德勤增值稅培訓(xùn)資料課件

增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月一、中國增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍

第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第三節(jié)稅率和征收率第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出第六節(jié)增值稅的計算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

一、中國增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定銷售貨物

“銷售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)

“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體提供加工和修理修配勞務(wù)指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！凹庸ぁ敝甘芡屑庸I(yè)務(wù)，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。“修理修配”，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)進(jìn)口貨物（一般貿(mào)易）“有償”，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定

(0)10(10)15(25)20(45)生產(chǎn)商－－－中間商A－－－中間商B－－－最終客戶原料：0產(chǎn)品：10＋15＋20＝45增值部分：45第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項目與特殊行為特殊項目

1.貨物期貨

2.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、寄售業(yè)銷售寄售物品

4.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項目與特殊行為第一節(jié)征稅范圍2、混合銷售行為含義在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)特點：

銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的，主從關(guān)系，與銷售相關(guān)的營業(yè)稅勞務(wù)是直接為銷售而作出的稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。（2）電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

第一節(jié)征稅范圍2、混合銷售行為第一節(jié)征稅范圍3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中稅務(wù)處理：

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅第一節(jié)征稅范圍3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平

1.分別核算：征兩稅(增值稅和營業(yè)稅）

2.未分別核算：征增值稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的比較

第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為第一節(jié)征稅范圍（討論）請判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：農(nóng)民銷售自己種的玉米房地產(chǎn)公司銷售商品房房地產(chǎn)公司維修商品房公司A為公司B維修機(jī)器金屬加工廠受托加工貨物生產(chǎn)型企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)納稅人向國內(nèi)客戶銷售軟件納稅人轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)給國內(nèi)客戶銀行銷售金銀首飾游樂場的小賣部銷售飲料商店為服裝廠代銷服裝電梯銷售商銷售電梯還同時提供安裝服務(wù)汽車銷售公司銷售汽車并提供售后服務(wù)酒樓和沃爾瑪都銷售熟雞給客戶公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計，額外收取設(shè)計費，收費與軟件銷售金額合并向客戶收取公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計，額外收取設(shè)計費，收費與軟件銷售金額分開向客戶收取第一節(jié)征稅范圍（討論）請判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。單位—是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人—是指個體經(jīng)營者及其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。扣繳義務(wù)人境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

(一)稅率

納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17% 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外（二）征收率 小規(guī)模納稅人－3％（三）固定資產(chǎn)的處理 一般納稅人：處置2009年1月1日前購買的固定資產(chǎn)，4%減半征收，不得開具專用發(fā)票

處置2009年1月1日后購買的固定資產(chǎn)，按17%征稅，可以開具專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人：減按2％征收第三節(jié)稅率和征收率(一)稅率第三節(jié)稅率和征收率兩類納稅人的認(rèn)定劃分依據(jù)：①會計核算是否健全②年應(yīng)稅銷售額大小第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特別說明小規(guī)模納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：全年應(yīng)稅銷售額50萬元以下

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷售額80萬元以下年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：年應(yīng)稅銷售額50萬元以上

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷售額80萬元以上

3.以貨物生產(chǎn)為主，但年應(yīng)稅銷售額不足50萬元，會計核算健全小規(guī)模納稅人會計核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請作為一般納稅人；納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。兩類納稅人的認(rèn)定第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定

1.凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。3.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。4.納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人5.個體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人的認(rèn)定

第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

視同銷售行為將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（同一縣（市）除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出視同銷售行為第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出分類內(nèi)容

購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途（1）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）非正常損失的購進(jìn)貨物；

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出分類內(nèi)容

購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出總結(jié)

相同之處：–用途相同，即都是將貨物用于非應(yīng)稅項目、或用于集體福利和個人消費。–購進(jìn)時進(jìn)項稅處理相同，即都已抵扣銷項稅額。不同之處：–貨物來源不同，進(jìn)項轉(zhuǎn)出的是外購貨物，視同銷售的是自產(chǎn)或委托加工的貨物。稅務(wù)處理規(guī)則外購、且已抵扣銷項稅額的貨物，用于非應(yīng)稅項目、或用于集體福利和個人消費的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。自產(chǎn)、委托加工的貨物，用于非應(yīng)稅項目、或用于集體福利和個人消費的，做視同銷售，計提銷項稅處理。第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出(討論）請判斷視同銷售還是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出（一般納稅人）將購買的貨物用于集體消費用于管理辦公室的購進(jìn)水電將自己生產(chǎn)出來的貨物作為樣品贈送給客戶將購買的貨物贈送給員工家屬將自己生產(chǎn)的貨物作為投資提供給個體經(jīng)營者國內(nèi)采購的原材料原值為100元，由于受潮價值降為30元國內(nèi)采購的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司決定將其丟棄國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，原值10萬元，累計折舊1萬元，出讓價為10萬元，試計算應(yīng)納增值稅額。國內(nèi)采購的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司將其銷售到廢品收購站，收到價款10元免稅進(jìn)口的原材料被盜竊公司買的機(jī)器設(shè)備由于受潮而不能使用公司購買的設(shè)備被盜竊公司逾期1年尚未退回的包裝物押金公司購買的開具增值稅發(fā)票的稅控機(jī)由于管理不善而報廢保稅區(qū)內(nèi)的貿(mào)易公司發(fā)生的水電費,公司產(chǎn)品全部出口公司國內(nèi)采購了一批原材料，用于其來料加工業(yè)務(wù)第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出(討論）

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算為不含稅銷售額的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

第六節(jié)增值稅的計算（小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的3一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

銷項稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。當(dāng)期銷項稅額=銷售額適用稅率銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款（2）向購買方收取的各種價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（3）消費稅稅金由于消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅額。第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）2.進(jìn)項稅納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。進(jìn)項稅稅額=買貨價額適用稅率運輸費用進(jìn)項稅額抵扣

項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。計算公式進(jìn)項稅額=運費金額（含建設(shè)基金）×7%注意問題（1）運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費；

（2）抵扣憑證：運輸企業(yè)開具的專用發(fā)票、管道運輸?shù)钠胀òl(fā)票、不包括定額發(fā)票；

（3）抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費；納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，不得按7%計算抵扣進(jìn)項稅額。第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）2.進(jìn)項稅項目內(nèi)容稅法規(guī)農(nóng)產(chǎn)品廢舊物資

項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起實行，在此之前扣除率為10%）計算公式

進(jìn)項稅額=買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%注意問題（1）免稅農(nóng)產(chǎn)品界定：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買

（2）買價的范圍：支付的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅項目內(nèi)容稅法規(guī)定自2001年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。計算公式進(jìn)項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%注意問題（1）適用范圍：只能是生產(chǎn)企業(yè)

（2）廢舊物資來源：從廢舊物資回收單位收購。

（3）抵扣時間：取得2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）農(nóng)產(chǎn)品項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免特殊銷售方式（1）折扣銷售

稅法規(guī)定納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(2)以舊換新方式銷售納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。(4)以物易物銷售

雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。特別強(qiáng)調(diào)：①換出的貨物一定要計算銷項稅額；②換入的是否取得專用發(fā)票第六節(jié)增值稅的計算特殊銷售方式第六節(jié)增值稅的計算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理概述增值稅專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。增值稅專用發(fā)票開具的時間要求在不同的結(jié)算方式下，增值稅專用發(fā)票有不同的開具時限，但原則上與增值稅銷售收入的確認(rèn)時點一致，具體如下：(1)采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(2)采用交款提貨方式的，為收到貨款的當(dāng)天；(3)采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；(4)將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；(5)設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；(6)將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，將貨物分配給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

當(dāng)期進(jìn)項稅額申報抵扣時間的限定取得發(fā)票名稱進(jìn)項稅額抵扣時間防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額抵扣按以下規(guī)定處理：

①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。海關(guān)完稅憑證在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。（2004年2月1日后）運費發(fā)票在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。（2003年10月31日后）廢舊物資發(fā)票開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。逾期不再抵扣。（2004年3月1日后）第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理當(dāng)期進(jìn)項稅額申報抵扣時間的限定取得發(fā)票名稱進(jìn)項稅額抵第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）公司A是一般納稅人的商店，公司在2009年10月有以下業(yè)務(wù)：公司銷售100元手機(jī)給來商店購物的客人，并沒開發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購買50元商品，取得國稅發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購買40元商品，取得稅局代開3%的發(fā)票公司銷售200元貨物給批發(fā)商B，開具增值稅發(fā)票公司銷售300元貨物給批發(fā)商C，開具普通發(fā)票公司銷售400元貨物給批發(fā)商D，沒有開具任何發(fā)票公司銷售500元貨物給批發(fā)商E(小規(guī)模納稅人)，開增值稅發(fā)票公司銷售600元貨物給批發(fā)商F(小規(guī)模納稅人)，開普通發(fā)票公司從一般納稅人E處購買50元商品，取得增值稅發(fā)票公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得普通發(fā)票公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得建筑業(yè)發(fā)票公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得普通地稅發(fā)票公司從國外進(jìn)口一批貨物，價值60元，取得海關(guān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）二、加工貿(mào)易模式簡介一：來料加工二：進(jìn)料加工二、加工貿(mào)易模式簡介一：來料加工二：進(jìn)料加工三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)二、加工貿(mào)易模式簡介一：來料加工二、加工貿(mào)易模式簡介一：來外國企業(yè)外商投資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)代表處分公司/辦事處集體企業(yè)加工貿(mào)易模式簡介外國企業(yè)加工貿(mào)易模式簡介加工貿(mào)易模式簡介概述出口加工貿(mào)易（簡稱“加工貿(mào)易”）包括：進(jìn)料加工、來料加工及深加工結(jié)轉(zhuǎn)等。來料加工，是指進(jìn)口料件及設(shè)備由境外企業(yè)提供，境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)按照要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費的經(jīng)營活動。海關(guān)對進(jìn)口料件全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業(yè)收取的加工費免征增值稅、消費稅，但所耗用的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)計入成本。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)購買進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。海關(guān)一般對進(jìn)口材料保稅，貨物出口實行“免、抵、退”稅辦法。深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易（進(jìn)料加工、來料加工）企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再復(fù)運出口。對轉(zhuǎn)出企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，應(yīng)辦理出口報關(guān)手續(xù)；對轉(zhuǎn)入企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同進(jìn)口，應(yīng)辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)。加工貿(mào)易模式簡介概述一:來料加工模式加工廠海外中國產(chǎn)品境外公司加工費第三方1.境外公司將原材料運給加工廠進(jìn)行加工2.經(jīng)過加工后，加工廠將產(chǎn)品運給境外公司3.境外公司將相關(guān)費用支付給境內(nèi)第三方/加工廠增值稅：在來料加工方式下，由于加工費免增值稅，所以加工所耗用進(jìn)項稅額也不能抵扣，而應(yīng)作為加工成本。一:來料加工模式加工廠海外產(chǎn)品境外公司加工費第三方1.境二：進(jìn)料加工模式海外中國（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（“生產(chǎn)企業(yè)”）境外公司B

產(chǎn)品國內(nèi)供應(yīng)商輔料采購（2）1.生產(chǎn)企業(yè)從A進(jìn)口免稅原材料2.如有需要，生產(chǎn)企業(yè)可從國內(nèi)供應(yīng)商處采購輔料、配套件等；3.經(jīng)過加工，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)成品賣給境外公司A或其他境外公司（如境外公司B）；二：進(jìn)料加工模式海外（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)海外中國原材料發(fā)票境外公司A境外公司B物流發(fā)票流生產(chǎn)企業(yè)C生產(chǎn)企業(yè)D轉(zhuǎn)廠發(fā)票產(chǎn)品1.根據(jù)A與生產(chǎn)企業(yè)C簽訂的進(jìn)料加工合同，C從A進(jìn)口免稅原材料；2.經(jīng)加工，C報關(guān)出口給A公司，但貨物直接運到D公司；3.

B公司與D公司簽訂進(jìn)料加工合同，A公司和B公司簽訂采購合同；4.D公司報關(guān)從B公司進(jìn)口貨物，但貨物直接從C公司收??；5.A公司和C公司開發(fā)票并結(jié)算；6.B企業(yè)和D企業(yè)開發(fā)票并結(jié)算；7.A企業(yè)和B企業(yè)也可以是同一家公司三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)海外原材料發(fā)票境外公司A境外公司B物流發(fā)票三、生產(chǎn)型企業(yè)免抵退.第一節(jié)出口免抵退稅概述第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅三、生產(chǎn)型企業(yè)免抵退.第一節(jié)出口免抵退稅概述第一節(jié)出口免抵退稅概述生產(chǎn)企業(yè)出口退稅適用“免、抵、退”稅辦法出口“免、抵、退”稅的概念“免”---是指免征銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”---是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”---生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后予以退稅。第一節(jié)出口免抵退稅概述生產(chǎn)企業(yè)出口退稅適用“免、抵、退”第一節(jié)出口免抵退稅概述享受“免、抵、退”稅政策的貨物范圍一般退（免）稅的貨物范圍

《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外（外貿(mào)企業(yè)不包括規(guī)定的12種特殊商品），都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個條件：

a必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

b必須是報關(guān)離境的貨物所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅（除特定政策如：中標(biāo)、國產(chǎn)設(shè)備外）。c必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。d必須是出口收匯并已核銷的貨物出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。第一節(jié)出口免抵退稅概述享受“免、抵、退”稅政策的貨物范圍第一節(jié)出口免抵退稅概述出口退稅率是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、13%、11%、9%、5%五檔出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)是指具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù)。

出口貨物退（免）稅的期限

貨物出口行為發(fā)生后，申報辦理出口貨物退（免）稅的時間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)出口貨物后，須在自報關(guān)出口之日起90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。未在規(guī)定申報期（90日）內(nèi)申報的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。

合同核銷一般6個月第一節(jié)出口免抵退稅概述出口退稅率“免、抵、退”稅的計算1、期末留抵稅額的計算期末留抵稅額=-[銷項稅額-（進(jìn)項稅額-一般的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅不得免征和抵扣稅額）]免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價－免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）2、免抵退稅額的計算：免抵退稅額(退稅限額）=(出口貨物離岸價－免稅購進(jìn)原材料價格)×出口貨物退稅率3、應(yīng)退稅額的計算：①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅

“免、抵、退”稅的計算第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅

第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅（討論）

情景一銷售：100（其中：內(nèi)銷20，直接出口80）采購：60（其中：免稅進(jìn)口40，全部用于直接出口，國內(nèi)采購20）情景二銷售：100（其中：內(nèi)銷20，直接出口80）采購：60（其中：免稅進(jìn)口40，但由于生產(chǎn)原因，用于內(nèi)銷10；國內(nèi)采購20）情景三銷售：100（其中：內(nèi)銷20，直接出口80）采購：60（其中：免稅進(jìn)口40，但由于生產(chǎn)原因，部分用于內(nèi)銷；國內(nèi)采購20，其中向小規(guī)模納稅人采購15，取得其公司開具發(fā)票）（征稅率17％，退稅率13％）第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅（討論）情景一Q&A.Q&A.增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月一、中國增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍

第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第三節(jié)稅率和征收率第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出第六節(jié)增值稅的計算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

一、中國增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定銷售貨物

“銷售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)

“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體提供加工和修理修配勞務(wù)指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！凹庸ぁ敝甘芡屑庸I(yè)務(wù)，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹?，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)進(jìn)口貨物（一般貿(mào)易）“有償”，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定

(0)10(10)15(25)20(45)生產(chǎn)商－－－中間商A－－－中間商B－－－最終客戶原料：0產(chǎn)品：10＋15＋20＝45增值部分：45第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項目與特殊行為特殊項目

1.貨物期貨

2.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、寄售業(yè)銷售寄售物品

4.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項目與特殊行為第一節(jié)征稅范圍2、混合銷售行為含義在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)特點：

銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的，主從關(guān)系，與銷售相關(guān)的營業(yè)稅勞務(wù)是直接為銷售而作出的稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。（2）電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

第一節(jié)征稅范圍2、混合銷售行為第一節(jié)征稅范圍3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中稅務(wù)處理：

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅第一節(jié)征稅范圍3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平

1.分別核算：征兩稅(增值稅和營業(yè)稅）

2.未分別核算：征增值稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的比較

第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為第一節(jié)征稅范圍（討論）請判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：農(nóng)民銷售自己種的玉米房地產(chǎn)公司銷售商品房房地產(chǎn)公司維修商品房公司A為公司B維修機(jī)器金屬加工廠受托加工貨物生產(chǎn)型企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)納稅人向國內(nèi)客戶銷售軟件納稅人轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)給國內(nèi)客戶銀行銷售金銀首飾游樂場的小賣部銷售飲料商店為服裝廠代銷服裝電梯銷售商銷售電梯還同時提供安裝服務(wù)汽車銷售公司銷售汽車并提供售后服務(wù)酒樓和沃爾瑪都銷售熟雞給客戶公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計，額外收取設(shè)計費，收費與軟件銷售金額合并向客戶收取公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計，額外收取設(shè)計費，收費與軟件銷售金額分開向客戶收取第一節(jié)征稅范圍（討論）請判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。單位—是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人—是指個體經(jīng)營者及其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

(一)稅率

納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17% 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外（二）征收率 小規(guī)模納稅人－3％（三）固定資產(chǎn)的處理 一般納稅人：處置2009年1月1日前購買的固定資產(chǎn)，4%減半征收，不得開具專用發(fā)票

處置2009年1月1日后購買的固定資產(chǎn)，按17%征稅，可以開具專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人：減按2％征收第三節(jié)稅率和征收率(一)稅率第三節(jié)稅率和征收率兩類納稅人的認(rèn)定劃分依據(jù)：①會計核算是否健全②年應(yīng)稅銷售額大小第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特別說明小規(guī)模納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：全年應(yīng)稅銷售額50萬元以下

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷售額80萬元以下年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：年應(yīng)稅銷售額50萬元以上

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷售額80萬元以上

3.以貨物生產(chǎn)為主，但年應(yīng)稅銷售額不足50萬元，會計核算健全小規(guī)模納稅人會計核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請作為一般納稅人；納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。兩類納稅人的認(rèn)定第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定

1.凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。3.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。4.納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人5.個體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人的認(rèn)定

第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

視同銷售行為將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（同一縣（市）除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出視同銷售行為第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出分類內(nèi)容

購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途（1）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）非正常損失的購進(jìn)貨物；

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出分類內(nèi)容

購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出總結(jié)

相同之處：–用途相同，即都是將貨物用于非應(yīng)稅項目、或用于集體福利和個人消費。–購進(jìn)時進(jìn)項稅處理相同，即都已抵扣銷項稅額。不同之處：–貨物來源不同，進(jìn)項轉(zhuǎn)出的是外購貨物，視同銷售的是自產(chǎn)或委托加工的貨物。稅務(wù)處理規(guī)則外購、且已抵扣銷項稅額的貨物，用于非應(yīng)稅項目、或用于集體福利和個人消費的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。自產(chǎn)、委托加工的貨物，用于非應(yīng)稅項目、或用于集體福利和個人消費的，做視同銷售，計提銷項稅處理。第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出(討論）請判斷視同銷售還是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出（一般納稅人）將購買的貨物用于集體消費用于管理辦公室的購進(jìn)水電將自己生產(chǎn)出來的貨物作為樣品贈送給客戶將購買的貨物贈送給員工家屬將自己生產(chǎn)的貨物作為投資提供給個體經(jīng)營者國內(nèi)采購的原材料原值為100元，由于受潮價值降為30元國內(nèi)采購的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司決定將其丟棄國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，原值10萬元，累計折舊1萬元，出讓價為10萬元，試計算應(yīng)納增值稅額。國內(nèi)采購的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司將其銷售到廢品收購站，收到價款10元免稅進(jìn)口的原材料被盜竊公司買的機(jī)器設(shè)備由于受潮而不能使用公司購買的設(shè)備被盜竊公司逾期1年尚未退回的包裝物押金公司購買的開具增值稅發(fā)票的稅控機(jī)由于管理不善而報廢保稅區(qū)內(nèi)的貿(mào)易公司發(fā)生的水電費,公司產(chǎn)品全部出口公司國內(nèi)采購了一批原材料，用于其來料加工業(yè)務(wù)第五節(jié)視同銷售VS進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出(討論）

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算為不含稅銷售額的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

第六節(jié)增值稅的計算（小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的3一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

銷項稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。當(dāng)期銷項稅額=銷售額適用稅率銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款（2）向購買方收取的各種價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（3）消費稅稅金由于消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅額。第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）2.進(jìn)項稅納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。進(jìn)項稅稅額=買貨價額適用稅率運輸費用進(jìn)項稅額抵扣

項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。計算公式進(jìn)項稅額=運費金額（含建設(shè)基金）×7%注意問題（1）運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費；

（2）抵扣憑證：運輸企業(yè)開具的專用發(fā)票、管道運輸?shù)钠胀òl(fā)票、不包括定額發(fā)票；

（3）抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費；納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，不得按7%計算抵扣進(jìn)項稅額。第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）2.進(jìn)項稅項目內(nèi)容稅法規(guī)農(nóng)產(chǎn)品廢舊物資

項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起實行，在此之前扣除率為10%）計算公式

進(jìn)項稅額=買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%注意問題（1）免稅農(nóng)產(chǎn)品界定：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買

（2）買價的范圍：支付的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅項目內(nèi)容稅法規(guī)定自2001年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。計算公式進(jìn)項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%注意問題（1）適用范圍：只能是生產(chǎn)企業(yè)

（2）廢舊物資來源：從廢舊物資回收單位收購。

（3）抵扣時間：取得2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。第六節(jié)增值稅的計算（一般納稅人）農(nóng)產(chǎn)品項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免特殊銷售方式（1）折扣銷售

稅法規(guī)定納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(2)以舊換新方式銷售納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。(4)以物易物銷售

雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。特別強(qiáng)調(diào)：①換出的貨物一定要計算銷項稅額；②換入的是否取得專用發(fā)票第六節(jié)增值稅的計算特殊銷售方式第六節(jié)增值稅的計算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理概述增值稅專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。增值稅專用發(fā)票開具的時間要求在不同的結(jié)算方式下，增值稅專用發(fā)票有不同的開具時限，但原則上與增值稅銷售收入的確認(rèn)時點一致，具體如下：(1)采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(2)采用交款提貨方式的，為收到貨款的當(dāng)天；(3)采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；(4)將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；(5)設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；(6)將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，將貨物分配給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

當(dāng)期進(jìn)項稅額申報抵扣時間的限定取得發(fā)票名稱進(jìn)項稅額抵扣時間防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額抵扣按以下規(guī)定處理：

①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。海關(guān)完稅憑證在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。（2004年2月1日后）運費發(fā)票在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。（2003年10月31日后）廢舊物資發(fā)票開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。逾期不再抵扣。（2004年3月1日后）第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理當(dāng)期進(jìn)項稅額申報抵扣時間的限定取得發(fā)票名稱進(jìn)項稅額抵第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）公司A是一般納稅人的商店，公司在2009年10月有以下業(yè)務(wù)：公司銷售100元手機(jī)給來商店購物的客人，并沒開發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購買50元商品，取得國稅發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購買40元商品，取得稅局代開3%的發(fā)票公司銷售200元貨物給批發(fā)商B，開具增值稅發(fā)票公司銷售300元貨物給批發(fā)商C，開具普通發(fā)票公司銷售400元貨物給批發(fā)商D，沒有開具任何發(fā)票公司銷售500元貨物給批發(fā)商E(小規(guī)模納稅人)，開增值稅發(fā)票公司銷售600元貨物給批發(fā)商F(小規(guī)模納稅人)，開普通發(fā)票公司從一般納稅人E處購買50元商品，取得增值稅發(fā)票公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得普通發(fā)票公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得建筑業(yè)發(fā)票公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得普通地稅發(fā)票公司從國外進(jìn)口一批貨物，價值60元，取得海關(guān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）二、加工貿(mào)易模式簡介一：來料加工二：進(jìn)料加工二、加工貿(mào)易模式簡介一：來料加工二：進(jìn)料加工三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)二、加工貿(mào)易模式簡介一：來料加工二、加工貿(mào)易模式簡介一：來外國企業(yè)外商投資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)代表處分公司/辦事處集體企業(yè)加工貿(mào)易模式簡介外國企業(yè)加工貿(mào)易模式簡介加工貿(mào)易模式簡介概述出口加工貿(mào)易（簡稱“加工貿(mào)易”）包括：進(jìn)料加工、來料加工及深加工結(jié)轉(zhuǎn)等。來料加工，是指進(jìn)口料件及設(shè)備由境外企業(yè)提供，境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)按照要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費的經(jīng)營活動。海關(guān)對進(jìn)口料件全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業(yè)收取的加工費免征增值稅、消費稅，但所耗用的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)計入成本。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)購買進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。海關(guān)一般對進(jìn)口材料保稅，貨物出口實行“免、抵、退”稅辦法。深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易（進(jìn)料加工、來料加工）企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再復(fù)運出口。對轉(zhuǎn)出企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，應(yīng)辦理出口報關(guān)手續(xù)；對轉(zhuǎn)入企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同進(jìn)口，應(yīng)辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)。加工貿(mào)易模式簡介概述一:來料加工模式加工廠海外中國產(chǎn)品境外公司加工費第三方1.境外公司將原材料運給加工廠進(jìn)行加工2.經(jīng)過加工后，加工廠將產(chǎn)品運給境外公司3.境外公司將相關(guān)費用支付給境內(nèi)第三方/加工廠增值稅：在來料加工方式下，由于加工費免增值稅，所以加工所耗用進(jìn)項稅額也不能抵扣，而應(yīng)作為加工成本。一:來料加工模式加工廠海外產(chǎn)品境外公司加工費第三方1.境二：進(jìn)料加工模式海外中國（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（“生產(chǎn)企業(yè)”）境外公司B

產(chǎn)品國內(nèi)供應(yīng)商輔料采購（2）1.生產(chǎn)企業(yè)從A進(jìn)口免稅原材料2.如有需要，生產(chǎn)企業(yè)可從國內(nèi)供應(yīng)商處采購輔料、配套件等；3.經(jīng)過加工，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)成品賣給境外公司A或其他境外公司（如境外公司B）；二：進(jìn)料加工模式海外（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)海外中國原材料發(fā)票境外公司A境外公司B物流發(fā)票流生產(chǎn)企業(yè)C生產(chǎn)企業(yè)D轉(zhuǎn)廠發(fā)票產(chǎn)品1.根據(jù)A與生產(chǎn)企業(yè)C簽訂的進(jìn)料加工合同，C從A進(jìn)口免稅原材