增值稅政策解析及風(fēng)險(xiǎn)防范王炎

增值稅政策解析及風(fēng)險(xiǎn)防范

王炎商丘新華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司商丘宏大財(cái)稅咨詢有限公司

郵箱:wangyancta@126.com.12/31/20221增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣問(wèn)題①因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購(gòu)進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)購(gòu)進(jìn)的這批軟件進(jìn)項(xiàng)稅金可否抵扣增值稅？②建筑物已經(jīng)有專門的消防設(shè)施，但是由于生產(chǎn)設(shè)備使用了易燃的化學(xué)物質(zhì)，為了降低火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，專門為機(jī)器設(shè)備配置了滅火器，請(qǐng)問(wèn)滅火器的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？③污水處理企業(yè)對(duì)其污水池、設(shè)備維修中使用的水泥、沙子、鋼材等材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？12/31/20222第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/20223條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。解析：對(duì)混用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定

條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/20224第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（營(yíng)改增）（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/20225第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（營(yíng)改增）（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/20226第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/20227納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/20228為什么第二十四條中第四項(xiàng)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/20229財(cái)稅[2009]113號(hào)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策12/31/202210營(yíng)業(yè)稅稅改征征增值值稅試試點(diǎn)有有關(guān)事事項(xiàng)的的規(guī)定定：二、原原增值值稅納納稅人人[指指按照照《中中華人人民共共和國(guó)國(guó)增值值稅暫暫行條條例》》(以以下稱稱《增增值稅稅暫行行條例例》)繳納納增值值稅的的納稅稅人]有關(guān)關(guān)政策策（一））進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額。1．原原增值值稅一一般納納稅人人接受受試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人提提供的的應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)，取取得的的增值值稅專專用發(fā)發(fā)票上上注明明的增增值稅稅額為為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額，準(zhǔn)準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額中抵抵扣。。增值稅稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析析與對(duì)對(duì)策12/23/202211營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點(diǎn)點(diǎn)有有關(guān)關(guān)事事項(xiàng)項(xiàng)的的規(guī)規(guī)定定：：二、、原原增增值值稅稅納納稅稅人人[指指按按照照《《中中華華人人民民共共和和國(guó)國(guó)增增值值稅稅暫暫行行條條例例》》(以以下下稱稱《《增增值值稅稅暫暫行行條條例例》》)繳繳納納增增值值稅稅的的納納稅稅人人]有有關(guān)關(guān)政政策策（一一））進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額。。2.原增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人自自用用的的應(yīng)應(yīng)征征消消費(fèi)費(fèi)稅稅的的摩摩托托車車、、汽汽車車、、游游艇艇，，其其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額準(zhǔn)準(zhǔn)予予從從銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額中中抵抵扣扣。。3．．原原增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人接接受受境境外外單單位位或或者者個(gè)個(gè)人人提提供供的的應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)，，按按照照規(guī)規(guī)定定應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)扣扣繳繳增增值值稅稅的的，，準(zhǔn)準(zhǔn)予予從從銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額中中抵抵扣扣的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額為為從從稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)或或者者代代理理人人取取得得的的解解繳繳稅稅款款的的稅收收繳繳款款憑憑證證上上注注明明的的增增值值稅稅額額。增值值稅稅涉涉稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分分析析與與對(duì)對(duì)策策12/23/202212營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點(diǎn)點(diǎn)有有關(guān)關(guān)事事項(xiàng)項(xiàng)的的規(guī)規(guī)定定：：二、、原原增增值值稅稅納納稅稅人人[指指按按照照《《中中華華人人民民共共和和國(guó)國(guó)增增值值稅稅暫暫行行條條例例》》(以以下下稱稱《《增增值值稅稅暫暫行行條條例例》》)繳繳納納增增值值稅稅的的納納稅稅人人]有有關(guān)關(guān)政政策策納稅人人憑稅稅收繳款憑憑證抵抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具具備書(shū)書(shū)面合合同、、付款款證明明和境境外單單位的的對(duì)賬賬單或或者發(fā)發(fā)票。。資料料不全全的，，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額不不得從從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額中抵抵扣。。增值稅稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析析與對(duì)對(duì)策12/23/202213營(yíng)業(yè)稅稅改征征增值值稅試試點(diǎn)有有關(guān)事事項(xiàng)的的規(guī)定定：二、原原增值值稅納納稅人人[指指按照照《中中華人人民共共和國(guó)國(guó)增值值稅暫暫行條條例》》(以以下稱稱《增增值稅稅暫行行條例例》)繳納納增值值稅的的納稅稅人]有關(guān)關(guān)政策策4．原增值值稅一般納納稅人購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者者接受加工工修理修配配勞務(wù)，用用于《應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍注釋》所所列項(xiàng)目的的，不屬于于《增值稅稅暫行條例例》第十條條所稱的用用于非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣。增值稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)分析析與對(duì)策12/23/202214營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)有關(guān)事事項(xiàng)的規(guī)定定：5．原增值值稅一般納納稅人接受受試點(diǎn)納稅稅人提供的的應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，下列項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣：（1）用于于簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法計(jì)稅稅項(xiàng)目、非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目、、免征增值值稅項(xiàng)目、、集體福利利或者個(gè)人人消費(fèi)，其其中涉及的的專利技術(shù)術(shù)、非專利利技術(shù)、商商譽(yù)、商標(biāo)標(biāo)、著作權(quán)權(quán)、有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)租賃，，僅指專用用于上述項(xiàng)項(xiàng)目的專利利技術(shù)、非非專利技術(shù)術(shù)、商譽(yù)、、商標(biāo)、著著作權(quán)、有有形動(dòng)產(chǎn)租租賃。增值稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)分析析與對(duì)策12/23/202215營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)有關(guān)事事項(xiàng)的規(guī)定定：5．原增值值稅一般納納稅人接受受試點(diǎn)納稅稅人提供的的應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，下列項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣：（2）接受受的旅客運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)。。（3）與非非正常損失失的購(gòu)進(jìn)貨貨物相關(guān)的的交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)。。（4）與非非正常損失失的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品品所耗用購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物相相關(guān)的交通通運(yùn)輸業(yè)服服務(wù)。增值稅涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析與與對(duì)策12/23/202216增值稅涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析與與對(duì)策銷售使用用過(guò)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)稅務(wù)處處理；關(guān)于全國(guó)國(guó)實(shí)施增增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型改革革若干問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)財(cái)稅[2008]170號(hào)））自2009年1月1日日起，納納稅人銷銷售自己己使用過(guò)過(guò)的固定定資產(chǎn)，，應(yīng)區(qū)分分不同情情形征收收增值稅稅：（（一一）銷售售自己使使用過(guò)的的2009年1月1日日以后購(gòu)購(gòu)進(jìn)或者者自制的的固定資資產(chǎn)，按按照適用用稅率征征收增值值稅；（（二）2008年12月31日以前前未納入入擴(kuò)大增增值稅抵抵扣范圍圍試點(diǎn)的的納稅人人，銷售售自己使使用過(guò)的的2008年12月31日以以前購(gòu)進(jìn)進(jìn)或者自自制的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照照4%征征收率減減半征收收增值稅稅；（（三三）2008年年12月月31日日以前已已納入擴(kuò)擴(kuò)大增值值稅抵扣扣范圍試試點(diǎn)的納納稅人，，銷售自自己使用用過(guò)的在在試點(diǎn)以以前購(gòu)進(jìn)進(jìn)或者自自制的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照照4%征征收率減減半征收收增值稅稅；銷售售自己使使用過(guò)的的在擴(kuò)大大增值稅稅抵扣范范圍試點(diǎn)點(diǎn)以后購(gòu)購(gòu)進(jìn)或者者自制的的固定資資產(chǎn)，按按照適用用稅率征征收增值值稅。12/23/202217增值稅涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)對(duì)策銷售使用過(guò)的的固定資產(chǎn)稅稅務(wù)處理；財(cái)稅[2009]9號(hào)(一)納稅人人銷售自己使使用過(guò)的物品品，按下列政政策執(zhí)行：1.一般納稅稅人銷售自己己使用過(guò)的屬屬于條例第十十條規(guī)定不得得抵扣且未抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦辦法依4%征征收率減半征征收增值稅。。一般納稅人銷銷售自己使用用過(guò)的除固定資產(chǎn)以以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適適用稅率征收收增值稅。12/23/202218增值稅涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)對(duì)策國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)一、關(guān)于于納稅人銷售售自己使用過(guò)過(guò)的固定資產(chǎn)產(chǎn)（（一）一般納納稅人銷售自自己使用過(guò)的的固定資產(chǎn)，，凡根據(jù)《財(cái)財(cái)政部國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于全國(guó)實(shí)施施增值稅轉(zhuǎn)型型改革若干問(wèn)問(wèn)題的通知》》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)號(hào)文件等規(guī)定定，適用按簡(jiǎn)簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減減半征收增值值稅政策的，，應(yīng)開(kāi)開(kāi)具具普普通通發(fā)發(fā)票票，，不不得得開(kāi)開(kāi)具具增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票。。（二二））小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人銷銷售售自自己己使使用用過(guò)過(guò)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，應(yīng)應(yīng)開(kāi)開(kāi)具具普普通通發(fā)發(fā)票票，，不不得得由由稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)代代開(kāi)開(kāi)增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票。。12/23/202219增值值稅稅涉涉稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分分析析與與對(duì)對(duì)策策國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局公公告告2012年年第第1號(hào)號(hào)增值值稅稅一一般般納納稅稅人人銷銷售售自自己己使使用用過(guò)過(guò)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，屬屬于于以以下下兩兩種種情情形形的的，，可可按按簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易辦辦法法依依4%征征收收率率減減半半征征收收增增值值稅稅，，同時(shí)時(shí)不不得得開(kāi)開(kāi)具具增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票：一一、、納納稅稅人人購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)或或者者自自制制固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)時(shí)為為小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人，，認(rèn)認(rèn)定定為為一一般般納納稅稅人人后后銷銷售售該該固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)。。二、、增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人發(fā)發(fā)生生按按簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易辦辦法法征征收收增增值值稅稅應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為，，銷銷售售其其按按照照規(guī)規(guī)定定不不得得抵抵扣扣且且未未抵抵扣扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)。。12/23/202220營(yíng)改增：按照照《試點(diǎn)實(shí)施施辦法》和本本規(guī)定認(rèn)定的的一般納稅人人，銷售自己己使用過(guò)的本本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)實(shí)施之日（含含）后購(gòu)進(jìn)或或者自制的固固定資產(chǎn)，按按照適用稅率率征收增值稅稅；銷售自己己使用過(guò)的本本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)實(shí)施之日前購(gòu)購(gòu)進(jìn)或者自制制的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照現(xiàn)行行舊貨相關(guān)增增值稅政策執(zhí)執(zhí)行。增值稅涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)對(duì)策12/23/202221增值稅涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)對(duì)策承租承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)納稅人主體體確認(rèn)問(wèn)題某個(gè)人承包某某增值稅一般般納稅人企業(yè)業(yè)，平時(shí)按一一般納稅人繳繳納增值稅。。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢檢查發(fā)現(xiàn)存在在隱瞞收入的的問(wèn)題，要求求按一般納稅稅人17%征征稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣。。納稅人不認(rèn)同同稅務(wù)機(jī)關(guān)的的處理，認(rèn)為為自己是承包包人，應(yīng)該作作為獨(dú)立的納納稅主體，應(yīng)應(yīng)按小規(guī)模納納稅人征收率率納稅。如何認(rèn)定承包包人納稅主體體？12/23/202222八種視同銷銷售行為的的稅務(wù)處理理？增值稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)分析析與對(duì)策12/23/202223兼營(yíng)與混合合銷售行為為稅務(wù)分析析：增值稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)分析析與對(duì)策12/23/202224專用發(fā)票的的丟失處理理開(kāi)具紅字專專票的稅務(wù)務(wù)處理？國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于全全面推行增增值稅發(fā)票票系統(tǒng)升級(jí)級(jí)版有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的公告告國(guó)家稅務(wù)總總局公告2015年年第19號(hào)號(hào)五、紅字發(fā)發(fā)票開(kāi)具增值稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)分析析與對(duì)策12/23/202225國(guó)家稅務(wù)總總局公告2015年年第19號(hào)號(hào)五、紅字發(fā)發(fā)票開(kāi)具（（一）一般般納稅人開(kāi)開(kāi)具增值稅稅專用發(fā)票票或貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)增值值稅專用發(fā)發(fā)票（以下下統(tǒng)稱專用用發(fā)票）后后，發(fā)生銷貨退退回、開(kāi)票有誤、、應(yīng)稅服務(wù)務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)聯(lián)、發(fā)票聯(lián)聯(lián)均無(wú)法認(rèn)認(rèn)證等情形但不符合作廢廢條件，或者因因銷貨部分分退回及發(fā)發(fā)生銷售折折讓，需要要開(kāi)具紅字字專用發(fā)票票的，暫按按以下方法法處理：列舉增值稅涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)分析析與對(duì)策12/23/202226增值稅涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)對(duì)策銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，(不論貨物是否發(fā)出)為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天12/23/202227特殊情況下的的進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣問(wèn)題項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利利用信托資金融資資進(jìn)行項(xiàng)目建建設(shè)開(kāi)發(fā)是指指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方方與經(jīng)批準(zhǔn)成成立的信托公公司合作進(jìn)行行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)開(kāi)發(fā)，信托公公司負(fù)責(zé)籌集集資金并設(shè)立立信托計(jì)劃，，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，，項(xiàng)目建設(shè)完完成后，項(xiàng)目目資產(chǎn)歸項(xiàng)目目運(yùn)營(yíng)方所有有。該經(jīng)營(yíng)模式下下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方方在項(xiàng)目建設(shè)設(shè)期內(nèi)取得的的增值稅專用用發(fā)票和其他他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)現(xiàn)行增值稅有有關(guān)規(guī)定予以以抵扣。國(guó)家家稅務(wù)總局公公告2010年第8號(hào)12/23/202228逾期未抵扣增增值稅的處理理關(guān)于逾期增值值稅扣稅憑證證抵扣問(wèn)題的的公告國(guó)家稅務(wù)總局局公告2011年第50號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于未按期期申報(bào)抵扣增增值稅扣稅憑憑證有關(guān)問(wèn)題題的公告國(guó)家稅務(wù)總局局公告2011年第78號(hào)12/23/202229資源綜合利用用增值稅優(yōu)惠惠財(cái)政部國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)《資資源綜合利用用產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)增值稅優(yōu)惠惠目錄》的通通知財(cái)稅〔2015〕78號(hào)號(hào)一、納稅人銷銷售自產(chǎn)的資資源綜合利用用產(chǎn)品和提供供資源綜合利利用勞務(wù)（以以下稱銷售綜綜合利用產(chǎn)品品和勞務(wù)），，可享受增值稅稅即征即退政政策。12/23/202230資源綜合利利用增值稅稅優(yōu)惠財(cái)稅〔2015〕78號(hào)二、納稅人人從事《目目錄》所列列的資源綜綜合利用項(xiàng)項(xiàng)目，其申申請(qǐng)享受本本通知規(guī)定定的增值稅稅即征即退退政策時(shí)，，應(yīng)同時(shí)符符合下列條條件：（一）屬于于增值稅一一般納稅人人。（二）銷售售綜合利用用產(chǎn)品和勞勞務(wù)，不屬屬于國(guó)家發(fā)發(fā)展改革委委《產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整指指導(dǎo)目錄》》中的禁止止類、限制制類項(xiàng)目。。（三）銷售售綜合利用用產(chǎn)品和勞勞務(wù)，不屬屬于環(huán)境保保護(hù)部《環(huán)環(huán)境保護(hù)綜綜合名錄》》中的“高高污染、高高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)”產(chǎn)品或或者重污染染工藝。12/23/202231資源綜合利利用增值稅稅優(yōu)惠財(cái)稅〔2015〕78號(hào)二、納稅人人從事《目目錄》所列列的資源綜綜合利用項(xiàng)項(xiàng)目，其申申請(qǐng)享受本本通知規(guī)定定的增值稅稅即征即退退政策時(shí)，，應(yīng)同時(shí)符符合下列條條件：（四）綜合合利用的資資源，屬于于環(huán)境保護(hù)護(hù)部《國(guó)家家危險(xiǎn)廢物物名錄》列列明的危險(xiǎn)險(xiǎn)廢物的，，應(yīng)當(dāng)取得得省級(jí)及以以上環(huán)境保保護(hù)部門頒頒發(fā)的《危危險(xiǎn)廢物經(jīng)經(jīng)營(yíng)許可證證》，且許許可經(jīng)營(yíng)范范圍包括該該危險(xiǎn)廢物物的利用。。（五五））納納稅稅信信用用等等級(jí)級(jí)不不屬屬于于稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)評(píng)評(píng)定定的的C級(jí)級(jí)或或D級(jí)級(jí)。。納稅稅人人在在辦辦理理退退稅稅事事宜宜時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)向向主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)提提供供其其符符合合本本條條規(guī)規(guī)定定的的上上述述條條件件以以及及《《目目錄錄》》規(guī)規(guī)定定的的技技術(shù)術(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和和相相關(guān)關(guān)條條件件的的書(shū)書(shū)面面聲聲明明材材料料，，未未提提供供書(shū)書(shū)面面聲聲明明材材料料或或者者出出具具虛虛假假材材料料的的，，稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)不不得得給給予予退退稅稅。。12/23/202232資源綜合利利用增值稅稅優(yōu)惠財(cái)稅〔2015〕78號(hào)三、已享受受本通知規(guī)規(guī)定的增值值稅即征即即退政策的的納稅人，，自不符合合本通知第第二條規(guī)定定的條件以以及《目錄錄》規(guī)定的的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和相關(guān)條條件的次月月起，不再再享受本通通知規(guī)定的的增值稅即即征即退政政策。四、已享受本本通知規(guī)定的的增值稅即征征即退政策的的納稅人，因因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受受到處罰（警警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外外）