固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)課件

第四部分固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（27-37t）一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(27-34t)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(35-37t)第四部分固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（27-37t）一、固1一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(28t)（三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍(29t)（四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇(30t)（五）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)限要求(31t)（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理(32t)（七）固定資產(chǎn)改建支出的處理(33t)（八）處理固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(34t)一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)2（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)

1.【固定資產(chǎn)】，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。沒(méi)有提投資性房地產(chǎn)。一旦出現(xiàn)了，采用成本模式：沒(méi)有公允價(jià)值。稅法上對(duì)這些使用壽命有規(guī)定，《小準(zhǔn)則》也一致。存貨是為出售，不僅僅是價(jià)值高低。（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)

1.【固定資產(chǎn)】，是指3（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小企業(yè)也可以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅抵扣。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本4（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中而沖減在建工程成本。大準(zhǔn)則-預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）2.自行建造固定資產(chǎn)的5（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照

評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。遵循《公司法》。成本：1）評(píng)估價(jià)值

2）相關(guān)稅費(fèi)（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)6（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4.融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。小企業(yè)解決融資難的渠道，承租人體現(xiàn)固定資產(chǎn)，出租人不體現(xiàn)固定資產(chǎn)。租前考察費(fèi)用也是直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入成本中。（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4.融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)7（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。首先找市場(chǎng)價(jià)值，與存貨時(shí)一致；沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值的找專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。待處理財(cái)產(chǎn)損益固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照8（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）1.折舊的定義【折舊】是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)??！緫?yīng)計(jì)折舊額】是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額?！绢A(yù)計(jì)凈殘值】是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額?！疽烟嶙阏叟f】是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。1）有的按工作量；2）使用壽命多指經(jīng)濟(jì)壽命。（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）1.折舊的定義1）有的按工作9（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）2.應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）2.應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍10（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）3.折舊費(fèi)的分配固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象（誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用列支渠道：根據(jù)受益對(duì)象，生產(chǎn)環(huán)節(jié)—生產(chǎn)成本（制造），管理環(huán)節(jié)—管理費(fèi)用；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)—銷(xiāo)售費(fèi)用；研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊其費(fèi)用也構(gòu)成成本中。（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）3.折舊費(fèi)的分配累計(jì)折舊制造11（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線(xiàn)法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。含工作量法加速折舊時(shí)，稅法只有認(rèn)可這兩種方法，因此只允許這兩種方法，以便減少納稅調(diào)整。（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按含工作量法12（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。房屋20年飛機(jī)輪船10年工具家具5年電子設(shè)備3年（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的13（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）3.固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。一次選擇機(jī)會(huì)，不是給變化空間，如果是環(huán)境發(fā)生了變化才允許變化。（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）3.固定資產(chǎn)的折舊方法、使用14（五）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體時(shí)限（31t）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（五）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體時(shí)限（31t）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折15（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的日常16（六）固定資產(chǎn)日常修理的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是指同時(shí)符合下列2個(gè)條件的支出：條件1修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；應(yīng)當(dāng)把握5個(gè)方面：

（1）【固定資產(chǎn)的修理支出】是指已持有固定資產(chǎn)的過(guò)程中由于對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出，包括日常修理費(fèi)用和其他修理支出。（2）發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)成本或原價(jià)（六）固定資產(chǎn)日常修理的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是指17（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（3）對(duì)于其他修理支出，如果其金額達(dá)到了該固定資產(chǎn)取得的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，則符合了作為固定資產(chǎn)大修理支出的第一個(gè)條件，否則，也應(yīng)當(dāng)比照日常修理費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）計(jì)稅基礎(chǔ)是一個(gè)企業(yè)所得稅法概念。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第56條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，本條中所稱(chēng)的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際上就是固定資產(chǎn)成本或原價(jià)。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（3）對(duì)于其他修理支出，如18（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（5）修理支出通常是一次性發(fā)生的，而不是多次發(fā)生的累計(jì)金額，但是分步驟完成的可以視為同一次性發(fā)生。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（5）修理支出通常是一次性19（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是指同時(shí)符合下列2個(gè)條件的支出：條件2：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是20（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）1.【固定資產(chǎn)的改建支出】是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。2.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。意味著可以分期計(jì)入費(fèi)用—企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定。借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價(jià)）（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）1.【固定資產(chǎn)的改21（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）3.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。租了個(gè)門(mén)面，裝修花了一大筆費(fèi)用。（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）3.已提足折舊的固22（八）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵2.處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.盤(pán)虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。退出企業(yè)前發(fā)生減少的一切行為。出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損。轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”（八）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵退出企業(yè)前23固定資產(chǎn)核算大小準(zhǔn)則對(duì)比固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自建固定資產(chǎn)成本截止到竣工決算前成本截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化。投資者投入的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。融資租賃固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)固定資產(chǎn)大修理符合稅法規(guī)定的通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。日常修理根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等根據(jù)不同情況計(jì)入管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用盤(pán)盈通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目過(guò)度，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算減值不計(jì)提計(jì)提固定資產(chǎn)核算大小準(zhǔn)則對(duì)比固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自24三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（35-37t）（一）生物性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（35t）（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（36t）（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理（37t）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以工業(yè)企業(yè)為藍(lán)本進(jìn)行了設(shè)計(jì)，沒(méi)有涉及該生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》66個(gè)科目，代表66項(xiàng)業(yè)務(wù)，如不夠可以增加。以各類(lèi)小企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)為主，一是適應(yīng)不同行業(yè)的小企業(yè)的需要，二是適應(yīng)小企業(yè)多元化發(fā)展的需要，三是適應(yīng)信息化需要，四是與稅法對(duì)接。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（35-37t）（一）生物性生物25（一）生物性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成

【生產(chǎn)性生物資產(chǎn)】是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。相當(dāng)于農(nóng)業(yè)的“固定資產(chǎn)”（一）生物性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成

【生產(chǎn)性生物資產(chǎn)】是指小26（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。1.相關(guān)性原則2.在此之前發(fā)生的（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成27（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2.自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：(1)自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(2)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2.自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性28（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。與固定資產(chǎn)要求一樣，自行確定：林—10年；畜類(lèi)—3年（最低標(biāo)準(zhǔn)）（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照29（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理4.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。5.處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)同固定資產(chǎn)處置收入扣除其賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。注意處理好與稅收征管的關(guān)系。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理4.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁30本章結(jié)束謝謝大家本章結(jié)束31第四部分固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（27-37t）一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(27-34t)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(35-37t)第四部分固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（27-37t）一、固32一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(28t)（三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍(29t)（四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇(30t)（五）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)限要求(31t)（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理(32t)（七）固定資產(chǎn)改建支出的處理(33t)（八）處理固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(34t)一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)33（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)

1.【固定資產(chǎn)】，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。沒(méi)有提投資性房地產(chǎn)。一旦出現(xiàn)了，采用成本模式：沒(méi)有公允價(jià)值。稅法上對(duì)這些使用壽命有規(guī)定，《小準(zhǔn)則》也一致。存貨是為出售，不僅僅是價(jià)值高低。（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)

1.【固定資產(chǎn)】，是指34（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小企業(yè)也可以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅抵扣。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本35（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中而沖減在建工程成本。大準(zhǔn)則-預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（28t）2.自行建造固定資產(chǎn)的36（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照

評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。遵循《公司法》。成本：1）評(píng)估價(jià)值

2）相關(guān)稅費(fèi)（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)37（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4.融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。小企業(yè)解決融資難的渠道，承租人體現(xiàn)固定資產(chǎn)，出租人不體現(xiàn)固定資產(chǎn)。租前考察費(fèi)用也是直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入成本中。（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4.融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)38（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。首先找市場(chǎng)價(jià)值，與存貨時(shí)一致；沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值的找專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。待處理財(cái)產(chǎn)損益固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照39（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）1.折舊的定義【折舊】是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。【?yīng)計(jì)折舊額】是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。【預(yù)計(jì)凈殘值】是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額?！疽烟嶙阏叟f】是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。1）有的按工作量；2）使用壽命多指經(jīng)濟(jì)壽命。（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）1.折舊的定義1）有的按工作40（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）2.應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）2.應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍41（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）3.折舊費(fèi)的分配固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象（誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用列支渠道：根據(jù)受益對(duì)象，生產(chǎn)環(huán)節(jié)—生產(chǎn)成本（制造），管理環(huán)節(jié)—管理費(fèi)用；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)—銷(xiāo)售費(fèi)用；研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊其費(fèi)用也構(gòu)成成本中。（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）3.折舊費(fèi)的分配累計(jì)折舊制造42（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線(xiàn)法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。含工作量法加速折舊時(shí)，稅法只有認(rèn)可這兩種方法，因此只允許這兩種方法，以便減少納稅調(diào)整。（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按含工作量法43（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。房屋20年飛機(jī)輪船10年工具家具5年電子設(shè)備3年（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的44（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）3.固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。一次選擇機(jī)會(huì)，不是給變化空間，如果是環(huán)境發(fā)生了變化才允許變化。（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）3.固定資產(chǎn)的折舊方法、使用45（五）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體時(shí)限（31t）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（五）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體時(shí)限（31t）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折46（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的日常47（六）固定資產(chǎn)日常修理的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是指同時(shí)符合下列2個(gè)條件的支出：條件1修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；應(yīng)當(dāng)把握5個(gè)方面：

（1）【固定資產(chǎn)的修理支出】是指已持有固定資產(chǎn)的過(guò)程中由于對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出，包括日常修理費(fèi)用和其他修理支出。（2）發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)成本或原價(jià)（六）固定資產(chǎn)日常修理的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是指48（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（3）對(duì)于其他修理支出，如果其金額達(dá)到了該固定資產(chǎn)取得的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，則符合了作為固定資產(chǎn)大修理支出的第一個(gè)條件，否則，也應(yīng)當(dāng)比照日常修理費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）計(jì)稅基礎(chǔ)是一個(gè)企業(yè)所得稅法概念。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第56條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，本條中所稱(chēng)的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際上就是固定資產(chǎn)成本或原價(jià)。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（3）對(duì)于其他修理支出，如49（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（5）修理支出通常是一次性發(fā)生的，而不是多次發(fā)生的累計(jì)金額，但是分步驟完成的可以視為同一次性發(fā)生。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（5）修理支出通常是一次性50（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是指同時(shí)符合下列2個(gè)條件的支出：條件2：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。（六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理【固定資產(chǎn)的大修理支出】是51（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）1.【固定資產(chǎn)的改建支出】是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。2.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。意味著可以分期計(jì)入費(fèi)用—企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定。借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價(jià)）（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）1.【固定資產(chǎn)的改52（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）3.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。租了個(gè)門(mén)面，裝修花了一大筆費(fèi)用。（七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（33t）3.已提足折舊的固53（八）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵2.處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.盤(pán)虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。退出企業(yè)前發(fā)生減少的一切行為。出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損。轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”（八）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵退出企業(yè)前54固定資產(chǎn)核算大小準(zhǔn)則對(duì)比固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自建固定資產(chǎn)成本截止到竣工決算前成本截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化。投資者投入的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。融資租賃固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)固定資產(chǎn)大修理符合稅法規(guī)定的通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。日常修理根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等根據(jù)不同情況計(jì)入管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用盤(pán)盈通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目過(guò)度，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算減值不計(jì)提計(jì)提固定資產(chǎn)核算大小準(zhǔn)則對(duì)比固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自55三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（35-37t）（一）生物性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（35t）（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（36t）（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理（37t）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以工業(yè)企業(yè)為藍(lán)本進(jìn)行了設(shè)計(jì)，沒(méi)有涉及該生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。《小企業(yè)