《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）》第9章所有者權(quán)益

1第九章所有者權(quán)益2第一節(jié)所有者權(quán)益的概念與種類一、所有者權(quán)益的概念指資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司制企業(yè)的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。相對(duì)于債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益具有如下主要特征：（1）不存在確定的償還日期。（2）權(quán)益的數(shù)額為剩余數(shù)額。（3）所有者憑借其所有者權(quán)益，有權(quán)決定企業(yè)的經(jīng)營

方針，有權(quán)請(qǐng)求分得企業(yè)的利潤。3二、所有者權(quán)益的種類（一）公司制企業(yè)及其與股東的關(guān)系公司是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)組織。在實(shí)踐中，公司成為人們從事商業(yè)活動(dòng)的主要企業(yè)

組織形式。我國《公司法》將公司分為如下兩種形式：有限責(zé)任公司和股份有限公司。公司的最初財(cái)產(chǎn)由股東出資形成。之后，公司在經(jīng)營過程中還可以通過盈利累積或其

他途經(jīng)取得新的財(cái)產(chǎn)。在公司制企業(yè)中，公司的責(zé)任與股東的責(zé)任相互獨(dú)立。4（二）公司所有者權(quán)益的種類在公司制企業(yè)中，所有者權(quán)益按其形成來源可分為：實(shí)收資本或股本資本公積盈余公積未分配利潤其他權(quán)益工具其他綜合收益等。實(shí)收資本或股本以及資本公積：主要來源于股東的投入。盈余公積與未分配利潤：可合稱為留存利潤：來源于企業(yè)的盈利。5第二節(jié)實(shí)收資本與其他權(quán)益工具一、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的股東的出資。屬于企業(yè)的法定注冊資本。股東認(rèn)繳的出資或者認(rèn)購的股份，不構(gòu)成企業(yè)的

實(shí)收資本。在股份有限公司中，實(shí)收資本稱為股本。股本為公司的注冊資本，它是股份有限公司的股票

面值之和。實(shí)收資本或股本的構(gòu)成比例：代表著投資者的出資比例或股東的股份比例。6二、實(shí)收資本的核算（一）接受貨幣出資設(shè)置“實(shí)收資本”總賬科目。股份有限公司相應(yīng)地應(yīng)設(shè)置“股本”總賬科目。接受投資者以貨幣方式出資投入的資本時(shí)：借：銀行存款

貸：實(shí)收資本、股本

資本公積----資本溢價(jià)、股本溢價(jià)核算舉例：見教材例9-1～例9-2。789（二）接受非貨幣財(cái)產(chǎn)出資企業(yè)可以接受投資者以原材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物財(cái)產(chǎn)

進(jìn)行出資。也以及接受投資者以土地使用權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行出資。接受投資者以非貨幣財(cái)產(chǎn)方式出資投入的資本時(shí)：借：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本、股本

資本公積核算舉例：見教材例9-3～例9-4。101112（三）實(shí)收資本的增減變動(dòng)1.接受投資者增加投資企業(yè)注冊資本的增加即增資，應(yīng)當(dāng)由股東會(huì)決議通過、

變更公司章程，并依法向企業(yè)登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。企業(yè)接受投資者增加投資，其中的投資者：可以是企業(yè)的現(xiàn)有股東，即老股東；也可以是企業(yè)現(xiàn)有股東之外的股東，即新股東。接受投資者增加投資時(shí)：借：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本、股本

資本公積核算舉例：見教材例9-5～例9-7。131415162.資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積和實(shí)收資本或股本都屬于所有者權(quán)益。將資本公積轉(zhuǎn)增資本，使所有者權(quán)益的組成結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但不影響所有者權(quán)益的總數(shù)。將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積

貸：實(shí)收資本、股本核算舉例：見教材例9-8～例9-9。17183.盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，企業(yè)的留存收益減少。將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積

貸：實(shí)收資本、股本核算舉例：見教材例9-10～例9-11。1920214.發(fā)放股票股利指企業(yè)以發(fā)放股票的方式向股東支付股利，也稱送股。不影響所有者權(quán)益的總額，只改變所有者權(quán)益的結(jié)

構(gòu)。發(fā)放股票股利后，股東在所有者權(quán)益中所占的份額不發(fā)生變化，但每股凈資產(chǎn)的金額降低。發(fā)放股票股利時(shí)：借：利潤分配----轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本核算舉例：見教材例9-12。22235.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票可轉(zhuǎn)換債券指企業(yè)發(fā)行的在符合條件時(shí)可以按規(guī)定轉(zhuǎn)換為股票

的債券?？赊D(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為股票時(shí)：企業(yè)的負(fù)債減少，股本增加。會(huì)計(jì)處理可參閱第八章“非流動(dòng)負(fù)債”中的有關(guān)內(nèi)

容。246.重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)重組：債務(wù)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人同意作出讓步，債

務(wù)企業(yè)與債權(quán)人在此條件下開展的解決彼此之間債

權(quán)債務(wù)問題的業(yè)務(wù)活動(dòng)。將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)：借：應(yīng)付賬款等

貸：股本

資本公積----股本溢價(jià)

營業(yè)外收入----債務(wù)重組利得核算舉例：見教材例9-13。25267.減資指企業(yè)依照法定條件和程序減少注冊資本的行為。有限責(zé)任公司因減資而向股東發(fā)還投資時(shí)：借：實(shí)收資本

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等股份有限公司因減資而回購本公司的股份時(shí)：借：庫存股

貸：銀行存款注銷回購的本公司股票時(shí)：借：股本、資本公積等

貸：庫存股核算舉例：見教材例9-14～例9-15。272829三、其他權(quán)益工具（一）其他權(quán)益工具的概念企業(yè)發(fā)行的金融工具：應(yīng)當(dāng)區(qū)分為金融負(fù)債和權(quán)益工具。權(quán)益工具：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)

中的剩余權(quán)益的合同。企業(yè)發(fā)行的普通股股票是典型的權(quán)益工具。企業(yè)發(fā)行的一般公司債券是典型的金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票：應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的具體條款，例如是否可以贖回、股

利是否可以累積等，區(qū)分為權(quán)益工具或金融負(fù)債。30實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債：也應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的具體條款，例如是否有固定的還

款期限、是否強(qiáng)制支付利息等，區(qū)分為權(quán)益工具或

金融負(fù)債。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行的普通股股票應(yīng)當(dāng)在“股本”科

目中核算。企業(yè)發(fā)行的除普通股股票以外的歸類為權(quán)益工具的

各種金融工具應(yīng)當(dāng)在“其他權(quán)益工具”科目中核算。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別來看：其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類

為權(quán)益工具的各種金融工具。31（二）金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分的基本原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義

務(wù)（1）如果企業(yè)不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)

來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的

定義。常見的實(shí)務(wù)情形包括不能無條件地避免贖回、強(qiáng)制

付息等。（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，

同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒有到期日且合同對(duì)手方?jīng)]有回售權(quán)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款

不構(gòu)成金融負(fù)債。322.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算（1）對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)

量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融

負(fù)債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。（2）對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自

身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行

結(jié)算，即“固定換固定”，則該衍生工具是權(quán)益工具；

否則，該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金

融資產(chǎn)。33（三）其他權(quán)益工具的核算1.核算科目的設(shè)置設(shè)置“其他權(quán)益工具”總賬科目?？砂础皟?yōu)先股”、“永續(xù)債”等進(jìn)行明細(xì)核算。2.核算舉例見教材例9-16～例9-17。343536第三節(jié)資本公積與其他綜合收益一、資本公積的概念

資本公積包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；以及其他按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他資本公積的內(nèi)容。資本溢價(jià)或股本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的原因主要是股票溢價(jià)發(fā)

行、投資者超額繳入資本等。37二、資本公積的核算（一）資本溢價(jià)和股本溢價(jià)在有限責(zé)任公司中：投資者的出資大于其在注冊資本中所占份額的差額

稱為資本溢價(jià)。在股份有限公司中：投資者購買股票的價(jià)格超過股票面值的差額形成企

業(yè)的股本溢價(jià)。38接受投資者投入資本、形成資本公積時(shí)：借：銀行存款等貸：實(shí)收資本（或：股本）資本公積----資本溢價(jià)（或：股本溢價(jià)）核算舉例：見教材例9-18。3940（二）其他資本公積1.權(quán)益法下投資企業(yè)享有或分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借記或貸記“長期股權(quán)投資----其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積----其他資本公積”科目。參閱第四章“金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資”中的有關(guān)

內(nèi)容。412.以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付：是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為

對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。在權(quán)益結(jié)算的股份支付方式下：對(duì)于用于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按授

予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。42企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照確定的

金額：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積----其他資本公積在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的相應(yīng)金額：借：銀行存款資本公積----其他資本公積貸：實(shí)收資本（或：股本）資本公積----資本溢價(jià)（或：股本溢價(jià)）核算舉例：見教材例9-19～例9-20。4344454647（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。是企業(yè)注冊資本的增加，屬于企業(yè)增資的方式之一；也是企業(yè)資本公積的主要用途。經(jīng)股東會(huì)決議，企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積貸：實(shí)收資本（或：股本）核算舉例參閱本章前面有關(guān)實(shí)收資本核算的業(yè)務(wù)舉例。48三、其他綜合收益（一）其他綜合收益的概念是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定未在當(dāng)期損益中確

認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括如下兩類：以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益；以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其

他綜合收益。49（二）其他綜合收益的核算1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失確認(rèn)相應(yīng)利得或損失時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他綜合收益或者：借：其他綜合收益

貸：應(yīng)付職工薪酬可參閱第七章“流動(dòng)負(fù)債”中的有關(guān)內(nèi)容。502.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)入“投資收益”科目?？蓞㈤喌谒恼隆敖鹑谫Y產(chǎn)與長期股權(quán)投資”中的有關(guān)

內(nèi)容。513.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與

賬面余額的差額重分類日：借：可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資----利息調(diào)整（折價(jià)）

其他綜合收益（差額）貸：持有至到期投資----成本、應(yīng)計(jì)利息

持有至到期投資----利息調(diào)整（溢價(jià)）

其他綜合收益（差額）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益?？蓞㈤喌谒恼隆敖鹑谫Y產(chǎn)與長期股權(quán)投資”中的有關(guān)

內(nèi)容。524.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

的差額將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)----成本

累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

其他綜合收益處置投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)收入可參閱第六章“無形資產(chǎn)與其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中的有關(guān)

內(nèi)容。535.權(quán)益法下投資企業(yè)享有或分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益

的變動(dòng)投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的份額：借：長期股權(quán)投資----其他綜合收益

貸：其他綜合收益或者：借：其他綜合收益

貸：長期股權(quán)投資----其他綜合收益可參閱第四章“金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資”中的有關(guān)

內(nèi)容。54第四節(jié)留存收益一、盈余公積（一）盈余公積的概念留存收益是指企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)向所有者分配后留存于企業(yè)的部分，它是企業(yè)的利潤積累。由盈余公積和未分配利潤組成。盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的利潤積累。包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積按照企業(yè)稅后利潤的10%提取。55企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤的分配順序：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損，但不得超過稅法規(guī)定的彌補(bǔ)

期限。（2）繳納所得稅。（3）彌補(bǔ)在稅前利潤彌補(bǔ)虧損之后仍然存在的虧損。（4）提取法定盈余公積。（5）提取任意盈余公積。（6）向股東分配利潤。企業(yè)提取盈余公積的一個(gè)重要原因：是為了限制股利的分配，將相應(yīng)的資金留存在企業(yè)，

用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。56（二）盈余公積的核算提取盈余公積提取盈余公積時(shí)：借：利潤分配----提取法定盈余公積

----提取任意盈余公積貸：盈余公積----法定盈余公積

----任意盈余公積核算舉例：見教材例9-21～例9-22。575