短期經(jīng)營決策的分析與評價培訓(xùn)教材課件

Chapter4

短期經(jīng)營決策的分析與評價

12/24/20221managementschoolChapter4短期經(jīng)營決策12/20/20221ma教學(xué)目的：通過對本章的學(xué)習(xí)，了解決策的意義、分類及一般程序，明確經(jīng)營決策分析中應(yīng)考慮的成本概念，掌握進(jìn)行短期經(jīng)營決策的分析評價方法及其在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用。

教學(xué)內(nèi)容：

一：預(yù)測與決策二：經(jīng)營決策分析需考慮的特定成本概念三：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策12/24/20222managementschool教學(xué)目的：教學(xué)內(nèi)容：12/20/20222managemen第一節(jié)：預(yù)測與決策預(yù)測概述決策概述12/24/20223managementschool第一節(jié)：預(yù)測與決策預(yù)測概述12/20/20223manage一、預(yù)測分析概述預(yù)測的涵義預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)測的程序預(yù)測的方法12/24/20224managementschool一、預(yù)測分析概述預(yù)測的涵義12/20/20224manag1、預(yù)測的涵義預(yù)測（Forecast）是指用科學(xué)的方法預(yù)計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，由已知推斷未知的過程。

，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢和狀況進(jìn)行的預(yù)計和測算。12/24/20225managementschool1、預(yù)測的涵義預(yù)測（Forecast）是指用科學(xué)的方法預(yù)計、2、預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)見性

相對性

靈活性12/24/20226managementschool2、預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)見性12/20/20226managemen3、預(yù)測的程序確定預(yù)測目標(biāo)

收集和整理資料

選擇預(yù)測方法

分析判斷

檢查驗(yàn)證

修正預(yù)測值

報告預(yù)測結(jié)論

12/24/20227managementschool3、預(yù)測的程序確定預(yù)測目標(biāo)收集和整理資料選擇預(yù)測方法分4、預(yù)測的方法

法：

(1)趨勢分析法：簡單移動平均法、加權(quán)平均法、趨勢平均法等

(2)因果分析法：回歸分析法和本-量-利分析法

法：統(tǒng)計調(diào)查法、專業(yè)評定法

12/24/20228managementschool4、預(yù)測的方法法：(1)趨勢二、決策概述決策的涵義決策的分類決策的程序12/24/20229managementschool二、決策概述決策的涵義12/20/20229manageme1、決策的涵義

決策就是決策人在現(xiàn)實(shí)條件下，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，擬訂出多種可行性方案，并從中選擇

的過程，即一個提出問題、分析問題、解決問題的過程。12/24/202210managementschool1、決策的涵義決策就是決策人在現(xiàn)實(shí)條件下，為實(shí)現(xiàn)預(yù)2、決策的分類(1)按決策時期的長短劃分

決策：考慮的是怎樣使現(xiàn)有資源得到合理、有效的利用，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，如零部件的取得方式?jīng)Q策等。

決策：考慮的是如何在有效期內(nèi)使投資額獲得最佳投資報酬率，如固定資產(chǎn)的更新改造決策等。12/24/202211managementschool2、決策的分類(1)按決策時期的長短劃分12/20/2022(2)按決策的層次劃分

決策主要解決企業(yè)全局性的以及同外部環(huán)境有密切聯(lián)系的戰(zhàn)略性重大問題。

決策主要解決人、財、物等資源的準(zhǔn)備、組織、計劃、控制等問題。

決策主要解決日常作業(yè)任務(wù)中的業(yè)務(wù)問題。12/24/202212managementschool(2)按決策的層次劃分決策主要解決(3)按決策的可確定程度劃分

決策指影響決策的因素或自然狀態(tài)是明確肯定的，并且可以用具體的數(shù)字表示出來，每個決策方案的預(yù)期結(jié)果也是確定的，只是從中做出選擇。

決策又分完全不確定性決策和風(fēng)險性決策。12/24/202213managementschool(3)按決策的可確定程度劃分決策指影響決策的(4)按決策的形態(tài)、性質(zhì)劃分

決策指可以按一定的程序、處理方法和標(biāo)準(zhǔn)去做出決策，又稱為常規(guī)決策。

決策指不能按常規(guī)辦法處理的一次性決策，又稱為非常規(guī)決策。解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不是經(jīng)常重復(fù)而是偶發(fā)性的問題，如競爭對手突然降價等。12/24/202214managementschool(4)按決策的形態(tài)、性質(zhì)劃分決3、決策分析的一般程序

收集有關(guān)資料執(zhí)行情況評估與信息反饋12/24/202215managementschool3、決策分析的一般程序收集有關(guān)資料執(zhí)行情況評估與信息反饋1第二節(jié)：經(jīng)營決策分析需考慮的特定

成本概念

經(jīng)營決策中，需要通過比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個重要因素就是成本的高低。管理會計進(jìn)行決策所應(yīng)用的成本概念較之財務(wù)會計不僅在內(nèi)涵上而且在外延上有重要不同。12/24/202216managementschool第二節(jié)：經(jīng)營決策分析需考慮的特定

成本概念

是指在決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失的

，又稱“擇機(jī)代價”。

機(jī)會成本12/24/202217managementschool是指在決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者羅納德·科斯(RonaldCoase)指出：“任何一種行為的成本都包括行為主體如不能接受特定的決策而可能獲得的收益?！边@一概念即“機(jī)會成本”——由于進(jìn)行某項行為而放棄的另一項行為所能帶來的收益。12/24/202218managementschool諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者羅納德·科斯(RonaldCoa例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，成本費(fèi)用18000元，可獲凈利17000元；用于出租可獲租金收入12000元。在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)，則必然放棄出租，可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會成本。注意：

(1)機(jī)會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的

。也就是說，如果一項資產(chǎn)只有唯一用途，則不能產(chǎn)生機(jī)會成本。(2)機(jī)會成本僅僅只是被放棄方案的潛在收益，而非

，因而不能據(jù)以登記入賬。12/24/202219managementschool例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用課堂小案例

假設(shè)現(xiàn)在你面對著三個不同的就業(yè)機(jī)會，職位A的薪水為60000元，職位B的薪水為62000元，而職位C的薪水達(dá)到66000元。除了不同的薪水以外，你還將根據(jù)不同的職位所提供的不同的職業(yè)發(fā)展前景、個人才能與經(jīng)驗(yàn)的發(fā)展與工作的種類對這三個職位進(jìn)行進(jìn)一步的估價。假設(shè)你對上述這幾方面的評估結(jié)果為：職位A為8000元，職位B為5000元，職位C只有500元。12/24/202220managementschool課堂小案例假設(shè)現(xiàn)在你面對著三個不同的就

此時選擇職位A的機(jī)會成本是

元,是放棄職位B而放棄的可能的收益。機(jī)會成本應(yīng)是各種可能的決策中

可能帶來的收益。

12/24/202221managementschool此時選擇職位A的機(jī)會成本是元,是放棄

可供選擇的決策備選方案之間預(yù)期成本的差額，也稱差別成本。

廣義的差別成本是指

方案間的預(yù)期成本差。

狹義的差別成本是指

方案下，由于生產(chǎn)能力利用程度不同或產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本差，也稱增量成本或減量成本差量成本12/24/202222managementschool可供選擇的決策備選方案之間預(yù)期成本的差額，也稱差別成本

例：公司購置的一臺生產(chǎn)設(shè)備，原價6萬元，累計折舊1.8萬元，賬面凈值4.2萬元，現(xiàn)因故擬作價出售或向外出租，此時該設(shè)備的賬面價值4.2萬元即為

，它是由過去決策所引起的成本，現(xiàn)時的決策是無法改變的，所以在分析、評價有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性時無需加以考慮。沉沒成本沉沒成本是指

已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本?？梢?，沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。12/24/202223managementschool例：公司購置的一臺生產(chǎn)設(shè)備，原價6萬元，累計折舊1.8萬由某項決策而引起的未來某一時期內(nèi)需要以

支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是企業(yè)資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇

最小的方案來代替總成本最低的方案。付現(xiàn)成本12/24/202224managementschool由某項決策而引起的未來某一時期內(nèi)需要以支付的成例：某服裝廠去年11月購進(jìn)一匹布料，單位購價40元/米，目前布料市價已升到50元/米。今年制定布料售價時，應(yīng)以哪個成本作為分析基礎(chǔ)？在今年制定布料售價時，從歷史成本考慮，按48元/米出售。可獲8元利潤；但從重置成本考慮，反而虧損2元。在這時的定價決策時，應(yīng)使用布料的重置成本。重置成本按照

的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。12/24/202225managementschool例：某服裝廠去年11月購進(jìn)一匹布料，單位購價40元/米相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本等。無關(guān)成本是對決策沒有影響，在決策時不予考慮成本，如沉沒成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。12/24/202226managementschool相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本第三節(jié)：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策的常用方法短期經(jīng)營決策的類型

12/24/202227managementschool第三節(jié)：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策的常用方法12/2

經(jīng)常采用的決策方法有：差量分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法、成本無差別點(diǎn)分析法、概率分析法等。一、短期經(jīng)營決策的常用方法12/24/202228managementschool經(jīng)常采用的決策方法有：差量分析法、邊

企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。差量分析法12/24/202229managementschool企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實(shí)質(zhì)

應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項經(jīng)營決策。例如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。

12/24/202230managementschool應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個方案

邊際貢獻(xiàn)分析法是在

分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

邊際貢獻(xiàn)分析法傳統(tǒng)會計認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時，才形成貢獻(xiàn)；而管理會計則認(rèn)為只要收入大于變動成本，就會形成貢獻(xiàn)。因?yàn)椋潭ǔ杀究傤~在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動，收入減變動成本后的差額（即邊際貢獻(xiàn)）越大，則減去不變的固定成本后的余額也就越大。也就是說，

的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。12/24/202231managementschool邊際貢獻(xiàn)分析法是在分類的基礎(chǔ)上，通過

在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=a+bx表述。所謂成本無差別點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的

相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點(diǎn)分析法。成本無差別點(diǎn)分析12/24/202232managementschool在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。

概率分析法12/24/202233managementschool概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動

在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：（1）確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；（5）將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。12/24/202234managementschool在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：12/20/20二、短期經(jīng)營決策的類型

生產(chǎn)什么生產(chǎn)多少生產(chǎn)與否虧損產(chǎn)品的處理剩余生產(chǎn)能力的處理12/24/202235managementschool二、短期經(jīng)營決策的類型生產(chǎn)什么12/20/202235ma1、生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析

在短期決策中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力不會改變，產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的高低，主要取決于產(chǎn)品

總額的大小，所以一般根據(jù)邊際貢獻(xiàn)選擇能提供最大邊際貢獻(xiàn)額的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。例：企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力為3萬機(jī)器小時，可以用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品，有關(guān)資料見下表，要求確定企業(yè)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品最為有利。12/24/202236managementschool1、生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析在短期決策中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)分析：固定成本是無關(guān)成本，可不予考慮。計算邊際貢獻(xiàn)的大小。

的邊際貢獻(xiàn)總額比

要多

萬元，選擇

產(chǎn)品。12/24/202237managementschool分析：固定成本是無關(guān)成本，可不予考慮。計算邊際貢獻(xiàn)的大小。2、多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策

當(dāng)企業(yè)選定生產(chǎn)的產(chǎn)品不只一種時，由于不同產(chǎn)品盈利能力不同，如何確定產(chǎn)品的最佳數(shù)量組合，使得現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源得到充分、合理使用，又使企業(yè)盈利水平達(dá)到最高，這就成了決策者進(jìn)行多項產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策的核心。12/24/202238managementschool2、多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策當(dāng)企業(yè)選定生產(chǎn)的產(chǎn)品不只一種例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，它們的售價、成本資料及約束條件如表所示。要求確定該企業(yè)應(yīng)如何安排甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，才能使企業(yè)獲利最大。12/24/202239managementschool例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，它們的售價、成本資料及約束條件解：根據(jù)所給資料列出問題的約束條件和目標(biāo)函數(shù)。設(shè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品X1件，乙產(chǎn)品X2件，邊際貢獻(xiàn)總額為M，則目標(biāo)函數(shù)M=

，約束條件為：

；

；X1≤500，X1，X2＞0。

將約束條件在坐標(biāo)圖中畫出，確定可行性區(qū)域，見圖。直線L1：

,直線L2：

,直線L3：X1=500根據(jù)約束條件確定的可行性區(qū)域?yàn)閳D形OABCD12/24/202240managementschool解：根據(jù)所給資料列出問題的約束條件和目標(biāo)函數(shù)。設(shè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品X甲產(chǎn)品X1乙產(chǎn)品X2800600600900L2L1L35000ABCD12/24/202241managementschool甲產(chǎn)品X1乙產(chǎn)品X2800600600900L2L1L350求出可行性區(qū)域各頂點(diǎn)的坐標(biāo)，并將頂點(diǎn)坐標(biāo)值代入目標(biāo)函數(shù)，目標(biāo)函數(shù)值最大者所對應(yīng)的產(chǎn)銷量即為最優(yōu)解。各點(diǎn)的坐標(biāo)為：A(,),B(,),C(,),D(0,600),O(0,0)。代入目標(biāo)函數(shù)M=25X1＋30X2，得到C(300,400)為最優(yōu)解，M=19500。12/24/202242managementschool求出可行性區(qū)域各頂點(diǎn)的坐標(biāo)，并將頂點(diǎn)坐標(biāo)值代入目標(biāo)函數(shù)3、自制外購決策

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，既可以自行制造，也可以從市場上購買，究竟采用采用哪種方式獲得生產(chǎn)所需的零部件，需要對兩種方案的成本進(jìn)行比較。12/24/202243managementschool3、自制外購決策企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，既可以自例：假設(shè)某企業(yè)的零部件可自制，也可外購。若外購，購買量在2000件以下時，每件買價為12元，購買量在2000件以上時，每件買價為10元。若自制，單位變動性制造成本為7元，固定成本為9000元。現(xiàn)要求確定企業(yè)是自制還是外購。分析：在零部件不同需要量情況下分別進(jìn)行分析、選擇，即

。

12/24/202244managementschool例：假設(shè)某企業(yè)的零部件可自制，也可外購。若外購，購買量在20解：設(shè)以X代表某零部件需要量在2000件以下時自制與外購方式的成本分界點(diǎn)，以Y代表某零部件需要量在2000件以上時自制與外購方式的成本分界點(diǎn)，則：

=12X

=10Y解得：X=

(件)Y=

(件)12/24/202245managementschool解：設(shè)以X代表某零部件需要量在2000件以下時自制與外購方式零部件需要量(件)成本(元)9000200030001800012/24/202246managementschool零部件需成本(元)9000200030001800012/2

以上計算見圖：從圖可以看出，當(dāng)零部件需要量在

件以下時，外購成本低于自制成本，應(yīng)選擇外購方式；當(dāng)零部件需要量在

－

件和

件以上時，自制成本低于外購成本，應(yīng)選擇自制方式；當(dāng)零部件需要量在

件時，外購成本低于自制成本，應(yīng)選擇外購方式。12/24/202247managementschool以上計算見圖：12/20/202247manageme4、虧損產(chǎn)品處理的決策

企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營幾種產(chǎn)品時，按完全成本法計算，可能有的產(chǎn)品盈利而有的產(chǎn)品則發(fā)生虧損，對于虧損產(chǎn)品如何處理呢？是停產(chǎn)還是繼續(xù)生產(chǎn)，此時需要按照變動成本法來看產(chǎn)品能否提供邊際貢獻(xiàn)。如果不能，則停產(chǎn)；如能，說明該產(chǎn)品有獲利能力，可以分擔(dān)企業(yè)一部分固定成本。12/24/202248managementschool4、虧損產(chǎn)品處理的決策企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營幾種產(chǎn)品時，按例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表，要求確定虧損產(chǎn)品是否應(yīng)停產(chǎn)。產(chǎn)品項目12/24/202249managementschool例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表，要求確定虧損分析：丙產(chǎn)品處于虧損狀態(tài)，但提供了邊際貢獻(xiàn)5000元，如果停產(chǎn)，則邊際貢獻(xiàn)消失，且其承擔(dān)的固定成本將由甲、乙產(chǎn)品分擔(dān)，最終影響整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)利潤將變?yōu)?000元，因此在沒有效益更高的替代產(chǎn)品供生產(chǎn)選擇時，不應(yīng)停產(chǎn)。如果轉(zhuǎn)產(chǎn)呢？則需要轉(zhuǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)品的盈利能力比原產(chǎn)品要大。12/24/202250managementschool分析：丙產(chǎn)品處于虧損狀態(tài)，但提供了邊際貢獻(xiàn)5000元，如果停5、剩余生產(chǎn)能力利用的決策

企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可以用來增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品，開發(fā)新產(chǎn)品，接受客戶的追加定貨等。前兩者，由邊際貢獻(xiàn)的大小決定。而后者，只要客戶出價高于產(chǎn)品的單位變動成本，就可接受。12/24/202251managementschool5、剩余生產(chǎn)能力利用的決策企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可以用來例：某企業(yè)現(xiàn)有全部生產(chǎn)能力是2.5萬機(jī)器小時，目前利用率是80%，用于生產(chǎn)甲、乙兩產(chǎn)品，現(xiàn)決定利用剩余的20%來增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品，問應(yīng)增產(chǎn)哪種產(chǎn)品？有關(guān)資料如表。12/24/202252managementschool例：某企業(yè)現(xiàn)有全部生產(chǎn)能力是2.5萬機(jī)器小時，目前利用率是8解：首先，計算生產(chǎn)每種產(chǎn)品單位機(jī)器小時可提供的邊際貢獻(xiàn)：甲產(chǎn)品：

(元/機(jī)器小時)乙產(chǎn)品：

(元/機(jī)器小時)其次，計算剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)每種產(chǎn)品可獲得的邊際貢獻(xiàn)總額：甲產(chǎn)品：

(元)乙產(chǎn)品：

(元)計算結(jié)果表明：應(yīng)優(yōu)先增產(chǎn)

產(chǎn)品。12/24/202253managementschool解：首先，計算生產(chǎn)每種產(chǎn)品單位機(jī)器小時可提供的邊際貢獻(xiàn)：12本章重點(diǎn)：經(jīng)營決策分析需考慮的特定成本概念短期經(jīng)營決策的幾個主要方面12/24/202254managementschool本章重點(diǎn)：經(jīng)營決策分析需考慮的特定成本概念12/20/20EndofChapter412/24/202255managementschoolEndofChapter412/20/202255maChapter4

短期經(jīng)營決策的分析與評價

12/24/202256managementschoolChapter4短期經(jīng)營決策12/20/20221ma教學(xué)目的：通過對本章的學(xué)習(xí)，了解決策的意義、分類及一般程序，明確經(jīng)營決策分析中應(yīng)考慮的成本概念，掌握進(jìn)行短期經(jīng)營決策的分析評價方法及其在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用。

教學(xué)內(nèi)容：

一：預(yù)測與決策二：經(jīng)營決策分析需考慮的特定成本概念三：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策12/24/202257managementschool教學(xué)目的：教學(xué)內(nèi)容：12/20/20222managemen第一節(jié)：預(yù)測與決策預(yù)測概述決策概述12/24/202258managementschool第一節(jié)：預(yù)測與決策預(yù)測概述12/20/20223manage一、預(yù)測分析概述預(yù)測的涵義預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)測的程序預(yù)測的方法12/24/202259managementschool一、預(yù)測分析概述預(yù)測的涵義12/20/20224manag1、預(yù)測的涵義預(yù)測（Forecast）是指用科學(xué)的方法預(yù)計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，由已知推斷未知的過程。

，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢和狀況進(jìn)行的預(yù)計和測算。12/24/202260managementschool1、預(yù)測的涵義預(yù)測（Forecast）是指用科學(xué)的方法預(yù)計、2、預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)見性

相對性

靈活性12/24/202261managementschool2、預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)見性12/20/20226managemen3、預(yù)測的程序確定預(yù)測目標(biāo)

收集和整理資料

選擇預(yù)測方法

分析判斷

檢查驗(yàn)證

修正預(yù)測值

報告預(yù)測結(jié)論

12/24/202262managementschool3、預(yù)測的程序確定預(yù)測目標(biāo)收集和整理資料選擇預(yù)測方法分4、預(yù)測的方法

法：

(1)趨勢分析法：簡單移動平均法、加權(quán)平均法、趨勢平均法等

(2)因果分析法：回歸分析法和本-量-利分析法

法：統(tǒng)計調(diào)查法、專業(yè)評定法

12/24/202263managementschool4、預(yù)測的方法法：(1)趨勢二、決策概述決策的涵義決策的分類決策的程序12/24/202264managementschool二、決策概述決策的涵義12/20/20229manageme1、決策的涵義

決策就是決策人在現(xiàn)實(shí)條件下，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，擬訂出多種可行性方案，并從中選擇

的過程，即一個提出問題、分析問題、解決問題的過程。12/24/202265managementschool1、決策的涵義決策就是決策人在現(xiàn)實(shí)條件下，為實(shí)現(xiàn)預(yù)2、決策的分類(1)按決策時期的長短劃分

決策：考慮的是怎樣使現(xiàn)有資源得到合理、有效的利用，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，如零部件的取得方式?jīng)Q策等。

決策：考慮的是如何在有效期內(nèi)使投資額獲得最佳投資報酬率，如固定資產(chǎn)的更新改造決策等。12/24/202266managementschool2、決策的分類(1)按決策時期的長短劃分12/20/2022(2)按決策的層次劃分

決策主要解決企業(yè)全局性的以及同外部環(huán)境有密切聯(lián)系的戰(zhàn)略性重大問題。

決策主要解決人、財、物等資源的準(zhǔn)備、組織、計劃、控制等問題。

決策主要解決日常作業(yè)任務(wù)中的業(yè)務(wù)問題。12/24/202267managementschool(2)按決策的層次劃分決策主要解決(3)按決策的可確定程度劃分

決策指影響決策的因素或自然狀態(tài)是明確肯定的，并且可以用具體的數(shù)字表示出來，每個決策方案的預(yù)期結(jié)果也是確定的，只是從中做出選擇。

決策又分完全不確定性決策和風(fēng)險性決策。12/24/202268managementschool(3)按決策的可確定程度劃分決策指影響決策的(4)按決策的形態(tài)、性質(zhì)劃分

決策指可以按一定的程序、處理方法和標(biāo)準(zhǔn)去做出決策，又稱為常規(guī)決策。

決策指不能按常規(guī)辦法處理的一次性決策，又稱為非常規(guī)決策。解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不是經(jīng)常重復(fù)而是偶發(fā)性的問題，如競爭對手突然降價等。12/24/202269managementschool(4)按決策的形態(tài)、性質(zhì)劃分決3、決策分析的一般程序

收集有關(guān)資料執(zhí)行情況評估與信息反饋12/24/202270managementschool3、決策分析的一般程序收集有關(guān)資料執(zhí)行情況評估與信息反饋1第二節(jié)：經(jīng)營決策分析需考慮的特定

成本概念

經(jīng)營決策中，需要通過比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個重要因素就是成本的高低。管理會計進(jìn)行決策所應(yīng)用的成本概念較之財務(wù)會計不僅在內(nèi)涵上而且在外延上有重要不同。12/24/202271managementschool第二節(jié)：經(jīng)營決策分析需考慮的特定

成本概念

是指在決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失的

，又稱“擇機(jī)代價”。

機(jī)會成本12/24/202272managementschool是指在決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者羅納德·科斯(RonaldCoase)指出：“任何一種行為的成本都包括行為主體如不能接受特定的決策而可能獲得的收益?！边@一概念即“機(jī)會成本”——由于進(jìn)行某項行為而放棄的另一項行為所能帶來的收益。12/24/202273managementschool諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者羅納德·科斯(RonaldCoa例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，成本費(fèi)用18000元，可獲凈利17000元；用于出租可獲租金收入12000元。在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)，則必然放棄出租，可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會成本。注意：

(1)機(jī)會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的

。也就是說，如果一項資產(chǎn)只有唯一用途，則不能產(chǎn)生機(jī)會成本。(2)機(jī)會成本僅僅只是被放棄方案的潛在收益，而非

，因而不能據(jù)以登記入賬。12/24/202274managementschool例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用課堂小案例

假設(shè)現(xiàn)在你面對著三個不同的就業(yè)機(jī)會，職位A的薪水為60000元，職位B的薪水為62000元，而職位C的薪水達(dá)到66000元。除了不同的薪水以外，你還將根據(jù)不同的職位所提供的不同的職業(yè)發(fā)展前景、個人才能與經(jīng)驗(yàn)的發(fā)展與工作的種類對這三個職位進(jìn)行進(jìn)一步的估價。假設(shè)你對上述這幾方面的評估結(jié)果為：職位A為8000元，職位B為5000元，職位C只有500元。12/24/202275managementschool課堂小案例假設(shè)現(xiàn)在你面對著三個不同的就

此時選擇職位A的機(jī)會成本是

元,是放棄職位B而放棄的可能的收益。機(jī)會成本應(yīng)是各種可能的決策中

可能帶來的收益。

12/24/202276managementschool此時選擇職位A的機(jī)會成本是元,是放棄

可供選擇的決策備選方案之間預(yù)期成本的差額，也稱差別成本。

廣義的差別成本是指

方案間的預(yù)期成本差。

狹義的差別成本是指

方案下，由于生產(chǎn)能力利用程度不同或產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本差，也稱增量成本或減量成本差量成本12/24/202277managementschool可供選擇的決策備選方案之間預(yù)期成本的差額，也稱差別成本

例：公司購置的一臺生產(chǎn)設(shè)備，原價6萬元，累計折舊1.8萬元，賬面凈值4.2萬元，現(xiàn)因故擬作價出售或向外出租，此時該設(shè)備的賬面價值4.2萬元即為

，它是由過去決策所引起的成本，現(xiàn)時的決策是無法改變的，所以在分析、評價有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性時無需加以考慮。沉沒成本沉沒成本是指

已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本?？梢姡翛]成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。12/24/202278managementschool例：公司購置的一臺生產(chǎn)設(shè)備，原價6萬元，累計折舊1.8萬由某項決策而引起的未來某一時期內(nèi)需要以

支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是企業(yè)資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇

最小的方案來代替總成本最低的方案。付現(xiàn)成本12/24/202279managementschool由某項決策而引起的未來某一時期內(nèi)需要以支付的成例：某服裝廠去年11月購進(jìn)一匹布料，單位購價40元/米，目前布料市價已升到50元/米。今年制定布料售價時，應(yīng)以哪個成本作為分析基礎(chǔ)？在今年制定布料售價時，從歷史成本考慮，按48元/米出售。可獲8元利潤；但從重置成本考慮，反而虧損2元。在這時的定價決策時，應(yīng)使用布料的重置成本。重置成本按照

的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。12/24/202280managementschool例：某服裝廠去年11月購進(jìn)一匹布料，單位購價40元/米相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本等。無關(guān)成本是對決策沒有影響，在決策時不予考慮成本，如沉沒成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。12/24/202281managementschool相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本第三節(jié)：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策的常用方法短期經(jīng)營決策的類型

12/24/202282managementschool第三節(jié)：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策的常用方法12/2

經(jīng)常采用的決策方法有：差量分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法、成本無差別點(diǎn)分析法、概率分析法等。一、短期經(jīng)營決策的常用方法12/24/202283managementschool經(jīng)常采用的決策方法有：差量分析法、邊

企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。差量分析法12/24/202284managementschool企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實(shí)質(zhì)

應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項經(jīng)營決策。例如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。

12/24/202285managementschool應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個方案

邊際貢獻(xiàn)分析法是在

分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

邊際貢獻(xiàn)分析法傳統(tǒng)會計認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時，才形成貢獻(xiàn)；而管理會計則認(rèn)為只要收入大于變動成本，就會形成貢獻(xiàn)。因?yàn)?，固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動，收入減變動成本后的差額（即邊際貢獻(xiàn)）越大，則減去不變的固定成本后的余額也就越大。也就是說，

的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。12/24/202286managementschool邊際貢獻(xiàn)分析法是在分類的基礎(chǔ)上，通過

在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=a+bx表述。所謂成本無差別點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的

相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點(diǎn)分析法。成本無差別點(diǎn)分析12/24/202287managementschool在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。

概率分析法12/24/202288managementschool概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動

在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：（1）確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；（5）將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。12/24/202289managementschool在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：12/20/20二、短期經(jīng)營決策的類型

生產(chǎn)什么生產(chǎn)多少生產(chǎn)與否虧損產(chǎn)品的處理剩余生產(chǎn)能力的處理12/24/202290managementschool二、短期經(jīng)營決策的類型生產(chǎn)什么12/20/202235ma1、生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析

在短期決策中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力不會改變，產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的高低，主要取決于產(chǎn)品

總額的大小，所以一般根據(jù)邊際貢獻(xiàn)選擇能提供最大邊際貢獻(xiàn)額的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。例：企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力為3萬機(jī)器小時，可以用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品，有關(guān)資料見下表，要求確定企業(yè)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品最為有利。12/24/202291managementschool1、生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析在短期決策中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)分析：固定成本是無關(guān)成本，可不予考慮。計算邊際貢獻(xiàn)的大小。

的邊際貢獻(xiàn)總額比

要多

萬元，選擇

產(chǎn)品。12/24/202292managementschool分析：固定成本是無關(guān)成本，可不予考慮。計算邊際貢獻(xiàn)的大小。2、多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策

當(dāng)企業(yè)選定生產(chǎn)的產(chǎn)品不只一種時，由于不同產(chǎn)品盈利能力不同，如何確定產(chǎn)品的最佳數(shù)量組合，使得現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源得到充分、合理使用，又使企業(yè)盈利水平達(dá)到最高，這就成了決策者進(jìn)行多項產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策的核心。12/24/202293managementschool2、多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策當(dāng)企業(yè)選定生產(chǎn)的產(chǎn)品不只一種例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，它們的售價、成本資料及約束條件如表所示。要求確定該企業(yè)應(yīng)如何安排甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，才能使企業(yè)獲利最大。12/24/202294managementschool例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，它們的售價、成本資料及約束條件解：根據(jù)所給資料列出問題的約束條件和目標(biāo)函數(shù)。設(shè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品X1件，乙產(chǎn)品X2件，邊際貢獻(xiàn)總額為M，則目標(biāo)函數(shù)M=

，約束條件為：

；

；X1≤500，X1，X2＞0。

將約束條件在坐標(biāo)圖中畫出，確定可行性區(qū)域，見圖。直線L1：

,直線L2：

,直線L3：X1=500根據(jù)約束條件確定的可行性區(qū)域?yàn)閳D形OABCD12/24/202295managementschool解：根據(jù)所給資料列出問題的約束條件和目標(biāo)函數(shù)。設(shè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品X甲產(chǎn)品X1乙產(chǎn)品X2800600600900L2L1L35000ABCD12/24/202296managementschool甲產(chǎn)品X1乙產(chǎn)品X2800600600900L2L1L350求出可行性區(qū)域各頂點(diǎn)的坐標(biāo)，并將頂點(diǎn)坐標(biāo)值代入目標(biāo)函數(shù)，目標(biāo)函數(shù)值最大者所對應(yīng)的產(chǎn)銷量即為最優(yōu)解。各點(diǎn)的坐標(biāo)為：A(,),B(,),C(,),D(0,600),O(0,0)。代入目標(biāo)函數(shù)M=25X1＋30X2，得到C(300,400)為最優(yōu)解，M=19500。12/24/202297managementschool求出可行性區(qū)域各頂點(diǎn)的坐標(biāo)，并將頂點(diǎn)坐標(biāo)值代入目標(biāo)函數(shù)3、自制外購決策

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，既可以自行制造，也可以從市場上購買，究竟采用采用哪種方式獲得生產(chǎn)所需的零部件，需要對兩種方案的成本進(jìn)行比較。12/24/202298managementschool3、自制外購決策企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，既可以自例：假設(shè)某企業(yè)的零部件可自制，也可外購。若外購，購買量在2000件以下時，每件買價為12元，購買量在2000件以上時，每件買價為10元。若自制，單位變動性制造成本為7元，固定成本為9000元。現(xiàn)要求確定企業(yè)