基礎會計學第三章貨幣資金和應收項目課件

第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收及預付款第三章貨幣資金及應收項目第一節(jié)貨幣資金第三章貨幣資金及應收項目1一、貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類（一）貨幣資金內(nèi)容現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（二）貨幣資金的管理與控制出納人員會計人員

■職能分離（會計和出納）

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計與稽核

一、貨幣資金概述出納人員會計人員■職能分離（會計2二、現(xiàn)金（一）概述1.定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。2.賬戶設置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。3.核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。（賬實相符）“收支兩條線”和“限額管理”二、現(xiàn)金3（二）現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易與事項賬務處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（二）現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易賬務處理方法收到現(xiàn)金4（三）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益（三）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長5三、銀行存款及其他貨幣資金（一）概述1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶：企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶：不能辦理現(xiàn)金支取，可轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金繳存。臨時存款賬戶：臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。專用賬戶：企業(yè)因特定用途需要而開立的賬戶。2.銀行結算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。三、銀行存款及其他貨幣資金6（二）銀行結算方式1.銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）

（1）有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）（2）異地使用（3）可以背書轉(zhuǎn)讓2.銀行本票結算方式

（1）有效期：2個月（2）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付（3）可以背書轉(zhuǎn)讓

3.商業(yè)匯票

（1）是一種期票（未到期不能收付）（2）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票（3）有效期：最長不超過6個月（4）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓（二）銀行結算方式7

4.支票（1）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）（2）有效期：不超過10天（3）用于同城結算（4）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符

5.匯兌

（1）用于異地結算（2）電匯+信匯

6.委托收款

（1）用于同城或異地結算（2）不用于大額交易

4.支票8

7.托收承付（1）用于異地結算（2）先發(fā)貨、后收款8.信用證（1）用于國際貿(mào)易領域的結算（2）有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的（3）可撤銷、不可撤銷信用證

9銀行結算方式的歸納

同城支票（10天）、銀行本票（2個月）異地匯兌、托收承付、銀行匯票（1個月）、國際信用證同城、異地均可委托收款、商業(yè)匯票（6個月）各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！銀行結算方式的歸納同城各種票據(jù)的有效期限，只要10（三）其他貨幣資金

外埠存款：到外地進行臨時和零星采購，采購地銀行

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款在途資金：月終尚未到達的匯入款項

存出投資款：已存入證券公司但尚未進行短期投資（三）其他貨幣資金11（四）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務1.收款業(yè)務借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權益2.付款業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務1.存入業(yè)務借：其他貨幣資金——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)（四）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行外地12銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額（五）未達賬項的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。！銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項13第二節(jié)應收及預付款第二節(jié)應收及預付款14一、應收款項交易類型賬戶設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系一、應收款項交易類型賬戶設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的15二、應收票據(jù)（一）分類與計價

1.商業(yè)匯票的分類方式商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)2.計價原則：理論上應該以現(xiàn)值為計價基礎。一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。二、應收票據(jù)16（二）一般業(yè)務的核算取得時（無論帶息與否）借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入到期時借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付時）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（帶息票據(jù)）?。ǘ┮话銟I(yè)務的核算取得時（無論帶息與否）17帶息票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。帶息票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息18貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期19（三）特殊業(yè)務核算——票據(jù)貼現(xiàn)1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼息（三）特殊業(yè)務核算202.帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息和=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計入財務費用的金額=票據(jù)利息－貼息借：銀行存款貸：應收票據(jù)（面值）借或貸：財務費用（差額）2.帶息票據(jù)貼現(xiàn)213.貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬借：應收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃借：應收賬款貸：短期借款3.貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接22例題

B公司于2013年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？例題B公司于2013年4月1日將223續(xù)前例若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應收賬款102000貸：短期借款102000續(xù)前例若5月1日到期時，承兌人的銀行賬24三、應收賬款（一）確認和計量1.應收賬款應該在銷售成立時予以確認。2.應收賬款計價——發(fā)票價格（1）商業(yè)（銷售）折扣——凈價法（銷售時確認折扣）

原理：銷售越多折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——總價法（收款時確認折扣）

原理：越早付款，越少付款。銷售成立的時候按照實際售價計價入賬，并以此作為應收賬款的入賬金額。收到貨款的時候按照是否有現(xiàn)金折扣入賬。會計分錄：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款三、應收賬款25（二）壞賬損失的核算1.壞帳的定義企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。2.壞帳確認的條件

債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務人逾期未履行債務，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。（二）壞賬損失的核算26（二）壞賬的核算方法A.直接核銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應收款項。B.備抵法——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。當確認某一應收賬款為壞賬時，應當以其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷應收賬款金額。應設立“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”賬戶。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。?。ǘ馁~的核算方法我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備27（三）備抵法的處理1.壞賬準備的計提方法和比例——企業(yè)自己確定，報有關部門備案。2.提取基數(shù)——應收賬款借方余額、預收賬款借方余額、其他應收款余額、應收票據(jù)轉(zhuǎn)入。（三）備抵法的處理283.計算方法（1）應收賬款余額百分比法

——根據(jù)會計期末應收賬款的余額估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提??；應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。

原理企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。

優(yōu)點可以恰當?shù)胤从硲湛铐楊A期可變現(xiàn)凈值。

缺點但未能很好地解決收入與費用的配比問題。3.計算方法29（2）銷售收入百分比法——根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。（3）賬齡分析法——該方法實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。

原理應收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應越高，反之，則越小。基礎會計學第三章貨幣資金和應收項目301月內(nèi)1月至6月6月以上小計壞賬準備率5％20％50％應收甲公司10000400014000應收乙公司2000020000應收丙公司3000030000應收丁公司40000600046000應收賬合計400006000010000110000壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例1月內(nèi)1月至6月6月以上小計壞賬準備率5％20％50％應收甲314.賬務處理提取壞賬準備發(fā)生壞賬壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準備貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應收賬款恢復：借：應收賬款貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應收賬款4.賬務處理提取壞賬準備發(fā)生壞賬壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失-32例題A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，2010年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2011年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2012年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。如何進行會計處理？例題A公司采用應收賬款余額百分比法計33五、預付賬款支付定金借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時借：物資采購（在途物資）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（全部采購金額）支付尾款借：預付賬款（尾款金額）貸：銀行存款預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。！五、預付賬款支付定金借：預付賬款（定34例題A公司2013年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補付貨款。該如何編制會計分錄？例題A公司2013年5月6日根據(jù)合同35六、其他應收款（一）核算內(nèi)容用于核算商品購銷業(yè)務以外的各種應收、暫付款項。

如：支付押金、保證金，應收賠款、備用金等業(yè)務的核算。（二）壞賬準備的計提企業(yè)應該定期對其他應收款進行檢查，可能發(fā)生壞賬時，應計提壞賬準備。六、其他應收款36第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收及預付款第三章貨幣資金及應收項目第一節(jié)貨幣資金第三章貨幣資金及應收項目37一、貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類（一）貨幣資金內(nèi)容現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（二）貨幣資金的管理與控制出納人員會計人員

■職能分離（會計和出納）

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計與稽核

一、貨幣資金概述出納人員會計人員■職能分離（會計38二、現(xiàn)金（一）概述1.定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。2.賬戶設置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。3.核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。（賬實相符）“收支兩條線”和“限額管理”二、現(xiàn)金39（二）現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易與事項賬務處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（二）現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易賬務處理方法收到現(xiàn)金40（三）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益（三）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長41三、銀行存款及其他貨幣資金（一）概述1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶：企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶：不能辦理現(xiàn)金支取，可轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金繳存。臨時存款賬戶：臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。專用賬戶：企業(yè)因特定用途需要而開立的賬戶。2.銀行結算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。三、銀行存款及其他貨幣資金42（二）銀行結算方式1.銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）

（1）有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）（2）異地使用（3）可以背書轉(zhuǎn)讓2.銀行本票結算方式

（1）有效期：2個月（2）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付（3）可以背書轉(zhuǎn)讓

3.商業(yè)匯票

（1）是一種期票（未到期不能收付）（2）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票（3）有效期：最長不超過6個月（4）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓（二）銀行結算方式43

4.支票（1）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）（2）有效期：不超過10天（3）用于同城結算（4）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符

5.匯兌

（1）用于異地結算（2）電匯+信匯

6.委托收款

（1）用于同城或異地結算（2）不用于大額交易

4.支票44

7.托收承付（1）用于異地結算（2）先發(fā)貨、后收款8.信用證（1）用于國際貿(mào)易領域的結算（2）有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的（3）可撤銷、不可撤銷信用證

45銀行結算方式的歸納

同城支票（10天）、銀行本票（2個月）異地匯兌、托收承付、銀行匯票（1個月）、國際信用證同城、異地均可委托收款、商業(yè)匯票（6個月）各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！銀行結算方式的歸納同城各種票據(jù)的有效期限，只要46（三）其他貨幣資金

外埠存款：到外地進行臨時和零星采購，采購地銀行

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款在途資金：月終尚未到達的匯入款項

存出投資款：已存入證券公司但尚未進行短期投資（三）其他貨幣資金47（四）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務1.收款業(yè)務借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權益2.付款業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務1.存入業(yè)務借：其他貨幣資金——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)（四）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行外地48銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額（五）未達賬項的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。！銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項49第二節(jié)應收及預付款第二節(jié)應收及預付款50一、應收款項交易類型賬戶設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系一、應收款項交易類型賬戶設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的51二、應收票據(jù)（一）分類與計價

1.商業(yè)匯票的分類方式商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)2.計價原則：理論上應該以現(xiàn)值為計價基礎。一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。二、應收票據(jù)52（二）一般業(yè)務的核算取得時（無論帶息與否）借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入到期時借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付時）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（帶息票據(jù)）?。ǘ┮话銟I(yè)務的核算取得時（無論帶息與否）53帶息票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。帶息票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息54貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期55（三）特殊業(yè)務核算——票據(jù)貼現(xiàn)1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼息（三）特殊業(yè)務核算562.帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息和=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計入財務費用的金額=票據(jù)利息－貼息借：銀行存款貸：應收票據(jù)（面值）借或貸：財務費用（差額）2.帶息票據(jù)貼現(xiàn)573.貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬借：應收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃借：應收賬款貸：短期借款3.貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接58例題

B公司于2013年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？例題B公司于2013年4月1日將259續(xù)前例若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應收賬款102000貸：短期借款102000續(xù)前例若5月1日到期時，承兌人的銀行賬60三、應收賬款（一）確認和計量1.應收賬款應該在銷售成立時予以確認。2.應收賬款計價——發(fā)票價格（1）商業(yè)（銷售）折扣——凈價法（銷售時確認折扣）

原理：銷售越多折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——總價法（收款時確認折扣）

原理：越早付款，越少付款。銷售成立的時候按照實際售價計價入賬，并以此作為應收賬款的入賬金額。收到貨款的時候按照是否有現(xiàn)金折扣入賬。會計分錄：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款三、應收賬款61（二）壞賬損失的核算1.壞帳的定義企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。2.壞帳確認的條件

債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務人逾期未履行債務，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。（二）壞賬損失的核算62（二）壞賬的核算方法A.直接核銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應收款項。B.備抵法——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。當確認某一應收賬款為壞賬時，應當以其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷應收賬款金額。應設立“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”賬戶。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。?。ǘ馁~的核算方法我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備63（三）備抵法的處理1.壞賬準備的計提方法和比例——企業(yè)自己確定，報有關部門備案。2.提取基數(shù)——應收賬款借方余額、預收賬款借方余額、其他應收款余額、應收票據(jù)轉(zhuǎn)入。（三）備抵法的處理643.計算方法（1）應收賬款余額百分比法

——根據(jù)會計期末應收賬款的余額估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。