會(huì)計(jì)學(xué)原理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算課件

第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄利潤(rùn)及其分配事項(xiàng)籌資交易對(duì)外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)

購(gòu)貨

產(chǎn)品生產(chǎn)

商品銷售第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)1

第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)材料貨幣資金儲(chǔ)備資金

材料采購(gòu)成本的確定

基本原則——實(shí)際成本計(jì)價(jià)

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄材料采購(gòu)成本構(gòu)成買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用

2材料取得成本的計(jì)算

外購(gòu)材料取得成本的計(jì)算外購(gòu)材料取得成本＝買價(jià)+附帶成本(采購(gòu)費(fèi)用）買價(jià)作為直接費(fèi)用直接計(jì)入材料成本附帶成本如果屬于直接費(fèi)用直接計(jì)入材料成本；如果屬于間接費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入材料成本。分配的方法分配率＝分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種材料應(yīng)分配的附帶成本＝該種材料的實(shí)際分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率材料取得成本的計(jì)算分配率＝分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種材料應(yīng)分3

例：瀾湖公司7月5日購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價(jià)10元；乙材料4000公斤，單價(jià)8元。貨款52000元用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運(yùn)輸費(fèi)3000元。7月9日兩種材料全部驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算甲、乙兩種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)）運(yùn)輸費(fèi)用分配率＝3000/2000+4000=0.5元/公斤甲分配額＝2000×0.5＝1000乙分配額＝4000×0.5＝2000甲總成本＝20000＋2000＋1000＝23000（元）甲單位成本＝23000/2000=11.5（元）乙總成本＝4000×8＋2000＝34000乙單位成本＝34000/4000=8.5(元）會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定例：瀾湖公司7月5日購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲4一、核算的主要賬戶材料采購(gòu)原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額銷售貨物應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額實(shí)際交納的增值稅尚未抵扣的增值稅尚未交納的增值稅二、核算舉例一、核算的主要賬戶5

例：相關(guān)資料如下：6日，從W公司購(gòu)入甲種材料5000公斤，單價(jià)10元；乙種材料10000公斤，單價(jià)5元。按17%的稅率計(jì)算、支付增值稅，款已付清。

7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)用等500元。

8日，用銀行存款支付兩種材料運(yùn)費(fèi)3000元，按材料的重量比例分配。

10日，兩種材料驗(yàn)收入庫(kù)。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄并確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄例：相關(guān)資料如下：會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄6會(huì)計(jì)分錄①6日支付貨款

②7日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：材料采購(gòu)——甲材料50000——乙材料50000

應(yīng)交稅金——增值稅17000

貸：銀行存款117000借：材料采購(gòu)——甲材料500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記7③8日支付運(yùn)費(fèi)④10日材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：材料采購(gòu)——甲材料1000——乙材料2000

貸：銀行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000

貸：材料采購(gòu)——甲材料51500——乙材料52000③8日支付運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)8

甲材料總成本=50000+500+3000×5/15=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=50000＋2000+3000×10/15=52000（元）乙材料單位成本=52000÷10000=5.2（元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄9會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款材料采購(gòu)原材料117000100000135000135000500300030005006日8日7日10日會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄庫(kù)存現(xiàn)10

第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程原材料投入－－產(chǎn)品完工入庫(kù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金

商品資金

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

——直接材料

——直接人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本

——制造費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

——產(chǎn)品總成本

——產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄

11

成本費(fèi)用直接材料直接人工直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用制造費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用不計(jì)入成本，

銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

12

例：朗能公司6月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各500件。A產(chǎn)品耗用甲種材料15000公斤（實(shí)際單位成本4元），B產(chǎn)品耗用乙種材料6000公斤（實(shí)際單位成本10元）。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用20000元、B產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用30000元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用為10000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算A、B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用分配率＝10000/20000+30000=0.2(元）A分?jǐn)傤~＝20000×0.2＝4000（元）B分?jǐn)偅?000A總成本＝15000×4＋20000＋4000＝84000（元）A單位成本＝84000/500=168(元)B總成本＝6000×10＋30000＋6000＝96000（元）B單位成本＝96000/500=192(元）會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定13一、核算的主要賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用－完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工1.直接材料費(fèi)用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費(fèi)用一、核算的主要賬戶會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)14管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存商品二、核算舉例管理費(fèi)用15

例：20日A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領(lǐng)用500公斤，（通過(guò)計(jì)算，甲材料的加權(quán)平均單價(jià)為50元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品25000

貸:原材料—甲材料55000會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:生16

例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。通過(guò)計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資220000元，B產(chǎn)品工人工資100000元，生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資60000元。涉及2個(gè)問(wèn)題：工資支付工資費(fèi)用分配會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元17①工資支付②工資費(fèi)用分配會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)付職工薪酬400000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金400000借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品220000—B產(chǎn)品100000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000①工資支付會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄18

例：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費(fèi)600元。

例：15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通過(guò)計(jì)算，該材料實(shí)際成本為600元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:制造費(fèi)用600

貸:預(yù)付賬款600借:制造費(fèi)用600

貸:原材料—乙材料600例：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費(fèi)600元。會(huì)計(jì)學(xué)原理19計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊2800元。借：制造費(fèi)用23800

管理費(fèi)用12800

貸：累計(jì)折舊36600計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊2380020

例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。假設(shè)本例中，按A、B產(chǎn)品的工時(shí)比例分?jǐn)偂１驹翧產(chǎn)品10000工時(shí)，B產(chǎn)品5000工時(shí)。）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品15000

貸：制造費(fèi)用45000例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)21

例：月末，產(chǎn)品完工入庫(kù)，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計(jì)算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，A產(chǎn)品100件全部完工，B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。）

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:庫(kù)存商品—A產(chǎn)品280000

貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品280000例：月末，產(chǎn)品完工入庫(kù)，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本22會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本原材料庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金等制造費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成23

第四銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)－－銷售給購(gòu)買方商品資金貨幣資金銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理貨款的結(jié)算，按配比原則確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄

24一、核算的主要賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款預(yù)收賬款一、核算的主要賬戶25二、核算舉例例：23日向H公司銷售K商品一批，貨款800000元，增值稅17％，款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為560000元。①收入入賬

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅136000

②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000

貸：庫(kù)存商品560000二、核算舉例會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分26

例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款300000元，增值稅17％，（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160000元。①收入入賬

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅51000

②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——W公司351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫(kù)存商品160000例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款3000002726日預(yù)提本月份銀行借款利息5000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

假設(shè)三個(gè)月后支付該季度利息15000元：借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款1500026日預(yù)提本月份銀行借款利息5000元。28

例：30日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)20,000元。

例：月末按銷貨收入的5%計(jì)算消費(fèi)稅。本月銷貨收入110萬(wàn)元，消費(fèi)稅55000元。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銷售費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)55000例：30日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)20,000元。會(huì)計(jì)學(xué)29

例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價(jià)格20元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)200元。該批材料的實(shí)際成本為4800元。①銷售材料收入入帳

②支付運(yùn)費(fèi)

③計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——L廠6000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000借：其他業(yè)務(wù)成本200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200借：其他業(yè)務(wù)成本4800

貸：原材料——丙材料4800例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價(jià)30會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品銀行存款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本原材料庫(kù)存現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營(yíng)業(yè)31

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤(rùn)的形成及分配（一）利潤(rùn)的形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本

—管理費(fèi)用

—銷售費(fèi)用

—財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

—所得稅會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核32（二）利潤(rùn)分配事項(xiàng)（凈）利潤(rùn)分配程序

——提取法定盈余公積

——向投資者（股東）分配利潤(rùn)（股利）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（二）利潤(rùn)分配事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)33

（三）利潤(rùn)形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

——月末匯總計(jì)算，并通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶反映損益情況會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（三）利潤(rùn)形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)原理634利潤(rùn)結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄“費(fèi)用”賬戶“收入”賬戶本年利潤(rùn)利潤(rùn)結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)35二、核算的主營(yíng)賬戶本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配應(yīng)付股利盈余公積營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用三、核算舉例二、核算的主營(yíng)賬戶36

營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)對(duì)外出租包裝物，收取押金2000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸:其他應(yīng)付款2000

承租方逾期仍未歸還包裝物，企業(yè)按合同約定沒收全部押金。借：其他應(yīng)付款2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000

營(yíng)業(yè)外支出

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄37

例：朗能公司2005年6月20日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款5000元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000例：朗能公司2005年6月20日因違規(guī)排放污水被有關(guān)38期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100000

其他業(yè)務(wù)收入6000

營(yíng)業(yè)外收入2000

貸：本年利潤(rùn)1108000

借：本年利潤(rùn)882800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720000

營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

其他業(yè)務(wù)成本5000

銷售費(fèi)用20000

管理費(fèi)用72800

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

營(yíng)業(yè)外支出5000會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示：會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記39所得稅的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=1108000—882800=225200所得稅率20%，應(yīng)交所得稅=225200×20%=45040

借：所得稅費(fèi)用45040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅45040結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”帳戶余額：借：本年利潤(rùn)45040

貸：所得稅費(fèi)用45040以存款交納所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅45040

貸：銀行存款45040本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=225200—45040=180160所得稅的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=1108000—882840

利潤(rùn)分配交易的會(huì)計(jì)分錄

例：本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180160元。公司董事會(huì)決定，按10%計(jì)提盈余公積，按50%向股東支付股利。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積18016—應(yīng)付股利90080

貸：盈余公積18016

應(yīng)付股利90080年末將全年凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶借：本年利潤(rùn)180160

貸：利潤(rùn)分配180160利潤(rùn)分配交易的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄413.利潤(rùn)分配交易處理圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)來(lái)全年利潤(rùn)數(shù)各種利潤(rùn)分配數(shù)3.利潤(rùn)分配交易處理圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄42

第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、籌資交易（一）資本籌資主要賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”（或“股本”）

“資本公積”會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的43

例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票800萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)5元，實(shí)際收到款項(xiàng)3900萬(wàn)元，已存入銀行。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款3900萬(wàn)貸：股本800萬(wàn)資本公積3100萬(wàn)例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票8044

例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬(wàn)元（共計(jì)800萬(wàn)元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實(shí)際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評(píng)估價(jià)值為280萬(wàn)元。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款600萬(wàn)固定資產(chǎn)280萬(wàn)貸：實(shí)收資本800萬(wàn)資本公積80萬(wàn)例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬(wàn)元（45（二）負(fù)債籌資■主要賬戶設(shè)置

“短期借款”

“長(zhǎng)期借款”

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（二）負(fù)債籌資會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—46

例：1日從市建設(shè)銀行借入1年期貸款150萬(wàn)元。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款150萬(wàn)貸：短期借款150萬(wàn)例：1日從市建設(shè)銀行借入1年期貸款150萬(wàn)元。會(huì)4731日支付述借款本月份利息6200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6200

貸：銀行存款6200本期銀行存款利息2300。借：銀行存款2300

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用230031日支付述借款本月份利息6200元。4830日用銀行存款歸還5年期借款300元。借：長(zhǎng)期借款300萬(wàn)貸：銀行存款300萬(wàn)30日用銀行存款歸還5年期借款300元。49二、投資交易主要賬戶設(shè)置

“交易性金融資產(chǎn)”

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

“投資收益”會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄二、投資交易會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分50

例：2005年6月8日，曉澤公司購(gòu)買朗能公司股票70000股，公允價(jià)值350000元，希望從該股票價(jià)格的迅速上漲中獲得收益，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。6月15日，該股票價(jià)格上漲，公司將其全部拋出，收回款項(xiàng)367980元。（1）6月8日購(gòu)買股票借：交易性金融資產(chǎn)350000

貸：銀行存款350000

（2）6月15日出售股票借：銀行存款367980

貸：交易性金融資產(chǎn)350000

投資收益17980會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄例：2005年6月8日，曉澤公司購(gòu)買朗能公司股票700051

例：5月8日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。該商標(biāo)的實(shí)際價(jià)值為600萬(wàn)元。5月12日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)

例：5月8日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投52三、購(gòu)置、處置固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)及其特點(diǎn)

1.含義“企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”

2.特點(diǎn)

——使用年限長(zhǎng)

——單位價(jià)值高

——價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移與價(jià)值逐步補(bǔ)償會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定三、購(gòu)置、處置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收53（二）固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)算

固定資產(chǎn)取得成本是指固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的一切合理支出固定資產(chǎn)取得成本＝買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)＋稅費(fèi)＋安裝調(diào)試費(fèi)（需要安裝的）收益性支出與資本性支出資本性支出會(huì)改變固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（二）固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)算

固定資產(chǎn)取得成本是指固定資產(chǎn)達(dá)54■固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值——?dú)v史成本（原始價(jià)值）

例：購(gòu)入汽車一臺(tái)，車價(jià)30萬(wàn)元，購(gòu)置稅等費(fèi)用計(jì)4.2萬(wàn)元，款項(xiàng)用銀行存款付清。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：固定資產(chǎn)34.2萬(wàn)貸：銀行存款34.2萬(wàn)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：固55購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，買價(jià)1萬(wàn)，增值稅17％，保險(xiǎn)費(fèi)800，已用存款支付；搬運(yùn)費(fèi)1200現(xiàn)金支付。借：在建工程13700

貸：銀行存款12500

庫(kù)存現(xiàn)金1200安裝中支付材料費(fèi)用500，人工費(fèi)900，現(xiàn)金支付。借：在建工程1400

貸：原材料500

庫(kù)存現(xiàn)金900購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，買價(jià)1萬(wàn)，增值稅17％，保險(xiǎn)費(fèi)800，已56設(shè)備安裝完畢，交付使用。借：固定資產(chǎn)15100

貸：在建工程15100固定資產(chǎn)清理核算固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用固定資產(chǎn)清理被清理的固定資產(chǎn)凈值和清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和得到的費(fèi)用賠償固定資產(chǎn)清理的凈損失轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入設(shè)備安裝完畢，交付使用。57

第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄利潤(rùn)及其分配事項(xiàng)籌資交易對(duì)外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)

購(gòu)貨

產(chǎn)品生產(chǎn)

商品銷售第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)58

第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)材料貨幣資金儲(chǔ)備資金

材料采購(gòu)成本的確定

基本原則——實(shí)際成本計(jì)價(jià)

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄材料采購(gòu)成本構(gòu)成買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用

59材料取得成本的計(jì)算

外購(gòu)材料取得成本的計(jì)算外購(gòu)材料取得成本＝買價(jià)+附帶成本(采購(gòu)費(fèi)用）買價(jià)作為直接費(fèi)用直接計(jì)入材料成本附帶成本如果屬于直接費(fèi)用直接計(jì)入材料成本；如果屬于間接費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入材料成本。分配的方法分配率＝分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種材料應(yīng)分配的附帶成本＝該種材料的實(shí)際分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率材料取得成本的計(jì)算分配率＝分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種材料應(yīng)分60

例：瀾湖公司7月5日購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價(jià)10元；乙材料4000公斤，單價(jià)8元。貨款52000元用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運(yùn)輸費(fèi)3000元。7月9日兩種材料全部驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算甲、乙兩種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)）運(yùn)輸費(fèi)用分配率＝3000/2000+4000=0.5元/公斤甲分配額＝2000×0.5＝1000乙分配額＝4000×0.5＝2000甲總成本＝20000＋2000＋1000＝23000（元）甲單位成本＝23000/2000=11.5（元）乙總成本＝4000×8＋2000＝34000乙單位成本＝34000/4000=8.5(元）會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定例：瀾湖公司7月5日購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲61一、核算的主要賬戶材料采購(gòu)原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額銷售貨物應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額實(shí)際交納的增值稅尚未抵扣的增值稅尚未交納的增值稅二、核算舉例一、核算的主要賬戶62

例：相關(guān)資料如下：6日，從W公司購(gòu)入甲種材料5000公斤，單價(jià)10元；乙種材料10000公斤，單價(jià)5元。按17%的稅率計(jì)算、支付增值稅，款已付清。

7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)用等500元。

8日，用銀行存款支付兩種材料運(yùn)費(fèi)3000元，按材料的重量比例分配。

10日，兩種材料驗(yàn)收入庫(kù)。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄并確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄例：相關(guān)資料如下：會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄63會(huì)計(jì)分錄①6日支付貨款

②7日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：材料采購(gòu)——甲材料50000——乙材料50000

應(yīng)交稅金——增值稅17000

貸：銀行存款117000借：材料采購(gòu)——甲材料500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記64③8日支付運(yùn)費(fèi)④10日材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：材料采購(gòu)——甲材料1000——乙材料2000

貸：銀行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000

貸：材料采購(gòu)——甲材料51500——乙材料52000③8日支付運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)65

甲材料總成本=50000+500+3000×5/15=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=50000＋2000+3000×10/15=52000（元）乙材料單位成本=52000÷10000=5.2（元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄66會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款材料采購(gòu)原材料117000100000135000135000500300030005006日8日7日10日會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄庫(kù)存現(xiàn)67

第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程原材料投入－－產(chǎn)品完工入庫(kù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金

商品資金

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

——直接材料

——直接人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本

——制造費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

——產(chǎn)品總成本

——產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄

68

成本費(fèi)用直接材料直接人工直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用制造費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用不計(jì)入成本，

銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

69

例：朗能公司6月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各500件。A產(chǎn)品耗用甲種材料15000公斤（實(shí)際單位成本4元），B產(chǎn)品耗用乙種材料6000公斤（實(shí)際單位成本10元）。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用20000元、B產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用30000元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用為10000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算A、B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用分配率＝10000/20000+30000=0.2(元）A分?jǐn)傤~＝20000×0.2＝4000（元）B分?jǐn)偅?000A總成本＝15000×4＋20000＋4000＝84000（元）A單位成本＝84000/500=168(元)B總成本＝6000×10＋30000＋6000＝96000（元）B單位成本＝96000/500=192(元）會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定70一、核算的主要賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用－完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工1.直接材料費(fèi)用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費(fèi)用一、核算的主要賬戶會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)71管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存商品二、核算舉例管理費(fèi)用72

例：20日A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領(lǐng)用500公斤，（通過(guò)計(jì)算，甲材料的加權(quán)平均單價(jià)為50元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品25000

貸:原材料—甲材料55000會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:生73

例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。通過(guò)計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資220000元，B產(chǎn)品工人工資100000元，生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資60000元。涉及2個(gè)問(wèn)題：工資支付工資費(fèi)用分配會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元74①工資支付②工資費(fèi)用分配會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)付職工薪酬400000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金400000借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品220000—B產(chǎn)品100000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000①工資支付會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄75

例：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費(fèi)600元。

例：15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通過(guò)計(jì)算，該材料實(shí)際成本為600元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:制造費(fèi)用600

貸:預(yù)付賬款600借:制造費(fèi)用600

貸:原材料—乙材料600例：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費(fèi)600元。會(huì)計(jì)學(xué)原理76計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊2800元。借：制造費(fèi)用23800

管理費(fèi)用12800

貸：累計(jì)折舊36600計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊2380077

例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。假設(shè)本例中，按A、B產(chǎn)品的工時(shí)比例分?jǐn)?。本月A產(chǎn)品10000工時(shí)，B產(chǎn)品5000工時(shí)。）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品15000

貸：制造費(fèi)用45000例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)78

例：月末，產(chǎn)品完工入庫(kù)，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計(jì)算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，A產(chǎn)品100件全部完工，B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。）

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:庫(kù)存商品—A產(chǎn)品280000

貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品280000例：月末，產(chǎn)品完工入庫(kù)，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本79會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本原材料庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金等制造費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成80

第四銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)－－銷售給購(gòu)買方商品資金貨幣資金銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理貨款的結(jié)算，按配比原則確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄

81一、核算的主要賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款預(yù)收賬款一、核算的主要賬戶82二、核算舉例例：23日向H公司銷售K商品一批，貨款800000元，增值稅17％，款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為560000元。①收入入賬

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅136000

②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000

貸：庫(kù)存商品560000二、核算舉例會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分83

例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款300000元，增值稅17％，（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160000元。①收入入賬

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅51000

②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——W公司351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫(kù)存商品160000例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款3000008426日預(yù)提本月份銀行借款利息5000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

假設(shè)三個(gè)月后支付該季度利息15000元：借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款1500026日預(yù)提本月份銀行借款利息5000元。85

例：30日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)20,000元。

例：月末按銷貨收入的5%計(jì)算消費(fèi)稅。本月銷貨收入110萬(wàn)元，消費(fèi)稅55000元。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銷售費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)55000例：30日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)20,000元。會(huì)計(jì)學(xué)86

例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價(jià)格20元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)200元。該批材料的實(shí)際成本為4800元。①銷售材料收入入帳

②支付運(yùn)費(fèi)

③計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——L廠6000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000借：其他業(yè)務(wù)成本200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200借：其他業(yè)務(wù)成本4800

貸：原材料——丙材料4800例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價(jià)87會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品銀行存款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本原材料庫(kù)存現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營(yíng)業(yè)88

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤(rùn)的形成及分配（一）利潤(rùn)的形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本

—管理費(fèi)用

—銷售費(fèi)用

—財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

—所得稅會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核89（二）利潤(rùn)分配事項(xiàng)（凈）利潤(rùn)分配程序

——提取法定盈余公積

——向投資者（股東）分配利潤(rùn)（股利）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（二）利潤(rùn)分配事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)90

（三）利潤(rùn)形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

——月末匯總計(jì)算，并通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶反映損益情況會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（三）利潤(rùn)形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)原理691利潤(rùn)結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄“費(fèi)用”賬戶“收入”賬戶本年利潤(rùn)利潤(rùn)結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)92二、核算的主營(yíng)賬戶本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配應(yīng)付股利盈余公積營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用三、核算舉例二、核算的主營(yíng)賬戶93

營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)對(duì)外出租包裝物，收取押金2000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸:其他應(yīng)付款2000

承租方逾期仍未歸還包裝物，企業(yè)按合同約定沒收全部押金。借：其他應(yīng)付款2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000

營(yíng)業(yè)外支出

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄94

例：朗能公司2005年6月20日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款5000元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000例：朗能公司2005年6月20日因違規(guī)排放污水被有關(guān)95期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100000

其他業(yè)務(wù)收入6000

營(yíng)業(yè)外收入2000

貸：本年利潤(rùn)1108000

借：本年利潤(rùn)882800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720000

營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

其他業(yè)務(wù)成本5000

銷售費(fèi)用20000

管理費(fèi)用72800

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

營(yíng)業(yè)外支出5000會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示：會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記96所得稅的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=1108000—882800=225200所得稅率20%，應(yīng)交所得稅=225200×20%=45040

借：所得稅費(fèi)用45040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅45040結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”帳戶余額：借：本年利潤(rùn)45040

貸：所得稅費(fèi)用45040以存款交納所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅45040

貸：銀行存款45040本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=225200—45040=180160所得稅的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=1108000—882897

利潤(rùn)分配交易的會(huì)計(jì)分錄

例：本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180160元。公司董事會(huì)決定，按10%計(jì)提盈余公積，按50%向股東支付股利。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積18016—應(yīng)付股利90080

貸：盈余公積18016

應(yīng)付股利90080年末將全年凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶借：本年利潤(rùn)180160

貸：利潤(rùn)分配180160利潤(rùn)分配交易的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄983.利潤(rùn)分配交易處理圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)來(lái)全年利潤(rùn)數(shù)各種利潤(rùn)分配數(shù)3.利潤(rùn)分配交易處理圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄99

第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、籌資交易（一）資本籌資主要賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”（或“股本”）

“資本公積”會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的100

例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票800萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)5元，實(shí)際收到款項(xiàng)3900萬(wàn)元，已存入銀行。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款3900萬(wàn)貸：股本800萬(wàn)資本公積3100萬(wàn)例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票80101

例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬(wàn)元（共計(jì)800萬(wàn)元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實(shí)際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評(píng)估價(jià)值為280萬(wàn)元。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行