自考2013版0070政府與事業(yè)單位會計講義

前言一、課程性質(zhì)與特點

“政府與事業(yè)單位會計”是高等教育自學(xué)考試經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)課程。它是在學(xué)習(xí)“基礎(chǔ)會計學(xué)”的基礎(chǔ)上，為擴(kuò)大專業(yè)會計知識面而為會計?？齐A段的學(xué)生設(shè)立的一門會計課程。

“政府與事業(yè)單位會計”是會計學(xué)的一個重要分支，是一門理論性強(qiáng)、核算方法有特色的應(yīng)用專業(yè)會計課程。它應(yīng)用會計學(xué)的一般理論和方法，闡明政府財政、行政和事業(yè)單位會計核算的基本理論、基本方法和基本技能。

二、課程目標(biāo)

設(shè)置本課程的目標(biāo)是使考生能夠：

1.掌握政府與事業(yè)單位會計的概念、組成體系與分級、政府與事業(yè)單位會計的對象等基礎(chǔ)知識；

2.掌握各級財政的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出的有關(guān)理論、會計核算方法以及會計報表的編制方法；

3.掌握行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的有關(guān)理論、會計核算方法以及會計報表的編制方法；

4.掌握事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的有關(guān)理論、會計核算方法以及財務(wù)報告的編制方法。

三、與相關(guān)課程的聯(lián)系和區(qū)別

學(xué)習(xí)“政府與事業(yè)單位會計”課程，除了以“會計學(xué)原理”為先導(dǎo)課程以外，還應(yīng)對“財政學(xué)”、“政府預(yù)算管理”課程的有關(guān)知識有一定了解。

“政府與事業(yè)單位會計”與其他會計課程的區(qū)別，主要是核算的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容不同以及由此產(chǎn)生的會計核算方法不同。本課程主要核算內(nèi)容是各級政府的財政收入、財政支出、財政結(jié)余和往來結(jié)算業(yè)務(wù)，以及核算行政事業(yè)單位的收入、支出、結(jié)余和往來結(jié)算業(yè)務(wù)。本課程會計科目設(shè)置方法與核算內(nèi)容、會計確認(rèn)基礎(chǔ)的運用、會計報表的編制方法等，也與其他會計課程有很大不同。與“中級財務(wù)會計”相比，有關(guān)理論、核算內(nèi)容、核算方法有很大的區(qū)別，二者產(chǎn)生區(qū)別的原因，主要是屬于不同行業(yè)的會計，“中級財務(wù)會計”屬于營利性的企業(yè)會計，而“政府與事業(yè)單位會計”是政府與非營利性質(zhì)的事業(yè)單位會計。

四、課程的重點和難點

“政府與事業(yè)單位會計”課程的學(xué)習(xí)重點是第一篇第一章以及第二篇至第四篇的主要章節(jié)。其中，屬于次重點的章節(jié)有第二章、第三章、第六章第六節(jié)、第八章第四節(jié)、第九章第三節(jié)、第十三章第四節(jié)、第十四章第三節(jié)、第二十章第三節(jié)。

“政府與事業(yè)單位會計”課程的難點是國庫集中收付制度及其相關(guān)的核算內(nèi)容，包括國庫單一賬戶體系、財政支出支付方式以及行政事業(yè)單位“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等。由于2013年《事業(yè)單位會計制度》改革，變化內(nèi)容較多，使得事業(yè)單位收入、支出以及凈資產(chǎn)的核算難度加大。

五、考核目標(biāo)

1.識記

要求考生能夠知道本課程中涉及的有關(guān)基本概念、基本原則、基本方法等知識的含義，并能正確認(rèn)識或識別。這是最低層次的要求。

2.領(lǐng)會

要求考生能夠在識記的基礎(chǔ)上，全面把握有關(guān)的基本概念、基本原則、基本方法等知識的內(nèi)容，能掌握有關(guān)基本概念、基本原則、基本方法的區(qū)別和聯(lián)系。

3.簡單應(yīng)用

在領(lǐng)會的基礎(chǔ)上，考生能夠根據(jù)學(xué)過的一或兩個知識點，分析和解決政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計中的簡單問題。

4.綜合應(yīng)用

要求考生在簡單應(yīng)用的基礎(chǔ)上，能夠運用學(xué)過的本課程規(guī)定的多個知識點，綜合分析和解決比較復(fù)雜的問題。例如根據(jù)給定的相關(guān)材料編制資產(chǎn)負(fù)債表。

六、考試題型

單項選擇題

多項選擇題

簡答題

業(yè)務(wù)題

綜合題

七、關(guān)于考試命題的規(guī)定

1.本課程采取閉卷筆試的考試方式，試卷滿分100分，60分及格，考試總時長為150分鐘?？荚嚂r因有些數(shù)據(jù)需要計算，故可攜帶無記憶存儲功能以及無通訊功能的計算器，考試前必須經(jīng)監(jiān)考人員檢查合格后方能進(jìn)場使用。

2.本大綱各章所規(guī)定的基本要求、知識點及知識點下的知識細(xì)目，都屬于考核的內(nèi)容：考試命題既要覆蓋到章，又要避免面面俱到。要注意突出課程重點、章節(jié)重點，加大重點內(nèi)容的覆蓋度。

3.命題中不應(yīng)有超出大綱中考核知識范圍的題目，考核目標(biāo)不得高于大綱中所規(guī)定的相應(yīng)的最高認(rèn)知層次要求。命題應(yīng)著重考核自學(xué)者對基本概念、基本知識和基本理論是否了解或掌握，對基本方法是否會用或熟練。不應(yīng)出現(xiàn)與基本要求不符的偏題或怪題。

4.命題時，對本課程不同認(rèn)知層次內(nèi)容要求在試卷中體現(xiàn)的分?jǐn)?shù)比例大致為：識記占20%.領(lǐng)會占30%.簡單應(yīng)用占30%.綜合應(yīng)用占20%.

5.要合理安排試題的難易程度，試題的難度可分為易、較易、較難和難四個等級。每份試卷中不同難度試題的分?jǐn)?shù)比例一般為：易占30%，較易占30%，較難占20%，難占20%。需要注意的是，試題的難易程度與認(rèn)知能力層次有一定的聯(lián)系，但二者不是等同的概念。識記、領(lǐng)會、簡單應(yīng)用和綜合應(yīng)用四個認(rèn)知能力層次中，各自都存在易、較易、較難和難四種難易程度的題目。

6.課程考試命題的主要題型一般有單項選擇題、辨析題、簡答題、業(yè)務(wù)題和綜合題等。

在命題工作中必須按照本課程大綱中所規(guī)定的題型命制，考試試卷使用的題型可以略少，但不能超出本課程對題型規(guī)定。第一篇緒論第一章總論本章主要內(nèi)容：

1.1政府與事業(yè)單位會計的概念、特點與目標(biāo)

1.2政府與事業(yè)單位會計的組成體系與分級

1.3政府與事業(yè)單位會計的對象

1.4政府與事業(yè)單位會計的法規(guī)體系

1.5政府與事業(yè)單位會計的基本前提與一般原則第一節(jié)政府與事業(yè)單位會計的概念、特點與目標(biāo)

一、政府與事業(yè)單位會計的概念（識記）

政府與事業(yè)單位會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采取一定的技術(shù)方法，反映和監(jiān)督政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金活動過程和結(jié)果的一種管理活動。它是政府預(yù)算管理的基礎(chǔ)和重要組成部分。

政府與事業(yè)事業(yè)單位會計的主體是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位。

政府財政部門包括中央財政部門和地方各級財政機(jī)關(guān)。

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的總稱。

行政單位是人民行使國家權(quán)力，管理國家事務(wù)，進(jìn)行各項行政管理作用的機(jī)關(guān)，包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)等。

事業(yè)單位是直接或間接地為基層建筑服務(wù)，為生產(chǎn)建沒和改善人民生活服務(wù)的單位。包括各級黨政機(jī)關(guān)、科教文衛(wèi)，以及新聞出版、體育、環(huán)境監(jiān)測、城市建設(shè)等等，此外，還有一些機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)和法律服務(wù)所等。

一般來說，行政事業(yè)單位都是非物質(zhì)生產(chǎn)部門，不直接從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售活動。

各級政府財政部門擔(dān)負(fù)著各級政府預(yù)算收支管理的任務(wù)。一方面，財政部門根據(jù)事先編制的政府預(yù)算，從國民經(jīng)濟(jì)各部門取得政府預(yù)算收入，包括稅收收入、社會保險基金收入、非稅收收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入等；另一方面，財政部門又要按照編制的預(yù)算，把集中起來的預(yù)算資金分配出去，形成政府預(yù)算支出，包括一般公共服務(wù)支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出.文化體育與傳媒支出、社會保險

和就業(yè)支出。政府收支預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果表現(xiàn)為預(yù)算資金的結(jié)余或超支，財政部門在執(zhí)行政府預(yù)算的過程中，還會發(fā)生一些與預(yù)算收支相關(guān)的暫收暫付業(yè)務(wù)活動。

各級各類行政事業(yè)單位，按照核定的預(yù)算，從同級財政部門或上級單位領(lǐng)取經(jīng)費，事業(yè)單位還可以根據(jù)國家規(guī)定取得事業(yè)收入。這些單位取得收入以后，必須按照政府預(yù)算規(guī)定的資金用途和開支標(biāo)準(zhǔn)支付工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補(bǔ)助支出、對企事業(yè)單位補(bǔ)貼支出、轉(zhuǎn)移性支出、贈予支出、債務(wù)利息支出、基本建設(shè)支出等。單位預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算過程中，也會發(fā)生一些暫收暫付業(yè)務(wù)活動。

政府與事業(yè)單位會計，必須以貨幣為計量單位，采用設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行財產(chǎn)清查、編制會計報表等一系列會計核算方法，對各級政府財政部門以及行政事業(yè)單位的資金活動過程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督。

政府與事業(yè)單位會計通過對政府財政資金和單位業(yè)務(wù)資金的反映和監(jiān)督，可以保護(hù)社會主義財產(chǎn)的安全完整，合理安排與調(diào)度社會主義建設(shè)事業(yè)資金的使用，促進(jìn)政府預(yù)算收支任務(wù)圓滿完成，保持國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。為了搞好國民經(jīng)濟(jì)的預(yù)算管理，保證政府預(yù)算收支任務(wù)的完成，認(rèn)真積極地開展政府與事業(yè)單位會計工作，是政府預(yù)算管理工作中的一個重要環(huán)節(jié)。

二、政府與事業(yè)單位會計的特點（領(lǐng)會）

（一）出資者提供的資金具有限定用途，不要求盈利和增值

政府與事業(yè)單位的資金供給者稱為出資者，涉及納稅人、捐贈人、受益人等廣大的利益群體，他們要求資金使用者按照法律規(guī)定或者出資者的意愿把資金用在指定的用途上。在政府財政會計中，取得的基金預(yù)算收入、專用基金收入等，都規(guī)定有專門的用途。在事業(yè)單位會計中，不但事業(yè)基金、專用基金具有特定的用途，而且財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、捐贈收入等，也有特定的用途。資金使用者必須按照國家規(guī)定和出資者的意愿將資金使用到指定的用途，不能挪作他用。

在政府財政會計中，為了開展政務(wù)與事業(yè)活動，主要通過取得稅收收入、行政事業(yè)費收入等，用于財政支出，出資人既不要求增值，也不要求回報。在行政事業(yè)單位會計中，除了取得財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、捐贈收入以外，一部分事業(yè)單位還可以取得業(yè)務(wù)收入，這些收入都將被必要的業(yè)務(wù)活動所耗用，出資人不要求取得資金的回報和增值。

（二）會計科目的設(shè)置必須與政府預(yù)算收支科目相適應(yīng)

為了加強(qiáng)財政經(jīng)濟(jì)工作的管理，各級政府財政部門每年都要按照中央財政規(guī)定的《政府收支分類科目》編制政府收支預(yù)算，并在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過各級政府的財政會計報表和行政事業(yè)單位會計報表的檢查和分析來監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行。

政府與事業(yè)單位會計核算指標(biāo)體系，要與政府預(yù)算收支科目相一致，以便反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況。在政府財政會計中，預(yù)算收入、預(yù)算支出等總賬科目和明細(xì)科目的設(shè)置，必須與《政府收支分類科目》一致，各期會計報表中反映的收支項目也必須與《政府收支分類科目》一致，在行政事業(yè)單位會計中，有關(guān)賬戶的明細(xì)核算也必須按《政府收支分類科目》進(jìn)行，并在會計報表中按《政府收支分類科目》的分類方法分別列示。例如，

事業(yè)單位在“事業(yè)支出”總賬科目下，還要按照《政府收支分類科目》中規(guī)定的“基本工資”、“津貼補(bǔ)貼”、“獎金”、“社會保障繳費”、“辦公費”、“差旅費”等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。只有嚴(yán)格按照《政府收支分類科目》組織會計核算，才能保證各單位核算口徑一致，才便于匯總編報政府財政會計的決算報告，用以反映和監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況。

（三）不同會計主體采用不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ)

會計確認(rèn)基礎(chǔ)有兩種，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

收付實現(xiàn)制以收付貨幣時間為準(zhǔn)，確定收入的實現(xiàn)期和費用的發(fā)生期。權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入的實現(xiàn)期和支出的效益期為準(zhǔn)，確定收入和費用的歸屬期。

在政府財政會計中，為了如實反映當(dāng)期預(yù)算收入和預(yù)算支出的貨幣金額，平時都以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，到了年末，為了準(zhǔn)確反映當(dāng)年的預(yù)算收支結(jié)余，對于特別業(yè)務(wù)則需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)處理。比如，當(dāng)年政府預(yù)算已經(jīng)安排了財政支出，但由于用款進(jìn)度緩慢等原因而使款項尚未撥出，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)列為當(dāng)年支出，否則，就容易造成當(dāng)年財政支出數(shù)字虛減和財政結(jié)余數(shù)字虛增。

行政單位除了財政補(bǔ)助收入以外，一般沒有業(yè)務(wù)收入。有些行政單位雖然可以按照國家規(guī)定取得一些收入，如公安部門收取的身份證制作費等收入，但是這些收入具有代收性質(zhì)，必須如數(shù)上繳財政。行政單位當(dāng)月取得的撥入經(jīng)費，用于滿足當(dāng)月的各項開支，所以，應(yīng)以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)核算當(dāng)月的收入和支出。

事業(yè)單位除了取得財政補(bǔ)助收入以及政府給予的其他補(bǔ)助收入以外，大多數(shù)情況下都可以取得業(yè)務(wù)收入，還有一些事業(yè)單位不享受財政補(bǔ)貼，完全依靠自身取得的事業(yè)收入彌補(bǔ)其支出。為了對收入、支出進(jìn)行配比核算，考核業(yè)務(wù)成果，充分反映事業(yè)單位在財務(wù)活動中的權(quán)利和義務(wù)，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算。對于事業(yè)單位的非經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以采用收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算。

由此可見，行政單位以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，政府財政會計和事業(yè)單位會計可以同時以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。

（四）注重核算資金收支結(jié)余，一般不核算盈虧

在執(zhí)行政府預(yù)算的過程中，預(yù)算資金的籌集和運用，一般是無償?shù)?；在行政事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算的過程中，多數(shù)行政事業(yè)單位的支出主要依靠政府給予的財政撥款解決，取得的收入上繳財政或者抵充財政撥款。因此，政府財政會計、行政單位會計只反映和監(jiān)督政府預(yù)算資金的收支和結(jié)余情況，并通過對政府預(yù)算、計劃的信息反饋控制和對定員定額的計劃監(jiān)督來反映經(jīng)濟(jì)效益，不需要核算盈虧。

但是，部分事業(yè)單位具有為社會個人服務(wù)的性質(zhì)，如醫(yī)院、劇團(tuán)、高等學(xué)校等，這些單位能夠取得收入，雖然在某些特殊情況下收入難以抵補(bǔ)支出，可以取得財政以適當(dāng)方式給予的差額補(bǔ)助，但是對于一些重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以開展醫(yī)療成本核算、演出成本核算、科研課題成本核算，以便合理確定這些業(yè)務(wù)的盈虧，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、政府與事業(yè)單位會計的目標(biāo)（領(lǐng)會）

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供決策所需要的財務(wù)信息以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。政府與事業(yè)單位會計的目標(biāo)可以分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。其中，總體目標(biāo)是具體目標(biāo)的概括和總結(jié)，具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的細(xì)化和延伸。

（一）政府與事業(yè)單位會計的總體目標(biāo)

政府與事業(yè)單位會計的總體目標(biāo)是為會計信息使用者提供受托責(zé)任履行情況和資源分配情況與結(jié)果的有用信息。

政府與事業(yè)單位會計的信息使用者主要有立法機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)和其他監(jiān)督機(jī)關(guān)、納稅人、捐資人、債權(quán)人、人民群眾等。他們需要了解的會計信息主要包括政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息、政府財務(wù)狀況的信息、政府工作效率和效益的信息，以及各行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支結(jié)余信息等。

政府每年都通過稅收、行政性收費、舉借債務(wù)等手段取得財政收入，然后按照政府預(yù)算確定的用途和金額，把這些收入撥付給行政事業(yè)單位使用以及用于基本建設(shè)、國防支出等。行政事業(yè)等單位按照政府預(yù)算的規(guī)定消耗財政資金。在這種情況下，政府與事業(yè)單位會計的所有信息使用者，都有權(quán)利知道由他們所支持的政府與事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動是否在為社會公眾提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，以及提供這些公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的質(zhì)量如何。會計信息使用者使用會計信息的目的，是為了合理評價政府與事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，以便綜合地作出政治、經(jīng)濟(jì)和社會的合理決策。會計信息使用者使用會計信息作出正確決策，是為社會公眾利益考慮，而不是單純追求個人或某個組織的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）政府與事業(yè)單位會計的具體目標(biāo)

政府與事業(yè)單位會計為了實現(xiàn)上述總體目標(biāo)，還必須將總體目標(biāo)細(xì)化為以下具體目標(biāo)：

1.正確核算財政財務(wù)收支情況，促進(jìn)政府收支預(yù)算順利完成,政府與事業(yè)單位會計要利用專門的核算方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的活動情況，為政府預(yù)算管理和單位財務(wù)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。政府與事業(yè)單位會計的日常核算資料，是各單位、各部門以及財政部門編制會計報表的重要依據(jù)。各級政府財政機(jī)關(guān)和行政事業(yè)單位逐級匯總編報的會計報表，是各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的重要依據(jù)。

2.妥善調(diào)度財政庫存，保證資金及時供應(yīng)

經(jīng)常保持適當(dāng)數(shù)量的財政資金庫存，是保證年度總預(yù)算和單位預(yù)算順利執(zhí)行的必要條件。政府的預(yù)算收入和支出，有些是有季節(jié)性的。雖然年度政府預(yù)算安排的收支是平衡的，但是在季度之間、月份之間，甚至月初與月末之間，收入的取得和支出的需要，不可能都是平衡的。這就需要運用政府財政會計對政府預(yù)算資金的集中、分配和結(jié)余進(jìn)行嚴(yán)密的核算和監(jiān)督，掌握規(guī)律，妥善調(diào)度預(yù)算資金，解決年度政府預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算資金供應(yīng)與需求可能出現(xiàn)的矛盾。所以，發(fā)揮政府與事業(yè)單位會計的資金調(diào)度作用，經(jīng)常保持各級財政有一定的庫存資金，是保證社會主義建設(shè)資金按計劃及時供應(yīng)的重要環(huán)節(jié)。

3.嚴(yán)格執(zhí)行政府財經(jīng)法規(guī)，保護(hù)國家財產(chǎn)安全完整

政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的收支活動，反映著財政、行政、事業(yè)等單位活動的范圍和方向，反映著國家財經(jīng)方針、政策的執(zhí)行情況。政府與事業(yè)單位會計在核算財政總預(yù)算和單位預(yù)算收支情況的同時，必須認(rèn)真檢查收入是否及時、足額繳庫，有無私自截留、挪用財政資金的情況發(fā)生；財政支出是否按照預(yù)算數(shù)額和級次撥付，有無亂立名目、擴(kuò)大開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為發(fā)生。要充分利用會計信息反應(yīng)靈敏、綜合性強(qiáng)的特點，認(rèn)真檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，進(jìn)行事前、事中和事后的控制和監(jiān)督，保證國家財經(jīng)方針、財經(jīng)政策的執(zhí)行。

綜上所述，各級政府財政部門和行政事業(yè)單位，要認(rèn)真做好會計工作，促進(jìn)政府預(yù)算順利完成，妥善調(diào)度財政資金，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，為加強(qiáng)政府預(yù)算管理奠定良好的基礎(chǔ)。第二節(jié)政府與事業(yè)單位會計的組成體系與分級

一、政府與事業(yè)單位會計的組成體系（識記）

領(lǐng)會：確立政府與事業(yè)單位會計的組成體系的依據(jù)

政府與事業(yè)單位會計的組成體系與政府預(yù)算組成體系有著密切的聯(lián)系。

我國政府預(yù)算組成體系，與國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域的劃分相一致，原則上是一級政權(quán)建立一級政府預(yù)算。

我國的政府與事業(yè)單位會計可以分為政府會計與事業(yè)單位會計兩大組成部分，其中，政府會計包括兩部分，即政府財政會計和行政單位會計。

中國人民銀行在辦理國庫業(yè)務(wù)過程中設(shè)立的國庫會計、中國建設(shè)銀行在辦理基本建設(shè)撥貸款過程中設(shè)立的基建撥貸款會計以及稅務(wù)部門在辦理稅款征解過程中設(shè)立的稅收會計等，在執(zhí)行政府預(yù)算業(yè)務(wù)過程中，均擔(dān)負(fù)一定的會計任務(wù)，因此，它們也包括在廣義的財政會計范圍之中。

【例題1·多選題】（真題）政府與事業(yè)單位會計的組成體系主要包括（）。

A.政府財政會計

B.行政單位會計

C.事業(yè)單位會計

D.商業(yè)銀行會計

E.民間非營利組織會計[答疑編號506849010201]『正確答案』ABC二、政府與事業(yè)單位會計的分級（識記）

領(lǐng)會：

主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位：向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬單位的為主管會計單位，可以簡稱為主管會計單位或一級會計單位；向主管會計單位或上級單位領(lǐng)報經(jīng)費并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面又有所屬單位的為二級會計單位，可以簡稱為二級會計單位；向上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會計單位的為基層會計單位，可以簡稱為三級會計單位。

在一級會計單位與基層會計單位之間，不論有多少級別的會計單位均稱為二級會計單位。

【例題2·多選題】（真題）按統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，我國政府財政會計的分級包括（）。

A.中央財政總會計

B.省級財政總會計

C.市級財政總會計

D.縣級財政總會計

E.鄉(xiāng)級財政總會計[答疑編號506849010202]『正確答案』ABCDE第三節(jié)政府與事業(yè)單位會計的對象

一、政府與事業(yè)單位會計的一般對象（識記）

政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金活動的過程和結(jié)果。

（一）政府財政會計的一般對象

政府財政會計的一般對象，就是在執(zhí)行政府預(yù)算過程中各級政府財政資金的集中、分配及其結(jié)果。

（二）行政單位會計的一般對象

行政單位會計的一般對象，就是在執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級行政單位財政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。

（三）事業(yè)單位會計的一般對象

事業(yè)單位會計的一般對象，就是各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果。

二、政府與事業(yè)單位會計的具體對象（領(lǐng)會）

政府與事業(yè)單位會計的具體對象是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出和結(jié)余六個會計要素。

資金靜態(tài)運動涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個會計要素，資金動態(tài)運動涉及收入、支出、結(jié)余三個會計要素。

會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計一般對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定運營結(jié)果的基本單位。

【例題3·多選題】政府與事業(yè)單位的會計要素包括（）。

A.資產(chǎn)

B.負(fù)債

C.所有者權(quán)益

D.收入

E.利潤[答疑編號506849010301]『正確答案』ABD（一）政府與事業(yè)單位會計的會計要素

領(lǐng)會：各要素的概念、內(nèi)容

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指一級財政掌管或控制的以及行政事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。

一級財政掌管或使用的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項。

行政單位占有或使用的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。

事業(yè)單位占有或使用的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

2.負(fù)債

負(fù)債是一級財政和行政事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

一級財政的負(fù)債包括應(yīng)付及暫收款項、舉借的債務(wù)。

行政單位的負(fù)債包括應(yīng)繳款項、暫存款項等。

事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項、長期借款、長期應(yīng)付款等。

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是一級財政和行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債以后的余額。

一級財政的凈資產(chǎn)包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。行政單位的凈資產(chǎn)包括固定基金、結(jié)余等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余等。

4.收入

收入是指一級財政和行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金，包括一級財政的預(yù)算收入和行政事業(yè)單位的收入。

一級政府的財政收入是納入政府財政預(yù)算管理的，根據(jù)法令和法規(guī)所籌集的財政資金，包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。

行政單位收入是為了開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費和其他收入。

事業(yè)單位收入是為開展自身業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金，包括財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

5.支出

支出是指一級財政和行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，對財政資金的再分配所發(fā)生的資金耗費和損失，包括一級財政的支出和行政事業(yè)單位的支出。

財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能對財政資金的再分配，包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出等。

行政單位支出是保證機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的各項資金耗費及損失，包括基本支出和項目支出。事業(yè)單位支出是為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動所發(fā)生的資金耗費和損失，包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出。

6.結(jié)余

結(jié)余是一級財政和行政、事業(yè)單位各項投入與支出相抵后的余額，它是凈資產(chǎn)的重要組成部分。

財政結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。

行政單位結(jié)余是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止而剩余的資金，一般稱為經(jīng)費結(jié)余。

事業(yè)單位結(jié)余是在一定期間內(nèi)各項收入與支出相抵后的余款，主要是事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

（二）政府與事業(yè)單位會計要素之間的相互關(guān)系

領(lǐng)會：會計等式及其原理

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

這一會計方程式，反映了預(yù)算資金運動的靜態(tài)方式。

收入－支出=結(jié)余

這一會計方程式，反映了預(yù)算資金運動的動態(tài)方式。

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

這一會計方程式可以稱為反映資金靜態(tài)和動態(tài)運動的會計方程式。公式的左邊，稱為資產(chǎn)部類會計要素；公式的右邊，稱為負(fù)債部類會計要素。

以上三個會計等式是政府與事業(yè)單位會計設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、試算平衡以及編制會計報表的理論依據(jù)。

會計等式涉及的六個會計要素是政府與事業(yè)單位會計反映和監(jiān)督的具體對象。

【例題4·單選題】（真題）下列項目中，屬于政府與事業(yè)單位會計的平衡公式是（）。

A.資產(chǎn)＝權(quán)益

B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈權(quán)益

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)[答疑編號506849010302]『正確答案』D第四節(jié)政府與事業(yè)單位會計的法規(guī)體系

會計法規(guī)體系是指導(dǎo)和約束會計工作的法律、準(zhǔn)則、制度和政策的總稱。我國政府與事業(yè)單位會計的法規(guī)體系包括三個層次：基本法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度。（識記：具體內(nèi)容）

一、政府與事業(yè)單位會計的基本法律

基本法律：全國人民代表大會常務(wù)委員會制定頒發(fā)的《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預(yù)算法》兩部法律。

（一）《中華人民共和國會計法》

《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）是1985年1月經(jīng)全國人民代表大會審議通過，于同年5月1日開始執(zhí)行的?，F(xiàn)行的《會計法》于2000年7月1日開始實施。

《會計法》是規(guī)范會計行為的基本法律，任何會計規(guī)范的制定都必須以《會計法》為準(zhǔn)繩，不能與之抵觸或相背離。

（二）《中華人民共和國預(yù)算法》

《中華人民共和國預(yù)算法》（簡稱《預(yù)算法》）是1994年3月經(jīng)全國人民代表大會審議通過，于1995年1月1日開始執(zhí)行的。

《預(yù)算法》是政府與事業(yè)單位編制和執(zhí)行預(yù)算、組織財政財務(wù)活動、進(jìn)行財政財務(wù)管理的基本法律。

二、政府與事業(yè)單位會計的行政法規(guī)

國務(wù)院發(fā)布，或者經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)財政部發(fā)布的各種單項規(guī)定。

政府與事業(yè)單位會計的行政法規(guī)主要包括：財政部頒發(fā)并于1998年1月1日開始實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》；財政部頒發(fā)并于2012年4月1日開始實施的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》；財政部頒發(fā)并于2013年1月1日開始實施的《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》。

此外，我國現(xiàn)行的政府與事業(yè)單位會計行政法規(guī)還有《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》、《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》等。

三、政府與事業(yè)單位會計的規(guī)章制度（領(lǐng)會）

規(guī)章制度是由財政部發(fā)布，或者由國務(wù)院主管業(yè)務(wù)部門制定后經(jīng)財政部同意而聯(lián)合發(fā)布的具體制度和規(guī)定。政府與事業(yè)單位會計的規(guī)章制度主要包括行業(yè)會計制度、政府采購制度、國庫集中收付制度等。

1.行業(yè)會計制度

財政部2010年12月31日發(fā)布并規(guī)定從2011年7月1日開始執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》；財政部、教育部2012年12月19日發(fā)布并規(guī)定從2013年1月1日開始執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度》等。

2.《政府采購資金財政直接撥付管理辦法》

財政部與中國人民銀行2001年2月28日頒發(fā)并規(guī)定從當(dāng)日開始實施的《政府采購資金財政直接撥付管理辦法》，詳細(xì)規(guī)定了政府采購資金的管理辦法，并以附錄的方式規(guī)定了政府采購資金的會計核算辦法。

3.《財政國庫管理制度改革試點方案》

2001年3月16日，財政部與中國人民銀行聯(lián)合制定并發(fā)布了《財政國庫管理制度改革試點方案》。該方案還規(guī)定了國庫單一賬戶體系的設(shè)置與使用方法，以及相應(yīng)的會計核算方法。

4.《政府收支分類科目》

財政部為了加強(qiáng)政府預(yù)算管理.每個財政年度都要頒發(fā)《政府收支分類科目》，規(guī)定各級財政以及各預(yù)算單位編制預(yù)算時必須使用的預(yù)算收入、預(yù)算支出科目及其編號、名稱和內(nèi)容。除了編制預(yù)算以外，還必須以《政府收支分類科目》為準(zhǔn)設(shè)置會計科目進(jìn)行會計核算以及編制會計報表。

除以上主要內(nèi)容以外，國務(wù)院主管部門及省、自治區(qū)、直轄市財政部門，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)等制定的補(bǔ)充規(guī)定和實施辦法等，也屬于政府與事業(yè)單位會計法規(guī)體系的重要組成部分。

總結(jié)：

政府與事業(yè)單位會計的法規(guī)體系項目具體內(nèi)容制定機(jī)關(guān)法律會計法、預(yù)算法全國人民代表大會常委會行政法規(guī)財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、行政單位財務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度、中華人民共和國預(yù)算法實施條例、關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定國務(wù)院批準(zhǔn)財政部頒布規(guī)章制度行業(yè)會計制度（醫(yī)院、高等學(xué)校）、政府采購制度、國庫集中收付制度財政部其他補(bǔ)充規(guī)定、實施辦法國務(wù)院主管部門及省、自治區(qū)、直轄市財政部門政府與事業(yè)單位會計法規(guī)制度的修改、補(bǔ)充或廢止應(yīng)由原制定部門和單位負(fù)責(zé)。第五節(jié)政府與事業(yè)單位會計的基本前提與一般原則

一、政府與事業(yè)單位會計的基本前提

政府與事業(yè)單位會計的基本前提是對會計活動的空間范圍、期間、條件等作出的假定，是會計核算的前提條件。（識記含義）

政府與事業(yè)單位會計的基本前提有四個：會計主體、持續(xù)運營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指會計必須為之服務(wù)的特定單位。

行政、事業(yè)單位會計主體為行政事業(yè)單位本身。

政府財政會計以本級人民政府為會計主體。

（二）持續(xù)運營

預(yù)見的未來，會計主體的業(yè)務(wù)活動將持續(xù)不斷地進(jìn)行下去。

（三）會計分期

我國以公歷年制為會計期間，每年1月1日至l2月31日為一個會計年度，季度、月份的起訖日期也采用公歷。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指政府與事業(yè)單位會計應(yīng)使用貨幣單位計量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制會計報表。使用貨幣單位作為會計的統(tǒng)一計量尺度，必須假定貨幣本身的價值不變，在記賬時對貨幣購買力的波動不予考慮。

我國政府財政會計和行政事業(yè)單位會計均以人民幣為記賬本位幣，對于外幣收支業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算成人民幣記賬。

二、政府與事業(yè)單位會計的一般原則

政府與事業(yè)單位會計的一般原則，是會計核算的基本規(guī)范和要求，是進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的一般標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（識記含義）

政府與事業(yè)單位會計的一般原則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、專款專用原則、歷史成本原則、重要性原則。

（一）客觀性原則

客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實記錄和反映各項財政財務(wù)收支情況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。

（二）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會計所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足政府加強(qiáng)預(yù)算管理和國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)方面了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的需要，滿足行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理或經(jīng)濟(jì)管理的需要。

（三）可比性原則

可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。根據(jù)可比性原則的要求，各級政府財政會計以及行政事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)使用相同或類似的會計處理程序與會計處理方法，使會計信息使用者在閱讀各級政府財政會計報表以及行政事業(yè)單位會計報表時能夠進(jìn)行合理的比較，

（四）一致性原則

一致性原則是指任一會計主體前后各期的會計處理程序和會計處理方法必須保持一致，不得隨意變更。具體地說，一致性原則要求政府財政會計和行政事業(yè)單位會計采用的會計處理方法和會計報表指標(biāo)的編報口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則應(yīng)保持前后各期一致，保證不同會計期間具有連貫性。

如果會計處理程序和方法確實有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及對財政財務(wù)收支情況及其結(jié)果的影響在會計報告中予以說明。

【例題5·單選題】要求政府與事業(yè)單位前后各期會計處理的程序和方法保持一致，是貫徹（）原則。

A.統(tǒng)一性

B.可比性

C.一致性

D.配比性[答疑編號506849010401]『正確答案』C（五）及時性原則

及時性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，講求時效，便于會計信息的有效利用。及時性原則包括兩個要求：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理必須在當(dāng)期進(jìn)行，不得跨期；二是會計報表的編報必須在會計期間結(jié)束后按規(guī)定日期執(zhí)行，不得拖延。

（六）清晰性原則

清晰性原則是指會計記錄和會計報表必須清晰、明了，數(shù)據(jù)記錄和文字說明要能夠一目了然地反映經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，便于會計信息使用者理解、檢查和利用。對于有些不易理解的問題，應(yīng)在財務(wù)情況說明書中作出說明。

（七）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

收付實現(xiàn)制要求以實際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入或支出。凡是本期實際收到或付出款項，都應(yīng)作為本期的收入或支出處理；反之，未收付款項的業(yè)務(wù)都不能為本期的收入或支出處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以收入的實現(xiàn)期和支出的效益期為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和支出的歸屬期。凡是本期實現(xiàn)的收入，不論是否收到款項，都應(yīng)列作本期收入；凡是應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的支出，即使尚未付出款項，也應(yīng)列作本期支出。政府財政會計主要以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，對個別例外會計業(yè)務(wù)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計視情況可以以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)或者以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)：若發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的業(yè)務(wù)，就應(yīng)該像企業(yè)會計那樣以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，以便正確地核算收入、支出和結(jié)余，提高會計信息資料的有用性；若為非生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的業(yè)務(wù)，則應(yīng)像行政單位會計那樣以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，以款項在當(dāng)期的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入、支出的發(fā)生數(shù)及資金結(jié)余情況。

（八）配比性原則

配比性原則是指在有經(jīng)營活動的事業(yè)單位里，經(jīng)營支出與相關(guān)的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)相互配比。狹義的配比性原則是指某個會計期間的收入必須與該期間的支出相配比，從而合理確定本期實現(xiàn)的結(jié)余或發(fā)生的超支。但是，科研單位歷時數(shù)年方可完成的重大科研項目，以最終取得的收入與其長期付出的相關(guān)支出進(jìn)行配比，衡量該項收入能否抵補(bǔ)相關(guān)支出的核算辦法，也屬于配比性原則的運用范疇。政府財政會計和行政單位會計不需要考慮配比性原則。

（九）專款專用原則

專款專用原則是指對于政府指定用途的資金必須按規(guī)定用途使用，并進(jìn)行單獨的核算與報告。

（十）歷史成本原則

歷史成本原則是指行政事業(yè)單位會計對各項財產(chǎn)物資按照取得時的實際成本計價，即使物價發(fā)生劇烈變動，也不得隨意調(diào)整賬面記錄。政府財政會計除經(jīng)管國庫存款以外，不經(jīng)辦財產(chǎn)物資的購置和使用業(yè)務(wù)，無需考慮歷史成本原則。

（十一）重要性原則

重要性原則是指會計報告應(yīng)當(dāng)在全面反映各級政府以及行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支情況及其結(jié)果的同時，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨反映，并在會計報表中作重點說明。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可以適當(dāng)簡化，合并反映。

小結(jié)：本章重點、難點內(nèi)容

重點：政府與事業(yè)單位會計的概念、特點、目標(biāo)、對象；政府與事業(yè)單位會計的組成體系與分級。

難點：政府與事業(yè)單位會計的概念、政府與事業(yè)單位會計的組成體系與分級。第一篇緒論第二章政府與事業(yè)單位會計的核算方法本章主要內(nèi)容：

2.1會計科目與賬戶

2.2借貸記賬法

2.3會計憑證

2.4會計賬簿

2.5會計報表

第一節(jié)會計科目與賬戶

一、會計科目

（一）設(shè)置會計科目的原則

政府與事業(yè)單位的會計科目，是對會計要素進(jìn)一步分類的具體項目，它是設(shè)置賬戶和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。（識記）

科學(xué)合理地設(shè)置政府與事業(yè)單位會計科目，是正確組織會計核算的重要條件。

設(shè)置會計科目時，應(yīng)遵循下列共同原則。（領(lǐng)會）

1.統(tǒng)一性原則

為了便于綜合反映政府預(yù)算執(zhí)行情況，政府與事業(yè)單位的會計科目及其核算內(nèi)容，由財政部門統(tǒng)一制定，各地區(qū)、各部門、各單位必須遵照執(zhí)行。在與國家統(tǒng)一會計制度不相抵觸的前提下，各主管部門和各級政府財政部門可以根據(jù)本系統(tǒng)、本地區(qū)的具體情況，制定實施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定。會計科目的統(tǒng)一性，可以保證在政府預(yù)算執(zhí)行過程中會計核算的一致性。

2.與《政府收支分類科目》相適應(yīng)原則

政府與事業(yè)單位會計科目應(yīng)與《政府收支分類科目》協(xié)調(diào)一致，比如有關(guān)預(yù)算收支的明細(xì)科目應(yīng)根據(jù)《政府收支分類科目》來設(shè)置。

3.簡明實用原則

政府與事業(yè)單位會計科目的數(shù)量應(yīng)在滿足政府預(yù)算管理需要的前提下力求精簡。會計科目的名稱力求定義準(zhǔn)確、通俗易懂、簡明實用。

（二）會計科目的分類和編號

1.會計科目的分類

政府與事業(yè)單位的會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類總賬科目，在各總賬科目下面需要設(shè)置若干明細(xì)科目。

明細(xì)科目的設(shè)置一般有三種情況：對預(yù)算收入和預(yù)算支出類科目，按照《政府收支分類科目》設(shè)置；對結(jié)算資金和金融機(jī)構(gòu)存款類科目，按結(jié)算單位或個人名稱設(shè)置；對財產(chǎn)物資類科目，按實物類別或名稱設(shè)置。

2.會計科目的編號

政府與事業(yè)單位會計科目采用“數(shù)字編號”方法，即采用有規(guī)律和系統(tǒng)的數(shù)字作為科目代號。

在我國，現(xiàn)行的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》的總賬科目采用三位數(shù)編號方法，如行政單位資產(chǎn)類會計科目的編號為：10l庫存現(xiàn)金、102銀行存款、103有價證券等。其中，從左至右第一位數(shù)碼表示會計科目性質(zhì)，如“1”表示資產(chǎn)類科目；“2”表示負(fù)債類科目；“3”表示凈資產(chǎn)類科目；“4”表示收入類科目；“5”表示支出類科目。第二、第三位數(shù)碼表示會計科目在該類中的順序號。

2013年1月1日開始實施的《事業(yè)單位會計制度》，會計科目的編號方法有所改變，一級科目采用四位數(shù)編號法，二級科目采用六位數(shù)編號法，如“財政應(yīng)返還額度”科目編號為1201，該科目所屬的兩個明細(xì)科目“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”編號分別為120101、120102。會計科目的編號方法無論如何更改，編號的基本原理不會發(fā)生變化。

二、賬戶

（一）賬戶及其結(jié)構(gòu)

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)，具有一定格式，以便分門別類反映各會計要素增減變動情況及其結(jié)果的賬頁。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。（識記）

賬戶由賬戶名稱和基本結(jié)構(gòu)兩個部分組成。賬戶的名稱就是會計科目，用以說明該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，以區(qū)別于其他賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指賬戶包括的欄目名稱以及各欄目登記的內(nèi)容。賬戶結(jié)構(gòu)中有兩個重要部分，一部分記錄增加數(shù)額，一部分記錄減少數(shù)額。這是因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計要素的影響雖然錯綜復(fù)雜，但在量的變動方面不外乎增加和減少兩種情況。賬戶所記錄的增加、減少內(nèi)容，不僅使賬戶記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一目了然，而且便于對賬戶兩部分的數(shù)額分別進(jìn)行合計，以及求出二者之間的差額，得出凈發(fā)生額和余額。

賬戶除了基本結(jié)構(gòu)以外，還有具體結(jié)構(gòu)。賬戶的具體結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登記內(nèi)容、貸方登記內(nèi)容、賬戶的余額在哪一方及其表示的內(nèi)容。

在采用借貸記賬法的情況下，通常把賬戶的左邊規(guī)定為“借方”，把賬戶的右邊規(guī)定為“貸方”。

表2-1所示的三欄式賬頁中體現(xiàn)了賬戶的一般結(jié)構(gòu)。

賬戶名稱年憑證摘要借方金額貸方金額余額借或貸金額月日種類號數(shù)在賬戶中所記錄的金額包括期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四項。

（二）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別（領(lǐng)會）

會計科目與賬戶是既有密切聯(lián)系又有嚴(yán)格區(qū)別的兩個概念。

會計科目與賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)在兩個方面：

二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。例如，事業(yè)單位的“存貨”會計科目與“存貨”賬戶，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動而儲備的材料等物資。

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的戶頭，賬戶的名稱就是會計科目；設(shè)置會計科目的主要目的就是為了設(shè)置賬戶，可見設(shè)置會計科目是設(shè)置賬戶的前提條件。

會計科目與賬戶的區(qū)別表現(xiàn)在三個方面：

會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)，可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況和結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供量化的核算資料。

會計科目的用途主要是開設(shè)賬戶、填制記賬憑證，而賬戶的用途主要是系統(tǒng)地提供某一具體會計對象的核算資料，以及為編制會計報表和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

設(shè)置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會計科目的內(nèi)容；設(shè)置會計科目不構(gòu)成一種獨立的會計核算方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。

第二節(jié)借貸記賬法

借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計對象具體內(nèi)容增減變動情況和結(jié)果的一種記賬方法。（識記）

采用借貸記賬法時，政府與事業(yè)單位會計賬戶的具體結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類、支出類賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，實賬戶的期初和期末余額在借方。負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類賬戶的貸方登記增加數(shù)，借方登記減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，實賬戶的期初和期末余額在貸方。事業(yè)單位資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類的抵減賬戶的記賬方向，與被抵減賬戶的記賬方向相反。（領(lǐng)會）賬戶類型借方貸方資產(chǎn)類、支出類記增加記減少負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類記減少記增加核算例題：某縣審計局實行資金劃撥制度，20××年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會計分錄。

【例題1·業(yè)務(wù)題】收到財政部門撥來本月行政經(jīng)費2400000元存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起收入增加，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費”賬戶，同時引起資產(chǎn)增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶。[答疑編號506849020101]借：銀行存款2400000

貸：撥入經(jīng)費2400000

【例題2·業(yè)務(wù)題】以銀行存款繳回多余經(jīng)費18000元。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起收入減少，應(yīng)借記“撥入經(jīng)費”賬戶，同時引起資產(chǎn)減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。[答疑編號506849020102]借：撥入經(jīng)費18000

貸：銀行存款18000

【例題3·業(yè)務(wù)題】接到主管單位通知，將該單位原借款項200000元轉(zhuǎn)為財政部門增撥款項。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起收入增加和負(fù)債減少，應(yīng)借記“暫存款”賬戶，貸記“撥入經(jīng)費”賬戶。[答疑編號506849020103]借：暫存款200000

貸：撥入經(jīng)費200000

【例題4·業(yè)務(wù)題】從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)減少，應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[答疑編號506849020104]借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000

【例題5·業(yè)務(wù)題】行政事業(yè)審計科職工楊新華去北京參加《醫(yī)院會計制度》培訓(xùn)班，預(yù)借差旅費6000元，以庫存現(xiàn)金付訖。[答疑編號506849020105]這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起債權(quán)增加和資產(chǎn)減少，應(yīng)借記“暫付款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。

借：暫付款——楊新華6000

貸：現(xiàn)金6000

【例題6·業(yè)務(wù)題】楊新華學(xué)習(xí)結(jié)束后返回審計局，應(yīng)報銷差旅費及學(xué)習(xí)費用5960元，余款現(xiàn)金40元交回。[答疑編號506849020106]這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和支出增加以及債權(quán)減少，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“暫付款”賬戶。

借：經(jīng)費支出5960

現(xiàn)金40

貸：暫付款——楊新華6000第三節(jié)會計憑證

一、會計憑證的含義和作用

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

財政部門和行政事業(yè)單位在辦理收納各項預(yù)算收入、撥付各項預(yù)算支出、領(lǐng)撥經(jīng)費、收付現(xiàn)金和借還往來款項時，都應(yīng)當(dāng)取得或填制正確的、合法的會計憑證，做到收支有憑有據(jù)，然后才能根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。因此，正確填制和嚴(yán)格審核會計憑證，就成為政府與事業(yè)單位會計人員的一項重要職責(zé)，成為監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的一個重要環(huán)節(jié)。

正確填制和嚴(yán)格審核會計憑證，對于發(fā)揮政府與事業(yè)單位會計的職能與作用，具有重要意義。

第一，可以及時、正確地反映政府預(yù)算執(zhí)行情況，檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。會計憑證詳細(xì)地反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，是整個會計核算工作的起點，能夠最先反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況。通過會計憑證的審核，可以檢查政府預(yù)算收支具體項目和金額是否符合有關(guān)的政策法規(guī)，是否符合政府預(yù)算管理的要求，并對發(fā)現(xiàn)的問題加以處理，維護(hù)財政紀(jì)律。

第二，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)政府預(yù)算和單位預(yù)算管理責(zé)任制。每項收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，經(jīng)辦單位和人員都必須填制或取得會計憑證，并加蓋經(jīng)辦單位和人員的印章，因此，他們對政府預(yù)算和單位預(yù)算收支業(yè)務(wù)的合法性、真實性負(fù)有責(zé)任，從而可以促使經(jīng)辦人員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任感。

二、會計憑證的種類

會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的憑證，它既是發(fā)生會計事項唯一合法的書面證明，又是整個會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。

政府財政會計和行政事業(yè)單位會計由于核算的具體內(nèi)容不同，它們?nèi)〉没蛱钪频脑紤{證也有所不同。政府財政會計只辦理政府預(yù)算資金的收支，不直接支付現(xiàn)金，不直接辦理財產(chǎn)物資的購置結(jié)算，因此，原始憑證多為國庫、主管會計單位和監(jiān)督撥款的銀行報送的各種繳款撥款書、預(yù)算收支報表等。行政事業(yè)單位會計則要直接辦理各項收入與支出，原始憑證與企業(yè)單位基本相同，多為發(fā)貨票、工資結(jié)算單、付款憑證和收據(jù)等。（領(lǐng)會）

各種原始憑證的格式不完全相同，但一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：憑證的名稱、填制憑證的日期、接受憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量單位、實物數(shù)量、單價和金額；填制憑證單位的名稱，填制人員和經(jīng)辦人員的簽章。

（二）記賬憑證

由于原始憑證種類繁多，格式不一，數(shù)量很大，不便直接據(jù)以登記賬簿，為了科學(xué)、系統(tǒng)地進(jìn)行賬簿記錄，需要把大量原始憑證按所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理，確定會計分錄后據(jù)以記賬。

記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備名稱、填制日期、編號、摘要、金額、所附原始憑證張數(shù)以及制證、稽核、記賬人員的簽章等基本內(nèi)容。政府與事業(yè)單位會計使用的記賬憑證，可以分專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。記賬憑證的基本格式、具體內(nèi)容、填寫方法等與企業(yè)會計相同。第四節(jié)會計賬簿

一、會計賬簿的作用

政府與事業(yè)單位會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄政府預(yù)算資金活動過程和結(jié)果的簿籍。

政府與事業(yè)單位會計賬簿的主要作用是：

（1）把會計憑證記載的大量分散的核算資料，分別以不同的賬戶加以歸類、整理，以便及時、系統(tǒng)、連續(xù)地提供政府預(yù)算收支實際執(zhí)行數(shù)字，隨時考核預(yù)算執(zhí)行情況。

（2）為編制各種會計報表提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，便于上級和有關(guān)部門了解一定時期預(yù)算執(zhí)行情況。

（3）從賬面上了解各種貨幣資金、財產(chǎn)物資的增減變動情況及實有數(shù)額，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全完整。

（4）據(jù)以掌握各項往來款項的占用情況，以便與有關(guān)單位和個人及時辦理結(jié)算。

（5）會計賬簿可以長期保存，以備事后查考。

設(shè)置和登記會計賬簿是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，政府與事業(yè)單位會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府預(yù)算管理的需要和簡便實用的原則設(shè)置會計賬簿。

二、會計賬簿的種類

政府與事業(yè)單位會計的賬簿一般分為總賬、明細(xì)賬和日記賬3種。

（一）總賬

總賬是根據(jù)總賬科目設(shè)置的用于記錄各會計要素總括情況的賬簿。利用總賬可反映預(yù)算資金收支的總括情況，也是控制、核對各明細(xì)賬以及編制會計報表的依據(jù)。總賬一般采用訂本三欄式賬簿。

（二）明細(xì)賬

明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的用于記錄各會計要素詳細(xì)情況的賬簿。明細(xì)賬對總賬起著分析說明的作用，是用于結(jié)算往來賬款和編制會計報表詳細(xì)資料的依據(jù)。明細(xì)賬可以根據(jù)不同的需要按有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)賬一般采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式賬簿。

（三）日記賬

日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的順序逐日逐筆登記資金收支情況的賬簿，如各行政事業(yè)單位使用的庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。日記賬一律使用訂本賬，不得使用活頁賬。

三、會計賬簿的啟用規(guī)則

為嚴(yán)格會計核算手續(xù)，賬簿的啟用要遵守以下規(guī)則：

（1）總賬和日記賬一律使用訂本賬，不能使用活頁賬，其他各種賬簿采用活頁賬或訂本賬。

（2）為明確記賬責(zé)任，每冊賬簿的首頁都要有“經(jīng)管人員一覽表”。啟用時，應(yīng)填寫單位名稱、開始使用日期、賬簿頁數(shù)和記賬人員姓名等，并加蓋公章，由記賬人員簽章。記賬人員移交時，應(yīng)在表內(nèi)注明交接日期和接辦人員姓名，并由交接雙方簽章。

（3）為了劃清會計年度，在新年度開始時，除了財產(chǎn)物資管理部門的固定資產(chǎn)和庫存材料明細(xì)賬可以采用活頁式或卡片式賬簿跨年度使用以外，其余各種賬簿，年終必須結(jié)賬歸檔，不能跨年度使用。

（4）對于各種活頁賬簿，為了防止抽換和散失賬頁或賬卡，使用時必須連續(xù)編號并妥善保管，年終賬務(wù)結(jié)束后，及時裝訂成冊或封扎保管。

四、會計賬簿登記規(guī)則

登記賬簿是會計核算工作的一項重要內(nèi)容，為了提高會計核算質(zhì)量、明確記賬人員責(zé)任，應(yīng)按照科學(xué)、統(tǒng)一的規(guī)則記賬。

（1）登記賬簿必須以審核無誤的會計憑證為根據(jù)，應(yīng)將憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、憑證編號和金額，準(zhǔn)確、清晰地登記入賬，并在記賬憑證上注明所記賬簿頁數(shù)或劃“√”符號，以免重記或漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（2）總賬和明細(xì)賬要平行登記。在總賬中登記的經(jīng)濟(jì)事項，要同時在其所屬明細(xì)賬中進(jìn)行明細(xì)登記，記賬方向要一致，記入總賬的金額要與記入所屬明細(xì)賬金額之和相等。（3）每登記到賬頁倒數(shù)第二行時，應(yīng)加計本頁發(fā)生額合計數(shù)并結(jié)出余額，記入賬頁最后一行，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”字樣。然后，在下頁第一行填入前頁最后一行數(shù)字，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

（4）月末記完最后一筆賬時，要在最后一筆賬下劃一條紅線，結(jié)出借、貸兩方當(dāng)月合計數(shù)字，在摘要欄注明“本月合計”字樣，下面再劃一條紅線。如需結(jié)出截止本月累計數(shù)字，還要將本月數(shù)字與當(dāng)年以前月份數(shù)字相加后登記入賬，在摘要欄注明“本月止累計”字樣，然后在其下劃一條紅線，結(jié)束本月賬目。年終，要在12月份合計數(shù)下面，將各有關(guān)賬戶年終沖銷金額登記入賬，如有余額，則按借、貸的相反方向入賬，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，然后結(jié)出借、貸方相等的“全年累計”，并在其下劃兩條紅線，結(jié)束本年賬務(wù)。下年度開始時，將上年度有關(guān)賬戶的余額轉(zhuǎn)入新賬相同賬戶第一行的余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

（5）為了使賬簿記錄清晰整潔，防止篡改和便于長期查考，記賬必須使用藍(lán)色或黑色墨水書寫，不準(zhǔn)使用鉛筆或圓珠筆書寫。紅色墨水只能在劃線、改錯、沖賬時使用。

（6）賬簿必須按編定的頁數(shù)連續(xù)登記，不準(zhǔn)隔頁、跳行，更不準(zhǔn)撕毀或抽換賬頁。因工作疏忽，發(fā)生大片沾污、空白賬頁或掀重賬頁時，應(yīng)劃線注銷，并由記賬人員簽字蓋章。

（7）為了保證賬簿記錄正確可靠，在記賬以后，應(yīng)定期對賬，做到賬證、賬賬、賬實相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時查明原因，認(rèn)真處理并更正賬務(wù)。

（8）賬簿記錄如果發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或用化學(xué)藥水褪跡，而應(yīng)根據(jù)具體情況，分別采用劃線更正法、紅字沖賬法、補(bǔ)充登記法予以更正。

第五節(jié)會計報表

政府與事業(yè)單位會計報表是根據(jù)賬簿及有關(guān)資料，以統(tǒng)一的表格形式，總括反映一定時期的政府收支預(yù)算和單位預(yù)算資金收支情況的書面報告。

一、編制會計報表的原則

為了充分發(fā)揮會計報表的作用，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度中規(guī)定的會計報表的種類、格式、內(nèi)容和報送時間進(jìn)行填報。

（一）數(shù)字真實

數(shù)字真實即保證數(shù)字真實可靠。會計報表的編制，必須以核對無誤的賬簿記錄為依據(jù)。

因此，在編制會計報表之前，必須認(rèn)真組織對賬、結(jié)賬和財產(chǎn)清查工作，核實各種財產(chǎn)物資，核對往來款項和繳撥款項，在達(dá)到賬證相符、賬賬相符和賬實相符的基礎(chǔ)上，據(jù)以編制會計報表。在編制會計報表后，還應(yīng)審查賬表是否相符，各種報表之間的有關(guān)數(shù)字是否銜接一致。不允許用估計或推測的數(shù)字代替實際數(shù)字，更不得以任何形式弄虛作假，隱瞞謊報。

（二）內(nèi)容完整

政府與事業(yè)單位會計報表可以反映出一套完整的科學(xué)指標(biāo)體系。凡是國家統(tǒng)一規(guī)定的會計報表及其所列指標(biāo)，都是為加強(qiáng)政府預(yù)算管理和經(jīng)濟(jì)核算所必須掌握的核算資料，各單位必須按照統(tǒng)一規(guī)定的格式、內(nèi)容和計算方法認(rèn)真填報，不論表內(nèi)還是表外資料，也不論基本指標(biāo)還是補(bǔ)充資料，都必須完整無缺，不允許任意取舍。編制匯總會計報表時，應(yīng)當(dāng)防止漏匯或重匯。上報會計報表時，應(yīng)當(dāng)加蓋公章，并由單位負(fù)責(zé)人和會計主管人員簽章。

（三）報送及時

報送及時即遵守報送期限的規(guī)定。政府與事業(yè)單位會計報表的真實性、完整性與及時性之間是相互聯(lián)系的。只有在保證真實性和完整性的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)及時性才有意義。應(yīng)當(dāng)在保證“準(zhǔn)”的基礎(chǔ)上求“快”。

為了能及時報送會計報表，必須加強(qiáng)日常核算工作，搞好平常的記賬、算賬、對賬工作。做到日清月結(jié)，并積累必要的核算分析資料，為及時編制會計報表做好充分準(zhǔn)備。日常賬務(wù)處理工作應(yīng)當(dāng)有規(guī)則、有節(jié)奏地進(jìn)行，防止采用突擊方式進(jìn)行會計核算工作。必須指出，為提高會計報表質(zhì)量，不允許提前結(jié)賬或草率編制會計報表等做法。

二、會計報表的種類和體系

政府與事業(yè)單位會計報表由政府財政會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位財務(wù)報告組成。政府財政會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收支情況表等。行政單位會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費支出明細(xì)表、基本數(shù)字表、部門收支決算表和會計報表說明書等。事業(yè)單位財務(wù)報告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表等。

按照報表的編報時間分類，可分為旬報、月報、季報和年報四種。旬報是各級政府財政會計每十日編報一次的，能簡要反映預(yù)算收支進(jìn)度的報表。月報是政府財政會計和行政事業(yè)單位會計每月編報一次月份預(yù)算收支執(zhí)行情況的報表，應(yīng)簡明扼要分析預(yù)算收支情況及其原因。季報是行政事業(yè)單位會計每三個月編報一次的，能詳細(xì)反映各項收支執(zhí)行情況的報表，主要用來小結(jié)檢查預(yù)算執(zhí)行情況。年報是全年預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)，要求全面反映全年各項收支情況及其結(jié)果，并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出改進(jìn)意見。

政府財政會計報表由各級財政部門向財政部逐級匯總編報，包括所屬地方、部門和單位的預(yù)算收支數(shù)字，屬于匯總會計報表。行政事業(yè)單位編制的會計報表為基層會計報表。主管單位和二級單位根據(jù)本單位會計報表及所屬下級單位會計報表匯總編制的匯總會計報表，報送同級財政部門。此外，參與政府預(yù)算執(zhí)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)、國家金庫等，也要向同級財政部門報送反映政府預(yù)算收支的各種會計報表，這些會計報表也屬于政府財政會計報表的組成部分。

三、會計報表的審核與匯總

政府與事業(yè)單位會計報表編制完畢后，首先送本單位領(lǐng)導(dǎo)審核。上級主管部門和財政部門對所屬單位和地方的會計報表，在進(jìn)行匯總前也要認(rèn)真審核。一方面要從技術(shù)上審核報表的種類、頁數(shù)、填寫項目是否齊全，數(shù)字是否正確，各表中有聯(lián)系的數(shù)字是否相符，簽章是否齊全。另一方面要從內(nèi)容上審核各項預(yù)算收支是否符合政策、是否符合預(yù)算的規(guī)定，有無違反財政紀(jì)律的現(xiàn)象，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正和處理。

政府與事業(yè)單位會計報表的匯總工作是逐級進(jìn)行的。行政事業(yè)單位會計報表，由基層單位按照預(yù)算級次，逐級匯總上報到主管部門，主管會計單位連同本單位的報表一起編制出匯總會計報表，報送同級財政部門。省級財政會計報表由本級匯總會計報表和所屬市、縣財政會計報表匯總編成。中央財政會計報表由匯總的中央級單位會計報表和各?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）財政會計報表匯總編成。

小結(jié)：本章重點、難點內(nèi)容

重點：政府與事業(yè)單位會計科目的設(shè)置原則、采用借貸記賬法時政府與事業(yè)單位會計賬戶的具體結(jié)構(gòu)、政府財政會計以及行政事業(yè)單位會計原始憑證的特點。

難點：采用借貸記賬法編制行政單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。第二篇政府財政會計第三章政府財政會計概述本章主要內(nèi)容：

3.1政府財政會計的概念及管理體制

3.2政府財政會計的任務(wù)與工作組織

3.3政府財政會計的會計科目、憑證與賬簿第一節(jié)政府財政會計的概念及管理體制

一、政府財政會計的概念（識記）

政府財政會計是各級政府財政部門反映和監(jiān)督政府財政資金活動情況和結(jié)果的一種管理活動。它在整個政府與事業(yè)單位會計組成體系中居于主導(dǎo)與核心地位。

財政機(jī)關(guān)是組織政府財政收支，辦理政府收支預(yù)算和決算的專職管理機(jī)關(guān)。財政機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是將一部分國民收入以征收稅金、取得利潤和非稅收入的方式集中起來，形成政府的財政資金，然后再根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃，通過預(yù)算的形式有計劃地進(jìn)行分配，為國家的行政管理、國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國防建設(shè)以及教科文衛(wèi)體等各方面事業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

財政機(jī)關(guān)的職能決定了財政會計的對象和內(nèi)容。財政機(jī)關(guān)集中各項財政資金形成財政收入，是一級財政的資金來源；以撥款和支出的形式分配使用財政資金形成財政支出，是財政資金的運用；在執(zhí)行財政收支后，尚未使用的資金形成各項資金結(jié)余，是一級政府財政預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。這種由于執(zhí)行政府預(yù)算而形成的財政資金的收支、結(jié)存活動就是財政會計反映

和監(jiān)督的基本內(nèi)容。

【例題1·單選題】（）在整個政府與事業(yè)單位會計組成體系中居于主導(dǎo)與核心地位。

A.政府財政會計

B.政府預(yù)算會計

C.行政單位會計

D.事業(yè)單位會計[答疑編號506849030101]『正確答案』A

二、政府財政會計的管理體制（識記）

政府財政會計是政府預(yù)算管理工作中一項經(jīng)常的、專業(yè)技術(shù)較強(qiáng)的基礎(chǔ)工作。政府財政會計的會計主體是各級政府，政府財政會計的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級政府財政機(jī)關(guān)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。

政府財政會計的體制是由政府預(yù)算體系和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容決定的，因此，我國政府財政會計體系與政府預(yù)算體系是一致的。我國的政府預(yù)算是按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則建立的，一級政府設(shè)立一級總預(yù)算。政府預(yù)算分為中央預(yù)算、省（自治區(qū)、直轄市）預(yù)算、設(shè)區(qū)的市（自治州）預(yù)算、縣（自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)、旗）預(yù)算、鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）預(yù)算五級預(yù)算。與之相對應(yīng)，每一級政府財政預(yù)算都要設(shè)立相應(yīng)的財政會計，分別反映和監(jiān)督本級財政資金活動情況和結(jié)果。中央政府財政部設(shè)立中央財政會計，地方各級政府財政機(jī)關(guān)設(shè)立地方財政會計。

第二節(jié)政府財政會計的任務(wù)與工作組織

一、政府財政會計的任務(wù)（領(lǐng)會）

根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》的規(guī)定，各級政府財政會計在執(zhí)行政府預(yù)算的過程中擔(dān)負(fù)的基本任務(wù)包括以下幾個方面：

（一）正確處理政府財政會計的日常核算事務(wù)

政府財政會計應(yīng)當(dāng)正確辦理各項財政收支、資金調(diào)撥以及往來款項的會計核算工作，及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，辦理上下級財政之間的年終結(jié)算工作。

（二）合理調(diào)度財政資金，提高資金使用效益

政府財政會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位資金需求之間的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)財政資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度財政資金，提高財政資金使用效益。

（三）實施會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理

政府財政會計應(yīng)當(dāng)在正確組織會計核算的基礎(chǔ)上，提出政府收支預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，并對財政總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。

政府財政會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等專業(yè)會計之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的反映和監(jiān)督工作。

（四）組織和指導(dǎo)本地區(qū)的政府與事業(yè)單位會計工作

各級政府財政會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定本行政區(qū)域有關(guān)政府與事業(yè)單位會計具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定，負(fù)責(zé)檢查和指導(dǎo)下級政府財政會計和本級行政事業(yè)單位會計工作，負(fù)責(zé)組織政府與事業(yè)單位會計人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會計人員的政策和業(yè)務(wù)水平。

（五）做好政府與事業(yè)單位會計的事務(wù)管理工作

政府財政會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)政府與事業(yè)單位會計的基礎(chǔ)工作管理，參與政府與事業(yè)單位會計人員的專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。

二、政府財政會計工作的組織

各級政府財政會計的執(zhí)行，涉及方方面面。政府財政機(jī)關(guān)與中國人民銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他征收機(jī)關(guān)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系極為密切，形成了一個有機(jī)整體。為此，政府財政會計對國庫會計、稅收會計、專業(yè)銀行撥貸款會計負(fù)有具體的組織、協(xié)調(diào)處理的責(zé)任，使其共同參與反映和監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行。

為了從組織上保證政府財政會計任務(wù)的完成，加強(qiáng)政府預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，本著“精兵簡政”的原則，建立與其工作任務(wù)相適應(yīng)的政府財政會計機(jī)構(gòu)。各級財政機(jī)關(guān)應(yīng)選派具有一定政策水平、業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技術(shù)職務(wù)的人員擔(dān)任政府財政會計工作，負(fù)責(zé)組織和管理全國或一個地區(qū)的政府與事業(yè)單位會計工作。

各級財政機(jī)關(guān)的行政領(lǐng)導(dǎo)人，對政府與事業(yè)單位會計工作負(fù)全面責(zé)任，要把政府與事業(yè)單位會計工作作為加強(qiáng)政府預(yù)算管理必不可少的重要基礎(chǔ)工作來抓，經(jīng)常督促、檢查、指導(dǎo)，并在工作上給予積極的支持，保障會計人員正確履行國家賦予的職責(zé)和權(quán)限。同時還要加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，提高會計隊伍素質(zhì)，保持會計人員的相對穩(wěn)定性，以切實做好會計工作。第三節(jié)政府財政會計的會計科目、憑證與賬簿

一、會計科目

政府財政會計的會計科目是反映和監(jiān)督各級政府預(yù)算資金的集中、分配和結(jié)果的一種科學(xué)分類。它是設(shè)置賬戶和核算、歸集各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總、檢查政府預(yù)算資金活動情況和結(jié)果的項目依據(jù)。

政府財政會計的每個會計科目都有其自身所核算的特殊內(nèi)容，為了保證會計核算資料的統(tǒng)一性、真實性，各級政府財政會計必須嚴(yán)格按照每個會計科目規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行核算，不能隨意增設(shè)總賬科目或改變核算內(nèi)容。本教材使用的會計科目以現(xiàn)行《財政總預(yù)算會計制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合財政部近年來發(fā)布的相關(guān)制度改革的會計核算辦法作了一些調(diào)整。調(diào)整后政府財政會計適用的總賬科目如表3-1所示。（識記：科目分類、名稱。政府財政會計不設(shè)庫存現(xiàn)金、存貨科目。）

表3-1會計科目表序號編碼科目名稱序號編碼科目名稱一、資產(chǎn)類四、收入類1101國庫存款17401一般預(yù)算收入2102其他財政存款18405基金預(yù)算收入3104有價證券19407專用基金收入4105在途款20408債務(wù)收入5111暫付款21409債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入6112與下級往來22411補(bǔ)助收入7121預(yù)撥經(jīng)費23412上解收入8122基建撥款24414調(diào)入資金二、負(fù)債類25415調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金9211暫存款五、支出類10212與上級往來26501一般預(yù)算支出11222借入款27505基金預(yù)算支出三、凈資產(chǎn)類28507專用基金支出12301預(yù)算結(jié)余29508債務(wù)還本支出13305基金預(yù)算結(jié)余30509債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出14307專用基金結(jié)余31512上解支出15315預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金32514調(diào)出資金16321預(yù)算周轉(zhuǎn)金33515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金政府財政會計除了按表3-1規(guī)定的會計科目設(shè)置賬戶進(jìn)行總分類核算以外，還必須按照《政府收支分類科目》等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，以反映政府預(yù)算執(zhí)行的具體情況，為會計分析和科學(xué)管理提供詳細(xì)資料。

【例題2·多選題】下列科目屬于政府財政會計凈資產(chǎn)類科目的是（）。

A.國庫存款

B.基金預(yù)算結(jié)余

C.預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

D.調(diào)出資金

E.安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金[答疑編號506849030102]『正確答案』BC

『答案解析』國庫存款是資產(chǎn)類科目。調(diào)出資金和安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金屬于支出類科目?！纠}3·單選題】在財政會計中，“在途款”賬戶的性質(zhì)是（）。

A.收入

B.負(fù)債

C.資產(chǎn)

D.支出[答疑編號506849030103]『正確答案』C

二、會計憑證

政府財政會計的會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證兩類。

（一）原始憑證

1.原始憑證的種類（領(lǐng)會）

政府財政會計的原始憑證主要包括：

（1）國庫報來的“預(yù)算收入日報表”、“分成收入計算日報表”及其附件“繳款書”、“收入退還書”等。

（2）各種支付、轉(zhuǎn)賬和撥款憑證，如“財政直接支付憑證”、“財政授權(quán)支付額度通知書”、“財政撥款憑證”等，

（3）主管會計單位報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設(shè)支出月報。

（4）其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。

【例題3·多選題】下列屬于政府財政會計原始憑證的是（）。

A.預(yù)算收入日報表

B.財政直接支付憑證

C.財政撥款憑證

D.銀行進(jìn)賬單

E.基本建設(shè)支出月報[答疑編號506849030104]『正確答案』ABCE2.原始憑證的審查（領(lǐng)會）

為了保證會計核算的正確性，各級政府財政會計對于經(jīng)辦業(yè)務(wù)的原始憑證，應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)行審查：

（1）國庫的收款憑證是否符合《國庫條例實施細(xì)則》的規(guī)定，收入的分成是否符合規(guī)定的留解比例，預(yù)算收入級次的劃分和政府收支科目的使用是否正確，有無錯用收支科目、錯劃預(yù)算級次和錯計分成收入情況，有無占用國庫資金情況。

（2）各項預(yù)算撥款憑證所記載的事項是否符合核定的預(yù)算，臨時性借款是否符合規(guī)定的審批手續(xù)。

（3）各行政事業(yè)單位主管部門和建設(shè)銀行報來的支出月報是否正確、及時、完整，有無不符合規(guī)定的以撥作支、以領(lǐng)代報等虛報支出情況。

各級政府財政會計對原始憑證審查無誤后，再加以歸類整理，據(jù)以編制記賬憑證。

（二）記賬憑證

記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目及其金額的會計憑證，是登記會計賬簿的依據(jù)。

1.記賬憑證編制和保管方法

政府財政會計在編制和保管記賬憑證時，一般應(yīng)采取下列方法：

（1）各級政府財政會計都應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。記賬憑證的各項內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬，制證人必須簽名或蓋章。屬于預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出、年終結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證，但應(yīng)由會計主管人員簽章。

（2）