審計證據(jù)和審計工作底稿課件

第七章

審計證據(jù)與審計工作底稿1審計證據(jù)和審計工作底稿第七章

審計證據(jù)與審計工作底稿1審計證據(jù)和審計工作底稿教學(xué)要求●理解審計證據(jù)的概念和特征●掌握審計證據(jù)的種類●掌握獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法●掌握審計證據(jù)的整理和鑒定的方法●理解審計工作底稿的概念●理解編制審計工作底稿的目的和作用●掌握審計工作底稿的分類●掌握審計工作底稿的復(fù)核和歸檔2審計證據(jù)和審計工作底稿教學(xué)要求●理解審計證據(jù)的概念和特征2審計證據(jù)和審計工作底稿注冊會計師工作三件事收集審計證據(jù)編制工作底稿出具審計報告3審計證據(jù)和審計工作底稿注冊會計師工作三件事3審計證據(jù)和審計工作底稿一、審計證據(jù)1、審計證據(jù)的特性（兩大特性）2、審計證據(jù)的獲取（八種基本程序）3、審計程序（三類）4、審計證據(jù)的整理與分析4審計證據(jù)和審計工作底稿一、審計證據(jù)1、審計證據(jù)的特性（兩大特性）4審計證據(jù)和審計工（一）審計證據(jù)的含義1.定義審計證據(jù)：指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

---—《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號》執(zhí)行審計程序獲取審計證據(jù)證實財務(wù)報表認(rèn)定5審計證據(jù)和審計工作底稿（一）審計證據(jù)的含義1.定義執(zhí)行獲取證實5審計證據(jù)和審計工作6審計證據(jù)和審計工作底稿6審計證據(jù)和審計工作底稿2.審計證據(jù)的種類一般而言,審計證據(jù)可以按其外形特征分為四大類：書面證據(jù)實物證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)7審計證據(jù)和審計工作底稿2.審計證據(jù)的種類一般而言,審計證據(jù)可以按其外形特征分為四大（二）審計證據(jù)的特性審計準(zhǔn)則第1301號注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。取證要求：

充分性

定量（數(shù)量）

適當(dāng)性

定性（質(zhì)量）8審計證據(jù)和審計工作底稿（二）審計證據(jù)的特性審計準(zhǔn)則第1301號8審計證據(jù)和審計工作1.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。要求：數(shù)量能足以將與每個重要認(rèn)定相關(guān)的審計風(fēng)險限制在可接受的水平。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。能足以支持注冊會計師的審計意見。形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。9審計證據(jù)和審計工作底稿1.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師2.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的相關(guān)性？可靠性？10審計證據(jù)和審計工作底稿2.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持1）審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)必須與注冊會計師的審計目標(biāo)相關(guān)審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮例：確認(rèn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)記錄是否完整？針對會計報表認(rèn)定：交易的完整性認(rèn)定具體審計目標(biāo)：完整性審計程序：？11審計證據(jù)和審計工作底稿1）審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)必須與注冊會計師的審計目標(biāo)相關(guān)1裝運憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)?2審計證據(jù)和審計工作底稿裝運憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮在確定相關(guān)性時，應(yīng)考慮：特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)

13審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮13審計證據(jù)和審計針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

例如，注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)。

只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。

例如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。14審計證據(jù)和審計工作底稿針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計2）可靠性審計證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。判斷可靠性的原則：外部獨立來源獲?。酒渌麃碓传@取內(nèi)部控制有效時生成＞內(nèi)部控制薄弱時生成直接獲?。鹃g接獲取或推論得出文件記錄形式＞口頭形式原件＞傳真、復(fù)印件15審計證據(jù)和審計工作底稿2）可靠性審計證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度外部獨立來源獲取可靠性強(qiáng)弱判斷：從銀行取得的存款余額詢證函企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銷售發(fā)票出庫證明存貨監(jiān)盤結(jié)果倉庫明細(xì)賬16審計證據(jù)和審計工作底稿可靠性強(qiáng)弱判斷：16審計證據(jù)和審計工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。反之？如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。17審計證據(jù)和審計工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。（2）使用被審計單位生成信息的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)（3）證據(jù)相互矛盾的考慮應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。18審計證據(jù)和審計工作底稿4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考（三）獲取審計證據(jù)的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)涉及到以下四個方面的決策：

1.選用何種審計程序；（性質(zhì)）

2.對選定的審計程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（范圍）

3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項目；（范圍）

4.何時執(zhí)行這些程序。（時間）

19審計證據(jù)和審計工作底稿（三）獲取審計證據(jù)的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)涉審計程序的種類在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

1.檢查2.觀察3.詢問4.函證5.重新計算6.重新執(zhí)行7.分析程序20審計證據(jù)和審計工作底稿審計程序的種類在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注1、檢查1）檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。目的：對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。

可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。21審計證據(jù)和審計工作底稿1、檢查1）檢查記錄或文件21審計證據(jù)和審計工作底稿審閱真實性、合法性：①原始憑證：有無涂改或偽造；業(yè)務(wù)是否合理合法；負(fù)責(zé)人有否簽字等。②會計賬簿：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；附件是否齊全；內(nèi)容是否一致；運用是否恰當(dāng)；有無異常等。③會計報表：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；是否充分披露。復(fù)核之間一致性：賬證、賬表、證證一致；計算正確與否；相關(guān)記錄或文件之間的勾稽關(guān)系。22審計證據(jù)和審計工作底稿審閱真實性、合法性：22審計證據(jù)和審計工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等目的：確定實物資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符。為存在性提供可靠審計證據(jù)。局限性：不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)

23審計證據(jù)和審計工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。不一定2、觀察注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。主要目的是發(fā)現(xiàn)審計線索注意：觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事的活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響CPA對真實情況的了解。24審計證據(jù)和審計工作底稿2、觀察注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。23、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。注意：通過詢問獲取的審計證據(jù)可靠性不強(qiáng)，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。25審計證據(jù)和審計工作底稿3、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高26審計證據(jù)和審計工作底稿4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的

可使用函證審計方法的項目：應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長短期投資應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項；重大或異常的交易等27審計證據(jù)和審計工作底稿可使用函證審計方法的項目：27審計證據(jù)和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。例如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等只驗證計算本身是否正確，對于據(jù)以計算的數(shù)據(jù)是否正確，需通過其他方法驗證。28審計證據(jù)和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，6、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。被審單位的銀行存款日記賬銀行對賬單CPA編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計單位編制的余額調(diào)節(jié)表比較29審計證據(jù)和審計工作底稿6、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。在整個審計過程中，注冊會計師都將運用。1)用作風(fēng)險評估程序2)用作實質(zhì)性程序3)用作總體復(fù)核30審計證據(jù)和審計工作底稿7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與1)用作風(fēng)險評估程序注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。2)用作實質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。3)用作總體復(fù)核在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，對財務(wù)報表整體的合理性做最終把握。31審計證據(jù)和審計工作底稿1)用作風(fēng)險評估程序31審計證據(jù)和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務(wù)報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種?！纠}1】注冊會計師在對某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計時，了解到該公司2008年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2009年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時，比較了2008年和2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)。要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計的重點。32審計證據(jù)和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務(wù)33審計證據(jù)和審計工作底稿33審計證據(jù)和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對數(shù)比較；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對數(shù)比較。注冊會計師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計的重點。34審計證據(jù)和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了15②比率分析法：比率分析法是指通過對財務(wù)報表的某些項目或某一問題進(jìn)行測試或評價，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力

35審計證據(jù)和審計工作底稿②比率分析法：35審計證據(jù)和審計工作底稿③趨勢分析法：趨勢分析法是指通過對財務(wù)報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。案例136審計證據(jù)和審計工作底稿③趨勢分析法：36審計證據(jù)和審計工作底稿案例1項目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計策略貨幣資金713731644561007%增幅大，重點審計應(yīng)收賬款7066576092-7%減幅小，一般關(guān)注存貨1758751045-66%減幅大，重點審計長期股權(quán)投資48269530253960%增幅大，重點審計在建工程38654602-16%減幅較小，一般審查長期待攤費用11001650-33%減幅大，重點審計37審計證據(jù)和審計工作底稿案例1項目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計策略貨幣資金71項目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計策略貨幣資金71373143%所占比重大，重點審計應(yīng)收賬款706654%所占比重小，一般審計存貨175871%所占比重小，一般審計長期股權(quán)投資48269529%所占比重大，重點審計在建工程38650.2%所占比重小，一般審計長期待攤費用11000.07%所占比重小，一般關(guān)注38審計證據(jù)和審計工作底稿項目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計策略貨幣資金7137314案例2基本案情審計人員審查某企業(yè)1999年度損益表時，發(fā)現(xiàn)1999年度盈利較上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了審計人員的懷疑，經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)造成這種現(xiàn)象的主要因素是本年的主營業(yè)務(wù)成本較上年有大幅度的降低。？？？？？39審計證據(jù)和審計工作底稿案例2基本案情39審計證據(jù)和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業(yè)的財務(wù)主管，該財務(wù)主管解釋說，我們今年主導(dǎo)產(chǎn)品的技術(shù)改造，使其技術(shù)含量大幅提高，因此，使今年的主營業(yè)務(wù)成本大幅降低。為了證實這種解釋的可信性，審計人員？？？？？40審計證據(jù)和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業(yè)的財務(wù)主管，該財務(wù)主管解釋審計人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人據(jù)他們說今年的生產(chǎn)較去年沒有什么變化，根本沒有對主導(dǎo)產(chǎn)品實施技術(shù)改造，這樣，更加引起審計人員的懷疑。？？？？41審計證據(jù)和審計工作底稿審計人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人41審計證據(jù)和審審計人員隨即到財務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品的明細(xì)賬，以及相關(guān)成本核算資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品成本核算，歷年來均采用品種法，其中期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量法。？？？？？42審計證據(jù)和審計工作底稿審計人員隨即到財務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項目、費用消耗等方面均無多大差異，但在：在產(chǎn)品完工程度方面存在較大差異，1998年在產(chǎn)品完工程度為30％，1999年在產(chǎn)品完工程度則為95％？？？？？43審計證據(jù)和審計工作底稿1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項目、費用消耗等方面均無經(jīng)審計人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％，仍是30％，若按30％進(jìn)行核算，1999年的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為5013000元，最終的利潤額應(yīng)為—95000元。要求：指出審計人員在該審計項目中運用了哪些審計程序？44審計證據(jù)和審計工作底稿經(jīng)審計人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％二、審計工作底稿審計證據(jù)審計工作底稿審計結(jié)論形成依據(jù)45審計證據(jù)和審計工作底稿二、審計工作底稿審計證據(jù)審計工作底稿審計結(jié)論形成依據(jù)45（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。是審計證據(jù)的載體。形成于審計過程，也反映整個審計過程。目的：1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；2）提供證據(jù)，證明按審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。46審計證據(jù)和審計工作底稿（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：

紙質(zhì)電子或其他介質(zhì)形式為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。47審計證據(jù)和審計工作底稿（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：47審計證據(jù)和（三）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊會計師直接編制的從被審單位或其他有關(guān)單位獲得的總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、往來信件、對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、與被審計單位舉行的會議記錄、錯報匯總表等。48審計證據(jù)和審計工作底稿（三）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊會計師直接編制的（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結(jié)論。49審計證據(jù)和審計工作底稿（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計工作底稿的標(biāo)題

2.審計過程記錄

3.審計結(jié)論

4.審計標(biāo)識及其說明

5.索引號及編號

6.編制者姓名及編制日期

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

8.其他應(yīng)說明事項50審計證據(jù)和審計工作底稿（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

標(biāo)識項目及含義審計標(biāo)識

縱加核對

∧橫加核對＜與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致B

與原始憑證核對一致T

與總分類賬核對一致G

與明細(xì)分類賬核對一致S

與試算平衡表核對一致T/B

已發(fā)詢證函C

已收回詢證函C\

備注號*注釋Note

不適用或無業(yè)務(wù)發(fā)生N/A

未了事項O/S

已查核√說明事項△調(diào)整事項Adj51審計證據(jù)和審計工作底稿標(biāo)識項目及含義索引號及編號

固定資產(chǎn)匯總表（編號為C1）按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表（編號為C1-1）房屋建筑物明細(xì)表（編號為C1-1-1）機(jī)器設(shè)備明細(xì)表（編號為C1-1-2）運輸工具明細(xì)表（編號為C1-1-3）其他設(shè)備明細(xì)表（編號為C1-1-4）

相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。52審計證據(jù)和審計工作底稿索引號及編號52審計證據(jù)和審計工作底稿索引號A-------流動資產(chǎn)類工作底稿B-------長期投資工作底稿C-------固定資產(chǎn)工作底稿D-------無形資產(chǎn)工作底稿E-------遞延資產(chǎn)工作底稿F-------流動負(fù)債類工作底稿G-------長期負(fù)債類工作底稿H-------所有者權(quán)益類工作底稿I-------損益類工作底稿J-------須關(guān)注的重要事項M-------備查類工作底稿53審計證據(jù)和審計工作底稿索引號A-------流動資產(chǎn)類工作底稿53審計證據(jù)和審計工Z1-------審計報告Z2-------已審計會計報表Z3-------試算平衡表Z4-------審計差異調(diào)整表Z5-------未審計會計報表Z6-------審計業(yè)務(wù)約定書Z7-------審計約定項目控制表Z8-------復(fù)核記錄Z9-------審計總結(jié)54審計證據(jù)和審計工作底稿Z1-------審計報告54審計證據(jù)和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告Z11------總體審計策略和具體審計計劃Z12------審計約定項目工時與費用控制表Z13------分析性測試工作底稿Z14------與被審計單位會談記錄、函件Z15------與其他審計人員、專家、其他人員的會談記錄、函件Z16------管理層聲明書Z17------審計標(biāo)識一覽表Z18------審計人員簡簽一覽表55審計證據(jù)和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告55審計證據(jù)和審CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測試CT2-------采購與付款循環(huán)符合性測試CT3-------倉儲與存貨循環(huán)符合性測試CT4-------籌資與投資循環(huán)符合性測試CT5-------貨幣資金符合性測試56審計證據(jù)和審計工作底稿CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測試56審計證據(jù)和審A1-------貨幣資金A2-------交易性金融資產(chǎn)A3-------應(yīng)收票據(jù)A4-------應(yīng)收賬款A(yù)5-------預(yù)付賬款A(yù)6-------應(yīng)收利息A7-------應(yīng)收股利A8-------其他應(yīng)收款A(yù)9-------存貨57審計證據(jù)和審計工作底稿A1-------貨幣資金57審計證據(jù)和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)B2-------持有至到期投資B3-------長期股權(quán)投資B4-------投資性房地產(chǎn)C1-------固定資產(chǎn)及累計折舊C2-------固定資產(chǎn)清理C3-------在建工程C4-------工程物資58審計證據(jù)和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)58審計證據(jù)和審計工作底稿D1-------無形資產(chǎn)D2-------開發(fā)支出D3-------商譽E1-------遞延所得稅資產(chǎn)E2-------長期待攤費用59審計證據(jù)和審計工作底稿D1-------無形資產(chǎn)59審計證據(jù)和審計工作底稿F1-------短期借款F2-------交易性金融負(fù)債F3-------應(yīng)付票據(jù)F4-------應(yīng)付賬款F5-------預(yù)收賬款F6-------其他應(yīng)付款F7-------應(yīng)付職工薪酬F8-------應(yīng)交稅費F9-------應(yīng)付利息F10------應(yīng)付股利60審計證據(jù)和審計工作底稿F1-------短期借款60審計證據(jù)和審計工作底稿G1-------長期借款G2-------應(yīng)付債券G3-------長期應(yīng)付款G4-------預(yù)計負(fù)債G5-------遞延所得稅負(fù)債H1-------實收資本H2-------資本公積H3-------盈余公積H4-------未分配利潤61審計證據(jù)和審計工作底稿G1-------長期借款61審計證據(jù)和審計工作底稿I1-------營業(yè)收入I2-------營業(yè)成本I3-------營業(yè)稅金及附加I4-------銷售費用I5-------管理費用I6-------財務(wù)費用I7-------資產(chǎn)減值損失I8-------投資收益I9-------營業(yè)外收入I10------營業(yè)外支出I11------公允價值變動損益I12------所得稅62審計證據(jù)和審計工作底稿I1-------營業(yè)收入62審計證據(jù)和審計工作底稿J1-------關(guān)聯(lián)方J2-------期后事項J3-------或有事項J4-------持續(xù)經(jīng)營63審計證據(jù)和審計工作底稿J1-------關(guān)聯(lián)方63審計證據(jù)和審計工作底稿M1-------被審計單位基本情況表M2-------組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)資料M3-------營業(yè)執(zhí)照M4-------政府批文M5-------公司章程、協(xié)議M6-------納稅鑒定文件M7-------董事會會議紀(jì)要或摘錄M8-------內(nèi)部控制制度的研究與評價M9-------重要長期經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議M10------審計報告副本、管理建議書副本M11------驗資報告副本、評估報告書副本M12------主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件64審計證據(jù)和審計工作底稿M1-------被審計單位基本情況表64審計證據(jù)和審計工作審計工作底稿的編制

——行業(yè)協(xié)會檢查中暴露出來的問題參考資料：(福建審計)1999．4(一)基本案情

某省注冊會計師協(xié)會在審計質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問題較多，其中T會計師事務(wù)所在審計工作底稿中存在問題較為集中、典型，主要有：65審計證據(jù)和審計工作底稿審計工作底稿的編制

——行業(yè)協(xié)會檢查中暴露出來的問題1．某電影公司審計項目。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬元，下屬有18個放映站，財務(wù)管理既有統(tǒng)一核算的放映站，又有實行承包制的放映點，財務(wù)收支錯綜復(fù)雜，編制的審計計劃中審計范圍、目標(biāo)、重點和步驟只有一句話：審計1998年度財務(wù)收支是否真實、合法。66審計證據(jù)和審計工作底稿1．某電影公司審計項目。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬元，下屬2．某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計項目。在審計計劃中提出“要審查存貨、開發(fā)成本和負(fù)債的真實性”，但在工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤存和應(yīng)付款項詢函及能夠替代的證據(jù)記錄，連應(yīng)付賬款的賬齡情況都無分析記錄在案。67審計證據(jù)和審計工作底稿2．某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計項目。在審計計劃中提出“要審查存貨、3．某化纖廠審計項目?，F(xiàn)金盤點表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，被審單位出納員、財會負(fù)責(zé)人均無簽字，也無被審單位公章，而審計人員簽字處只有一個“王”字。4．某酒店審計項目。審計檔案中有該項目的審計業(yè)務(wù)底稿，卻無審計業(yè)務(wù)約定書。68審計證據(jù)和審計工作底稿3．某化纖廠審計項目?，F(xiàn)金盤點表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，5．六單位的年度會計報表審計項目。六個單位共計9份無保留意見審計報告及其相應(yīng)的審計記錄，簽字注冊會計師均為李XX、趙XX，底稿記錄時間前后共7天。(二)分析要點1．結(jié)合案情分析T會計師事務(wù)所上述審計工作底稿中存在的問題。2．分析上述底稿中存在的問題對審計工作的影響。69審計證據(jù)和審計工作底稿5．六單位的年度會計報表審計項目。六個單位共計9份無保留意見（六）審計工作底稿的歸檔會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：1、安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；；2、保證審計工作底稿的完整性；3、便于對審計工作底稿的使用和檢索；4、按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。70審計證據(jù)和審計工作底稿（六）審計工作底稿的歸檔會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，是一項事務(wù)性的工作。審計工作底稿歸整審計檔案永久性檔案當(dāng)期檔案

這一分類主要是基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間。71審計證據(jù)和審計工作底稿在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，是一項事務(wù)類別特征內(nèi)容永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用被審單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用總體審計策略和具體審計計劃、控制測試記錄、實質(zhì)性程序記錄等72審計證據(jù)和審計工作底稿類別特征內(nèi)容永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并歸檔期限：審計報告日后六十天內(nèi)未能完成審計業(yè)務(wù)，為審計業(yè)務(wù)終止后的六十天內(nèi)保存期限：自審計報告日起，至少保存十年未能完成審計業(yè)務(wù)，為審計業(yè)務(wù)中止日起，至少保存十年不得在保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿所有權(quán)：屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所73審計證據(jù)和審計工作底稿歸檔期限：審計報告日后六十天內(nèi)73審計證據(jù)和審計工作底稿在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄：

修改或增加底稿的時間和人員;

復(fù)核的時間和人員；具體理由；對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。74審計證據(jù)和審計工作底稿在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工審計檔案保密與調(diào)閱會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度除下列情況之外，事務(wù)所不得對外泄露：1、法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；2、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查；75審計證據(jù)和審計工作底稿審計檔案保密與調(diào)閱75審計證據(jù)和審計工作底稿

第七章

審計證據(jù)與審計工作底稿76審計證據(jù)和審計工作底稿第七章

審計證據(jù)與審計工作底稿1審計證據(jù)和審計工作底稿教學(xué)要求●理解審計證據(jù)的概念和特征●掌握審計證據(jù)的種類●掌握獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法●掌握審計證據(jù)的整理和鑒定的方法●理解審計工作底稿的概念●理解編制審計工作底稿的目的和作用●掌握審計工作底稿的分類●掌握審計工作底稿的復(fù)核和歸檔77審計證據(jù)和審計工作底稿教學(xué)要求●理解審計證據(jù)的概念和特征2審計證據(jù)和審計工作底稿注冊會計師工作三件事收集審計證據(jù)編制工作底稿出具審計報告78審計證據(jù)和審計工作底稿注冊會計師工作三件事3審計證據(jù)和審計工作底稿一、審計證據(jù)1、審計證據(jù)的特性（兩大特性）2、審計證據(jù)的獲取（八種基本程序）3、審計程序（三類）4、審計證據(jù)的整理與分析79審計證據(jù)和審計工作底稿一、審計證據(jù)1、審計證據(jù)的特性（兩大特性）4審計證據(jù)和審計工（一）審計證據(jù)的含義1.定義審計證據(jù)：指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

---—《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號》執(zhí)行審計程序獲取審計證據(jù)證實財務(wù)報表認(rèn)定80審計證據(jù)和審計工作底稿（一）審計證據(jù)的含義1.定義執(zhí)行獲取證實5審計證據(jù)和審計工作81審計證據(jù)和審計工作底稿6審計證據(jù)和審計工作底稿2.審計證據(jù)的種類一般而言,審計證據(jù)可以按其外形特征分為四大類：書面證據(jù)實物證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)82審計證據(jù)和審計工作底稿2.審計證據(jù)的種類一般而言,審計證據(jù)可以按其外形特征分為四大（二）審計證據(jù)的特性審計準(zhǔn)則第1301號注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。取證要求：

充分性

定量（數(shù)量）

適當(dāng)性

定性（質(zhì)量）83審計證據(jù)和審計工作底稿（二）審計證據(jù)的特性審計準(zhǔn)則第1301號8審計證據(jù)和審計工作1.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。要求：數(shù)量能足以將與每個重要認(rèn)定相關(guān)的審計風(fēng)險限制在可接受的水平。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。能足以支持注冊會計師的審計意見。形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。84審計證據(jù)和審計工作底稿1.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師2.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的相關(guān)性？可靠性？85審計證據(jù)和審計工作底稿2.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持1）審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)必須與注冊會計師的審計目標(biāo)相關(guān)審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮例：確認(rèn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)記錄是否完整？針對會計報表認(rèn)定：交易的完整性認(rèn)定具體審計目標(biāo)：完整性審計程序：？86審計證據(jù)和審計工作底稿1）審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)必須與注冊會計師的審計目標(biāo)相關(guān)1裝運憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)?7審計證據(jù)和審計工作底稿裝運憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮在確定相關(guān)性時，應(yīng)考慮：特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)

88審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮13審計證據(jù)和審計針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

例如，注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)。

只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。

例如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。89審計證據(jù)和審計工作底稿針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計2）可靠性審計證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。判斷可靠性的原則：外部獨立來源獲?。酒渌麃碓传@取內(nèi)部控制有效時生成＞內(nèi)部控制薄弱時生成直接獲取＞間接獲取或推論得出文件記錄形式＞口頭形式原件＞傳真、復(fù)印件90審計證據(jù)和審計工作底稿2）可靠性審計證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度外部獨立來源獲取可靠性強(qiáng)弱判斷：從銀行取得的存款余額詢證函企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銷售發(fā)票出庫證明存貨監(jiān)盤結(jié)果倉庫明細(xì)賬91審計證據(jù)和審計工作底稿可靠性強(qiáng)弱判斷：16審計證據(jù)和審計工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。反之？如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。92審計證據(jù)和審計工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。（2）使用被審計單位生成信息的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)（3）證據(jù)相互矛盾的考慮應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。93審計證據(jù)和審計工作底稿4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考（三）獲取審計證據(jù)的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)涉及到以下四個方面的決策：

1.選用何種審計程序；（性質(zhì)）

2.對選定的審計程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（范圍）

3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項目；（范圍）

4.何時執(zhí)行這些程序。（時間）

94審計證據(jù)和審計工作底稿（三）獲取審計證據(jù)的程序注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)涉審計程序的種類在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

1.檢查2.觀察3.詢問4.函證5.重新計算6.重新執(zhí)行7.分析程序95審計證據(jù)和審計工作底稿審計程序的種類在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注1、檢查1）檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。目的：對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。

可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。96審計證據(jù)和審計工作底稿1、檢查1）檢查記錄或文件21審計證據(jù)和審計工作底稿審閱真實性、合法性：①原始憑證：有無涂改或偽造；業(yè)務(wù)是否合理合法；負(fù)責(zé)人有否簽字等。②會計賬簿：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；附件是否齊全；內(nèi)容是否一致；運用是否恰當(dāng)；有無異常等。③會計報表：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；是否充分披露。復(fù)核之間一致性：賬證、賬表、證證一致；計算正確與否；相關(guān)記錄或文件之間的勾稽關(guān)系。97審計證據(jù)和審計工作底稿審閱真實性、合法性：22審計證據(jù)和審計工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等目的：確定實物資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符。為存在性提供可靠審計證據(jù)。局限性：不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)

98審計證據(jù)和審計工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。不一定2、觀察注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。主要目的是發(fā)現(xiàn)審計線索注意：觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事的活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響CPA對真實情況的了解。99審計證據(jù)和審計工作底稿2、觀察注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。23、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。注意：通過詢問獲取的審計證據(jù)可靠性不強(qiáng)，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。100審計證據(jù)和審計工作底稿3、詢問詢問：注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高101審計證據(jù)和審計工作底稿4、函證函證：注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的

可使用函證審計方法的項目：應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長短期投資應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項；重大或異常的交易等102審計證據(jù)和審計工作底稿可使用函證審計方法的項目：27審計證據(jù)和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。例如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等只驗證計算本身是否正確，對于據(jù)以計算的數(shù)據(jù)是否正確，需通過其他方法驗證。103審計證據(jù)和審計工作底稿5、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，6、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。被審單位的銀行存款日記賬銀行對賬單CPA編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計單位編制的余額調(diào)節(jié)表比較104審計證據(jù)和審計工作底稿6、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。在整個審計過程中，注冊會計師都將運用。1)用作風(fēng)險評估程序2)用作實質(zhì)性程序3)用作總體復(fù)核105審計證據(jù)和審計工作底稿7、分析程序注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與1)用作風(fēng)險評估程序注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。2)用作實質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。3)用作總體復(fù)核在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，對財務(wù)報表整體的合理性做最終把握。106審計證據(jù)和審計工作底稿1)用作風(fēng)險評估程序31審計證據(jù)和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務(wù)報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種?！纠}1】注冊會計師在對某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計時，了解到該公司2008年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2009年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時，比較了2008年和2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)。要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計的重點。107審計證據(jù)和審計工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對被審計單位某一財務(wù)108審計證據(jù)和審計工作底稿33審計證據(jù)和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對數(shù)比較；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對數(shù)比較。注冊會計師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計的重點。109審計證據(jù)和審計工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了15②比率分析法：比率分析法是指通過對財務(wù)報表的某些項目或某一問題進(jìn)行測試或評價，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力

110審計證據(jù)和審計工作底稿②比率分析法：35審計證據(jù)和審計工作底稿③趨勢分析法：趨勢分析法是指通過對財務(wù)報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。案例1111審計證據(jù)和審計工作底稿③趨勢分析法：36審計證據(jù)和審計工作底稿案例1項目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計策略貨幣資金713731644561007%增幅大，重點審計應(yīng)收賬款7066576092-7%減幅小，一般關(guān)注存貨1758751045-66%減幅大，重點審計長期股權(quán)投資48269530253960%增幅大，重點審計在建工程38654602-16%減幅較小，一般審查長期待攤費用11001650-33%減幅大，重點審計112審計證據(jù)和審計工作底稿案例1項目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計策略貨幣資金71項目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計策略貨幣資金71373143%所占比重大，重點審計應(yīng)收賬款706654%所占比重小，一般審計存貨175871%所占比重小，一般審計長期股權(quán)投資48269529%所占比重大，重點審計在建工程38650.2%所占比重小，一般審計長期待攤費用11000.07%所占比重小，一般關(guān)注113審計證據(jù)和審計工作底稿項目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計策略貨幣資金7137314案例2基本案情審計人員審查某企業(yè)1999年度損益表時，發(fā)現(xiàn)1999年度盈利較上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了審計人員的懷疑，經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)造成這種現(xiàn)象的主要因素是本年的主營業(yè)務(wù)成本較上年有大幅度的降低。？？？？？114審計證據(jù)和審計工作底稿案例2基本案情39審計證據(jù)和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業(yè)的財務(wù)主管，該財務(wù)主管解釋說，我們今年主導(dǎo)產(chǎn)品的技術(shù)改造，使其技術(shù)含量大幅提高，因此，使今年的主營業(yè)務(wù)成本大幅降低。為了證實這種解釋的可信性，審計人員？？？？？115審計證據(jù)和審計工作底稿于是，就此問題審計人員詢問了該企業(yè)的財務(wù)主管，該財務(wù)主管解釋審計人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人據(jù)他們說今年的生產(chǎn)較去年沒有什么變化，根本沒有對主導(dǎo)產(chǎn)品實施技術(shù)改造，這樣，更加引起審計人員的懷疑。？？？？116審計證據(jù)和審計工作底稿審計人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人41審計證據(jù)和審審計人員隨即到財務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品的明細(xì)賬，以及相關(guān)成本核算資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品成本核算，歷年來均采用品種法，其中期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量法。？？？？？117審計證據(jù)和審計工作底稿審計人員隨即到財務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項目、費用消耗等方面均無多大差異，但在：在產(chǎn)品完工程度方面存在較大差異，1998年在產(chǎn)品完工程度為30％，1999年在產(chǎn)品完工程度則為95％？？？？？118審計證據(jù)和審計工作底稿1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項目、費用消耗等方面均無經(jīng)審計人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％，仍是30％，若按30％進(jìn)行核算，1999年的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為5013000元，最終的利潤額應(yīng)為—95000元。要求：指出審計人員在該審計項目中運用了哪些審計程序？119審計證據(jù)和審計工作底稿經(jīng)審計人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％二、審計工作底稿審計證據(jù)審計工作底稿審計結(jié)論形成依據(jù)120審計證據(jù)和審計工作底稿二、審計工作底稿審計證據(jù)審計工作底稿審計結(jié)論形成依據(jù)45（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。是審計證據(jù)的載體。形成于審計過程，也反映整個審計過程。目的：1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；2）提供證據(jù)，證明按審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。121審計證據(jù)和審計工作底稿（一）含義審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：

紙質(zhì)電子或其他介質(zhì)形式為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。122審計證據(jù)和審計工作底稿（二）審計工作底稿的形式審計工作底稿存在形式：47審計證據(jù)和（三）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊會計師直接編制的從被審單位或其他有關(guān)單位獲得的總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、往來信件、對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、與被審計單位舉行的會議記錄、錯報匯總表等。123審計證據(jù)和審計工作底稿（三）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊會計師直接編制的（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結(jié)論。124審計證據(jù)和審計工作底稿（四）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計工作底稿的標(biāo)題

2.審計過程記錄

3.審計結(jié)論

4.審計標(biāo)識及其說明

5.索引號及編號

6.編制者姓名及編制日期

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

8.其他應(yīng)說明事項125審計證據(jù)和審計工作底稿（五）審計工作底稿的要素審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

標(biāo)識項目及含義審計標(biāo)識

縱加核對

∧橫加核對＜與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致B

與原始憑證核對一致T

與總分類賬核對一致G

與明細(xì)分類賬核對一致S

與試算平衡表核對一致T/B

已發(fā)詢證函C

已收回詢證函C\

備注號*注釋Note

不適用或無業(yè)務(wù)發(fā)生N/A

未了事項O/S

已查核√說明事項△調(diào)整事項Adj126審計證據(jù)和審計工作底稿標(biāo)識項目及含義索引號及編號

固定資產(chǎn)匯總表（編號為C1）按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表（編號為C1-1）房屋建筑物明細(xì)表（編號為C1-1-1）機(jī)器設(shè)備明細(xì)表（編號為C1-1-2）運輸工具明細(xì)表（編號為C1-1-3）其他設(shè)備明細(xì)表（編號為C1-1-4）

相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。127審計證據(jù)和審計工作底稿索引號及編號52審計證據(jù)和審計工作底稿索引號A-------流動資產(chǎn)類工作底稿B-------長期投資工作底稿C-------固定資產(chǎn)工作底稿D-------無形資產(chǎn)工作底稿E-------遞延資產(chǎn)工作底稿F-------流動負(fù)債類工作底稿G-------長期負(fù)債類工作底稿H-------所有者權(quán)益類工作底稿I-------損益類工作底稿J-------須關(guān)注的重要事項M-------備查類工作底稿128審計證據(jù)和審計工作底稿索引號A-------流動資產(chǎn)類工作底稿53審計證據(jù)和審計工Z1-------審計報告Z2-------已審計會計報表Z3-------試算平衡表Z4-------審計差異調(diào)整表Z5-------未審計會計報表Z6-------審計業(yè)務(wù)約定書Z7-------審計約定項目控制表Z8-------復(fù)核記錄Z9-------審計總結(jié)129審計證據(jù)和審計工作底稿Z1-------審計報告54審計證據(jù)和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告Z11------總體審計策略和具體審計計劃Z12------審計約定項目工時與費用控制表Z13------分析性測試工作底稿Z14------與被審計單位會談記錄、函件Z15------與其他審計人員、專家、其他人員的會談記錄、函件Z16------管理層聲明書Z17------審計標(biāo)識一覽表Z18------審計人員簡簽一覽表130審計證據(jù)和審計工作底稿Z10------審計過程重大事項請示報告55審計證據(jù)和審CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測試CT2-------采購與付款循環(huán)符合性測試CT3-------倉儲與存貨循環(huán)符合性測試CT4-------籌資與投資循環(huán)符合性測試CT5-------貨幣資金符合性測試131審計證據(jù)和審計工作底稿CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測試56審計證據(jù)和審A1-------貨幣資金A2-------交易性金融資產(chǎn)A3-------應(yīng)收票據(jù)A4-------應(yīng)收賬款A(yù)5-------預(yù)付賬款A(yù)6-------應(yīng)收利息A7-------應(yīng)收股利A8-------其他應(yīng)收款A(yù)9-------存貨132審計證據(jù)和審計工作底稿A1-------貨幣資金57審計證據(jù)和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)B2-------持有至到期投資B3-------長期股權(quán)投資B4-------投資性房地產(chǎn)C1-------固定資產(chǎn)及累計折舊C2-------固定資產(chǎn)清理C3-------在建工程C4-------工程物資133審計證據(jù)和審計工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)58審計證據(jù)和審計工作底稿D1-------無形資產(chǎn)D2-------開發(fā)支出D3-------商譽E1-------遞延所得稅資產(chǎn)E2-------長期待攤費用134審計證據(jù)和審計工作底稿D1-------無形資產(chǎn)59審計證據(jù)和審計工作底稿F1-------短期借款F2-------交易性金融負(fù)債F3-------應(yīng)付票據(jù)F4-------應(yīng)付賬款F5-------預(yù)收賬款F6-------其他應(yīng)付款F7-------應(yīng)付職工薪酬F8-------應(yīng)交稅費F9-------應(yīng)付利息F10------應(yīng)付股利135審計證據(jù)和審計工作底稿F1