期投資跌價準備30002)編制計提短期投資跌價準備的會計分錄:借:投資收益3000貸:短期投資跌價準備3000例、蘇苑公司2019年12月31日短期投資的總成本合計為1074第4節(jié)存貨一、存貨概述存貨,是庫存的貨物。它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將被消耗的材料或物料等,包括:

☆各類材料☆商品☆在產(chǎn)品☆半成品

☆產(chǎn)成品等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。第4節(jié)存貨一、存貨概述75(一)存貨的分類制造企業(yè)中,存貨按經(jīng)濟用途可分為七類:1、原材料各種用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品的主要實體,或有助于產(chǎn)品形成的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料及燃料等。2、包裝物企業(yè)為了包裝本企業(yè)商品而儲備的以及在銷售中周轉(zhuǎn)使用的各種包裝物品(或容器)。3、低值易耗品在企業(yè)中使用年限在一年以下或單位價值在規(guī)定的限額以下,不作為固定資產(chǎn)管理的各種用具、物品。(一)存貨的分類764、委托加工物資企業(yè)由于技術的原因不能加工、生產(chǎn)能力受到限制或出于經(jīng)濟上的考慮自制成本高于別人加工成本等,委托給其他單位加工成特定要求的材料、物資。5、在產(chǎn)品企業(yè)正在生產(chǎn)階段加工或裝配的產(chǎn)品,或已完成加工過程,但尚未完成檢驗手續(xù)、沒有入庫的產(chǎn)品。6、自制半成品已經(jīng)經(jīng)過一定的加工過程,并已存入半成品倉庫,仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。7、庫存商品企業(yè)已經(jīng)全部加工完成,并已驗收存入成品倉庫,可供對外銷售的商品產(chǎn)品。4、委托加工物資77(二)存貨的范圍

企業(yè)作為一個法人主體,其倉庫、車間存放著各種不同的物資,能否把這些物資都認為是企業(yè)的存貨呢?這就需要有一個存貨范圍確認的問題。這個標準就是企業(yè)對物資是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或所有權(quán))。(二)存貨的范圍78二、存貨的計價(一)存貨入賬價值的基礎會計制度規(guī)定,存貨取得時,應當按照實際成本記賬。這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下,存貨入賬價值的基礎應當采用歷史成本。二、存貨的計價79(二)存貨成本的構(gòu)成1、購入的存貨☆買價☆運輸費☆裝卸費☆保險費☆包裝費

☆倉儲費☆運輸途中的合理損耗☆入庫前的挑選整理費用☆按規(guī)定應計入成本的稅金☆其他費用2、自制的存貨自制的存貨,按企業(yè)自行制造過程中發(fā)生的各項料、工、費等實際支出作為存貨的實際成本。(二)存貨成本的構(gòu)成80三、存貨盤存制度(一)存貨數(shù)量的盤存方法1、實地盤存制實地盤存制(定期盤存制),會計期末通過對全部存貨進行實地盤點,以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量,然后分別乘以各項存貨的盤存單價,計算出期末存貨的總金額,記入各有關存貨賬戶,倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。三、存貨盤存制度812、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制(賬面盤存制),對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄,即分別品種、規(guī)格設置存貨明細賬,逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨,并隨時記錄結(jié)存數(shù)。2、永續(xù)盤存制82(二)存貨盤盈、盤虧的處理企業(yè)進行存貨清查盤點,應當編制“存貨盤存報告單”,并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與賬面記錄核對;賬面存貨小于實際存貨,為存貨的盤盈;反之,為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨一般企業(yè)要記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,待查明原因后進行處理。(二)存貨盤盈、盤虧的處理83四、存貨的收發(fā)核算(一)按實際成本計價1、實際成本計價下賬戶的設置企業(yè)按實際成本計價時,為了核算原材料的取得,應設置賬戶:☆“在途物資”☆“原材料”☆“應交稅金”☆“應付賬款”☆“應付票據(jù)”☆“銀行存款”四、存貨的收發(fā)核算842、實際成本計價下,原材料取得的會計處理3、實際成本計價下,原材料發(fā)出的會計處理☆先進先出法☆加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=(期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本)÷(期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量)本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價2、實際成本計價下,原材料取得的會計處理85☆移動加權(quán)平均法每次進貨以后,立即為存貨計算出新的平均單位成本,作為下次發(fā)貨計價基礎的一種方法?!詈筮M先出法以后購入的存貨先發(fā)出為假設條件,確定發(fā)出存貨和期末存貨實際成本的方法?!顐€別計價法每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入時的實際成本分別計價的方法?!钜苿蛹訖?quán)平均法86(二)按計劃成本計價1、計劃成本計價下賬戶的設置☆“物資采購”

☆“原材料”☆“材料成本差異”☆“應付賬款”

☆“應付票據(jù)”☆“應交稅金”☆“銀行存款”(二)按計劃成本計價87

物資采購

支付或承兌的物資已付款或承兌并已驗收實際采購成本入庫物資的計劃成本驗收入庫物資實際成本小于驗收入庫物資實際成本計劃成本的差異大于計劃成本的差異

月末在途物資實際成本

88材料成本差異驗收入庫物資的實際成本大于①驗收入庫物資的實際成本小于計劃成本的差異(超支額)計劃成本的差異(節(jié)約額)②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料物資負擔的差異額(超支用紅字,節(jié)約用藍字)庫存物資材料的超支差異庫存物資材料的節(jié)約差異

892、計劃成本計價下原材料取得的會計處理

在實際工作中,由于付款和原材料的驗收時間不同,出現(xiàn)了不同的會計處理方法:

☆貨款已經(jīng)支付,材料同時驗收入庫☆貨款已經(jīng)支付,材料尚未驗收入庫☆貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫2、計劃成本計價下原材料取得的會計處理903、計劃成本計價下原材料發(fā)出的會計處理

☆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本月末,根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”,借:“生產(chǎn)成本”等有關賬戶貸:原材料

3、計劃成本計價下原材料發(fā)出的會計處理91☆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%

發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率☆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異92五、存貨期末計價

(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義企業(yè)對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。當成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計價;當可變現(xiàn)凈值低于成本時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價。五、存貨期末計價93(二)會計處理由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,使存貨成本不可收回的部分,應當提取存貨跌價準備?!畲尕浀鴥r準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量;

☆對于品種、數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。(二)會計處理94☆成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務處理,資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示?!畛杀靖哂诳勺儸F(xiàn)凈值必須在當期確認存貨跌價損失,并進行有關的賬務處理?!畛杀镜陀诳勺儸F(xiàn)凈值95期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值,計算出應計提的跌價準備,然后與“存貨跌價準備”賬戶的余額進行比較。若應提數(shù)大于已提數(shù),應按差額予以補提;反之,應沖銷部分已提數(shù)。提取或補提存貨跌價損失準備時,借記“管理費用——計提的存貨跌價準備”賬戶,貸記“存貨跌價準備”賬戶;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備,作相反的會計分錄。期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值,計算出應計提的跌價96本章小結(jié)流動資產(chǎn):貨幣資金,應收及預付款項,短期投資,存貨。貨幣資金:現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式:銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、委托收款、托收承付、信用證。應收及預付款項:應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款。應收賬款和其他應收款:可能發(fā)生壞賬損失,應計提壞賬準備。本章小結(jié)流動資產(chǎn):貨幣資金,應收及預付款項,97短期投資:用閑置資金購買證券取得收益。存貨:材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品等。存貨核算方法:實際成本法和計劃成本法。短期投資:98實際成本法下,發(fā)出材料時:先進先出法,后進先出法,加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法、個別計價法。計劃成本法下:平時:材料入庫和發(fā)出均按計劃成本核算;差異:“材料成本差異”;月末:分配到發(fā)出材料成本中。企業(yè)期末應對存貨進行檢查,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,判斷是否需要計提存貨跌價準備。實際成本法下,發(fā)出材料時:99第三章流動資產(chǎn)貨幣資金應收及預付款項短期投資存貨第三章流動資產(chǎn)貨幣資金100教學目的☆重點了解和掌握:貨幣資金、應收及預付款項、短期投資和存貨的核算原理?!钜话懔私夂驼莆眨贺泿刨Y金、應收及預付款項、短期投資和存貨的核算方法?!罱虒W難點:應收票據(jù)、應收賬款、存貨的核算。教學目的101教學內(nèi)容企業(yè)各項流動資產(chǎn)的含義及其核算;現(xiàn)金管理制度;銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式;應收票據(jù)、應收賬款的核算;壞賬損失的確認與會計處理;存貨的核算;對外投資的的核算。教學內(nèi)容企業(yè)各項流動資產(chǎn)的含義及其核算;102第1節(jié)流動資產(chǎn)概述

一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容流動資產(chǎn):可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn),是企業(yè)經(jīng)營活動中的周轉(zhuǎn)性資產(chǎn)。內(nèi)容:貨幣資金、應收項目、短期投資、存貨。貨幣資金:直接以貨幣形式存在的資金?!魩齑娆F(xiàn)金◆銀行存款◆其他貨幣資金第1節(jié)流動資產(chǎn)概述

一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容103☆應收及預付款項是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為銷售產(chǎn)品、提供勞務或者其他事項應向其他單位或個人收取的債權(quán)。內(nèi)容:

◆應收票據(jù)◆應收賬款

◆其他應收款

◆預付賬款☆應收及預付款項是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為銷售產(chǎn)品、提供104☆短期投資是指能夠隨時變現(xiàn),持有期不超過1年(含1年)的投資?!畲尕浭瞧髽I(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售、或者仍然處于生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物資。包括:◆各類材料◆商品◆在產(chǎn)品◆半成品◆產(chǎn)成品☆短期投資是指能夠隨時變現(xiàn),持有期不超過1年(含1年)的投資105二、流動資產(chǎn)的特點☆流動性強☆變現(xiàn)能力較強☆具有并存性☆具有波動性。二、流動資產(chǎn)的特點106第2節(jié)貨幣資金與應收及預付款項一、貨幣資金(一)庫存現(xiàn)金指存放于企業(yè)財會部門,由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn),企業(yè)應當嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度,正確進行核算,監(jiān)督其使用的合法性和合理性。第2節(jié)貨幣資金與應收及預付款項107(二)現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金使用范圍:☆職工工資、津貼;☆個人勞務報酬;☆根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;☆各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;☆向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項;☆出差人員必需隨身攜帶的差旅費;☆結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出;☆中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(二)現(xiàn)金管理制度1082、庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額:為保證企業(yè)日常零星開支需要,允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高額。開戶行根據(jù)單位3-5天日常零星開支之需確定;邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū),該限額可按5天-15天日常零星開支需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額,開戶單位必須嚴格遵守,超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的單位,應向開戶銀行提出申請,由開戶銀行核定。2、庫存現(xiàn)金的限額1093、現(xiàn)金收支的規(guī)定現(xiàn)金收入當日送存開戶行,確有困難的,由開戶行確定送存時間。支付現(xiàn)金,可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶行領取。不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。提取現(xiàn)金,應如實寫明提取現(xiàn)金的用途。不準用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金(“白條頂庫”)。不準謊報用途套取現(xiàn)金;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄,不準保留賬外公款,即不得“公款私存”,不得設置“小金庫”等。3、現(xiàn)金收支的規(guī)定110(三)現(xiàn)金的總分類核算

為總括反映企業(yè)現(xiàn)金的收、支、存情況,設置“現(xiàn)金”賬戶。賬戶的借方登記現(xiàn)金的增加,貸方登記現(xiàn)金的減少,期末余額在借方,反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金,通過“其他應收款”、或者“備用金”賬戶核算。(三)現(xiàn)金的總分類核算111現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有:

☆從銀行提取現(xiàn)金

☆職工出差報銷時交回的剩余借款☆收取結(jié)算起點以下的零星收入款☆收取對個人的罰款

☆無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時,借記“現(xiàn)金”賬戶,貸記有關賬戶?,F(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有:112例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。借:現(xiàn)金36000貸:銀行存款36000例2、某企業(yè)出租包裝物收入現(xiàn)金(租金)900元。借:現(xiàn)金900貸:其他業(yè)務收入900例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。113例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。借:現(xiàn)金700貸:其他業(yè)務收入700例4、某企業(yè)管理部門職工王軍出差歸來,原借款4000元,報銷2400元,剩余1600元交回現(xiàn)金。借:現(xiàn)金1600管理費用2400貸:其他應收款——王軍4000例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。114現(xiàn)金支出:企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時,借記有關賬戶,貸記“現(xiàn)金”賬戶。例1、職工王軍出差預借差旅費4000元,以現(xiàn)金付訖。借:其他應收款——王軍4000貸:現(xiàn)金4000例2、以現(xiàn)金支付職工工資36000元。借:應付工資36000貸:現(xiàn)金36000現(xiàn)金支出:115例3、職工李林報銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費640元,以現(xiàn)金付訖。借:管理費用640貸:現(xiàn)金640例4、以現(xiàn)金支付職工培訓講課費900元。借:管理費用900貸:現(xiàn)金900例3、職工李林報銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費640元,以116(四)現(xiàn)金的序時核算“現(xiàn)金日記賬”:出納人員據(jù)復核無誤的收付款憑證,按業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了,計算現(xiàn)金收入合計、支出合計及結(jié)余數(shù)。核對余額與實際金額。若賬款不符,及時查明原因,進行處理。月份終了,“現(xiàn)金日記賬”的余額應與“現(xiàn)金”總賬的余額核對,做到賬賬相符。(四)現(xiàn)金的序時核算117(五)現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查:對庫存現(xiàn)金的盤點與核對。有出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對,清查小組進行的現(xiàn)金盤點、核對?,F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時,出納人員必須在場。清查內(nèi)容:檢查是否挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金,以及賬款是否相符等。對于現(xiàn)金清查的結(jié)果,應編制現(xiàn)金盤點報告單,注明現(xiàn)金溢缺的金額,并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。(五)現(xiàn)金清查的核算118賬款不符時,應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算;現(xiàn)金短缺,按實際短缺額,作分錄:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸:現(xiàn)金現(xiàn)金溢余,按實際溢余額,作分錄:借:現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢賬款不符時,應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算;119查明原因后,應分別情況處理:

1、屬于記賬差錯的應及時予以更正。2、如為現(xiàn)金短缺:

☆屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?,記入“其他應收款”或“現(xiàn)金”賬戶;

☆屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限批準后,記入“管理費用”賬戶;3、如為現(xiàn)金溢余:

☆屬于應支付給有關人員或單位的,應記入“其他應付款”賬戶,☆屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準后記入“營業(yè)外收入”賬戶。查明原因后,應分別情況處理:120例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。借:現(xiàn)金670貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢670例2、經(jīng)反復核查,上述現(xiàn)金長款原因不明,經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢670貸:營業(yè)外收入670例3、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺900元。借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢900貸:現(xiàn)金900例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。121例4、經(jīng)查,上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責任,應由該出納員賠償。借:其他應收款—王燕900貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢900例5、收到上述出納員王燕賠款900元。借:現(xiàn)金900貸:其他應收款—王燕900

例6、仍沿用例3,經(jīng)查,該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因,經(jīng)批準作為管理費用處理。借:管理費用900貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢900例4、經(jīng)查,上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責任,應由該出納員賠122(二)銀行存款的核算1、銀行賬戶的管理銀行存款:企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)存款賬戶:基本存款賬戶,一般存款賬戶,臨時存款賬戶,專用存款賬戶。企業(yè)開立基本存款賬戶,實行開戶許可證制度;企業(yè)只能在銀行開設一個基本存款戶;基本存款戶可以為存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶;不得出租、出借賬戶;不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個人不得將本單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。(二)銀行存款的核算1232、銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況,企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶。借方:企業(yè)存款增加;貸方:企業(yè)存款減少;期末余額:借方,反映企業(yè)期末存款的余額。送存現(xiàn)金時,借:銀行存款貸:現(xiàn)金提取或支出款項時,借:現(xiàn)金貸:銀行存款2、銀行存款的總分類核算124例1、蘇苑公司接銀行通知,收到黃河公司所欠本公司貨款50000元。根據(jù)銀行收賬通知作如下會計處理:借:銀行存款50000貸:應收賬款—黃海公司50000例2、蘇苑公司通過銀行支付采購材料款100000元,增值稅17000元。材料已經(jīng)到達驗收入庫。根據(jù)相關發(fā)票和憑證,作如下會計處理:借:原材料

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