新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法差異及其納稅調(diào)整新方法講義解讀講解

（會(huì)計(jì)師認(rèn)證）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法差異及其納稅調(diào)

整新方法講義解讀講解一、新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)準(zhǔn)則體系公允價(jià)值的應(yīng)用新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而突出了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題，新準(zhǔn)則規(guī)定除流動(dòng)資產(chǎn)減值外，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益。債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。投資性房地產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的計(jì)量屬性（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新所得稅法?《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。新企業(yè)所得稅法特點(diǎn)“五個(gè)統(tǒng)一”統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。統(tǒng)一稅收征管“兩個(gè)過渡”對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施注：2007年3月16日前登記注冊(cè)的企業(yè)，給予5年度過渡期政策，原享受15%稅率的外資企業(yè)，2008年起適用稅率18%，20%，22%，24%，2012年25%。?如果享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，在過渡期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)期限發(fā)生變化，不再符合優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)停止優(yōu)惠政策，并追繳已享受的所得稅稅款。國(guó)稅發(fā)【2008】23號(hào)?準(zhǔn)予執(zhí)行到期的內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)法律規(guī)范?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展?稅法規(guī)范一般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)二者區(qū)別?制定標(biāo)準(zhǔn)的主體不同稅法是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體說就是國(guó)家稅務(wù)總局來制定，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是由財(cái)政部門來制定，這是兩個(gè)不同的政府部門。?立法目的不同會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn)?調(diào)整對(duì)象不同會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系稅法：調(diào)整稅收關(guān)系立法程序和技術(shù)要求不同會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次處理依據(jù)不同會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較原則差異歷史成本原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時(shí)）。實(shí)現(xiàn)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)其持否定態(tài)度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)?盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍?會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目?采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法的銜接?新稅法涉及的稅率、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整，最終落腳點(diǎn)都是：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅；所以，強(qiáng)調(diào)新準(zhǔn)則中所使用的所得稅會(huì)計(jì)的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?更加體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的定義；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要點(diǎn)?暫時(shí)性差異?資產(chǎn)負(fù)債?賬面價(jià)值〉應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）?賬面價(jià)值V可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）暫時(shí)性差異的概念與類型名詞定義會(huì)計(jì)資產(chǎn)（負(fù)債）賬面價(jià)值按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算稅法資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)按稅法規(guī)定計(jì)算暫時(shí)性差異與納稅調(diào)整的關(guān)系暫時(shí)性差異類型表現(xiàn)形式納稅額的調(diào)整方法科目及記賬方向科目方向應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)大負(fù)債賬面價(jià)小發(fā)生減少納稅所得額貸遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回增加納稅所得額借可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)小負(fù)債賬面價(jià)大發(fā)生增加納稅所得額借遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減少納稅所得額貸三個(gè)基本分錄（1）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2）借：所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅負(fù)債；（3）借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅兩個(gè)基本公式所得稅費(fèi)用二當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅二當(dāng)期應(yīng)交所得稅；這個(gè)數(shù)額是根據(jù)利潤(rùn)總額，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得額，按照應(yīng)納所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算出來的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序：?確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；?比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；?確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債；?與所得稅費(fèi)用相配對(duì)，做會(huì)計(jì)分錄；?計(jì)算當(dāng)期所得稅（應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅）計(jì)算所得稅費(fèi)用總額；例1：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按收入15%扣除未扣轉(zhuǎn)以后年度某企業(yè)2008年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬元。分析：當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000X15%=150（萬元），超過的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元（200—150），準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定形成了暫時(shí)性差異。例2：B公司2000年末購買設(shè)備一臺(tái)原值為120萬元，無凈殘值。會(huì)計(jì)規(guī)定按6年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為8年（均為直線法）。12345678會(huì)計(jì)202020202020稅法1515151515151515差異555555—15—15

?例3：壞賬準(zhǔn)備金某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2008年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2008年年末應(yīng)收款余額220萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元。2009年發(fā)生壞賬15萬元，2009年年末應(yīng)收款余額260萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失己全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬元，無其他調(diào)整項(xiàng)目，稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5%.預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。新稅法中的應(yīng)納稅額?應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額一抵免稅額?稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免?抵免稅額：例如，購買用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免（稅法第34條）。新稅法規(guī)定了使用權(quán)責(zé)發(fā)生制新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后消除的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有20多項(xiàng)，新增加的差異有40多項(xiàng)，目前會(huì)計(jì)與稅法的差異已達(dá)到100多項(xiàng)。在消除的差異中，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。增加的比較典型的差異有：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)期末計(jì)量廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益稅法則不認(rèn)可這種計(jì)量屬性。納稅調(diào)整及實(shí)例分析而企業(yè)所得納稅調(diào)整程序例1：某企業(yè)稅前利潤(rùn)總額為2000萬元，2008年預(yù)提了100萬元的銷售產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)際在2009年支出，適用稅率為25%。而企業(yè)所得分析：差額應(yīng)做納稅調(diào)整（可抵減）。例2：某企業(yè)本年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)163萬元，營(yíng)業(yè)外支出列支通過救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元，向希望學(xué)校的捐贈(zèng)為10萬元。分析：計(jì)算捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額二、新所得稅法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅調(diào)整（一）存貨取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中第十條應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》處理（如需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本）。增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露存貨信息的內(nèi)容第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整由于存貨計(jì)價(jià)方法限制帶來的調(diào)整納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前列支。待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。接受存貨捐贈(zèng)導(dǎo)致的調(diào)整稅法：接受捐贈(zèng)收入---按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期例：2008年捐贈(zèng)的資產(chǎn)，在2009年1月收到，接受捐贈(zèng)收入以實(shí)際收到之日2009年1月確認(rèn)收入.注意：如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，企業(yè)可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2008】264號(hào)存貨發(fā)生的借款費(fèi)用稅法：只規(guī)定了專項(xiàng)借款利息計(jì)入“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等；［例］甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元.項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差額存貨9010010（可抵扣）例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對(duì)外銷售，不含稅售價(jià)4100萬元，全部款項(xiàng)收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年?2009年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資改變了初始投資成本的計(jì)量方法第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）。實(shí)例：A公司支付現(xiàn)金100萬元取得B公司60%的股權(quán)（A和B同受一方控制），投資時(shí)B公司的帳面價(jià)值為200萬元。初始投資成本200*60%=120萬元120—100=20萬元（計(jì)入資本公積）實(shí)例：A公司以一臺(tái)設(shè)備取B公司60%的股權(quán)（A和B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為170萬元。初始投資成本為170萬元170—160=10萬元（計(jì)入當(dāng)期損益）改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)）權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。實(shí)例：2007年1月1日，甲公司以銀行存款400萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1700萬元。假定不考慮其他因素。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本4000000貸：銀行存款4000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本250000貸：營(yíng)業(yè)外收入250000長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收政策投資成本（一般）實(shí)際成本或公允價(jià)值基本一致收益種類投資收益或沖減投資成本持有收益和處置收益（或損失）收益時(shí)間（成）應(yīng)收到股利時(shí)（權(quán)）對(duì)方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)方實(shí)際作利潤(rùn)分配時(shí)收益范圍投資年度內(nèi)所產(chǎn)生的利潤(rùn)所占的比例從對(duì)方未分配利潤(rùn)和盈余公積中分得收益形式現(xiàn)金、實(shí)物現(xiàn)金、實(shí)物、股票期末計(jì)價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備不確認(rèn)減值長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的調(diào)整第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)投資核算的情況下，如果被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損而應(yīng)調(diào)減的投資收益進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)總額，在企業(yè)所得稅法中按照據(jù)實(shí)扣除原則；對(duì)尚未實(shí)際發(fā)生而根據(jù)會(huì)計(jì)處理的投資收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。權(quán)益法下投資收益會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本+（-）損益調(diào)整-減值準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本例：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時(shí)利仁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。?該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值200萬元。涉及的所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。?例：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬元。涉及的所得稅。按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。會(huì)計(jì)與稅收在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量及投資收益確認(rèn)方面的具體差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，成本法下，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位?在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。稅法：不管是被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，還是接受投資前留存收益中的分配額，均要依據(jù)其法律形式確認(rèn)為計(jì)稅投資收益。?例1：甲公司2007年3月31日以貨幣出資250萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為4600萬元，其中股本為3800萬元，留存收益800萬元。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，2008年3月1日乙公司宣告分派截止2007年底的未分配利潤(rùn)500萬元，分紅方式為現(xiàn)金股利。本例中的計(jì)稅投資收益為25萬元。投資企業(yè)收到被投資單位分來的股票股利，即以未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增資本的部分，不進(jìn)行賬務(wù)處理。稅法則要求按面值確認(rèn)為投資收益。例如，甲公司持有乙公司100萬股，現(xiàn)乙公司以盈余公積派發(fā)紅股，每10股派發(fā)5股紅股，面值1元/股，甲公司即獲得50萬股紅股。此時(shí)甲公司無需作會(huì)計(jì)處理，只需作備查登記。但稅收上須確認(rèn)50萬元的計(jì)稅投資收益，同時(shí)計(jì)稅投資成本增加50萬元?！靶滤枚惙ā保┑诙鶙l規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”居民企業(yè)通過資本市場(chǎng)投資于其他企業(yè)發(fā)行的股票而在持有期間獲得的分紅并不屬于新所得稅法規(guī)定的免稅收入。（三）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）已出租的建筑物。第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。投資性房地產(chǎn)的處置第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)稅法差異及調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，也沒有公允價(jià)值計(jì)量模式，仍按出租、出售無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)處理。（四）固定資產(chǎn)重新定義了固定資產(chǎn)第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須公允第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計(jì)變更處理方法固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（六））隹備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。折舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收政策定義兩個(gè)特征兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)范圍兩類不提折舊較多不得計(jì)提折舊年限一年以上自選規(guī)定最低使用年限預(yù)計(jì)凈殘值無規(guī)定規(guī)定5%方法直線、加速折舊直線、加速折舊預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用有無減值/回升影響折舊/不影響不影響固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整由于固定資產(chǎn)入賬時(shí)間導(dǎo)致的調(diào)整稅法：竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。由于固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值導(dǎo)致的調(diào)整稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預(yù)計(jì)凈殘值5%以內(nèi)計(jì)算折舊。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法一一不得低于所規(guī)定折舊年限的60%會(huì)計(jì)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情〉兄，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。由于固定資產(chǎn)盤虧毀損、受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。由于固定資產(chǎn)評(píng)估導(dǎo)致的調(diào)整納稅人在清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額（國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，其評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。據(jù)實(shí)逐年調(diào)整（每年折舊時(shí)調(diào)整）和綜合調(diào)整（不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過十年）。由于融資租入固定資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃（會(huì)計(jì)將為確認(rèn)融資費(fèi)用分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。由于固定資產(chǎn)修理支出導(dǎo)致的調(diào)整納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。?例：中興公司2007年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià)4000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。自2008年起企業(yè)利潤(rùn)總額均為1000萬元，2010年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元。企業(yè)適用所得稅稅率25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。?所得稅會(huì)計(jì)處理：中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時(shí)性差異在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額?例：2008年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的攪拌機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款20萬元，配套模具價(jià)款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元。甲企業(yè)同時(shí)用銀行存款支付攪拌機(jī)的運(yùn)雜費(fèi)為2萬元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈(zèng)所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為10萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。?分析：該捐贈(zèng)較大，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。（五）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽(yù)。投資者投入無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的處理規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但按規(guī)定計(jì)提減值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。研究開發(fā)費(fèi)用的處理方法第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。）實(shí)例1：某公司正在研究開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用200萬元，2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元，2005年9月末該項(xiàng)工藝研究成功。2006年1—6月發(fā)生材料、人工和注冊(cè)費(fèi)等支出400萬元。2006年6月該工藝開發(fā)完成，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬元。管理費(fèi)用：200萬元無形資產(chǎn)：100+400=500萬元無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除再按研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)提取減值（稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念），減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用由原來計(jì)入“管理費(fèi)用”改為分別計(jì)入“管理費(fèi)用”和符合條件的計(jì)入“無形資產(chǎn)”。無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整由于無形資產(chǎn)購建成本導(dǎo)致的調(diào)整自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即：由于加計(jì)扣除，形成計(jì)稅成本大于賬面價(jià)值，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。由于無形資產(chǎn)攤銷期導(dǎo)致的調(diào)整法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。由于無形資產(chǎn)受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。例：2008年1月3日惠民公司購買光明公司A項(xiàng)專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購買當(dāng)年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計(jì)100萬元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。?新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)的入賬成本為80萬元。?在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可計(jì)稅成本為100萬元。由于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異：攤余價(jià)值和減值準(zhǔn)備例：某公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)支出1600萬元，預(yù)計(jì)使用8年。第2年末將其出售，收入價(jià)款700萬元，賬面該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為100萬元會(huì)計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：計(jì)入損益一100萬元賬面價(jià)值=1600—400—100=1100萬元轉(zhuǎn)讓損益=700—1100=—400萬元稅務(wù)：計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：納稅調(diào)整增加額100萬元使用年度每年：納稅調(diào)整增加額40萬元（200—160）轉(zhuǎn)讓年度：700—（1600—320）=—580萬元（六）職工薪酬明確職工薪酬定義和范圍第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。規(guī)范了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別不同情況處理。第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。例：丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬職工薪酬準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除?！拔咫U(xiǎn)一金”：實(shí)施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。但企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。辭退福利稅法未予明確規(guī)定?例：2008年度職工工資總額1000萬元，2008年度職工福利費(fèi)支出200萬元。上述事項(xiàng)如何納稅調(diào)整？按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：A公司稅前可以列支職工福利費(fèi)140萬元（1000X14%），2008年度實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)列支200萬元，超支60萬元調(diào)增2008年度的應(yīng)納稅所得額。職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額扣除?第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。非貨幣性福利根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，確認(rèn)銷售貨物收入；同時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。職工福利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。（七）金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)的劃分：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益一一包括交易性金融資產(chǎn)及其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。類似于通常意義的短期投資（1）交易性金融資產(chǎn)（2）其他直接指定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)外購的有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等投資，以及有關(guān)的衍生工具貸款和應(yīng)收款回收金額固定或可確定無活躍市場(chǎng)如：商業(yè)銀行貸款無活躍市場(chǎng)的債券、票據(jù)企業(yè)的應(yīng)收賬款持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)如：債券投資可供出售金融資產(chǎn)直接指定的除以上三類之外的如：有活躍市場(chǎng)的債券投資、股票投資出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的考慮■金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資在當(dāng)期部分出售一一劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且在兩個(gè)年度內(nèi)不能再重新作為持有至到期投資其他類別之間不能相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)計(jì)量.1.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)損益?初始計(jì)量:公允價(jià)值，交易費(fèi)用進(jìn)損益.后續(xù)計(jì)量:公允價(jià)值，變動(dòng)進(jìn)損益?例:交易性金融資產(chǎn)（債券:面值100,利率3%）,取得?時(shí)支付價(jià)款103元（含已宣告發(fā)放利息3），另付交易費(fèi)用2元2.持有至到期投資一一攤余成本計(jì)量?金融資產(chǎn)攤余成本=初始確認(rèn)金額一扣除已償還本金+/一按實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額一已發(fā)生的減值損失3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：按實(shí)際利率法，攤余成本計(jì)量4.可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益-例:入企業(yè)將取得的某項(xiàng)金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，成本為100萬元，期末市價(jià)為110萬元.期末賬面價(jià)值：110萬元記入所有者權(quán)益金額：10萬元?金融資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)1.交易性及可供出售金融資產(chǎn)?會(huì)計(jì):期末公允價(jià)值?稅法:原取得成本2.持有至到期投資等?會(huì)計(jì):實(shí)際利率法?稅收:直線法?例：某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)一一H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價(jià)格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時(shí)，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。?會(huì)計(jì)處理：?稅務(wù)處理：1.企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的處理：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。3.第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。4.企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。5.企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。實(shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（八）股份支付股份支付的概念和分類第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。第六條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。第十一條授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。第十二條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。股份支付準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法對(duì)于股份支付能否稅前扣除、以什么金額扣除等均未予明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理差異從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。無論是授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理差異在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例尚未直接規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。但根據(jù)實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實(shí)施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除。但稅法確定的扣除時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)才屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，一般應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。（九）或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要特征:過去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項(xiàng)決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%?例：售后保修費(fèi)用?某企業(yè)在銷售商品的同時(shí)承諾提供三年保修服務(wù)，當(dāng)年銷售收入1000萬元，成本為700萬元，按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)將支付的保修費(fèi)用為50萬元。?會(huì)計(jì)處理：收入1000萬元成本700萬元營(yíng)業(yè)費(fèi)用50萬元會(huì)計(jì)利潤(rùn)250萬元?會(huì)計(jì)處理原則主要是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則例：售后保修費(fèi)用?某企業(yè)在銷售商品的同時(shí)承諾提供三年保修服務(wù)，當(dāng)年銷售收入1000萬元，成本為700萬元，按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)將支付的保修費(fèi)用為50萬元。?稅收處理：收入1000萬元成本700萬元應(yīng)稅所得300萬元?對(duì)于因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的支出，一般不能稅前扣除例：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。（1）由于該合同簽訂時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫存商品1000或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出），而稅法不確認(rèn)。新增加的交易事項(xiàng)，如重組義務(wù)、虧損合同稅法未明確規(guī)定其稅務(wù)處理實(shí)例：A公司欠B公司貨款1000萬元，按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2004年10月15日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟，要求A公司償還全部貨款，并支付罰息30萬元及訴訟費(fèi)10萬元。2004年12月5日，一審判決A公司應(yīng)向B公司全額支付貨款，并支付貨款延付的利息20萬元；此外，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，共計(jì)1025萬元。A公司不服判決，認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方簽訂的合同條款，由此向B公司提出索賠要求，金額為100萬元（假定有可能勝訴）。截至2004年12月31日，該訴訟尚在審理當(dāng)中。2005年3月15日（1）的未決訴訟二審結(jié)案：A公司支付B公司貨款1000萬元，罰息30萬元及訴訟費(fèi)10萬元。年：會(huì)計(jì)：計(jì)入損益25萬元納稅：不能扣除25萬元年：會(huì)計(jì)：計(jì)入損益15萬元（40-25）納稅：可扣除40萬元?（十）收入?收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?銷售商品收入的計(jì)量方法?基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法?銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷冏品視同買斷：確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入預(yù)收款銷售商品售后回購銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款117貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費(fèi)『增值稅（銷）17借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2借：其他應(yīng)付款110應(yīng)交稅費(fèi)『增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7貸：銀行存款128.7?銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用?售后租回?房地產(chǎn)銷售?附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。?商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售提供勞務(wù)收入（一）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法（二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入使用費(fèi)收入：如出租資產(chǎn)的租金確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)1.收入口徑不一致，以所得稅為例會(huì)計(jì)收入稅法收入總額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得收入。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。稅法提出不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的收入,原則上不應(yīng)該納稅，因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，只不過出于特定的目的，予以免除。如國(guó)債利息免征所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)?2.公允價(jià)值確定銷售商品收入金額收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：“合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額?！倍惙ǎ阂苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按合同約定的收款日期當(dāng)天產(chǎn)生納稅義務(wù)。則應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，即銷售成立時(shí)對(duì)未實(shí)現(xiàn)的融資收益作納稅調(diào)增，以后年度分別對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用作納稅調(diào)減。?例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000萬元，合計(jì)10000萬元（含增值稅銷項(xiàng)稅額）。如果購貨方（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬元（含增值稅銷項(xiàng)稅額）即可。由此可見，應(yīng)收金額的公允值可以認(rèn)定為8000萬元，另2000萬元應(yīng)作為融

資租賃收益處理。據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000萬元、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000萬元的折現(xiàn)率為7.93%.（暫不考慮增值稅）。未收本金A=A-C沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用B=AX7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第一年末800063413662000第二年末663452614742000第三年末516041015902000第四年末357028317172000第五年末185314718532000總額2000800010000（1）發(fā)出商品時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000TOC\o"1-5"\h\z貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000（2）第一年末收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634第5年末：借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)，應(yīng)注意下列情況：銷售合同中附有退貨條件、銷貨方又不能確定退貨的可能性;購銷雙方有爭(zhēng)議的銷售事項(xiàng)；預(yù)計(jì)不能收回貨款的銷售；分期收款發(fā)出商品，到期購貨方無法支付貨款等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)3.關(guān)于視同銷售稅法準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換及將貨物,財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)，償債，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利或利潤(rùn)分配等用途的----應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)將……等方面，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。?4.勞務(wù)收入新實(shí)施條例規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則使用這種方法的前提是勞務(wù)收入縱跨若干會(huì)計(jì)期間（不一定要持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月），且勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)。如結(jié)果不能可靠確定，或只是按照能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，則由此而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。5.建造合同預(yù)計(jì)損失的處理建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建造承包商正在建造的資產(chǎn)，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。在稅務(wù)處理上，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除6.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)?稅法規(guī)定：利息收入一按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期；租金收入一按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期；特許權(quán)使用費(fèi)收入一按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：?確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算?例題分析：（十一）政府補(bǔ)助明確了政府補(bǔ)助的概念和分類第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量原則第五條政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。第六條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。規(guī)范了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和信息披露第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：（一）政府補(bǔ)助的種類及金額。（二）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。（三）本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。?政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)1.補(bǔ)貼性收入與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法?《企業(yè)所得稅法》沒有政府補(bǔ)助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財(cái)政撥款為不征稅收入?！秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定，收入總額包括補(bǔ)貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以，收入總額，包括政府補(bǔ)助，即包括企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2、國(guó)債利息收入與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法?會(huì)計(jì)：計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)?稅法：國(guó)債利息收入為免稅收入3、返還流轉(zhuǎn)稅與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。在稅務(wù)處理上，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）夕卜，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。-4、其他補(bǔ)貼與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法-（1）財(cái)政撥款：如專項(xiàng)資金、撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼等，在稅務(wù)處理上根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的廣補(bǔ)貼收入］土。-（2）財(cái)政貼息：在稅務(wù)處理上，區(qū)分財(cái)政貼息的不同方式進(jìn)行處理：第一，對(duì)財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財(cái)政貼息收入作補(bǔ)貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除；第二，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。-(3)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，比如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，都屬于政府補(bǔ)助。在稅務(wù)處理上，企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)計(jì)入收入總額。(十二)借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品；機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備借款費(fèi)用資本化期間的確定開始資本化：借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件。即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。暫停資本化：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。停止資本化：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。不再予以資本化。借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)大了：由專門借款擴(kuò)大到一般借款-專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤四、專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定?在資本化期間按照實(shí)際發(fā)生的專門借款利息金額計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本?應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入?五、一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定-在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化-資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定-資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定-一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)［例］某公司2007年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。公司于2007年1月1日借入專門借款2000萬元，期限為3年，年利率8%。另外，在2007年7月1日又借入專門借款4000萬元，期限為5年，年利率10%。借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%.公司為建造該辦公樓的支出金額如下：日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于短期投資金額2007.1.1150015005002007.7.12500400020002008.1.115005500500總計(jì)5500—3000（1）確定資本化期間:2007年1月1日——2008年6月30日。（2）計(jì)算專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2007年利息金額=2000X8%+4000X10%X6/12=360（萬元）2008年1月1日一一6月30日利息金額=2000X8%X6/12+4000X10%X6/12=280（萬元）（3）計(jì)算資本化期間內(nèi)利用閑置專門借款資金短期投資的收益：2007年的投資收益=500X0.5%X6+2000X0.5%X6=75（萬元）2008年的投資收益=500X0.5%X6=15（萬元）（4）資本化金額金額確定：2007年資本化金額=360-75=285（萬元）2008年資本化金額=280-15=265（萬元）賬務(wù)處理：2007.12.31TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程285應(yīng)收利息（銀行存款）75貸：應(yīng)付利息3602008.6.30：26515280［例2］沿用［例1］，假定該公司建在辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。該公司一般借款有兩筆：（1）向A銀行長(zhǎng)期借款2000萬元，期限2006年12月1日~2009年12月1日，年利率為6%,按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率8%，按年支付利息。(1)計(jì)算一般借款資本化率：=(2000X6%+10000X8%)：(2000+10000)=7.67%(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2007年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)二1500X360/360+2500X180/360=2750(萬元)2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+1500)X180/360=2750(萬元)計(jì)算每期資本化金額：2007年資本化金額=2750X7.67%=210.93(萬元)2007年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000X6%+10000X8%=920(萬元)2008年資本化金額=2750X7.67%=210.93(萬元)2008年1月1日『6月30日一般借款利息費(fèi)用=2000X6%X180/360+10000X8%X180/360=460(萬元)賬務(wù)處理2007.12.31借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用7090700貸：應(yīng)付利息92000002008.6.30借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用2490700貸：應(yīng)付利息4600000?借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào).1.借款費(fèi)用資本化與所得稅法差異調(diào)整根據(jù)《實(shí)施條例》第三十七條第二款規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。另外，購置、建造活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。2.借款費(fèi)用的費(fèi)用化確認(rèn)與稅前扣除?根據(jù)《實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間較長(zhǎng)的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除。借款費(fèi)用應(yīng)否資本化與借款期間長(zhǎng)短無直接關(guān)系，如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備工作中斷期間可能發(fā)生的借款費(fèi)用，屬于持有部分完工資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，可以不資本化直接扣除。在使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所很必要的工作實(shí)際完成時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。如果相關(guān)資產(chǎn)的各部分是分別完工的，每部分在其他部分建造過程中可供使用，并且為該部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)停止。如果資產(chǎn)的任何一部分都必須在所有組成部分全部完工后才能交付使用，應(yīng)在整個(gè)資產(chǎn)全部交付使用時(shí)，停止借款費(fèi)用資本化。3.借款費(fèi)用的計(jì)量與稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（十三）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量?jī)煞N計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量賬面價(jià)值