《稅務(wù)會(huì)計(jì)》第六章課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)目錄個(gè)人所得稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)目錄個(gè)人所得稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)

掌握個(gè)人所得稅納稅人及征稅對(duì)象的范圍

掌握各種應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

了解個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法學(xué)習(xí)目標(biāo)了解個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)一個(gè)人所得稅的概念二個(gè)人所得稅的特點(diǎn)三個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人第一節(jié)個(gè)人所得稅概述四個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象五個(gè)人所得稅的稅率六個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠一個(gè)人所得稅的概念二個(gè)人所得稅的特點(diǎn)三個(gè)人個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征收對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用分類征收制，即將納稅人不同來源、不同性質(zhì)的11項(xiàng)所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅。一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）以個(gè)人純所得為計(jì)稅依據(jù)（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）采取代扣代繳和自行申報(bào)納稅兩種征納方法二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）以個(gè)人純所得為計(jì)稅依據(jù)（二）累進(jìn)三、個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)同胞。納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（一）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，對(duì)其取得的境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)有住所的人，是針對(duì)其戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等而言，指在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。境內(nèi)居住滿1年，是指外籍人員一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次臨時(shí)離境不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日，不扣除其離境天數(shù)，需連續(xù)計(jì)算。三、個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，（二）非居民納稅義務(wù)人根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人實(shí)際上就是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港澳門、臺(tái)灣同胞。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其從我國(guó)境內(nèi)取得的所得征稅。但在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人，其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，是由境外雇主支付并且不由該雇主在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個(gè)人所得稅。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。三、個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

（二）非居民納稅義務(wù)人根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，具體的征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng)，個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（1）工資、薪金所得（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7）利息、股息和紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得四、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。根據(jù)《個(gè)人所得稅法五、個(gè)人所得稅的稅率

工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率，其適用稅率表如教材中的表6-1所示。（一）工資、薪金所得適用稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如教材中的表6-2所示。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率。一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額不超過20000元的部分，稅率為20%；一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額大于20000元小于50000元的部分，按其應(yīng)納稅額加征5成，其實(shí)際稅率為30%；一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分，按其應(yīng)納稅額加征十成，其實(shí)際稅率為40%。因此，為便于計(jì)算，可以簡(jiǎn)化為三級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率表如教材中的表6-3所示。（三）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率五、個(gè)人所得稅的稅率

工資、薪金所得，適用3%～（二）非居民企業(yè)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率14%。這一規(guī)定主要是考慮作者寫作或制作一件作品往往需要投入較長(zhǎng)的時(shí)間和較多的精力，有必要給予一定稅收照顧，是對(duì)稿酬這種知識(shí)性所得的特殊政策。

特許使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%；自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（四）稿酬所得適用稅率（五）特許使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率五、個(gè)人所得稅的稅率

（二）非居民企業(yè)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為2六、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的國(guó)家金融債券利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）企業(yè)和個(gè)人按照規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。（11）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得扣繳利息手續(xù)費(fèi)所得。

（12）關(guān)于發(fā)給見義勇為者并經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的獎(jiǎng)金。

（13）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。（一）免稅項(xiàng)目六、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和（二）減稅項(xiàng)目123殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。六、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

（二）減稅項(xiàng)目123殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)一工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二個(gè)體工商戶的生產(chǎn)七利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算九財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八財(cái)產(chǎn)租賃所一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

（1）如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)（3500元），計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

（2）如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)（3500元），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)1．納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算（一）一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

工資、薪金所2．納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算

如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按上述規(guī)定處理。

企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A。含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）（1）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B（2）一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算2．納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算如果二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除怎么計(jì)算呢？二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)體工商戶的生對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：三123每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

123每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，具體計(jì)算應(yīng)按下列公式進(jìn)行。每次收入不足4000元的1應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）每次收入在4000元以上的2應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得以個(gè)人每12每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

12每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的（二）賬簿、憑證管理制度每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元]×20%（1）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）×（1－20%）×20%（2）八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（二）賬簿、憑證管理制度每次（月）收入不足4000元的：（（二）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算為加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為的稅收管理，國(guó)稅發(fā)［2006］144號(hào)文件規(guī)定個(gè)人將受贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售應(yīng)征收個(gè)人所得稅。個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售征收個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：（1）受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)后，再轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%（二）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算為加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率十、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣一賬戶設(shè)置二企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理三個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算一賬戶設(shè)置二企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理三個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理主要包括扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理和個(gè)體工商戶（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）有關(guān)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理兩個(gè)方面。個(gè)人所得稅設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)賬戶進(jìn)行核算，根據(jù)代扣代繳、自行申報(bào)稅款情況，分別設(shè)置“應(yīng)交個(gè)人所得稅”“代扣代繳個(gè)人所得稅”“代付個(gè)人所得稅”三個(gè)明細(xì)賬戶。該賬戶的貸方余額表示本期應(yīng)繳尚未上繳的個(gè)人所得稅稅額，借方余額表示已多繳的個(gè)人所得稅稅額。一、賬戶設(shè)置

個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理主要包括扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）支付工資、薪金代扣代繳所得稅企業(yè)向職工支付工資、薪金時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。實(shí)際上繳所代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅有兩種情況：①職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)。②企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣稅義務(wù)。二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）支付工資、薪金代（二）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)代扣代繳所得稅3企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣繳個(gè)人所得稅款，并計(jì)入該企業(yè)的有關(guān)期間費(fèi)用賬戶。企業(yè)在支付時(shí)借記“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”“庫存現(xiàn)金”等科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)代扣代繳所（二）非居民企業(yè)一般情況下，企業(yè)向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)屬于購置固定資產(chǎn)項(xiàng)目。針對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，由接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)所支付款項(xiàng)中代扣代繳。企業(yè)向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)時(shí)應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”“銀行存款”等科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)向個(gè)人支付現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。公司按應(yīng)支付給個(gè)人的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”“銀行存款”科目。實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目，貸記“銀行存款”科目。（三）向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）代扣代繳所得稅（四）向股東支付股利代扣代繳所得稅

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）非居民企業(yè)一般情況下，企業(yè)向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)均不是企業(yè)性質(zhì)，所以不交企業(yè)所得稅，只交個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶用于核算預(yù)繳和應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，以及年終匯算清繳后個(gè)人所得稅的補(bǔ)交和退回情況。

補(bǔ)繳個(gè)人所得稅時(shí)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶的借方；收到退回的多繳個(gè)人所得稅時(shí)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶的貸方。三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

一個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法二個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表第四節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)一個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法二個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表

一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法（一）自行申報(bào)納稅1．申報(bào)納稅所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人凡有下列情形之一的，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（1）年所得12萬元以上的。（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。（3）從中國(guó)境外取得所得的。（4）取得應(yīng)繳納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法（一）自行申報(bào)納稅1．申報(bào)納稅

一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法2．申報(bào)納稅期限（1）年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（2）個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。（一）自行申報(bào)納稅一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法2．申報(bào)納稅期限（一）自行申報(bào)

一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法2．申報(bào)納稅期限（3）納稅年終一次性取得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月匯算清繳。（4）從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（5）除以上情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（一）自行申報(bào)納稅一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法2．申報(bào)納稅期限（一）自行申報(bào)3申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)申報(bào)納稅地點(diǎn)，一般應(yīng)為收入來源地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是，納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地申報(bào)納稅。從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4申報(bào)納稅的申報(bào)方式納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)納稅。

一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法（一）自行申報(bào)納稅3申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)4申報(bào)納稅的申報(bào)方式一、個(gè)人所得稅的納代扣代繳申報(bào)納稅，是指按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)繳納稅所得時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的一種納稅方法。代扣代繳稅款的所得項(xiàng)目1扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。代扣代繳納稅期限和地點(diǎn)2扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入和稅款等內(nèi)容的《支付個(gè)人收入明細(xì)表》以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。（二）代扣代繳申報(bào)納稅

一、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法代扣代繳申報(bào)納稅，是指按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在二、個(gè)人所得稅繳納申報(bào)表

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表主要設(shè)置了9種，其中較常用的有5種：《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》《個(gè)人所得稅納稅申（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）》《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（A表）》《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）》。納稅人和扣繳義務(wù)人在申報(bào)納稅和申報(bào)繳納已扣稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況正確選擇所應(yīng)采用的報(bào)表。《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》格式如教材中表6-4所示。二、個(gè)人所得稅繳納申報(bào)表

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表主要設(shè)置了9種謝謝觀看謝謝觀看稅務(wù)會(huì)計(jì)第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)目錄個(gè)人所得稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)目錄個(gè)人所得稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)

掌握個(gè)人所得稅納稅人及征稅對(duì)象的范圍

掌握各種應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

了解個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法學(xué)習(xí)目標(biāo)了解個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)一個(gè)人所得稅的概念二個(gè)人所得稅的特點(diǎn)三個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人第一節(jié)個(gè)人所得稅概述四個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象五個(gè)人所得稅的稅率六個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠一個(gè)人所得稅的概念二個(gè)人所得稅的特點(diǎn)三個(gè)人個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征收對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用分類征收制，即將納稅人不同來源、不同性質(zhì)的11項(xiàng)所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅。一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）以個(gè)人純所得為計(jì)稅依據(jù)（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）采取代扣代繳和自行申報(bào)納稅兩種征納方法二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）以個(gè)人純所得為計(jì)稅依據(jù)（二）累進(jìn)三、個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)同胞。納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（一）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，對(duì)其取得的境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)有住所的人，是針對(duì)其戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等而言，指在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。境內(nèi)居住滿1年，是指外籍人員一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次臨時(shí)離境不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日，不扣除其離境天數(shù)，需連續(xù)計(jì)算。三、個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，（二）非居民納稅義務(wù)人根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人實(shí)際上就是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港澳門、臺(tái)灣同胞。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其從我國(guó)境內(nèi)取得的所得征稅。但在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人，其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，是由境外雇主支付并且不由該雇主在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個(gè)人所得稅。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。三、個(gè)人所得稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

（二）非居民納稅義務(wù)人根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，具體的征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng)，個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（1）工資、薪金所得（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7）利息、股息和紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得四、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。根據(jù)《個(gè)人所得稅法五、個(gè)人所得稅的稅率

工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率，其適用稅率表如教材中的表6-1所示。（一）工資、薪金所得適用稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如教材中的表6-2所示。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率。一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額不超過20000元的部分，稅率為20%；一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額大于20000元小于50000元的部分，按其應(yīng)納稅額加征5成，其實(shí)際稅率為30%；一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分，按其應(yīng)納稅額加征十成，其實(shí)際稅率為40%。因此，為便于計(jì)算，可以簡(jiǎn)化為三級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率表如教材中的表6-3所示。（三）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率五、個(gè)人所得稅的稅率

工資、薪金所得，適用3%～（二）非居民企業(yè)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率14%。這一規(guī)定主要是考慮作者寫作或制作一件作品往往需要投入較長(zhǎng)的時(shí)間和較多的精力，有必要給予一定稅收照顧，是對(duì)稿酬這種知識(shí)性所得的特殊政策。

特許使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%；自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（四）稿酬所得適用稅率（五）特許使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率五、個(gè)人所得稅的稅率

（二）非居民企業(yè)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為2六、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的國(guó)家金融債券利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）企業(yè)和個(gè)人按照規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。（11）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得扣繳利息手續(xù)費(fèi)所得。

（12）關(guān)于發(fā)給見義勇為者并經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的獎(jiǎng)金。

（13）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。（一）免稅項(xiàng)目六、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和（二）減稅項(xiàng)目123殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。六、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

（二）減稅項(xiàng)目123殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)一工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二個(gè)體工商戶的生產(chǎn)七利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算九財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八財(cái)產(chǎn)租賃所一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

（1）如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)（3500元），計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

（2）如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)（3500元），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)1．納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算（一）一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

工資、薪金所2．納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算

如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按上述規(guī)定處理。

企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A。含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）（1）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B（2）一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算2．納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算如果二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除怎么計(jì)算呢？二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)體工商戶的生對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：三123每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

123每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，具體計(jì)算應(yīng)按下列公式進(jìn)行。每次收入不足4000元的1應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）每次收入在4000元以上的2應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得以個(gè)人每12每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

12每次收入不足4000元的：每次收入在4000元以上的（二）賬簿、憑證管理制度每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元]×20%（1）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）×（1－20%）×20%（2）八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（二）賬簿、憑證管理制度每次（月）收入不足4000元的：（（二）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算為加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為的稅收管理，國(guó)稅發(fā)［2006］144號(hào)文件規(guī)定個(gè)人將受贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售應(yīng)征收個(gè)人所得稅。個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售征收個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：（1）受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)后，再轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%（二）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算為加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率十、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣一賬戶設(shè)置二企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理三個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算一賬戶設(shè)置二企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理三個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理主要包括扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理和個(gè)體工商戶（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）有關(guān)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理兩個(gè)方面。個(gè)人所得稅設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)賬戶進(jìn)行核算，根據(jù)代扣代繳、自行申報(bào)稅款情況，分別設(shè)置“應(yīng)交個(gè)人所得稅”“代扣代繳個(gè)人所得稅”“代付個(gè)人所得稅”三個(gè)明細(xì)賬戶。該賬戶的貸方余額表示本期應(yīng)繳尚未上繳的個(gè)人所得稅稅額，借方余額表示已多繳的個(gè)人所得稅稅額。一、賬戶設(shè)置

個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理主要包括扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）支付工資、薪金代扣代繳所得稅企業(yè)向職工支付工資、薪金時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。實(shí)際上繳所代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅有兩種情況：①職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)。②企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣稅義務(wù)。二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）支付工資、薪金代（二）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)代扣代繳所得稅3企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣繳個(gè)人所得稅款，并計(jì)入該企業(yè)的有關(guān)期間費(fèi)用賬戶。企業(yè)在支付時(shí)借記“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”“庫存現(xiàn)金”等科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)代扣代繳所（二）非居民企業(yè)一般情況下，企業(yè)向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)屬于購置固定資產(chǎn)項(xiàng)目。針對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，由接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)所支付款項(xiàng)中代扣代繳。企業(yè)向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)時(shí)應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”“銀行存款”等科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)向個(gè)人支付現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。公司按應(yīng)支付給個(gè)人的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”“銀行存款”科目。實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目，貸記“銀行存款”科目。（三）向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）代扣代繳所得稅（四）向股東支付股利代扣代繳所得稅

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）非居民企業(yè)一般情況下，企業(yè)向個(gè)人購買財(cái)產(chǎn)三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)均不是企業(yè)性質(zhì)，所以不交企業(yè)所得稅，只交個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及