高級財務會計第7章中期財務報告

高級財務會計劉永澤、傅榮主編大連：東北財經(jīng)大學出版社課時分配表章

次計劃課時備注第一章

企業(yè)合并會計6第1-2周第二章

合并財務報表18第3-8周第三章

外幣業(yè)務會計3第9周第四章

租賃會計6第10-11周第五章

衍生金融工具會計6第12-13周第六章

股份支付會計0自學第七章

中期財務報告3第14周第八章

分部報告第九章

清算會計3第15周第十章

特殊行業(yè)會計0自學機

動（總復習）3

第16周合

計48

第七章中期財務報告第一節(jié)中期財務報告概述第二節(jié)中期財務報告會計確認與計量的原則第三節(jié)比較中期財務報表的編制及披露一、中期財務報告的含義及組成二、編制中期財務報告的基本原則第一節(jié)中期財務報告概述中期財務報告：以中期為基礎的財務報告。包括：月報、季報、半年報及其他短于一個會計年度的財務報告。中期財務報告包括：資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。特點：與年報相比，不要求編制所有者權益變動表，但企業(yè)也可自愿提供此報表。與年報相比，相對簡單一些。一、中期財務報告的含義、組成和種類同樣包括母公司個別報表和企業(yè)集團合并財務報表一致性原則重要性原則及時性原則與年報的格式、內(nèi)容和會計政策相一致重要的中期信息必須在中期報告重要性應以本中期及年初至本中期財務數(shù)據(jù)為基礎判斷可以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤等指標為基礎判斷為體現(xiàn)中期報告的及時性，某些中期信息也應該采用估計手段，不能等到年報再披露相關信息二、編制中期財務報告的基本原則一、基本原則與年度財務報告相一致的會計確認與計量原則以年初至本中期末為基礎的計量原則會計政策應當與年度財務報告相一致的原則會計估計的變更無須追溯第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則[例7-1]中期財務報告營業(yè)收入的確認方法資料：甲公司是一家圖書代理商，其日常經(jīng)銷中收到訂單和購書款與發(fā)送圖書往往分屬于不同的中期。問題：該圖書代理商如何確認其中期財務報告收入？甲公司編制中期財務報告時日常經(jīng)銷中收到訂單和購書款不能確認為中期財務報告收入，因為不符合收入確認的條件，圖書的風險和報酬尚未轉移。第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則[例7-2]中期財務報告資產(chǎn)減值損失的確認方法資料：乙公司是一家上市公司，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定需要編制半年報。在2X18年6月30日，乙公司對存貨進行了盤點，發(fā)現(xiàn)了一筆賬面價值為1萬元的存貨已經(jīng)毀損。問題：對于這批存貨減值損失，乙公司在中期財務報告中應該如何披露？分析：該存貨已經(jīng)毀損，應該確認為一項損失（營業(yè)外支出）借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則[例7-3]中期財務報告重大事項的披露方法資料：丙公司是一家軟件開發(fā)商，根據(jù)企業(yè)的財務制度，按季度編制財務報告。2X17年4月1日新版MNX管理信息系統(tǒng)軟件投放市場。4月10日丙公司收到戊公司（財務軟件開發(fā)商）來函，聲明MNX管理信息系統(tǒng)軟件中的財務管理軟件包與該公司開發(fā)的并于2X16年申請專利的財務管理系統(tǒng)相同，要求丙公司停止侵權行為，并賠償損失1000萬元。丙公司不服，繼續(xù)銷售其新產(chǎn)品。戊公司遂于4月15日將丙公司告上法庭，要求其停止侵權行為，并賠償損失1000萬元。法院受理了此案，作了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認定丙公司的確侵犯了戊公司的專利權，根據(jù)有關規(guī)定，丙公司大約要賠償800萬-1000萬元的損失。第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則丙公司6月30日提出，希望庭外和解，戊公司表示同意。8月2日，雙方經(jīng)過數(shù)次調(diào)解，沒有達成和解協(xié)議，只能再次通過法律訴訟程序。9月20日，法院判決，丙公司立即停止侵權行為，并賠償損失980萬元。丙公司不服，繼續(xù)上訴。12月1日，二審判決，維持原判。2X18年1月20日，根據(jù)最終判決，丙公司被強制執(zhí)行，向戊公司支付侵權賠償款980萬元。問題：對于此事項，丙公司應如何在中期財務報告中作相關披露？分析：第二季度：借：營業(yè)外支出[（1000+800）÷2]9000000

貸：預計負債9000000第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則第三季度：借：營業(yè)外支出（980-900）800000

貸：預計負債800000第四季度（年報）借：預計負債9800000

貸：其他應付款9800000第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則[例7-4]中期財務報告借款費用的確認方法資料：丁公司于2X17年11月利用專門借款資金開工興建一項固定資產(chǎn)。2X18年3月1日，該項固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉發(fā)生困難，公司預計在一個半月內(nèi)即可獲得補充專門借款，事實上，丁公司直到6月15日才解決資金周轉問題，工程才得以重新開工。問題：對于此項業(yè)務，丁公司應如何在中期財務報告中計量與專門借款相關利息費用？第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則分析：第一季度借：在建工程貸：長期借款或應計利息第二季度借：財務費用

貸：在建工程（第一季度計入工程成本的沖銷）

長期借款或應計利息中期財務報告的會計確認與計量二、季節(jié)性、周期性或偶然性收入的確認和計量在發(fā)生時予以確認和計量，不應當為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進行分攤第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則[例7-5]周期性收入在中期財務報告的確認方法資料：A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采用滾動方式開發(fā)房地產(chǎn)，即每開發(fā)完成一個房地產(chǎn)項目，再開發(fā)下一個房地產(chǎn)項目。該公司于2X17年1月1日開始開發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建設完工需2年。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的策略。假定該公司2X17年各季度分別收到銷售樓盤銷售款1000萬元、3000萬元、2500萬元和2000萬元；分別支付開發(fā)成本2000萬元、1500萬元、2200萬元和1800萬元；

2X18年各季度分別收到銷售樓盤銷售款2500萬元、3000萬元、3000萬元和1000萬元；分別支付開發(fā)成本1000萬元、1700萬元、1500萬元和300萬元。小區(qū)所有商品房于2X18年11月完工，12月全部交付給購房者，并辦理完有關產(chǎn)權手續(xù)。第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則要求：該房地產(chǎn)商應如何在中期財務報告中確認其周期性收入？分析：2X17年第一季度借：銀行存款10000000貸：預收賬款10000000借：開發(fā)成本20000000貸：銀行存款等200000002X17年第二季度借：銀行存款30000000貸：預收賬款30000000借：開發(fā)成本15000000貸：銀行存款等15000000第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則2X17年第三季度借：銀行存款25000000貸：預收賬款25000000借：開發(fā)成本22000000貸：銀行存款等220000002X17年第四季度借：銀行存款20000000貸：預收賬款20000000借：開發(fā)成本18000000貸：銀行存款等18000000第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則2X18第一季度借：銀行存款25000000貸：預收賬款25000000借：開發(fā)成本10000000貸：銀行存款等100000002X18年第二季度借：銀行存款30000000貸：預收賬款30000000借：開發(fā)成本17000000貸：銀行存款等17000000第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則2X18年第三季度借：銀行存款30000000貸：預收賬款30000000借：開發(fā)成本15000000貸：銀行存款等150000002X18年第四季度借：銀行存款10000000貸：預收賬款10000000借：開發(fā)成本3000000貸：銀行存款等3000000第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則2X18年11月借：產(chǎn)成品120000000貸：開發(fā)成本1200000002X18年12月借：預收賬款180000000貸：主營業(yè)務收入180000000借：主營業(yè)務成本120000000貸：產(chǎn)成品120000000應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當為了平衡各中期之間的收益而將這些費用在會計年度的各個中期之間進行分攤三、不均勻發(fā)生的費用的確認與計量第二節(jié)中期財務報告確認與計量的原則[例7-6]不均勻發(fā)生費用在中期財務報告的確認方法資料：B公司根據(jù)年度培訓計劃。在2X18年6月對員工進行了專業(yè)技能和管理知識方面的集中培訓，共發(fā)生培訓費用30萬元。問題：B公司應如何在中期財務報告中確認這筆培訓費用？分析：在本例中，對于該項培訓費用，B公司應當直接計入6月份的損益，不能在6月份之前預提，也不能在6月份以后分攤。借：管理費用300000貸：銀行存款等300000企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的,應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定處理,并在財務報告附注中作相應的披露。四、中期財務報告會計政策變更的處理原則一、比較中期財務報告編制

《中期財務報告》準則要求必須提供比較式中期報告比較式中期報告必須包括：本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表。本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間兩個的利潤表。上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。第三節(jié)比較中期財務報告的編制及披露C公司按集團財務制度規(guī)定編制季度財務報告，則根據(jù)中期財務報告準則的規(guī)定，C公司在截至2×18年3月31日、6月30日和9月30日應當編制的第1季度、第2季度和第3季度中期財務報表如下：[例7-7]比較中報的編制——舉例

報表類別本年度中期財務報表時間

（或期間）上年度比較財務報表時間

（或期間）資產(chǎn)負債表2×18年3月31日2×17年12月31日

利潤表2×18年1月1日至3月31日2×17年1月1日至3月31日現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至3月31日2×17年1月1日至3月31日C公司2×18年第1季度報表

報表類別本年度中期財務報表時間

（或期間）上年度比較財務報表時間

（或期間）資產(chǎn)負債表2×18年6月30日2×17年12月31日利潤表2×18年4月1日至6月30日2×18年1月1日至6月30日2×17年4月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日C公司2×18年第2季度報表

報表類別本年度中期財務報表時間

（或期間）上年度比較財務報表時間

（或期間）資產(chǎn)負債表2×18年9月30日2×17年12月31日

利潤表2×18年7月1日至9月30日2×18年1月1日至9月30日2×17年7月1日至9月30日2×17年1月1日至9月30日現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至9月30日2×17年1月1日至9月30日C公司2×18年第3季度報表第三節(jié)比較中期財務報告的編制及披露[例7-8]比較中期財務報告的編制資料：假設W公司是一家上市母公司，按企業(yè)會計準則的要求每年末編制母公司單位財務報表和集團財務報表，并于每年6月30日提供中期財務報告，且自愿提供中期所有者權益變動表。問題：W公司6月30日應該編制哪些中期財務報表？

報表類別本年度中期財務報表時間

（或期間）上年度比較財務報表時間

（或期間）合并資產(chǎn)負債表2×18年6月30日2×17年12月31日母公司資產(chǎn)負債表2×18年6月30日2×17年12月31日

合并利潤表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日

母公司利潤表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日W公司2×18年第半年度報表

報表類別本年度中期財務報表時間

（或期間）上年度比較財務報表時間

（或期間）合并現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日母公司現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日合并所有者權益變動表母公司所有者權益變動表2×18年1月1日至6月30日2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日W公司2×18年第2季度報表第三節(jié)比較中期財務報告的編制及披露企業(yè)在編制比較中期財務報表時應注意的問題（1）會計準則的變化導致財務報表項目的調(diào)整的問題（2）會計政策的變更問題（3）以前年度損益的問題二、中期財務報告附注的披露（一）要求

本以年初至本中期末會計信息為基礎的披露原則披露重要交易或事項的原則第三節(jié)比較中期財務報告的編制及披露[例7-9]中期財務報告附注的披露資料：D公司通常按季提供財務報告。2X18年3月5日，D公司對外投資，設立了一家子公司，該事項對D公司來說是一個重大事項。問題：D公司在季度報告附注中應如何披露該事項？分析：D公司不僅在2X18年第一季度財務報告附注中予以披露，在2X18年第二、三季度財務報告附注中也要進行披露。第三節(jié)比較中期財務報告的編制及披露[例7-10]中期財務報告附注的披露資料：E公司為一家水果生產(chǎn)和銷售企業(yè)，一般提供季度財務報告，其收獲和銷售水果主要集中在每年的第3季度。該公司在2X18年1月1日至9月30日間累計實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中第一季度發(fā)生虧損1400萬元，第二季度虧損1200萬元，第三季度實現(xiàn)凈利潤3000萬元。第三季度末的存貨（庫存水果）50萬元，由于銷售旺季，可變現(xiàn)凈值已經(jīng)遠低于賬面價值，確認存貨跌價損失40萬元。問題：E公司在季度報告附注中應如何披露該事項？分析：因為該跌價損失占累計凈利潤的10%，應該在第三季度財務報告附注中披露該事項。第三節(jié)比較中期財務報告的編制及披露[例7-11]中期財務報告附注的披露資料：M公司在2X18年1月1日至6月30日累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第二季度實現(xiàn)凈利潤80萬元，公司第二季度轉回前期計提的壞賬準備100萬元，第二季度末應收賬款余額為800萬元。問題：M公司在季度報告附注中應如何披露該事項？分析：因為第二季度轉回前期計提的壞賬準備占第二季度實現(xiàn)凈利潤125%，屬于重要事項，應該在第二季度財務報告附注中披露該事項。第三節(jié)比較中期財務報告的編制及披露（二）披露內(nèi)容（1）中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的聲明。會計政策發(fā)生變更的，應當說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進行追溯調(diào)整的，應當說明原因。（2）會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應當說明原因。（3）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進行追溯重述的，應當說明原因。（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。（5）存在控制關系