行業(yè)會計比較第六章交通運(yùn)輸企業(yè)會計課件

2022/12/301第六章交通運(yùn)輸企業(yè)會計

2022/12/291第六章交通運(yùn)輸企業(yè)會計

2022/12/3021、了解交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和會計核算的特點(diǎn)2、掌握公路運(yùn)輸企業(yè)成本的核算3、掌握公路運(yùn)輸企業(yè)收入的核算。重點(diǎn)：公路運(yùn)輸企業(yè)的成本和收入核算

教學(xué)目的2022/12/292教學(xué)目的2022/12/303一、交通運(yùn)輸企業(yè)的含義及其分類

是指設(shè)立在我國境內(nèi)，行政上具有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈亐，主要從事運(yùn)送旅客和貨物等經(jīng)營活動的物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)。第一節(jié)運(yùn)輸企業(yè)會計概述2022/12/293第一節(jié)運(yùn)輸企業(yè)會計概述2022/12/304

（一）公路運(yùn)輸企業(yè)

概念：是指使用汽車和其他運(yùn)輸工具運(yùn)送旅客和貨物的企業(yè)。也稱汽車運(yùn)輸企業(yè)。

特點(diǎn)：公路運(yùn)輸具有機(jī)動靈活、直達(dá)、快速、方便、貨損貨差少、覆蓋面廣、流動分散、服務(wù)對象多、運(yùn)輸條件經(jīng)常發(fā)生變化

適用情況：短途貨物集散和高檔工業(yè)品及鮮活貨物的運(yùn)輸。2022/12/294（一）公路運(yùn)輸企業(yè)2022/12/305（二）水路運(yùn)輸企業(yè)

概念：是指利用船舶、排筏和其他浮運(yùn)工具，在江河、湖泊、水庫、人工水道和海上運(yùn)送旅客和貨物的企業(yè)。

特點(diǎn)：運(yùn)量大、運(yùn)距長、占地少、耗能少、投資少、成本低

適用情況：大宗、長途貨物和超重、超長、超高、超大件貨物的運(yùn)輸。遠(yuǎn)隔重洋、跨海的大宗運(yùn)輸和陸島運(yùn)輸

分類：按其通航區(qū)域不同，可以分為以下幾類：

1．內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)

2．沿海運(yùn)輸企業(yè)

3．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)

4．海河港口企業(yè)2022/12/295（二）水路運(yùn)輸企業(yè)2022/12/306（三）鐵路運(yùn)輸企業(yè)

概念：它是以鐵路、通訊信號設(shè)施、車站（包括直接為運(yùn)輸服務(wù)的各生產(chǎn)段）機(jī)車車輛互相配套形成輸送能力的企業(yè)

特點(diǎn)：安全程度高、運(yùn)輸速度快、運(yùn)輸距離長、運(yùn)輸能力大、運(yùn)輸成本低，且具有污染小、潛能大、不受天氣條件影響

適用情況：現(xiàn)行的鐵路貨物運(yùn)輸種類分為整車、零擔(dān)、集裝箱三種。整車適于運(yùn)輸大宗貨物；零擔(dān)適于運(yùn)輸小批量的零星貨物；集裝箱適于運(yùn)輸精密、貴重、易損的貨物。

2022/12/296（三）鐵路運(yùn)輸企業(yè)2022/12/307（四）民用航空運(yùn)輸企業(yè)

概念：是指使用飛機(jī)(或其他飛行器)運(yùn)送人員、物資和郵件的的企業(yè)

特點(diǎn)：受政府的管制較大，屬于國家控制的產(chǎn)業(yè)；航空運(yùn)輸?shù)某杀景嘿F，投資較大；國內(nèi)外航空運(yùn)輸企業(yè)之間的關(guān)系非常密切；航空運(yùn)輸?shù)募夹g(shù)含量高，操作比較復(fù)雜

適用情況：時間要求高、價值大、體積小的物品運(yùn)輸2022/12/297（四）民用航空運(yùn)輸企業(yè)2022/12/308（五）管道運(yùn)輸企業(yè)

概念：管道運(yùn)輸企業(yè)是指通過大型鋼管、泵站和加壓設(shè)備等組成的運(yùn)輸系統(tǒng)完成運(yùn)輸工作的企業(yè)。

特點(diǎn)：管道運(yùn)輸具有運(yùn)量大（輸油管道可以連續(xù)運(yùn)行）；建設(shè)投資相對較小，占地面積少，受地理?xiàng)l件限制少；基本不受氣候影響，可以長期穩(wěn)定運(yùn)行；設(shè)備運(yùn)行比較簡單，易于就地自動化和進(jìn)行集中遙控、沿線不產(chǎn)生噪聲，有利于環(huán)境保護(hù)；漏失污染少

適用情況：陸上油、氣的運(yùn)輸2022/12/298（五）管道運(yùn)輸企業(yè)2022/12/309二、交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（一）運(yùn)輸?shù)幕竟δ苁菍?shí)現(xiàn)旅客和貨物的位移交通運(yùn)輸生產(chǎn)的結(jié)果是被運(yùn)輸對象位置的移動，即交通運(yùn)輸企業(yè)的產(chǎn)品是人和貨物場所的變動。2022/12/299二、交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)2022/12/3010（二）運(yùn)輸活動不改變運(yùn)輸對象的屬性或形態(tài)

運(yùn)輸包括生產(chǎn)過程的運(yùn)輸和流通過程的運(yùn)輸。在生產(chǎn)過程中，運(yùn)輸是生產(chǎn)的直接組成部分；在流通過程中，運(yùn)輸使生產(chǎn)過程得以繼續(xù)和完成。運(yùn)輸過程既不改變運(yùn)輸對象的形狀、數(shù)量，也不改變運(yùn)輸對象的性質(zhì)。2022/12/2910（二）運(yùn)輸活動不改變運(yùn)輸對象的屬性或2022/12/3011（三）運(yùn)輸產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程同時發(fā)生運(yùn)輸空間、地域和時間都具有極強(qiáng)的依附性：在旅客運(yùn)輸中，位移直接進(jìn)入人們的消費(fèi)領(lǐng)域，旅客在隨同運(yùn)輸工具移動的過程逐步消費(fèi)；在貨物運(yùn)輸中，位移的效用也隨著貨物送達(dá)而消失。2022/12/2911（三）運(yùn)輸產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程同2022/12/3012（四）運(yùn)輸產(chǎn)品位移的計量具有特殊性運(yùn)輸產(chǎn)品位移的計量，不僅要考慮運(yùn)輸對象沿運(yùn)輸線路所經(jīng)過的路程，而且要考慮運(yùn)輸對象本身的數(shù)量——旅客的人數(shù)或貨物的重量。所以，運(yùn)輸產(chǎn)品的計量單位是一個復(fù)式單位，即人公里、噸公里或換算噸公里。2022/12/2912（四）運(yùn)輸產(chǎn)品位移的計量具有特殊性2022/12/3013

三、交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算的特點(diǎn)（一）不需要進(jìn)行在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算交通運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品是旅客和貨物的位移，只是人和物場所的變動，不具有實(shí)物形態(tài)，即其生產(chǎn)過程和銷售過程合并在一起，其生產(chǎn)的完成就是銷售的完成。因此，不需要進(jìn)行在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算。2022/12/2913三、交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算2022/12/3014（二）存貨和運(yùn)營成本的核算較為特殊一是交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營時消耗的燃料、輪胎較多，其存貨核算的重點(diǎn)就是燃料、輪胎，它們并不構(gòu)成成品的實(shí)體，其領(lǐng)用、攤提的核算有其獨(dú)特的方法，對運(yùn)營成本的影響較大，這與工商企業(yè)的存貨核算是不同的；二是交通運(yùn)輸企業(yè)的成本計算對象和計量單位不同于其他企業(yè)，即要以車船等交通設(shè)備的班次、航次等作為成本計算對象。同時旅客和貨物的位移不僅與數(shù)量有關(guān)，而且與距離有關(guān)，因此其運(yùn)營成本是以運(yùn)數(shù)、距等復(fù)合單位來計量的。2022/12/2914（二）存貨和運(yùn)營成本的核算較為特殊2022/12/3015（三）運(yùn)營收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有點(diǎn)多、線長、流動、分散的特點(diǎn)，而且作業(yè)環(huán)節(jié)多而復(fù)雜，管理和核算單位多，導(dǎo)致其結(jié)算較為復(fù)雜；收入的種類多種多樣，其運(yùn)營收入往往需要通過設(shè)立在各個特定地點(diǎn)的車站、港口進(jìn)行計費(fèi)、收款，且各種運(yùn)輸方式的運(yùn)價、費(fèi)率、收款方式、清算辦法等又各不相同，所以其收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜。2022/12/2915（三）運(yùn)營收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜2022/12/3016第二節(jié)公路運(yùn)輸成本的核算

公路運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)有：運(yùn)輸、裝卸、堆存、代理等業(yè)務(wù)成本種類：

運(yùn)輸成本裝卸成本堆存成本代理業(yè)務(wù)成本下面只講述運(yùn)輸成本的核算2022/12/2916第二節(jié)公路運(yùn)輸成本的核算

2022/12/3017一、運(yùn)輸成本的內(nèi)容（一）費(fèi)用要素和成本項(xiàng)目1．費(fèi)用要素（1）應(yīng)付職工薪酬（2）外購燃料（3）外購輪胎（4）外購材料（5）外購周轉(zhuǎn)材料（6）折舊費(fèi)（7）修理費(fèi)（8）養(yǎng)路費(fèi)（9）其他費(fèi)用2022/12/2917一、運(yùn)輸成本的內(nèi)容2022/12/30182、成本項(xiàng)目（1）車輛費(fèi)用（直接費(fèi)用）車輛費(fèi)用是指營運(yùn)車輛（汽車和掛車，下同）從事運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：

1）工資費(fèi)。包括職工的基本工資、工資性津貼、職工福利費(fèi)、各種社會保險、住房公積金和非貨幣性福利。

2）燃料費(fèi)。指營運(yùn)車輛運(yùn)行中所耗用的各種燃料，如汽油、柴油等。自動傾卸車輛卸車時所耗用的燃料也包括在內(nèi)。2022/12/29182、成本項(xiàng)目2022/12/30193）輪胎費(fèi)4）材料費(fèi)5）保修費(fèi)6）折舊費(fèi)7）養(yǎng)路費(fèi)8）行車事故損失9）其他費(fèi)用2022/12/29193）輪胎費(fèi)2022/12/3020（2）站隊(duì)經(jīng)費(fèi)（間接費(fèi)用）站隊(duì)經(jīng)費(fèi)是指車站、車隊(duì)為管理和組織運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。站隊(duì)經(jīng)費(fèi)屬于營運(yùn)間接費(fèi)用。站隊(duì)經(jīng)費(fèi)的具體內(nèi)容包括：

1）車隊(duì)經(jīng)費(fèi)

2）車站經(jīng)費(fèi)2022/12/2920（2）站隊(duì)經(jīng)費(fèi)（間接費(fèi)用）2022/12/3021（二）成本核算的核算賬戶運(yùn)輸企業(yè)各種業(yè)務(wù)的成本，一般應(yīng)按月、季、年計算，并計算從年初起至各月末止的累計成本。需要設(shè)置以下賬戶核算。2022/12/2921（二）成本核算的核算賬戶2022/12/30221、運(yùn)輸支出—××核算對象—成本項(xiàng)目

2、輔助營運(yùn)費(fèi)用—××車間3、營運(yùn)間接費(fèi)用—××車間

2022/12/29222022/12/30231、運(yùn)輸支出運(yùn)輸支出（1）發(fā)生的直接費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目（2）月末分配轉(zhuǎn)入的營運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營運(yùn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)按運(yùn)輸工具類型（如貨車、客車）及成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2022/12/29231、運(yùn)輸支出2022/12/30242、輔助營運(yùn)費(fèi)用

輔助營運(yùn)費(fèi)用發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)出至“運(yùn)輸支出”

月末無余額比較……2022/12/29242、輔助營運(yùn)費(fèi)用比較……2022/12/30253、營運(yùn)間接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用發(fā)生站隊(duì)經(jīng)費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)出至“運(yùn)輸支出”月末無余額2022/12/29253、營運(yùn)間接費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬燃料原材料累計折舊銀行存款

營運(yùn)間接費(fèi)用（1）歸集費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用

運(yùn)輸支出主營業(yè)務(wù)成本

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)付職工薪酬運(yùn)輸支出主營業(yè)務(wù)成本2022/12/3027二、運(yùn)輸成本的核算（一）車輛費(fèi)用的核算1、工資費(fèi)用的核算借：運(yùn)輸支出——客車—工資

——貨車—工資輔助營運(yùn)費(fèi)用——×

×車間營運(yùn)間接費(fèi)用——××

工資

——×

×車站——工資

——×

×車隊(duì)——工資管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬2022/12/2927二、運(yùn)輸成本的核算2022/12/3028【例6—1】分配工資費(fèi)用時，作會計分錄如下：借：運(yùn)輸支出——客車—工資16

800

——貨車—工資22

400

輔助營運(yùn)費(fèi)用——修理車間4

200

營運(yùn)間接費(fèi)用——修理車間—工資1

400

——車站——工資1

400

——車隊(duì)——工資840

管理費(fèi)用700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資34

100

——社會保險10

230

——住房公積金3

4102022/12/2928【例6—1】2022/12/30292．燃料費(fèi)用的分配

營運(yùn)車輛、裝卸機(jī)械、保修用油等實(shí)耗燃料，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月發(fā)料憑證匯總表、車存燃料消耗情況表編制“燃料消耗情況匯總表”，并據(jù)以將燃料費(fèi)用分配到有關(guān)分類成本中去。2022/12/29292．燃料費(fèi)用的分配2022/12/3030對客運(yùn)、貨運(yùn)車輛的燃料核算：（1）燃料管理制度一是車存燃料管理：滿油箱制盤存制二是車耗燃料的管理：路單2022/12/2930對客運(yùn)、貨運(yùn)車輛的燃料核算：2022/12/3031（2）燃料的核算滿油箱制下：設(shè)置“燃料”科目A、購入時：（可按實(shí)際成本計價，也可按計劃成本計價）

如按實(shí)際成本計價借：燃料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金如按計劃成本計價:借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借:燃料貸:材料采購借或貸:材料成本差異2022/12/2931（2）燃料的核算2022/12/3032B、領(lǐng)用、發(fā)出時：按計劃成本發(fā)出借：運(yùn)輸支出——客車——燃料費(fèi)

——貨車——燃料費(fèi)輔助營運(yùn)費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用管理費(fèi)用貸：燃料2022/12/2932B、領(lǐng)用、發(fā)出時：2022/12/3033結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出燃料分配的成本差異：借：運(yùn)輸支出——客車——燃料費(fèi)

——貨車——燃料費(fèi)輔助營運(yùn)費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異—燃料2022/12/2933結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出燃料分配的成本差異：2022/12/3034盤存制下：

燃料—車存

—庫存例：月初車存100元，本月購入1000元，本月領(lǐng)用950元，月末盤點(diǎn)盤存數(shù)150元。A、購入時：借：燃料—庫存1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金1170B、領(lǐng)用、發(fā)出時：借：燃料—車存950

貸：燃料—庫存950本月實(shí)際耗用數(shù)=月初車存+本月領(lǐng)用-月末車存

=100+950-150=900借：運(yùn)輸支出—客車或貨車—燃料費(fèi)900

貸：燃料—車存9002022/12/2934盤存制下：2022/12/3035【例6—2】P139：借：運(yùn)輸支出—客車—燃料費(fèi)239125

—貨車—燃料費(fèi)349375

營運(yùn)間接費(fèi)用—車站—燃料費(fèi)5

000

—車隊(duì)—燃料費(fèi)3

000

管理費(fèi)用2

000

貸：燃料—車存597

500

2022/12/2935【例6—2】P139：2022/12/30363.輪胎費(fèi)用的分配

營運(yùn)車輛一般按核算期行駛胎公里計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的輪胎攤銷額，

管理部門等車用輪胎一般按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)計入成本。月終根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料（如輪胎攤提費(fèi)計算表、輪胎發(fā)出憑證匯總表等），編制輪胎消耗分配表，據(jù)以將有關(guān)的輪胎費(fèi)用分配到有關(guān)分類成本中去。2022/12/29363.輪胎費(fèi)用的分配2022/12/3037輪胎的核算購入：（可按實(shí)際成本計價，也可按計劃成本計價）如按實(shí)際成本計價借：輪胎應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金2022/12/2937輪胎的核算2022/12/3038如按計劃成本計價:借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借:輪胎貸:材料采購借或貸:材料成本差異2022/12/2938如按計劃成本計價:2022/12/3039領(lǐng)用、發(fā)出：兩種方法：1、一次攤銷法領(lǐng)用攤銷：借：管理費(fèi)用貸：輪胎

報廢時收回殘料價值：借：原材料貸：管理費(fèi)用2022/12/2939領(lǐng)用、發(fā)出：2022/12/30402、按行駛公里預(yù)提法（營運(yùn)車輛大多數(shù)用此法）預(yù)提攤銷：借：運(yùn)輸支出—客車或貨車-輪胎貸：應(yīng)付賬款—預(yù)提輪胎費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用補(bǔ)提攤銷額：（報廢時實(shí)際行駛里程<定額里程的）

借：運(yùn)輸支出—客車或貨車-輪胎貸：應(yīng)付賬款—預(yù)提輪胎費(fèi)用2022/12/29402、按行駛公里預(yù)提法（營運(yùn)車輛大多數(shù)2022/12/3041報廢：收回殘料價值：借：原材料貸：運(yùn)輸支出—客（貨）車-輪胎領(lǐng)用新輪胎借：應(yīng)付賬款—預(yù)提輪胎費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用貸：輪胎2022/12/2941報廢：收回殘料價值：2022/12/30424.材料費(fèi)用的分配月末，汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”編制“材料費(fèi)用分配表”，并據(jù)以將有關(guān)材料費(fèi)用計入各有關(guān)分類成本。借：運(yùn)輸支出—客車—材料費(fèi)

—貨車—材料費(fèi)輔助營運(yùn)費(fèi)用——××車間營運(yùn)間接費(fèi)用——車站經(jīng)費(fèi)—材料費(fèi)

——車隊(duì)經(jīng)費(fèi)—材料費(fèi)管理費(fèi)用 貸：原材料

計劃成本計價的，月末還要計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分配的材料成本差異。2022/12/29424.材料費(fèi)用的分配2022/12/3043【例6—4】：借：運(yùn)輸支出—客車—材料費(fèi)1500

—貨車—材料費(fèi)2000

輔助營運(yùn)費(fèi)用——修理車間5000

營運(yùn)間接費(fèi)用——車站經(jīng)費(fèi)—材料費(fèi)500

——車隊(duì)經(jīng)費(fèi)—材料費(fèi)300

管理費(fèi)用 500

貸：原材料 98002022/12/2943【例6—4】：2022/12/30445.折舊費(fèi)的分配

汽車運(yùn)輸企業(yè)車輛折舊一般是按工作量計提，即按實(shí)際行駛千車公里計算折舊額。其計算公式如下：

原值-預(yù)計凈殘值千車公里折舊額=

預(yù)計行駛的千公里數(shù)本月提取折舊額＝千車公里折舊額×實(shí)際行駛千車公里車輛折舊應(yīng)按不同車型分別計算，月末編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”，然后據(jù)以分配計入各有關(guān)分類成本。借：運(yùn)輸支出—客車—折舊費(fèi)

—貨車—折舊費(fèi)營運(yùn)間接費(fèi)用—車站或車隊(duì)經(jīng)費(fèi)—折舊費(fèi) 管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 貸：累計折舊

2022/12/29445.折舊費(fèi)的分配2022/12/3045

【例6—5】：借：運(yùn)輸支出—客車-折舊費(fèi)11000

—貨車-折舊費(fèi)20000

營運(yùn)間接費(fèi)用—修理車間—折舊費(fèi)3500

—車站—折舊費(fèi)2100

—車隊(duì)—折舊費(fèi)1200

管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 6000

貸：累計折舊 43800

2022/12/2945【例6—5】：2022/12/30466.養(yǎng)路費(fèi)的分配汽車運(yùn)輸企業(yè)交納的養(yǎng)路費(fèi)是由企業(yè)按客貨營運(yùn)收入的一定比例計算的。借：運(yùn)輸支出——客車—養(yǎng)路費(fèi)

——貨車—養(yǎng)路費(fèi) 貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)路費(fèi)2022/12/29466.養(yǎng)路費(fèi)的分配2022/12/3047其換算公式如下：客車收入＝（客運(yùn)平均單位收入×客車旅客周轉(zhuǎn)量）＋（貨運(yùn)平均單位收入×客車貨物周轉(zhuǎn)量）貨車收入＝（貨運(yùn)平均單位收入×貨車貨物周轉(zhuǎn)量）＋（客運(yùn)平均單位收入×貨車貨物周轉(zhuǎn)量）2022/12/2947其換算公式如下：2022/12/3048例：本月計算應(yīng)付客車的養(yǎng)路費(fèi)148125元，貨車的養(yǎng)路費(fèi)249375元。借：運(yùn)輸支出——客車—養(yǎng)路費(fèi)148125

——貨車—養(yǎng)路費(fèi)249375

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)路費(fèi)397500

2022/12/29482022/12/30498.其他車輛費(fèi)用的分配

包括：行車事故損失、其他費(fèi)用等車輛費(fèi)用借：運(yùn)輸支出—客車—行車事故損失

—其他費(fèi)—貨車—行車事故損失

—其他費(fèi)貸：銀行存款等

2022/12/29498.其他車輛費(fèi)用的分配2022/12/3050【例6—6】：借：運(yùn)輸支出—客車

—行車事故損失13500

—其他費(fèi)7000

—貨車—行車事故損失10000

—其他費(fèi)8000

貸：銀行存款38500 2022/12/2950【例6—6】：2022/12/30517.輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集和分配

汽車運(yùn)輸企業(yè)的輔助營運(yùn)費(fèi)用，主要是指為本企業(yè)車輛、裝卸機(jī)械進(jìn)行保修作業(yè)而設(shè)置的保養(yǎng)場或車間在供應(yīng)勞務(wù)和生產(chǎn)產(chǎn)品（如制造工具、備件）時所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)，與運(yùn)輸、裝卸生產(chǎn)不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)的具體情況，來組織輔助營運(yùn)費(fèi)用的核算和分配。2022/12/29517.輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集和分配2022/12/3052（1）輔助營運(yùn)費(fèi)用的內(nèi)容汽車運(yùn)輸企業(yè)的輔助營運(yùn)費(fèi)用主要包括以下內(nèi)容：①直接材料②直接人工③輔助管理費(fèi)用2022/12/2952（1）輔助營運(yùn)費(fèi)用的內(nèi)容2022/12/3053（2）輔助營運(yùn)費(fèi)用歸集A、輔助生產(chǎn)部門耗費(fèi)的直接材料、直接人工，可由財會部門根據(jù)有關(guān)的原始憑證或費(fèi)用分配表借：輔助營運(yùn)費(fèi)用——××車間貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等B、各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助管理費(fèi)用，先在“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目中歸集，月終再將輔助管理費(fèi)用分配計入各該車間提供的各種產(chǎn)品和勞務(wù)成本中去：借：輔助營運(yùn)費(fèi)用——××車間貸：營運(yùn)間接費(fèi)用2022/12/2953（2）輔助營運(yùn)費(fèi)用歸集2022/12/3054【例6—8】輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬2022/12/2954【例6—8】輔助營2022/12/3055

汽車運(yùn)輸公司的修理車間耗用的直接材料、直接人工應(yīng)編制的會計分錄已在前面介紹過。至于4900元的輔助管理費(fèi)用，是由營運(yùn)間接費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)而來的，分配結(jié)轉(zhuǎn)時，作會計分錄如下：借：輔助營運(yùn)費(fèi)用——修理車間4900

貸：營運(yùn)間接費(fèi)用——修理車間4900

2022/12/2955汽車運(yùn)輸公司的修理車間耗2022/12/3056（3）輔助營運(yùn)費(fèi)用分配

A、制造工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料貸：輔助營運(yùn)費(fèi)用待以后有關(guān)部門領(lǐng)用時：借：運(yùn)輸支出貸：周轉(zhuǎn)材料2022/12/2956（3）輔助營運(yùn)費(fèi)用分配2022/12/3057B、機(jī)修、供電等車間生產(chǎn)和提供的修理、水、電等產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，要在受益對象之間按照所耗數(shù)量或其他比例分配。分配時：借：運(yùn)輸支出貸：輔助營運(yùn)費(fèi)用——××車間2022/12/2957B、機(jī)修、供電等車間生產(chǎn)2022/12/3058

輔助生產(chǎn)部門主要為營運(yùn)生產(chǎn)部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)，但是某些輔助生產(chǎn)部門之間，也可能相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。如果數(shù)量較小，可以不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況；如果數(shù)量較大，為正確計算輔助生產(chǎn)或務(wù)的成本，則應(yīng)先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后再向其他部門分配（交互分配）。2022/12/2958輔助生產(chǎn)部門主要為營運(yùn)生2022/12/3059（五）站隊(duì)費(fèi)用的歸集和分配

站隊(duì)經(jīng)費(fèi)是指車站、車隊(duì)工作人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。設(shè)有車隊(duì)、車站的企業(yè)，應(yīng)按車隊(duì)、車站設(shè)置“車隊(duì)經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬”、“車站經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬”。

2022/12/2959（五）站隊(duì)費(fèi)用的歸集和分配2022/12/30601、站隊(duì)經(jīng)費(fèi)的歸集站隊(duì)經(jīng)費(fèi)屬于營運(yùn)間接費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生時，不能直接計入各成本核算對象，應(yīng)先通過“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目歸集。借：營運(yùn)間接費(fèi)用—車站—××費(fèi)

—車隊(duì)—××費(fèi)貸：銀行存款等

2022/12/29601、站隊(duì)經(jīng)費(fèi)的歸集2022/12/3061

【例6—9】

（1）8日以銀行存款支付車站、車隊(duì)辦公用品購置費(fèi)，分別為2660元和2216元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅828.29元。作會計分錄如下：借：營運(yùn)間接費(fèi)用—車站—辦公費(fèi)2660

—車隊(duì)—辦公費(fèi)2216應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）828.29

貸：銀行存款5704.29

2022/12/29612022/12/3062（2）10日以銀行存款支付車隊(duì)電費(fèi)2000元、車站電費(fèi)1500元,取得增值稅專用發(fā)票，增值稅595元。作會計分錄如下：借：營運(yùn)間接費(fèi)用—車站—水電費(fèi)2000

—車隊(duì)—水電費(fèi)1500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）595

貸：銀行存款 40952022/12/2962（2）10日以銀行存款支付車隊(duì)電費(fèi)22022/12/3063（3）20日報銷車站職工王欣差旅費(fèi)1200元。作會計分錄如下：借：營運(yùn)間接費(fèi)用—車站—差旅費(fèi)1200

貸：其他應(yīng)收款——王欣1200

根據(jù)以上資料及有關(guān)的費(fèi)用分配表，編制甲汽車運(yùn)輸公司2012年6月的車隊(duì)經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬。2022/12/2963（3）20日報銷車站職工王欣差旅費(fèi)12022/12/30642、站隊(duì)經(jīng)費(fèi)的分配（1）車隊(duì)經(jīng)費(fèi)分配分配方法：方法一：按客車、貨車的車輛費(fèi)用即直接費(fèi)用比例分?jǐn)?/p>

車隊(duì)經(jīng)費(fèi)總額車隊(duì)經(jīng)費(fèi)分配率=

客車、貨車的車輛費(fèi)用之和客車（貨車）應(yīng)負(fù)擔(dān)車隊(duì)經(jīng)費(fèi)＝客車（貨車）的車輛費(fèi)用×車隊(duì)經(jīng)費(fèi)分配率2022/12/29642、站隊(duì)經(jīng)費(fèi)的分配2022/12/3065方法二：按客車、貨車的營運(yùn)車日比例分?jǐn)?/p>

車隊(duì)經(jīng)費(fèi)總額車隊(duì)經(jīng)費(fèi)分配率=

客車、貨車車輛的營運(yùn)車日之和客車（貨車）應(yīng)負(fù)擔(dān)車隊(duì)經(jīng)費(fèi)

＝客車（貨車）的營運(yùn)車日×車隊(duì)經(jīng)費(fèi)分配率2022/12/2965方法二：按客車、貨車的營運(yùn)車日比例分2022/12/3066【例6—10】

車隊(duì)經(jīng)費(fèi)分配率=9056÷（20000+30000）

=0.18112（元／車日）客車應(yīng)負(fù)擔(dān)車隊(duì)經(jīng)費(fèi)＝20000×0.18112＝3622（元）貨車應(yīng)負(fù)擔(dān)車隊(duì)經(jīng)費(fèi)＝30000×0.18112＝5434（元）2022/12/2966【例6—10】2022/12/3067借：運(yùn)輸支出—客車—營運(yùn)間接費(fèi)3622

—貨車—營運(yùn)間接費(fèi)5434

貸：營運(yùn)間接費(fèi)用——車隊(duì)經(jīng)費(fèi)90562022/12/2967借：運(yùn)輸支出—客車—營運(yùn)間接費(fèi)3622022/12/3068（3）車站經(jīng)費(fèi)分配

汽車運(yùn)輸企業(yè)的車站經(jīng)費(fèi)，應(yīng)先按運(yùn)輸業(yè)務(wù)的車輛費(fèi)用、裝卸和其他業(yè)務(wù)的直接費(fèi)用的比例分?jǐn)?。由運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的車站經(jīng)費(fèi)應(yīng)按客車、貨車的車輛費(fèi)用或營運(yùn)車日的比例分?jǐn)偂Ｆ溆嬎愎娇蓞⒄哲囮?duì)經(jīng)費(fèi)分配的計算公式。2022/12/2968（3）車站經(jīng)費(fèi)分配2022/12/3069【例6—11】：車站經(jīng)費(fèi)分配率=15778÷（20000+30000）

=0.31556（元／車日）客車應(yīng)負(fù)擔(dān)車站經(jīng)費(fèi)＝20000×0.31556＝6311（元）貨車應(yīng)負(fù)擔(dān)車站經(jīng)費(fèi)＝30000×0.31556＝9467（元）2022/12/2969【例6—11】：2022/12/3070借：運(yùn)輸支出—客車—營運(yùn)間接費(fèi)用6311

—貨車—營運(yùn)間接費(fèi)用9467

貸：營運(yùn)間接費(fèi)用——車站經(jīng)費(fèi)157782022/12/2970借：運(yùn)輸支出—客車—營運(yùn)間接費(fèi)用2022/12/3071（六）成本計算

汽車運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的車輛費(fèi)用和站隊(duì)經(jīng)費(fèi)組成汽車運(yùn)輸總成本。汽車運(yùn)輸總成本分為：客車運(yùn)輸總成本貨車運(yùn)輸總成本客貨車運(yùn)輸綜合總成本2022/12/2971（六）成本計算2022/12/3072成本的計算單位：

（一）運(yùn)輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里”；

（二）客運(yùn)成本計算單位為“千人公里”；

（三）貨運(yùn)成本計算單位為“千噸公里”；

（四）大型車組成本計算單位為“千噸位小時”；

（五）集裝箱車輛的成本計算單位為“千標(biāo)準(zhǔn)箱公里”（空箱不計）；

（六）客、貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量換算比例為：

汽車運(yùn)輸企業(yè)：１噸公里＝１０人公里

2022/12/2972成本的計算單位：

2022/12/3073其客車運(yùn)輸單位成本（元／千人公里）＝貨車運(yùn)輸單位成本（元／千噸公里）＝2022/12/2973其客車運(yùn)輸單位成本（元／千人公里）2022/12/3074

汽車運(yùn)輸企業(yè)月末應(yīng)編制汽車運(yùn)輸成本計算表，以反映運(yùn)輸總成本和單位成本?！纠?—13】：表6-122022/12/2974汽車運(yùn)輸企業(yè)月末應(yīng)編制2022/12/3075計算出總成本后，一次結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：運(yùn)輸支出—客運(yùn)—××費(fèi)

—貨運(yùn)—××費(fèi)2022/12/2975計算出總成本后，一次結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成2022/12/3076

第三節(jié)公路營運(yùn)收入的核算

公路營運(yùn)收入是指公路運(yùn)輸企業(yè)從事運(yùn)輸，裝卸、堆存和其他業(yè)務(wù)工作，按照國家規(guī)定的統(tǒng)一運(yùn)價、費(fèi)率和價格所取得的收入。

2022/12/2976

第三節(jié)公路營運(yùn)收入的核算2022/12/3077交通運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)收入，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，主要分：

1、運(yùn)輸收入——指公路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入。客運(yùn)收入運(yùn)輸收入貨運(yùn)收入其他運(yùn)輸收入

2022/12/2977交通運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)收入，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)2022/12/30782、裝卸收入

3、堆存收入

4、其他業(yè)務(wù)收入

2022/12/29782、裝卸收入2022/12/3079一、運(yùn)輸收入的特點(diǎn)

1、運(yùn)輸收入的取得先于運(yùn)輸生產(chǎn)過程。

2、運(yùn)輸收入管理一般實(shí)行集中管理和分散管理相結(jié)合的原則。根據(jù)企業(yè)的體制，制定相應(yīng)的管理方法和核算方法。2022/12/2979一、運(yùn)輸收入的特點(diǎn)2022/12/3080二、運(yùn)輸收入的核算憑證

營運(yùn)票據(jù)是貨物和旅客運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)憑證，也是企業(yè)向貨主和旅客收款的依據(jù)和核算運(yùn)輸收入的主要憑證?？瓦\(yùn)票據(jù)營運(yùn)票據(jù)貨運(yùn)票據(jù)其他票據(jù)2022/12/2980二、運(yùn)輸收入的核算憑證2022/12/3081(一)客運(yùn)票據(jù)主要包括固定客票、定額客票、補(bǔ)充客票、客運(yùn)包干票、客票退票費(fèi)收據(jù)等。(二)貨運(yùn)票據(jù)主要包括整車貨票、零擔(dān)貨票、行李包裹票等。

從2016年5月1日起，運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人的，其貨運(yùn)發(fā)票統(tǒng)一為增值稅專用發(fā)票。(三)其他票據(jù)主要包括零擔(dān)裝卸費(fèi)收據(jù)、行李裝卸費(fèi)收據(jù)、行李暫存費(fèi)收據(jù)、臨時收款收據(jù)、旅客中途退票報銷憑證等。2022/12/2981(一)客運(yùn)票據(jù)2022/12/3082三、運(yùn)輸收入核算的科目設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入—運(yùn)輸收入—貨運(yùn)收入

—客運(yùn)收入

—其他運(yùn)輸收入

—裝卸收入

—堆存收入

—代理業(yè)務(wù)收入

2022/12/2982三、運(yùn)輸收入核算的科目設(shè)置2022/12/3083四、運(yùn)輸收入的核算

汽車運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)站、所的設(shè)置一般有兩種：一種是企業(yè)在其負(fù)責(zé)營運(yùn)的區(qū)域、線路上設(shè)有車站、代辦站、營業(yè)所等機(jī)構(gòu)，直接售票，結(jié)算運(yùn)費(fèi)和解繳進(jìn)款；一種是在大城市，由交通主管機(jī)關(guān)設(shè)置集中的營業(yè)所或貨運(yùn)站，統(tǒng)一組織受理貨物托運(yùn)業(yè)務(wù)并收取運(yùn)費(fèi)，汽車運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)貨物后與這些所、站結(jié)算營運(yùn)收入。

2022/12/2983四、運(yùn)輸收入的核算2022/12/3084

各汽車運(yùn)輸企業(yè)還常常相互為對方車輛辦理旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，因而會發(fā)生運(yùn)輸收入的相互劃撥與清算，包括省際汽車運(yùn)輸企業(yè)之間和省內(nèi)各地區(qū)汽車運(yùn)輸企業(yè)之間的運(yùn)費(fèi)收入的劃撥與清算，以及代社會車輛單位辦理運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入的劃撥與清算。2022/12/2984各汽車運(yùn)輸企業(yè)還常常相互2022/12/3085

汽車運(yùn)輸公司車站車站分站分站分站分站售票點(diǎn)售票點(diǎn)售票點(diǎn)售票點(diǎn)

車站核算涉及與分站的結(jié)算和與公司的結(jié)算處理2022/12/29852022/12/30861、基層站運(yùn)輸收入的核算（會計主體為車站的）A、對本站收入：根據(jù)本站報來的“營業(yè)收入日報”：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入－運(yùn)輸收入－客運(yùn)收入－貨運(yùn)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2022/12/29861、基層站運(yùn)輸收入的核算2022/12/3087B、對下屬分站（所）的收入：（1）收到分站（所）交來款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收內(nèi)部單位款－××分站（2）根據(jù)下屬分站（所）報來的“營業(yè)收入日報”定期匯總確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收內(nèi)部單位款－××分站貸：主營業(yè)務(wù)收入－運(yùn)輸收入—客運(yùn)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2022/12/2987B、對下屬分站（所）的收入：2022/12/3088

例：某汽車運(yùn)輸公司有甲、乙兩個基層站，其中甲基層站有A、B兩個分所，乙基層站有C、D兩個分所。甲基層站本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、6日，甲基層站的營業(yè)收入報表列明：當(dāng)日客運(yùn)收入8880元（含稅），貨運(yùn)收入9990元（含稅）。甲基層站做會計分錄如下：借：銀行存款19890

貸：主營業(yè)務(wù)收入－運(yùn)輸收入－客運(yùn)收入8000

－貨運(yùn)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）28902022/12/2988例：某汽車運(yùn)輸公司有甲、乙兩個基層2022/12/30892、9日，甲基層站收到A分所和B分所分別交來運(yùn)輸收入30000元、35000元。借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收內(nèi)部單位款－A分所30000

－B分所350002022/12/29892、9日，甲基層站收到A分所和B分所2022/12/30903、15日，根據(jù)分所定期編制的營業(yè)收入報表匯總確認(rèn)分所的營業(yè)收入，A分所為121000元，（其中客運(yùn)收入44400元，貨運(yùn)收入77700元），B分所為166500元，（其中客運(yùn)收入77700元，貨運(yùn)收入88800元）。借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收內(nèi)部單位款－A分所122100

—B分所166500

貸：主營業(yè)務(wù)收入－運(yùn)輸收入—客運(yùn)收入110000

—貨運(yùn)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）286002022/12/29903、15日，根據(jù)分所定期編制的營業(yè)收2022/12/30912、公司營業(yè)收入的核算

（1）收到基層站、所交來收入款項(xiàng)時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收內(nèi)部單位款－×站（2）月末根據(jù)基層站、所營業(yè)收入月報匯總編制營業(yè)收入?yún)R總表：借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收內(nèi)部單位款－×站貸：主營業(yè)務(wù)收入－運(yùn)輸收入—客運(yùn)收入

—貨運(yùn)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2022/12/29912、公司營業(yè)收入的核算2022/12/30922022/12/29922022/12/30933、企業(yè)之間營業(yè)收入相互結(jié)算的核算

一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)，按規(guī)定，一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。營改增后，對陸路旅客運(yùn)輸企業(yè)來說，汽車客運(yùn)站收取旅客的車票款中，按交通部規(guī)定，10%為客運(yùn)站收入，90%為車屬運(yùn)輸公司收入。具體計算如下：客運(yùn)服務(wù)費(fèi)的含稅銷售額=售票收入×10%（一般按售票收入的6%-10%計算）；銷項(xiàng)稅額=售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；承運(yùn)方客運(yùn)收入（含稅價）=售票收入×90%。2022/12/29933、企業(yè)之間營業(yè)收入相互結(jié)算的核算2022/12/3094賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)服務(wù)收入)(10%）

主營業(yè)務(wù)收入（承運(yùn)單位的含稅客運(yùn)收入）(90%)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6%收到承運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票時沖減銷售收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

(承運(yùn)單位的含稅客運(yùn)收入90%）

貸：銀行存款2022/12/2994賬務(wù)處理：2022/12/3095【例6-14】南寧瑯東客運(yùn)站與柳州客運(yùn)站對開多組班車，本月瑯東站為柳州站售票取得客運(yùn)售票款150萬元，柳州站為瑯東站售票取得售票款160萬元，雙方約定的手續(xù)費(fèi)率為10%，每月月底匯總結(jié)算，下月5日付清款項(xiàng)?，槚|站的會計分錄：（1）確認(rèn)代售客票服務(wù)收入：代售客票服務(wù)收入=1500000×10%÷（1+6%）=141509.43應(yīng)交增值稅=141509.43×6%=8490.57匯總向旅客收取票款：借：銀行存款1500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——服務(wù)收入141509.43

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8490.57

主營業(yè)務(wù)收入——柳州客運(yùn)站1350000收到柳州客運(yùn)站開具的增值稅專用發(fā)票時沖減銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入——柳州客運(yùn)站1350000

貸：銀行存12/2995（2）確認(rèn)客運(yùn)收入收到柳州客運(yùn)站回來的票款，并開出增值稅發(fā)票：借：銀行存款1440000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——客運(yùn)收入1297297.30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）142702.72022/12/3096（2）確認(rèn)客運(yùn)收入2022/12/2996【例6-15】H運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人，2×16年6月取得客運(yùn)票款收入（含稅）123600元，款項(xiàng)全部收存銀行。本月運(yùn)輸收入=123600÷（1+3%）=120000（元）本月應(yīng)交增值稅=120000×3%=3600會計分錄如下：借：銀行存款123600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——客運(yùn)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅36002022/12/3097【例6-15】H運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人，2×16年6月取得客2022/12/3098第六章交通運(yùn)輸企業(yè)會計

2022/12/291第六章交通運(yùn)輸企業(yè)會計

2022/12/30991、了解交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和會計核算的特點(diǎn)2、掌握公路運(yùn)輸企業(yè)成本的核算3、掌握公路運(yùn)輸企業(yè)收入的核算。重點(diǎn)：公路運(yùn)輸企業(yè)的成本和收入核算

教學(xué)目的2022/12/292教學(xué)目的2022/12/30100一、交通運(yùn)輸企業(yè)的含義及其分類

是指設(shè)立在我國境內(nèi)，行政上具有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈亐，主要從事運(yùn)送旅客和貨物等經(jīng)營活動的物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)。第一節(jié)運(yùn)輸企業(yè)會計概述2022/12/293第一節(jié)運(yùn)輸企業(yè)會計概述2022/12/30101

（一）公路運(yùn)輸企業(yè)

概念：是指使用汽車和其他運(yùn)輸工具運(yùn)送旅客和貨物的企業(yè)。也稱汽車運(yùn)輸企業(yè)。

特點(diǎn)：公路運(yùn)輸具有機(jī)動靈活、直達(dá)、快速、方便、貨損貨差少、覆蓋面廣、流動分散、服務(wù)對象多、運(yùn)輸條件經(jīng)常發(fā)生變化

適用情況：短途貨物集散和高檔工業(yè)品及鮮活貨物的運(yùn)輸。2022/12/294（一）公路運(yùn)輸企業(yè)2022/12/30102（二）水路運(yùn)輸企業(yè)

概念：是指利用船舶、排筏和其他浮運(yùn)工具，在江河、湖泊、水庫、人工水道和海上運(yùn)送旅客和貨物的企業(yè)。

特點(diǎn)：運(yùn)量大、運(yùn)距長、占地少、耗能少、投資少、成本低

適用情況：大宗、長途貨物和超重、超長、超高、超大件貨物的運(yùn)輸。遠(yuǎn)隔重洋、跨海的大宗運(yùn)輸和陸島運(yùn)輸

分類：按其通航區(qū)域不同，可以分為以下幾類：

1．內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)

2．沿海運(yùn)輸企業(yè)

3．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)

4．海河港口企業(yè)2022/12/295（二）水路運(yùn)輸企業(yè)2022/12/30103（三）鐵路運(yùn)輸企業(yè)

概念：它是以鐵路、通訊信號設(shè)施、車站（包括直接為運(yùn)輸服務(wù)的各生產(chǎn)段）機(jī)車車輛互相配套形成輸送能力的企業(yè)

特點(diǎn)：安全程度高、運(yùn)輸速度快、運(yùn)輸距離長、運(yùn)輸能力大、運(yùn)輸成本低，且具有污染小、潛能大、不受天氣條件影響

適用情況：現(xiàn)行的鐵路貨物運(yùn)輸種類分為整車、零擔(dān)、集裝箱三種。整車適于運(yùn)輸大宗貨物；零擔(dān)適于運(yùn)輸小批量的零星貨物；集裝箱適于運(yùn)輸精密、貴重、易損的貨物。

2022/12/296（三）鐵路運(yùn)輸企業(yè)2022/12/30104（四）民用航空運(yùn)輸企業(yè)

概念：是指使用飛機(jī)(或其他飛行器)運(yùn)送人員、物資和郵件的的企業(yè)

特點(diǎn)：受政府的管制較大，屬于國家控制的產(chǎn)業(yè)；航空運(yùn)輸?shù)某杀景嘿F，投資較大；國內(nèi)外航空運(yùn)輸企業(yè)之間的關(guān)系非常密切；航空運(yùn)輸?shù)募夹g(shù)含量高，操作比較復(fù)雜

適用情況：時間要求高、價值大、體積小的物品運(yùn)輸2022/12/297（四）民用航空運(yùn)輸企業(yè)2022/12/30105（五）管道運(yùn)輸企業(yè)

概念：管道運(yùn)輸企業(yè)是指通過大型鋼管、泵站和加壓設(shè)備等組成的運(yùn)輸系統(tǒng)完成運(yùn)輸工作的企業(yè)。

特點(diǎn)：管道運(yùn)輸具有運(yùn)量大（輸油管道可以連續(xù)運(yùn)行）；建設(shè)投資相對較小，占地面積少，受地理?xiàng)l件限制少；基本不受氣候影響，可以長期穩(wěn)定運(yùn)行；設(shè)備運(yùn)行比較簡單，易于就地自動化和進(jìn)行集中遙控、沿線不產(chǎn)生噪聲，有利于環(huán)境保護(hù)；漏失污染少

適用情況：陸上油、氣的運(yùn)輸2022/12/298（五）管道運(yùn)輸企業(yè)2022/12/30106二、交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（一）運(yùn)輸?shù)幕竟δ苁菍?shí)現(xiàn)旅客和貨物的位移交通運(yùn)輸生產(chǎn)的結(jié)果是被運(yùn)輸對象位置的移動，即交通運(yùn)輸企業(yè)的產(chǎn)品是人和貨物場所的變動。2022/12/299二、交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)2022/12/30107（二）運(yùn)輸活動不改變運(yùn)輸對象的屬性或形態(tài)

運(yùn)輸包括生產(chǎn)過程的運(yùn)輸和流通過程的運(yùn)輸。在生產(chǎn)過程中，運(yùn)輸是生產(chǎn)的直接組成部分；在流通過程中，運(yùn)輸使生產(chǎn)過程得以繼續(xù)和完成。運(yùn)輸過程既不改變運(yùn)輸對象的形狀、數(shù)量，也不改變運(yùn)輸對象的性質(zhì)。2022/12/2910（二）運(yùn)輸活動不改變運(yùn)輸對象的屬性或2022/12/30108（三）運(yùn)輸產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程同時發(fā)生運(yùn)輸空間、地域和時間都具有極強(qiáng)的依附性：在旅客運(yùn)輸中，位移直接進(jìn)入人們的消費(fèi)領(lǐng)域，旅客在隨同運(yùn)輸工具移動的過程逐步消費(fèi)；在貨物運(yùn)輸中，位移的效用也隨著貨物送達(dá)而消失。2022/12/2911（三）運(yùn)輸產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程同2022/12/30109（四）運(yùn)輸產(chǎn)品位移的計量具有特殊性運(yùn)輸產(chǎn)品位移的計量，不僅要考慮運(yùn)輸對象沿運(yùn)輸線路所經(jīng)過的路程，而且要考慮運(yùn)輸對象本身的數(shù)量——旅客的人數(shù)或貨物的重量。所以，運(yùn)輸產(chǎn)品的計量單位是一個復(fù)式單位，即人公里、噸公里或換算噸公里。2022/12/2912（四）運(yùn)輸產(chǎn)品位移的計量具有特殊性2022/12/30110

三、交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算的特點(diǎn)（一）不需要進(jìn)行在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算交通運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品是旅客和貨物的位移，只是人和物場所的變動，不具有實(shí)物形態(tài)，即其生產(chǎn)過程和銷售過程合并在一起，其生產(chǎn)的完成就是銷售的完成。因此，不需要進(jìn)行在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算。2022/12/2913三、交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算2022/12/30111（二）存貨和運(yùn)營成本的核算較為特殊一是交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營時消耗的燃料、輪胎較多，其存貨核算的重點(diǎn)就是燃料、輪胎，它們并不構(gòu)成成品的實(shí)體，其領(lǐng)用、攤提的核算有其獨(dú)特的方法，對運(yùn)營成本的影響較大，這與工商企業(yè)的存貨核算是不同的；二是交通運(yùn)輸企業(yè)的成本計算對象和計量單位不同于其他企業(yè)，即要以車船等交通設(shè)備的班次、航次等作為成本計算對象。同時旅客和貨物的位移不僅與數(shù)量有關(guān)，而且與距離有關(guān)，因此其運(yùn)營成本是以運(yùn)數(shù)、距等復(fù)合單位來計量的。2022/12/2914（二）存貨和運(yùn)營成本的核算較為特殊2022/12/30112（三）運(yùn)營收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有點(diǎn)多、線長、流動、分散的特點(diǎn)，而且作業(yè)環(huán)節(jié)多而復(fù)雜，管理和核算單位多，導(dǎo)致其結(jié)算較為復(fù)雜；收入的種類多種多樣，其運(yùn)營收入往往需要通過設(shè)立在各個特定地點(diǎn)的車站、港口進(jìn)行計費(fèi)、收款，且各種運(yùn)輸方式的運(yùn)價、費(fèi)率、收款方式、清算辦法等又各不相同，所以其收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜。2022/12/2915（三）運(yùn)營收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜2022/12/30113第二節(jié)公路運(yùn)輸成本的核算

公路運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)有：運(yùn)輸、裝卸、堆存、代理等業(yè)務(wù)成本種類：

運(yùn)輸成本裝卸成本堆存成本代理業(yè)務(wù)成本下面只講述運(yùn)輸成本的核算2022/12/2916第二節(jié)公路運(yùn)輸成本的核算

2022/12/30114一、運(yùn)輸成本的內(nèi)容（一）費(fèi)用要素和成本項(xiàng)目1．費(fèi)用要素（1）應(yīng)付職工薪酬（2）外購燃料（3）外購輪胎（4）外購材料（5）外購周轉(zhuǎn)材料（6）折舊費(fèi)（7）修理費(fèi)（8）養(yǎng)路費(fèi)（9）其他費(fèi)用2022/12/2917一、運(yùn)輸成本的內(nèi)容2022/12/301152、成本項(xiàng)目（1）車輛費(fèi)用（直接費(fèi)用）車輛費(fèi)用是指營運(yùn)車輛（汽車和掛車，下同）從事運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：

1）工資費(fèi)。包括職工的基本工資、工資性津貼、職工福利費(fèi)、各種社會保險、住房公積金和非貨幣性福利。

2）燃料費(fèi)。指營運(yùn)車輛運(yùn)行中所耗用的各種燃料，如汽油、柴油等。自動傾卸車輛卸車時所耗用的燃料也包括在內(nèi)。2022/12/29182、成本項(xiàng)目2022/12/301163）輪胎費(fèi)4）材料費(fèi)5）保修費(fèi)6）折舊費(fèi)7）養(yǎng)路費(fèi)8）行車事故損失9）其他費(fèi)用2022/12/29193）輪胎費(fèi)2022/12/30117（2）站隊(duì)經(jīng)費(fèi)（間接費(fèi)用）站隊(duì)經(jīng)費(fèi)是指車站、車隊(duì)為管理和組織運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。站隊(duì)經(jīng)費(fèi)屬于營運(yùn)間接費(fèi)用。站隊(duì)經(jīng)費(fèi)的具體內(nèi)容包括：

1）車隊(duì)經(jīng)費(fèi)

2）車站經(jīng)費(fèi)2022/12/2920（2）站隊(duì)經(jīng)費(fèi)（間接費(fèi)用）2022/12/30118（二）成本核算的核算賬戶運(yùn)輸企業(yè)各種業(yè)務(wù)的成本，一般應(yīng)按月、季、年計算，并計算從年初起至各月末止的累計成本。需要設(shè)置以下賬戶核算。2022/12/2921（二）成本核算的核算賬戶2022/12/301191、運(yùn)輸支出—××核算對象—成本項(xiàng)目

2、輔助營運(yùn)費(fèi)用—××車間3、營運(yùn)間接費(fèi)用—××車間

2022/12/29222022/12/301201、運(yùn)輸支出運(yùn)輸支出（1）發(fā)生的直接費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目（2）月末分配轉(zhuǎn)入的營運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營運(yùn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)按運(yùn)輸工具類型（如貨車、客車）及成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2022/12/29231、運(yùn)輸支出2022/12/301212、輔助營運(yùn)費(fèi)用

輔助營運(yùn)費(fèi)用發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)出至“運(yùn)輸支出”

月末無余額比較……2022/12/29242、輔助營運(yùn)費(fèi)用比較……2022/12/301223、營運(yùn)間接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用發(fā)生站隊(duì)經(jīng)費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)出至“運(yùn)輸支出”月末無余額2022/12/29253、營運(yùn)間接費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬燃料原材料累計折舊銀行存款

營運(yùn)間接費(fèi)用（1）歸集費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用

運(yùn)輸支出主營業(yè)務(wù)成本

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)付職工薪酬運(yùn)輸支出主營業(yè)務(wù)成本2022/12/30124二、運(yùn)輸成本的核算（一）車輛費(fèi)用的核算1、工資費(fèi)用的核算借：運(yùn)輸支出——客車—工資

——貨車—工資輔助營運(yùn)費(fèi)用——×

×車間營運(yùn)間接費(fèi)用——××

工資

——×

×車站——工資

——×

×車隊(duì)——工資管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬2022/12/2927二、運(yùn)輸成本的核算2022/12/30125【例6—1】分配工資費(fèi)用時，作會計分錄如下：借：運(yùn)輸支出——客車—工資16

800

——貨車—工資22

400

輔助營運(yùn)費(fèi)用——修理車間4

200

營運(yùn)間接費(fèi)用——修理車間—工資1

400

——車站——工資1

400

——車隊(duì)——工資840

管理費(fèi)用700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資34

100

——社會保險10

230

——住房公積金3

4102022/12/2928【例6—1】2022/12/301262．燃料費(fèi)用的分配

營運(yùn)車輛、裝卸機(jī)械、保修用油等實(shí)耗燃料，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月發(fā)料憑證匯總表、車存燃料消耗情況表編制“燃料消耗