最新2020年注冊會計師CPA模擬完整復(fù)習(xí)題庫(含參考答案)

2020年注冊會計師CPA模擬試題［含答案］一、選擇題1．2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款990萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計算確定的實際年利率也為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2008年末該項債券投資的公允價值下降為700萬元，甲公司預(yù)計該項債券投資的公允價值還會下跌。不考慮其他因素，則下列說法正確的是()。甲公司應(yīng)于2008年末借記資本公積300萬元甲公司應(yīng)于2008年末確認資產(chǎn)減值損失300萬元2008年初該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為700萬元2008年末該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為35萬元【答案】B［解析］公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應(yīng)是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值700萬元;2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價值1000萬元。選項D,確認的投資收益為50(1000X5%)萬元2．下列各項中，引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的有()。購買固定資產(chǎn)時所支付的有關(guān)契稅、耕地占用稅發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理支出發(fā)生符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出對固定資產(chǎn)計提折舊固定資產(chǎn)發(fā)生減值【答案】ACDE［解析］固定資產(chǎn)計提折舊、發(fā)生減值，將使固定資產(chǎn)賬面價值減少;發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出和購買固定資產(chǎn)時所支付的有關(guān)契稅、耕地占用稅，將使固定資產(chǎn)賬面價值增加;發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理支出應(yīng)計入當(dāng)期管理費用或銷售費用，不影響固定資產(chǎn)賬面價值。3．下列項目中可以計入當(dāng)期損益的有()。不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出生產(chǎn)車間所計提的固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)減值準備融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用的攤銷出售固定資產(chǎn)的凈損失【答案】CDE［解析］選項A,不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價值;選項B，生產(chǎn)車間所計提的固定資產(chǎn)折舊計入制造費用，不影響當(dāng)期損益。4．根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”會計科目核算的內(nèi)容包括()。航空企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未找到合適承租人的已購建完成的寫字樓企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設(shè)備采用成本模式計量的已出租的建筑物【答案】ACD［解析］B選項，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)作為長期待攤費用，合理進行攤銷。E選項，計入“投資性房地產(chǎn)”科目。5．下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的表述中，正確的有()。計入企業(yè)合并成本的直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入當(dāng)期損益支付的對價中包含的被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本在合并當(dāng)期，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，一般應(yīng)作為投資成本的收回，沖減投資成本通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和【答案】ABCDE6．同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，合并日其正確的會計處理方法有()。按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本按照取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，如果為借方差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，如果為貸方差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，計入應(yīng)收股利【答案】ACDE［解析］選項B,應(yīng)該按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，而不是可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。7．下列各項中，可能計入投資收益科目的有()。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利期末長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)的“資本公積一一其他資本公積”被投資方發(fā)生超額虧損【答案】BDE［解析］選項A應(yīng)計入應(yīng)收股利并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;選項C為計提長期投資減值準備的處理，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期投資減值準備”，不涉及投資收益科目8．根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法正確的有()。企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費用企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費用應(yīng)先計入制造費用企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計入生產(chǎn)成本中的直接人工企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出企業(yè)供銷部門人員的差旅費應(yīng)計入期間費用【答案】BCE［解析］選項A,企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈應(yīng)該按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減當(dāng)期管理費用。選項D,生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)該計入制造費用9．下列事項中，應(yīng)終止確認的金融資產(chǎn)有()。企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)绕髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購【答案】AD［解析］下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償10．下列有關(guān)資產(chǎn)計提減值準備的處理方法，不正確的有()?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準備”科目持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后不得恢復(fù)應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目計提壞賬準備的應(yīng)收款項只包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益【答案】ABD［解析］A選項，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動”科目。B選項，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準備的應(yīng)收款項包括對會計科目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目11．下列情況中，表明企業(yè)沒有意圖將金融資產(chǎn)持有至到期的有()。持有該金融資產(chǎn)的期限確定發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況持有該金融資產(chǎn)的期限不確定【答案】BCDE［解析］存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資12．下列各項，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有()。盤虧的固定資產(chǎn)出售的固定資產(chǎn)報廢的固定資產(chǎn)毀損的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)【答案】BCD［解析］盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;盤盈的固定資產(chǎn)屬于會計差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。13．根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，下列金融資產(chǎn)的初始計量表述不正確的是()?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益持有至到期投資，初始汁量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分貸款和應(yīng)收款項，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益【答案】A［解析］可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分14．下列各項目中，屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入范疇的有()。單獨出售包裝物的收入銷售商品收入出租無形資產(chǎn)的租金收入為外單位提供運輸勞務(wù)的收入出售固定資產(chǎn)的凈收入【答案】ACD［解析］選項B計入到主營業(yè)務(wù)收入科目中，選項E計入到營業(yè)外收入科目15．2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產(chǎn))，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業(yè)于2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元，該業(yè)務(wù)對半年度中期報表損益的影響是()萬元。18.633.62015【答案】A［解析］出售時的分錄為：借：銀行存款189(19X10-1)投資收益15貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本170.4--公允價值變動33.6借：資本公積33.6貸：投資收益33.6所以該業(yè)務(wù)對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)16．2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為()萬元。3258【答案】C［解析］本題涉及到的分錄：借：銀行存款53貸：可供出售金融資產(chǎn)50投資收益3借：資本公積——其他資本公積2貸：投資收益2所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元17．甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15.5元(其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費等10萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為()萬元。145150155160【答案】D［解析］可供出售金融資產(chǎn)取得時的交易費用應(yīng)計入初始入賬金額，但是不應(yīng)該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)X10+10=160（萬元）18．年1月1日發(fā)放貸款時：借：貸款——本金5000貸：吸收存款5000年底該筆貸款的攤余成本=2100-1000+2100X10%=1310(萬元)。本題相關(guān)的會計分錄：下列符合可理解性要求的有()。會計記錄應(yīng)當(dāng)清晰明了在憑證處理和賬簿登記時，應(yīng)當(dāng)確有依據(jù)賬戶的對應(yīng)關(guān)系要清楚，文字摘要應(yīng)完整在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系要清楚，內(nèi)容要完整企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)相互可比【答案】ACD［解析］選項B體現(xiàn)的是可靠性要求;選項E體現(xiàn)的是可比性要求AS股份有限公司2007年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據(jù)()會計核算質(zhì)量要求。實質(zhì)重于形式重要性謹慎性相關(guān)性可比性【答案】AC［解析］實質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認收入。但從經(jīng)濟實質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用下列做法中，符合謹慎性要求的有()。被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損，投資企業(yè)對此項長期投資計提減值準備在物價上漲時對存貨計價采用先進先出法對應(yīng)收賬款計提壞賬準備對固定資產(chǎn)計提折舊對無形資產(chǎn)進行攤銷【答案】AC［解析］選項B在物價上漲時對發(fā)出存貨采用先進先出法計價，會導(dǎo)致期末存貨和當(dāng)期利潤虛增，不能體現(xiàn)謹慎性原則;選項D.E對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷，體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)23．下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性要求的有()。將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)進行折舊對固定資產(chǎn)計提減值準備將長期借款利息予以資本化對存貨計提跌價準備【答案】BCE［解析］選項A體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求;選項D與謹慎性要求沒有直接關(guān)系24．下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的有()。經(jīng)營方式租入的設(shè)備根據(jù)合同已經(jīng)售出，但尚未運離企業(yè)的商品委托代銷商品經(jīng)營方式租出的設(shè)備霉爛變質(zhì)的商品【答案】CD［解析］選項A,經(jīng)營方式租入的設(shè)備應(yīng)該屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)；選項B,根據(jù)合同該商品已經(jīng)售出，盡管實物仍在企業(yè)，但此時其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以不能作為企業(yè)的存貨;選項E,霉爛變質(zhì)的商品預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)25．持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記()科目。投資收益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益財務(wù)費用【答案】A［解析］交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息貸：投資收益二、計算題26．年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1040.32(萬元)年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.2萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.6萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤。現(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進一步加工成本為0.2萬元/件。2005年1月2日甲公司以2500萬元購入A公司10%有表決權(quán)的普通股股份，甲公司對A公司不具有共同控制或重大影響，該股份在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，甲公司對此項投資采用成本法核算。A公司有關(guān)資料如下：2005年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬元;2005年實現(xiàn)凈利潤300萬元。2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬元;2006年實現(xiàn)凈利潤500萬元。2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬元;2007年實現(xiàn)凈利潤350萬元。2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬元。要求：計算甲公司各年應(yīng)確認的投資收益并編制有關(guān)會計分錄。(單位以萬元表示)【答案】(1)2005年1月2日取得投資借：長期股權(quán)投資一A公司2500貸：銀行存款2500X8年4月10日，M公司又以1200萬元的價格取得N公司12%的股權(quán)，當(dāng)日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資當(dāng)期期初，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。要求：編制20X8年4月10日M公司以1200萬元的價格取得N公司12%的股權(quán)的會計分錄。編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的會計分錄。【答案】(1)20X8年4月10日，M公司應(yīng)確認對N公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200(2)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整確認該部分長期股權(quán)投資后，M公司對N公司投資的賬面價值為1800萬元。①對于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600X10%)之間的差額40萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(8000-5600)相對于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分為60萬元(600X10%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資240貸：資本公積——其他資本公積180盈余公積6利潤分配——未分配利潤54②對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8000X12%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。30.M股份有限公司(以下簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公司(以下簡稱N公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1)2006年1月1日M公司以銀行存款2000萬元購入N公司20%的股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。M公司對N公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2006年1月1日，N公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9150萬元。⑵2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。⑶2006年6月10日，M公司收到N公司分派的現(xiàn)金股利。2006年度，N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部門用的設(shè)備公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截至2006年初，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年5月2日，N公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。N公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現(xiàn)金股利100萬元。2007年，N公司發(fā)生凈虧損500萬元。2007年12月31日，由于N公司當(dāng)年發(fā)生虧損，M公司對N公司投資的預(yù)計可收回金額降至1790.8萬元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。(1).M公司對N公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為()。A.1810萬元B.1830萬元C.2000萬元D.2010萬元【答案】D［解析］初始投資成本=2000+10=2010(萬元)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額=2010-9150X20%=180(萬元)，屬于商譽，不進行確認。取得長期股權(quán)投資的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——N公司2010貸：銀行存款2010.2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤，M公司應(yīng)做的會計處理是()。確認投資收益100萬元確認投資收益20萬元沖減投資成本100萬元沖減投資成本20萬元【答案】D［解析］N公司宣告的是M公司投資以前年度實現(xiàn)的凈利潤，所以M公司不能享有，應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利沖減投資成本，會計分錄為：借：應(yīng)收股利20貸：長期股權(quán)投資——N公司(100X20%)20.2006年底，N公司實現(xiàn)2006年度的凈利潤400萬元時，針對M公司此時應(yīng)做的會計處理，下列說法正確的是()。直接按照N公司實現(xiàn)的凈利潤400萬元計算應(yīng)確認的投資收益不做任何處理，在N公司股東大會宣告分派現(xiàn)金股利時確認投資收益首先對N公司賬面凈利潤進行調(diào)整，然后再計算應(yīng)確認的投資收益首先對N公司賬面凈利潤進行調(diào)整，然后再計算應(yīng)確認的應(yīng)收股利【答案】C［解析］在權(quán)益法核算下，如果在取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間在計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)首先對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整，然后再確認為投資收益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，確認應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資賬面價值。首先將N公司的賬面凈利潤調(diào)整為：400-(800-600)三10=380(萬元);然后，據(jù)此計算M公司的投資收益為76萬元(380X20%)。分錄如下：借：長期股權(quán)投資一一N公司76貸：投資收益76.2007年底M公司應(yīng)確認的凈虧損為()。104萬元100萬元C.-104萬元D.-100萬元【答案】A［解析］對虧損進行調(diào)整：500+(800-600)210=520借：投資收益104(520X20%)貸：長期股權(quán)投資一一N公司104(5).2007年底M公司應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備為()。179.2萬元171.2萬元199.2萬元191.2萬元【答案】B［解析］2007年末，長期股權(quán)投資的賬面余額=2010-20+76-104=1962(萬元);相比此時的可收回金額1790.8萬元，應(yīng)提準備171.2萬元。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失171.2貸：長期股權(quán)投資減值準備171.2ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：20X5年1月1日，購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅設(shè)備價款為795.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運費為26.9萬元。該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元(假定不含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發(fā)生其他直接費用3.99萬元。20X5年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20X7年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費。要求：計算該設(shè)備的入賬價值;計算該設(shè)備20X5年、20X6年和20X7年應(yīng)計提的折舊額；編制出售該設(shè)備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)計算該設(shè)備的入賬價值該設(shè)備的入賬價值=795.6+26.9(運費)+24+3.51+6+3.99=860(萬元)(2)計算該設(shè)備20X5年、20X6年和20X7年應(yīng)計提的折舊額因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%X5年應(yīng)計提的折舊額=860X40%X9/12=258(萬元)三、簡答題海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的資料如下：(1)2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為6%的A債券。取得時，支付價款106萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息6萬元)，另支付交易費用0.5萬元。海昌公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息6萬元。⑶2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。⑷2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息6萬元。⑸2009年4月20日，海昌公司出售A債券，售價為108萬元。要求：編制海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的會計分錄。【答案】(1)購買債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息60000投資收益5000貸：銀行存款1065000收到購買時支付價款中所含利息借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息600002008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60000貸：公允價值變動損益600002008年底確認應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息60000貸：投資收益60000收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息60000⑸2008年4月20日，海昌公司出售A債券時：借：銀行存款1080000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動60000投資收益20000同時，按該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益：借：公允價值變動損益60000貸：投資收益60000四、單選題34.甲公司20X7年1月1日以6000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用30萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為22000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)，雙方采用的會計政策、會計期間相同。20X7年8月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為600萬元，售價為800萬元，甲公司購入的商品作為存貨管理。至20X7年年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20X7年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該投資對甲公司20X7年度利潤總額的影響為()。A.330萬元870萬元930萬元D.960萬元【答案】B［解析］購入時產(chǎn)生的營業(yè)外收入=22000X30%-(6000+30)=570(萬元)，期末根據(jù)凈利潤確認的投資收益=［1200-(800-600)］X30%=300(萬元)，所以對甲公司20X7年利潤總額的影響=570+300=870(萬元)。35．企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過()科目核算。其他業(yè)務(wù)收入以前年度損益調(diào)整資本公積營業(yè)外收入【答案】B［解析］盤盈的固定資產(chǎn)屬于會計差錯處理，在“以前年度損益調(diào)整”科目核算36．采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中不應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的是()。工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的增值稅工程人員的工資生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用【答案】D［解析］在采用自營方式建造辦公樓的情況下，工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的成本及應(yīng)負擔(dān)的增值稅、工程人員工資以及為工程提供的水電等費用應(yīng)計入建造的固定資產(chǎn)成本;至于企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費用處理，計入當(dāng)期損益。37．采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，應(yīng)借記的會計科目是()。預(yù)付賬款工程物資在建工程固定資產(chǎn)【答案】A［解析］按規(guī)定預(yù)付的工程價款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目38．甲公司于2007年12月1日以庫存商品為對價取得乙公司發(fā)行在外股份的30%，該批庫存商品的賬面余額為800萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為750萬元，為進行該項投資甲公司支付相關(guān)稅費為2.5萬元。在2007年12月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。880877.5782.5750【答案】A［解析］甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資880貸：主營業(yè)務(wù)收入750應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)127.5銀行存款2.5借：主營業(yè)務(wù)成本780存貨跌價準備20貸：庫存商品8002008年1月1日，A公司將一項固定資產(chǎn)以及承擔(dān)B公司的短期借款作為合并對價換取B公司持有的C公司70%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)原值為400萬元，累計折舊100萬元，未計提減值準備，其公允價值為360萬元;B公司短期借款的賬面價值和公允價值均為40萬元。另為企業(yè)合并發(fā)生評估費、律師咨詢費等5萬元。股權(quán)購買日C公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為650萬元，負債公允價值為100萬元。假定A公司、B公司和C公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則A公司合并時產(chǎn)生的合并成本為()萬元。TOC\o"1-5"\h\z60405345465【答案】B［解析］A公司合并成本=付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的公允價值+直接相關(guān)費用=360+40+5=405(萬元)。甲公司于20X7年1月1日以其無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股份。該無形資產(chǎn)原值1000萬元，已累計攤銷300萬元，已提取減值準備20萬元，20X7年1月1日該無形資產(chǎn)公允價值為900萬元，發(fā)生了50萬元的相關(guān)費用。乙公司20X7年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。甲公司和乙公司之間在合并前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。1200950730800【答案】B［解析］甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=900+50=950（萬元）。本題的賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資950累計攤銷300無形資產(chǎn)減值準備20貸：無形資產(chǎn)1000營業(yè)外收入220銀行存款5041．在籌建期間，在建工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入（）。管理費用在建工程的成本長期待攤費用營業(yè)外支出【答案】D［解析］在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。42.甲公司與A公司屬于同一控制下的兩企業(yè)，2007年1月1日，甲公司以發(fā)行普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，公允價值為每股5元）作為合并對價，取得A公司70%的普通股權(quán)，并準備長期持有。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7500萬元。甲公司取得A公司股份時的初始投資成本為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z5000525056001000【答案】C［解析］同一控制下通過企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，所以本題中長期股權(quán)投資初始投資成本=8000*70%=5600（萬元）。43．下列各項業(yè)務(wù)中，能使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額同時增加的是（）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值增加提取盈余公積資本公積轉(zhuǎn)增資本分派股票股利【答案】A［解析］選項BCD均未使企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，只是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加，將使資產(chǎn)增加、資本公積增加，從而使所有者權(quán)益總額增加XYZ公司2008年5月1日，以1500萬元購入甲公司25%普通股權(quán)，并對甲公司有重大影響，2008年5月1日甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6400萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資的入賬價值是（）TOC\o"1-5"\h\