稅收政策主要變化課件

一、關于企業(yè)所得稅方面的稅法二、關于股權轉讓方面的稅法三、關于申請增值稅一般納稅人及其他方面的稅法。一、關于企業(yè)所得稅方面的稅法1關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號一、關于租金收入確認問題根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[20102關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合3關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期確認收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。例：A公司在2009年10月簽訂合同出租資產(chǎn)一年，每月租金1萬元，合同簽訂日提前一次性支付租金12萬元。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知提前一次性4關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國5關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

二、關于債務重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。例：如A公司因財務困難，2009年12月20日與債權人就原債務200萬元達成協(xié)議，債權人同意讓步只收款180萬元，但重組協(xié)議約定，債務人應在20日內(nèi)支付款項后生效，否則協(xié)議廢止。A公司于2010年1月5日及時清償債務180萬元。則該企業(yè)債務重組所得20萬元應于2010年1月確認，而不是重組協(xié)議簽訂日2009年12月。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知二、關于債6關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關于股權轉讓7關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司2008年1月1日投資100萬元于B公司，占B公司股權比例20%，2008年，B公司實現(xiàn)稅后利潤50萬元，A公司應享有其中20%即10萬元，2009年1月，A公司將股權轉讓給C公司，當月取得轉讓收入為120萬元。2009年2月，A公司股權在工商部門辦理股權變更登記為C公司。則A公司應于2009年2月確認轉讓所得為20萬元（120-100），而不是10萬元（120-10-100）。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司2008關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關于股息、紅9關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司的股東，股權投資計稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉增股本，A公司轉增股本600萬元。2009年7月，A公司將該項股權減持轉讓，獲得收入2000萬元。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司10關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理時，A企業(yè)2009年1月獲得轉增股本600萬元不申報納稅。但應在2009年7月確認轉讓所得1000萬元(2000-1000)，而不是400萬元(2000-1000-600)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理11關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關于固定資產(chǎn)12關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年建造一固定資產(chǎn)，合同價款120萬元，2009年9月完工投入使用，投入使用時只取得符合規(guī)定的發(fā)票60萬元。按文件規(guī)定，A公司可以于2009年10月按合同金額120萬元計提折舊稅前扣除，但必須在12個月之內(nèi)及時取得全部發(fā)票重新確定準確的計稅依據(jù)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年13關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時取得，則只能按已經(jīng)取得的60萬元發(fā)票金額計算折舊，并調整以前月份計提的折舊；如及時取得發(fā)票為150萬元，則應重新按150萬元追溯調整以前月份計提的折舊。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時取得，14關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關于免稅收入15關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利16關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了不征稅收入所對應的成本費用不得稅前扣除，但對于免稅收入所對應的成本費用是否允許扣除未作規(guī)定。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》17關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間18關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會計準則》規(guī)定，籌辦期間發(fā)生的費用可直接計入當期損益，如籌辦年度沒有收入會形成虧損。對于籌辦費用的稅收處理，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開辦費未列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會計準則》19關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權投資20關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權益法核算的投資收益因不屬于被投資企業(yè)分配的股息紅利，不得作為計算業(yè)務招待費比例的基數(shù)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權益法核算的21關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知

國稅函[2010]157號根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進一步明確如下：一、關于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知國22關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率?？梢赃x擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿；或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一23關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率?？梢赃x擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率；或者選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二24關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三）居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三25關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四）高新技術企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應自2008年度起適用25%的法定稅率。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四26關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、關于居民企業(yè)總分機構的過渡期稅率執(zhí)行問題居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007年度以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結束后，統(tǒng)一依照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、27關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復國稅函[2010]69號關于外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調整（包括城市建設規(guī)劃等）被實施關停并清算，導致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復如下：一、根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十九條的規(guī)定，應當補繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復國稅函[28關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財政部國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅字[2000]049號）有關規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉讓，不論出租、轉讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應在出租、轉讓時補繳就該購買設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復二、外商29關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復三、外商投資企業(yè)的外國投資者依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務機關批準已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復三、外商30關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]772號一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函31關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以32關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企33關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、34國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公告2010年第24號；根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公35國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）同時廢止。國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一36關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知37關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知38關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知所得稅法第四十六條：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與其權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]121號；實際支付關聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例：金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1，超過部分當期及以后年度均不得扣除。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知39關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知如果關聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與其權益性投資的比例。。。。新規(guī)定是按每一個關聯(lián)方個體測算，以前是按整體測算。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知40關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知企業(yè)如果能證明符合獨立交易原則；或企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知41關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知必須取得利息發(fā)票，沒有利息發(fā)票不能在稅前扣除，稅務機關代開發(fā)票需要繳納營業(yè)稅5%、城建稅5%、教育費附加3%、堤圍費0.1%和個人所得稅20%。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知42關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知根據(jù)《最高人民法院關于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復》（法釋[1999]3號），公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應當認定無效：（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會集資；（三）企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款；關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知43關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。在法（民）發(fā)[1991]21號最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見的文件第六條中規(guī)定，民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護。如果借款違背以上規(guī)定，利息支出不得稅前扣除。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知44關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知國稅函[2009]285號現(xiàn)就有關問題通知如下：一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知國稅函[20045關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知二、股權交易各46關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務機關應按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權轉讓信息，對股權轉讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知三、個人股東股47關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知四、稅務機關應48關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務機關內(nèi)部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知五、稅務機關要49關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知六、各地稅務機關要高度重視股權轉讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務人和發(fā)生股權變更的企業(yè)做好相關稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。關于加強股權轉讓所得征收

個人所得稅管理的通知六、各地稅務機50關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[2009]698號為規(guī)范和加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），現(xiàn)就有關問題通知如下：關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[251關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知一、本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知一、本通知52關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知二、扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關（負責該居民企業(yè)所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法有關規(guī)定處理。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知二、扣繳義53關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知三、股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知三、股權轉54關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知股權成本價55關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知四、在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知四、在計算56關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知五、境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供以下資料：

關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知五、境外投57關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（一）股權轉讓合同或協(xié)議；（二）境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關系；（三）境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等情況；（四）境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關系；（五）境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；（六）稅務機關要求的其他相關資料。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（一）股權58關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知六、境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業(yè)股權，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經(jīng)濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知六、境外投59關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知七、非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知七、非居民60關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知八、境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內(nèi)被轉讓企業(yè)的轉讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關有權選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知八、境外投61關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知九、非居民企業(yè)取得股權轉讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務機關核準。關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知九、非居民62增值稅一般納稅人

資格認定國稅函[2010]138號管理辦法第三條增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

增值稅一般納稅人

資格認定國稅函[2010]138號63申請增值稅一般納稅人本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。管理辦法第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。申請增值稅一般納稅人本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)64申請增值稅一般納稅人實施細則第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。申請增值稅一般納稅人實施細則第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)65申請增值稅一般納稅人管理辦法第四條對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。申請增值稅一般納稅人管理辦法第四條對提出申請并且同時符合下列66申請增值稅一般納稅人管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。申請增值稅一般納稅人管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般納稅67申請增值稅一般納稅人管理辦法第十二條除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。申請增值稅一般納稅人管理辦法第十二條除國家稅務總局另有規(guī)定68申請增值稅一般納稅人實施細則第三十四條有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。申請增值稅一般納稅人實施細則第三十四條有下列情形之一者，應69財政部國家稅務總局

關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關

問題的通知財稅[2009]128號將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題明確如下：一、關于無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。二、關于出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題產(chǎn)權出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

財政部國家稅務總局

關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關

問題的70財政部國家稅務總局

關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關

問題的通知三、關于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。財政部國家稅務總局

關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關

問題的71財政部國家稅務總局

關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關

問題的通知四、關于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。財政部國家稅務總局

關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關

問題的72關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知國稅函[2010]201號現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認有關問題，通知如下：關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知國稅函[2073關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工

條件確認問題的通知根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工

條件確認問題的通知根據(jù)《國家74關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知

國發(fā)[2010]35號

為了進一步統(tǒng)一稅制、公平稅負，創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，根據(jù)第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，國務院決定統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度，現(xiàn)將有關問題通知如下：關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通75關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門發(fā)布的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。按當期應納稅額加上免抵稅額合計計算。關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和

個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通76關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告國家稅務總局公告2010年第20號

現(xiàn)就稅務機關檢查調增的企業(yè)應納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告國家稅務總77關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告彌補該虧損78關于土地增值稅清算

有關問題的通知國稅函[2010]220號為了進一步做好土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，現(xiàn)將土地增值稅清算工作中有關問題通知如下：一、關于土地增值稅清算時收入確認的問題土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調整。關于土地增值稅清算

有關問題的通知國稅函[2010]220號79關于土地增值稅清算

有關問題的通知二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質量保證金，其扣除項目金額的確定問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質保金不得計算扣除。關于土地增值稅清算

有關問題的通知二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的80關于土地增值稅清算

有關問題的通知三、房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除問題（一）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。（二）凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。關于土地增值稅清算

有關問題的通知三、房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除問81關于土地增值稅清算

有關問題的通知全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具體適用的比例按省級人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用本條（一）、（二）項所述兩種辦法。（四）土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。關于土地增值稅清算

有關問題的通知全部使用自有資金，沒有利息82關于土地增值稅清算

有關問題的通知四、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。關于土地增值稅清算

有關問題的通知四、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納83關于土地增值稅清算

有關問題的通知五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權時支付的契稅的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。關于土地增值稅清算

有關問題的通知五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地84關于土地增值稅清算

有關問題的通知六、關于拆遷安置土地增值稅計算問題（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）款規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。關于土地增值稅清算

有關問題的通知六、關于拆遷安置土地增值稅85關于土地增值稅清算

有關問題的通知（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按國稅發(fā)[2006]187號第三條第（一）款的規(guī)定計算，計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。關于土地增值稅清算

有關問題的通知（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置86關于土地增值稅清算

有關問題的通知七、關于轉讓舊房準予扣除項目的加計問題《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第二條第一款規(guī)定“納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算”。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。關于土地增值稅清算

有關問題的通知七、關于轉讓舊房準予扣除項87關于土地增值稅清算

有關問題的通知八、土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納金問題納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。關于土地增值稅清算

有關問題的通知八、土地增值稅清算后應補繳88關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知根據(jù)《殘疾人就業(yè)條例》（國務院令第488號）、《廣東省實施〈中華人民共和國殘疾人保障法〉辦法》和《中山市分散按比例安排殘疾人就業(yè)實施細則》等有關規(guī)定，經(jīng)十三屆60次市政府常務會議研究同意，從2010年起，對殘疾人就業(yè)年審不達標的用人單位由地稅部門代征殘疾人就業(yè)保障金，現(xiàn)將有關征繳事項通知如下：關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知根據(jù)《殘89關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知一、征收時間殘疾人就業(yè)保障金每年度征收一次，當年征收上一年度的殘疾人就業(yè)保障金。2009年度的征收時間為2010年12月1日至2011年1月31日。關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知一、征收90關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知二、征收范圍本市行政區(qū)域內(nèi)的機關、團體、企業(yè)事業(yè)組織和民辦非企業(yè)單位，包括在本市登記的外地駐中山單位和企業(yè)，私營企業(yè)，香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)居民、臺灣同胞的企業(yè)，外商投資企業(yè)，雇工超過8人（含8人）以上的個體經(jīng)濟組織（簡稱“用人單位”）。關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知二、征收91關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知三、征收標準用人單位應按不低于上一年度平均在職職工總數(shù)的1.5%比例安排殘疾人就業(yè)。達不到1.5%比例的用人單位，每少安排一名殘疾人，按本市統(tǒng)計部門公布的上一年度全市在職職工年平均工資（2009年度為16588元）的80%繳納殘疾人就業(yè)保障金，按比例計算不足1人的部分，依照上述標準按實際比例數(shù)繳納殘疾人就業(yè)保障金。關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知三、征收92關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知四、征收方式用人單位收到市殘聯(lián)發(fā)出的《殘疾人就業(yè)保障金繳款通知書》后應在征收期內(nèi)向所屬轄區(qū)地稅分局繳納殘疾人就業(yè)保障金。逾期繳納的，從欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。關于開展2009年度

殘疾人就業(yè)保障金征繳工作的通知四、征收93一、關于企業(yè)所得稅方面的稅法二、關于股權轉讓方面的稅法三、關于申請增值稅一般納稅人及其他方面的稅法。一、關于企業(yè)所得稅方面的稅法94關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號一、關于租金收入確認問題根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知國稅函[201095關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知其中，如果交易合96關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期確認收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。例：A公司在2009年10月簽訂合同出租資產(chǎn)一年，每月租金1萬元，合同簽訂日提前一次性支付租金12萬元。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知提前一次性97關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知出租方如為在我國98關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知

二、關于債務重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。例：如A公司因財務困難，2009年12月20日與債權人就原債務200萬元達成協(xié)議，債權人同意讓步只收款180萬元，但重組協(xié)議約定，債務人應在20日內(nèi)支付款項后生效，否則協(xié)議廢止。A公司于2010年1月5日及時清償債務180萬元。則該企業(yè)債務重組所得20萬元應于2010年1月確認，而不是重組協(xié)議簽訂日2009年12月。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知二、關于債99關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知三、關于股權轉讓100關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司2008年1月1日投資100萬元于B公司，占B公司股權比例20%，2008年，B公司實現(xiàn)稅后利潤50萬元，A公司應享有其中20%即10萬元，2009年1月，A公司將股權轉讓給C公司，當月取得轉讓收入為120萬元。2009年2月，A公司股權在工商部門辦理股權變更登記為C公司。則A公司應于2009年2月確認轉讓所得為20萬元（120-100），而不是10萬元（120-10-100）。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知例：A公司200101關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知四、關于股息、紅102關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司的股東，股權投資計稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉增股本，A公司轉增股本600萬元。2009年7月，A公司將該項股權減持轉讓，獲得收入2000萬元。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司為上市公司103關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理時，A企業(yè)2009年1月獲得轉增股本600萬元不申報納稅。但應在2009年7月確認轉讓所得1000萬元(2000-1000)，而不是400萬元(2000-1000-600)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知在企業(yè)所得稅處理104關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知五、關于固定資產(chǎn)105關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年建造一固定資產(chǎn)，合同價款120萬元，2009年9月完工投入使用，投入使用時只取得符合規(guī)定的發(fā)票60萬元。按文件規(guī)定，A公司可以于2009年10月按合同金額120萬元計提折舊稅前扣除，但必須在12個月之內(nèi)及時取得全部發(fā)票重新確定準確的計稅依據(jù)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知A公司2009年106關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時取得，則只能按已經(jīng)取得的60萬元發(fā)票金額計算折舊，并調整以前月份計提的折舊；如及時取得發(fā)票為150萬元，則應重新按150萬元追溯調整以前月份計提的折舊。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知如不能及時取得，107關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知六、關于免稅收入108關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知免稅收入：國債利109關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了不征稅收入所對應的成本費用不得稅前扣除，但對于免稅收入所對應的成本費用是否允許扣除未作規(guī)定。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)所得稅法》110關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知七、企業(yè)籌辦期間111關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會計準則》規(guī)定，籌辦期間發(fā)生的費用可直接計入當期損益，如籌辦年度沒有收入會形成虧損。對于籌辦費用的稅收處理，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開辦費未列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知《企業(yè)會計準則》112關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知八、從事股權投資113關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權益法核算的投資收益因不屬于被投資企業(yè)分配的股息紅利，不得作為計算業(yè)務招待費比例的基數(shù)。關于貫徹落實企業(yè)所得稅法

若干稅收問題的通知按照權益法核算的114關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知

國稅函[2010]157號根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進一步明確如下：一、關于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知國115關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率?？梢赃x擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿；或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（一116關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率?？梢赃x擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率；或者選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（二117關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三）居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（三118關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四）高新技術企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應自2008年度起適用25%的法定稅率。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（四119關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、關于居民企業(yè)總分機構的過渡期稅率執(zhí)行問題居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007年度以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結束后，統(tǒng)一依照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知二、120關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復國稅函[2010]69號關于外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調整（包括城市建設規(guī)劃等）被實施關停并清算，導致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復如下：一、根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十九條的規(guī)定，應當補繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復國稅函[121關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財政部國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅字[2000]049號）有關規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉讓，不論出租、轉讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應在出租、轉讓時補繳就該購買設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復二、外商122關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復三、外商投資企業(yè)的外國投資者依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務機關批準已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復三、外商123關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]772號一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函124關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知可以125關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知二、企126關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅處理問題的通知三、127國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公告2010年第24號；根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告公128國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）同時廢止。國家稅務總局

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告一129關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知130關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知131關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知所得稅法第四十六條：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與其權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]121號；實際支付關聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例：金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1，超過部分當期及以后年度均不得扣除。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知132關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知如果關聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與其權益性投資的比例。。。。新規(guī)定是按每一個關聯(lián)方個體測算，以前是按整體測算。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知133關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知企業(yè)如果能證明符合獨立交易原則；或企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知134關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知必須取得利息發(fā)票，沒有利息發(fā)票不能在稅前扣除，稅務機關代開發(fā)票需要繳納營業(yè)稅5%、城建稅5%、教育費附加3%、堤圍費0.1%和個人所得稅20%。關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知135關于企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知根據(jù)《最高人民法院關于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復》（法釋[1999]3號），公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應當認定無效：（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會集資