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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)郵箱:電話:2012年8月小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義
背景一:小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分具資料統(tǒng)計(jì),在我國(guó)477萬(wàn)企業(yè)中,小企業(yè)數(shù)量97.21%從業(yè)人員52.95%資產(chǎn)總額41.97%小企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提高國(guó)民收入生力軍助推器試驗(yàn)田
為此,中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展,先后于2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)),特別是2009年9月,國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)),提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前,各部門(mén)在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件等精神,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義背景一:小企
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義
背景二:國(guó)際共識(shí)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對(duì)大公司和上市公司,很少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問(wèn)題,這種不論企業(yè)規(guī)模大小,一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。因此,單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān),已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月提出了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》討論稿,并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)
2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員,需要制定一套具有“本國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義背景二:國(guó)際
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義
背景三:國(guó)內(nèi)需要
2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在實(shí)踐過(guò)程中顯示出內(nèi)容過(guò)時(shí)、實(shí)際工作中無(wú)所適從的問(wèn)題。小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變幫助小企業(yè)輕松上陣
充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況,對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理,減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義背景三:國(guó)內(nèi)
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義
意義一:有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
意義二:有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平意義三:有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)意義四:為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義意義一:有利于1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求
2、采用歷史成本計(jì)量
3、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資
4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”
5、更多使用“營(yíng)業(yè)外收支”
6、減少稅會(huì)差異與稅法高度一致
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn)1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn)財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī),我部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,現(xiàn)予印發(fā),自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題,請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)政部
二○一一年十月十八日財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知
第一條為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù):1、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》3、《中華人民共和國(guó)公司法》4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》制定依據(jù)第一條為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,促進(jìn)小企適用范圍項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?!吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的小企業(yè)。本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。適用范圍項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本制度適用于小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)2012.5小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)2012.5說(shuō)明:
1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限,否則下劃一檔;微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。
2.附表中各行業(yè)的范圍以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類別,其中,工業(yè)包括采礦業(yè),制造業(yè),電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè);交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè),水上運(yùn)輸業(yè),航空運(yùn)輸業(yè),管道運(yùn)輸業(yè),裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè),不包括鐵路運(yùn)輸業(yè);信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù),互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù);其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè),居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè),社會(huì)工作,文化、體育和娛樂(lè)業(yè),以及房地產(chǎn)中介服務(wù),其他房地產(chǎn)業(yè)等,不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
說(shuō)明:
3.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。(1)從業(yè)人員,是指期末從業(yè)人員數(shù),沒(méi)有期末從業(yè)人員數(shù)的,采用全年平均人員數(shù)代替。(2)營(yíng)業(yè)收入,工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè),采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替;限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替;農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替;其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè),采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。(3)資產(chǎn)總額,采用資產(chǎn)總計(jì)代替。3.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)按行業(yè):劃分十六大類是否享受?chē)?guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小型微利企業(yè)
企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據(jù)分類劃分企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)
對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
1.工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元
2.其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。稅法第28條,條例第92條
企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)3.2011年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2011]4號(hào)4.2012年1月1日至2015年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2011]117號(hào)3.2011年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅
【例】某工業(yè)企業(yè)(職工人數(shù)90人,資產(chǎn)總額2500萬(wàn)元)
1.假定2011年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=50×25%=12.5萬(wàn)元
2.假定2011年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=20×20%=4萬(wàn)元
3.假定2011年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=3×50%×20%=0.3萬(wàn)元
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍特殊規(guī)定下列三類小企業(yè)除外:
(一)股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。
(二)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。
(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍特殊規(guī)定下列三類小企業(yè)除外:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)注意的問(wèn)題:第三條:符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè),可以執(zhí)行本準(zhǔn)則,也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)注意的問(wèn)題:
1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè),發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的,可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè),不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí),選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)注意的問(wèn)題:3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;因經(jīng)營(yíng)規(guī)?;蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的,應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
4.已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè),不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換
第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一)框架體系對(duì)比分析基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則準(zhǔn)則指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要帳務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表格式小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類負(fù)債類共同類:所有者權(quán)益類成本類損益類共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目(準(zhǔn)則P29)必讀P7(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(三)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注(三)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(四)主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提投資者投入存貨成本的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值,不公允的除外;應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定;2.金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,歷史成本(攤余成本)與未來(lái)現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量,歷史成本減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷(四)主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(四)主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無(wú)形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)可以不攤銷,但要做減值測(cè)試不短于10年攤銷(四)主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(四)主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6.借款利息計(jì)算根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法,不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。(四)主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架比較一、總說(shuō)明第一章總則二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第二章資產(chǎn)三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第三章負(fù)債四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式第四章所有者權(quán)益五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五章收入
第六章費(fèi)用
第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配
第八章外幣業(yè)務(wù)
第九章財(cái)務(wù)報(bào)表
第十章附則附錄一:主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例附錄:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表框架比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架比較一、總說(shuō)明第小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等,確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等,不確認(rèn)投資收益,作為沖減投資成本處理。不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后,再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備盤(pán)盈的存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入沖減管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算成本法或權(quán)益法核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價(jià)值以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不得低于
10年。合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限,法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不含開(kāi)辦費(fèi)含開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范通過(guò)應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等核算,未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期借款小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款,自滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。資本公積僅核算資本溢價(jià)包括四個(gè)明細(xì)科目:資本溢價(jià)/接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金以前年度損益調(diào)整未規(guī)范規(guī)范債務(wù)重組未規(guī)范規(guī)范非貨幣交易未規(guī)范規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小
資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解詳細(xì)完整版課件
第五條資產(chǎn),是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性,可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第五條資產(chǎn),是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企例題1.小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為(
)。A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.公允價(jià)值【答案】C【解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,均采用歷史成本計(jì)量。2.小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為(
)。A.稅務(wù)部門(mén)和銀行B.投資者C.債權(quán)人D.董事會(huì)【答案】A【解析】小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行。例題1.小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為()。下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)法中,正確的有(
)。A.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn),不計(jì)提減值準(zhǔn)備D.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,全部采用直線法攤銷【答案】ACD【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用;小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)法中,正確的有()。
第一節(jié):流動(dòng)資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年,下同)或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解詳細(xì)完整版課件一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,其核算基本要求如下:(一)庫(kù)存現(xiàn)金本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的,可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;減少庫(kù)存現(xiàn)金,做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額,將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì),做到賬款相符。
一、貨幣資金
有外幣現(xiàn)金的小企業(yè),還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算:屬于現(xiàn)金短缺,應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余,按照實(shí)際溢余的金額,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè),還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行(二)銀行存款本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)增加銀行存款,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目;減少銀行存款,做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額?!般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè),還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。(二)銀行存款(三)其他貨幣資金本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位,外埠存款的開(kāi)戶銀行,分別“銀行匯票”、“銀行本票"、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金,做相反的會(huì)計(jì)分錄。注意:除了增加或者減少撥入的備用金外,使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò)“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算(三)其他貨幣資金例1:2013年12月1日,甲公司核定銷售部備用金定額為10000元,以現(xiàn)金撥付,并規(guī)定每月月底專門(mén)景觀人員憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷,補(bǔ)足備用金。月末,銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8000元,甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄:撥付備用金借:其他貨幣資金10000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金100000報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出,補(bǔ)足備用金借:銷售費(fèi)用8000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金8000例1:2013年12月1日,甲公司核定銷售部備用金定額為10例2:甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料,2013年3月5日委托開(kāi)戶銀行匯款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶。3月20日,采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專戶付款購(gòu)入原材料的有關(guān)憑證,增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元,增值稅稅額為13600元。3月28日,收到開(kāi)戶銀行的收款通知,該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回,公司編制如下額會(huì)計(jì)分錄。例2:甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料,2013年3月5日委托開(kāi)(1)匯出款項(xiàng)借:其他貨幣資金---外埠存款100000
貸:銀行存款100000(2)采購(gòu)原材料借:原材料80000
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅13600
貸:其他貨幣資金93600
(3)轉(zhuǎn)回余款借:銀行存款6400
貸:其他貨幣資金6400(1)匯出款項(xiàng)下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有(
)。A.支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金B(yǎng).出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)C.各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出D.結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出【答案】ABCD企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現(xiàn)金,不能支取現(xiàn)金。【答案】錯(cuò)【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金,一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金,不能支取現(xiàn)金?!般y行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)?!敬鸢浮繉?duì)
下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有()。
第八條短期投資,是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年,下同)的投資,如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
第八條短期投資,是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(一)以支付現(xiàn)金取得的短期投資,應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,不計(jì)入短期投資的成本。借:短期投資-股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸:銀行存款短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(二)在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借:應(yīng)收股利貸:投資收益借:銀行存款貸:應(yīng)收股利借:應(yīng)收利息貸:投資收益(二)在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或
(三)出售短期投資,出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借:銀行存款投資收益貸:短期投資投資收益應(yīng)收利息【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。(三)出售短期投資,出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后【例題·計(jì)算題】2×13年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100000股,占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%,支付價(jià)款合計(jì)508000元,其中,證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為短期投資。
2×13年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元。
2×13年6月30日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。
2×13年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;當(dāng)日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。
【例題·計(jì)算題】2×13年5月20日,甲公司從深圳證券交易所2×14年4月20日,乙公司宣告發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2000000元。2×14年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利。2×14年5月17日,甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓,同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算,甲公司的賬務(wù)處理如下:2×14年4月20日,乙公司宣告發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利20(1)2×13年5月20日,購(gòu)入乙公司股票100000股借:短期投資——乙公司股票500800應(yīng)收股利——乙公司7200貸:銀行存款508000(2)2×13年6月20日,收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元借:銀行存款7200貸:應(yīng)收股利——乙公司7200(3)2×14年4月20日,確認(rèn)乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額=2000000×0.5%=10000(元)借:應(yīng)收股利——乙公司10000貸:投資收益10000(1)2×13年5月20日,購(gòu)入乙公司股票100000股(4)2×14年5月10日,收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利借:銀行存款10000貸:應(yīng)收股利——乙公司10000(5)2×14年5月17日,出售乙公司股票100000股借:銀行存款449280投資收益51520
貸:短期投資——乙公司股票500800(4)2×14年5月10日,收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股
第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。借:應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)
(一)應(yīng)收票據(jù)本科目核算小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料,下同)、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。(1)小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。(2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”科目,按照貼現(xiàn)息,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目(銀行無(wú)追索權(quán)情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權(quán)情況下(一)應(yīng)收票據(jù)銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借:銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款)借:銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款)財(cái)務(wù)費(fèi)用(倒擠差額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(倒擠差額)貸:應(yīng)收票據(jù)(原票面金額)貸:短期借款(應(yīng)收票據(jù)票面金額)銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借:銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款)借:下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是()。A.支票B.銀行本票C.商業(yè)匯票D.銀行匯票答案:CD2011年7月3日,某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬(wàn)元,實(shí)際貼現(xiàn)款97萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為()A.3萬(wàn)元B.-10萬(wàn)元C.-3萬(wàn)元D.10萬(wàn)元答案:A下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是()。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有的票據(jù)期限票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式2011年3月1日簽發(fā),6個(gè)月期,面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率6%。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)117000×6%×2/12=1170借:銀行存款115830
財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸:短期借款117000借:銀行存款115830
財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸:應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方支付票款借:短期借款117000
貸:應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方未支付票款借:短期借款117000
貸:銀行存款117000借:應(yīng)收賬款117000
貸:應(yīng)收票據(jù)1170002011年3月1日簽發(fā),6個(gè)月期,面值117000元的應(yīng)收票甲公司在2011年3月1日銷售商品收到一張面值117000元6個(gè)月期的商業(yè)票據(jù),在6月30日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率6%。1.以下正確的答案是()A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票,貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款,同時(shí)沖銷應(yīng)收票據(jù)。B.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票,貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款,但不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票,貼現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)短期借款,但需沖銷應(yīng)收票據(jù)。D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票,貼現(xiàn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)短期借款,也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。甲公司在2011年3月1日銷售商品收到一張面值117000元2.甲公司貼現(xiàn)時(shí)被扣除的貼現(xiàn)息是()A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票,到期出票人未支付票款,與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是()。A.借:短期借款117000
貸:銀行存款117000B.借:銀行存款115830
財(cái)務(wù)費(fèi)用1170
貸:應(yīng)收票據(jù)170000C.借:短期借款:117000
貸:應(yīng)收票據(jù)117000D.借:應(yīng)收賬款117000
貸:應(yīng)收票據(jù)1170002.甲公司貼現(xiàn)時(shí)被扣除的貼現(xiàn)息是()【例題·計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算,2013年4月29日,該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定,銀行不附有追索,則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:收到票據(jù)時(shí):借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí),票據(jù)到期日為8月1日,貼現(xiàn)期為2個(gè)月(6月1日至8月1日):
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算,201票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117000(元)貼現(xiàn)息=117000×12%×2/12=2340(元)貼現(xiàn)額=117000-2340=114660(元)借:銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸:應(yīng)收票據(jù)117000票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117000(元)貼現(xiàn)息=1(3)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。借:材料采購(gòu)(原材料、庫(kù)存商品等)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)匯票的票面金額)銀行存款等(倒擠差額,也可能是在借方)(3)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按照應(yīng)計(jì)入取得(4)商業(yè)匯票到期,應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款,或到期不能收回應(yīng)收票據(jù),應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目。(5)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,在備查簿中應(yīng)予注銷。本科目期末借方余額,反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。(4)商業(yè)匯票到期,應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科(二)應(yīng)收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。(1)小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額,借記本科目,按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按照其差額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。(2)收回應(yīng)收賬款,借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。
(二)應(yīng)收賬款(三)預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括:根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè),也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款,也通過(guò)本科目核算。(三)預(yù)付賬款(1)小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資,按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)支付的金額,貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項(xiàng),做相反的會(huì)計(jì)分錄。(2)出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款,借記“在建工程”科目,貸記本科目、“銀行存款”等科目。(3)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。本科目期末借方余額,反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)(1)小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng),借記本科目,貸記“銀行存款”
(四)應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。(1)小企業(yè)購(gòu)入股票,如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借:短期投資(長(zhǎng)期股權(quán)投資)(實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收股利(應(yīng)收的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款(2)在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借:應(yīng)收股利貸:投資收益(3)小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(四)應(yīng)收股利
(五)應(yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入,在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算,不在本科目核算。(1)小企業(yè)購(gòu)入債券,如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額,借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目,按照應(yīng)收的債券利息,借記本科目,按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”科目。(五)應(yīng)收利息(2)在長(zhǎng)期債券投資持有期間,在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借:應(yīng)收利息(票面利率計(jì)算的利息收入)借:長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算的利息收入)貸:投資收益貸:投資收益【提示】以上兩種情況下,債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生,后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息。(3)實(shí)際收到債券利息,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。(2)在長(zhǎng)期債券投資持有期間,在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一(六)其他應(yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括:各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款,也通過(guò)本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。(1)小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借:其他應(yīng)收款貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(2)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,借:銀行存款(可收回的金額)營(yíng)業(yè)外支出(倒擠差額)貸:其他應(yīng)收款(賬面余額)(六)其他應(yīng)收款第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),作為壞賬損失:(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。(二)債?wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。(三)債?wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無(wú)法追償?shù)摹#ㄎ澹┮蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。(六)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的,減除可收回的
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借:營(yíng)業(yè)外支出貸:應(yīng)收賬款預(yù)付賬款項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壞賬損失經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等借:營(yíng)業(yè)外支出貸:應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,小企業(yè)準(zhǔn)則中,其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有(
)。A.應(yīng)收的各種賠款B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)收的各種罰款D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)【答案】ACD【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng),包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
小企業(yè)準(zhǔn)則中,其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有()?!敬鸢浮緼CD第十一條存貨,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等,以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。原材料,是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
第十一條存貨,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的在產(chǎn)品,是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括:正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品,以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。半成品,是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管,但尚未制造完工成為產(chǎn)成品,仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品,是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù),符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。商品,是指小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。在產(chǎn)品,是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括:正在各個(gè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料,是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括:包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資,是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
消耗性生物資產(chǎn),是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。周轉(zhuǎn)材料,是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有第十二條小企業(yè)取得的存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。(一)外購(gòu)存貨的成本包括:購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也計(jì)入存貨的成本。前款所稱借款費(fèi)用,是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括:借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。(三)投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。(四)提供勞務(wù)的成本包括:與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。第十二條小企業(yè)取得的存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
(五)自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定:
1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
2.自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括:郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
3.自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括:在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
(六)盤(pán)盈存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。(五)自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)(一)存貨的取得小企業(yè)取得的存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
1.外購(gòu)的存貨成本外購(gòu)存貨的成本包括:購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)材料采購(gòu)“材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的,購(gòu)入材料的采購(gòu)成本,在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本,在“委托加工物資”科目核算。(一)存貨的取得①小企業(yè)外購(gòu)材料,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,借記本科目,按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的,可暫不作會(huì)計(jì)分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后,再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng),應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證,借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,查明原因后再作處理。①小企業(yè)外購(gòu)材料,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸②月末,應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證,分別下列不同情況進(jìn)行處理:
——對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證),應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總。借:原材料(周轉(zhuǎn)材料)(計(jì)劃成本)材料成本差異(倒擠差異,也可能在貸方)貸:材料采購(gòu)
——對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借:原材料(周轉(zhuǎn)材料)(計(jì)劃成本)貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回,以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí),按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。③材料采購(gòu)期末借方余額,反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。
②月末,應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證,分別下列不同情況進(jìn)行處(2)在途物資本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。
小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等),在“銷售費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。
【提示】只有批發(fā)和零售業(yè),發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算,其他行業(yè)的小企業(yè),發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。(2)在途物資【例題·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人,并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2013年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元,增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)(單料同到)。甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下:借:原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800貸:銀行存款46800【例題·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人,并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2承【上例】,如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到,貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付,但材料尚未運(yùn)到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800貸:銀行存款46800在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí),進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:原材料40000貸:在途物資40000承【上例】,如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到,貨款已經(jīng)銀承【上上例】,如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到,并已驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到,貨款尚未支付。3月末,甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬,假定其暫估價(jià)為38000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:原材料38000貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000
4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回:
借:原材料38000貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證,并支付貨款時(shí):借:原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800貸:銀行存款46800承【上上例】,如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到,并已驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票等
2.加工取得的存貨通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用,是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括:借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。2.加工取得的存貨①發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)借:委托加工物資(實(shí)際成本)貸:原材料按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借:委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款
①發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)需要繳納消費(fèi)稅的
——委托加工物資收回后,直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借:委托加工物資貸:應(yīng)付賬款(銀行存款)
——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸:應(yīng)付賬款(銀行存款)需要繳納消費(fèi)稅的③加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資借:庫(kù)存商品(原材料)貸:委托加工物資④采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的借:原材料(庫(kù)存商品)(計(jì)劃成本或售價(jià))材料成本差異(也可能在借方,也可能在貸方)貸:委托加工物資(實(shí)際成本)商品進(jìn)銷差價(jià)(通常應(yīng)當(dāng)在貸方)采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的,也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。③加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資⑤委托加工物資期末借方余額,反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。P69例2-45
3.投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。
4.提供勞務(wù)的成本包括:與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目來(lái)核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)⑤委托加工物資期末借方余額,反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(2)自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括:郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括:在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
6.盤(pán)盈存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照下下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本,而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不應(yīng)計(jì)入存貨的成本。2、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,指小企業(yè)在存貨購(gòu)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3、小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等,在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用,不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本,而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料,采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料,也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)方法前提條件具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)皮別,分別按其購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本,計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法——存貨單位成本=(月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本)/(月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法——存貨單位成本=(原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本)/(原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本方法前提條件具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題P49例2-24先進(jìn)先出法P49例2-25加權(quán)平均法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題2.存貨按計(jì)劃成本核算主要科目有:材料采購(gòu)和材料成本差異本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本(適用委托加工)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率存貨發(fā)出的計(jì)量2.存貨按計(jì)劃成本核算存貨發(fā)出的計(jì)量P58例:永安公司2013年3月發(fā)出材料一批,根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸┎牧嫌猛居?jì)劃成本基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用240000輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用110000各車(chē)間一般消耗35000企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用48000對(duì)外銷售67000合計(jì)500000企業(yè)月初原材料賬戶余額為150000元,當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為450000元。月初“材料成本差異”貸方余額為3800,本月收入材料成本差異為800元。P58例:永安公司2013年3月發(fā)出材料一批,根據(jù)發(fā)料憑證(1)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計(jì)劃成本借:生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本240000---輔助生產(chǎn)成本110000
制造費(fèi)用35000
管理費(fèi)用48000
其他業(yè)務(wù)成本67000
貸:原材料500000(1)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計(jì)劃成本(2)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月材料成本差異率=(-3800+800)/(150000+450000)=-0.5%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?500000*(-0.5%)=-2500借:材料成本差異2500
貸:生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本1200---輔助生產(chǎn)成本550
制造費(fèi)用175
管理費(fèi)用240
其他業(yè)務(wù)成本335(2)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異存貨發(fā)出的計(jì)量3.存貨采用售價(jià)核算主要科目:商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)科目貸方余額/(庫(kù)存商品科目月末借方余額+本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額)×100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率存貨發(fā)出的計(jì)量3.存貨采用售價(jià)核算P62例:某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)A商品一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為7000元,增值稅稅額為1190元,該批商品的含稅售價(jià)為8400元,商品由第一組柜驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)以銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品采用商品售價(jià)核算,做如下的會(huì)計(jì)分錄。借:庫(kù)存商品---第一柜組8400
應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190
貸:銀行存款8190
商品進(jìn)銷差價(jià)---第一柜組1400P62例:某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)A商品一批,取得增值稅專用發(fā)P63、例:某商業(yè)零售企業(yè)下設(shè)三個(gè)柜組,2013年4月銷售額(含稅)攻擊6318元,已以收緊收訖。其中第一柜組為1755元,第二柜組為2106元,第三柜組為2457元。則該企業(yè)應(yīng)做如下的的會(huì)計(jì)分錄。借:庫(kù)存現(xiàn)金6318
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457P63、例:某商業(yè)零售企業(yè)下設(shè)三個(gè)柜組,2013年4月銷售額同時(shí),按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457
貸:庫(kù)存商品——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457同時(shí),按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:月末進(jìn)行價(jià)稅分解,從銷售收入中分解出銷項(xiàng)稅額。第一柜組不含稅銷售額1755/(1+17%)=1500第二柜組不含稅銷售額2106/(1+17%)=1800第三柜組不含稅銷售額2457/(1+17%)=2100第一組柜銷項(xiàng)稅額=1500*17%=255元第二組柜銷項(xiàng)稅額=1800*17%=306第三組柜銷項(xiàng)稅額=2100*17%=357借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一組柜255——第二組柜306——第三組柜357
貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)918月末進(jìn)行價(jià)稅分解,從銷售收入中分解出銷項(xiàng)稅額。P63、例:某商品零售企業(yè)2013年4月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額為248788元,“庫(kù)存商品”科目余額為566500元,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額為588000元,根據(jù)上述資料計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。綜合差異率=248788/(566500+588000)*100%=21.55%銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=588000*21.55%=126714元借:商品進(jìn)銷差價(jià)126714
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