稅收效率與公平原則

稅收公平、效率原則的理論內(nèi)涵（一）稅收公平原則的理論含義

稅收公平原則就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它包括三個方面的含義：一是稅收負(fù)擔(dān)的公平，包括稅收的橫向公平——相同納稅能力的人繳納相同的稅和縱向公平——不通納稅能力的人繳納不同的稅；二是稅收的經(jīng)濟(jì)公平，即通過稅收機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實現(xiàn)起點(diǎn)的公平。；三是稅收的社會公平，即通過稅收機(jī)制對社會成員個人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以征稅或補(bǔ)貼方式實現(xiàn)社會成員間利益上的相對公平，實現(xiàn)結(jié)果的公平。

公平是稅收的基本原則，在亞當(dāng)·斯密的稅收四原則中，公平原則列為首位。稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。稅收本來就是政府向納稅人的無償征收，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收公平原則事實上不僅包括社會公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有納稅人同等對待，以便為其創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。其次是對于客觀上存在的不公平因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的競爭環(huán)境。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使各類經(jīng)濟(jì)組織成為重要的納稅主體，與個人相比，它們要求經(jīng)濟(jì)方面的公平比社會公平更迫切、更現(xiàn)實。而且，經(jīng)濟(jì)公平也是稅收效率原則的必然要求。稅收公平，特別是經(jīng)濟(jì)公平，對我國向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中的稅制建設(shè)與完善具有重要的指導(dǎo)意義。因為，我國市場發(fā)育還相當(dāng)不健全，導(dǎo)致不公平競爭的外部因素較多，同時，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系也有待進(jìn)一步完善，因此，如何使稅制更具公平，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個公平合理的稅收環(huán)境，是我國進(jìn)一步改革稅制的重要研究課題。（二）稅收效率原則。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最??；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。遵循行政效率是征稅最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，則是稅收的高層次要求，它同時也反映了人們對稅收調(diào)控作用認(rèn)識的提高。二、稅收公平與效率原則的關(guān)系及處理方法（一）稅收公平與效率原則的關(guān)系稅收的公平與效率原則是既矛盾又統(tǒng)一的，矛盾性表現(xiàn)在：在具體的稅收制度中往往很難兼顧公平與效率。公平原則強(qiáng)調(diào)量能負(fù)擔(dān)，而效率原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來看，公平原則是實現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有以達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效率問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會為納稅人接受進(jìn)而影響市場的公平競爭，扭曲經(jīng)濟(jì)活動主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然也就無法提高效率。從另一方面看，效率原則為公平原則的實現(xiàn)提供了動力。效率的提高可以保障公平更好地實現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個經(jīng)濟(jì)都很活躍的時候，人們的生活提高一個層次，公平程度也就會向前邁進(jìn)一步。稅收公平與效率原則關(guān)系的處理我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟(jì)效率提高了，可供分配的財富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟(jì)等辦法來保障低收入者的生活。堅持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價來換取效率的提高。事實上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實現(xiàn)高效率的一個重要條件是建立合理的激勵機(jī)制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至?xí)斐缮鐣牟环€(wěn)定和動蕩?，F(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅持公平稅負(fù)，鼓勵競爭；另一方面，要強(qiáng)化稅收在實現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。在稅收實踐中實現(xiàn)稅收效率與公平原則完善的稅制可以使稅收的公平與效率原則得到充分的體現(xiàn)，更好地發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用，但只有完善的稅制，卻不能有效地執(zhí)行，也是不夠的，稅收征管對稅收公平與效率原則是有很大影響的。由于我國稅收征管中存在很多漏洞，每年都有大量稅款流失，這不僅降低了稅收效率，而且影響了稅收的公平。本該納稅的人沒有納稅，這對于相同條件的已納稅人來說就是不公平的。造成這種情況的具體原因有：公民的納稅意識淡薄，缺乏良好的全民納稅風(fēng)氣；稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員主觀故意或由于本人業(yè)務(wù)能力的限制，不能發(fā)現(xiàn)錯誤申報。針對這種情況，要強(qiáng)化稅法宣傳，增強(qiáng)人們的納稅意識，在全社會形成一個強(qiáng)大的輿論宣傳攻勢；要通過提高稅務(wù)人員的素質(zhì)和科學(xué)化、精細(xì)化的稅收管理；通過稅收征管現(xiàn)代化手段的應(yīng)用，特別是實行國地稅信息共享，對納稅人的經(jīng)營行為實行信息全面覆蓋；通過電子化結(jié)算手段，避免通過現(xiàn)金賬外經(jīng)營，規(guī)范一切經(jīng)營行為和個人收入監(jiān)督等措施，借鑒發(fā)達(dá)國家的管理經(jīng)驗，加大查處力度，使征納行為更加規(guī)范、合法。長期以來，稅收成本問題一直沒有得到很好的重視與研究，造成稅收效率低下，浪費(fèi)了大量的人力、物力、財力。為改變這種狀況，首先應(yīng)大力推廣現(xiàn)代化的征管方式，具體內(nèi)容包括普遍建立納稅人自行申報制度；建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會中介組織相結(jié)合的稅務(wù)服務(wù)體系；完善稅務(wù)代理業(yè)務(wù)等。還應(yīng)該運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段，建立一條稅務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，將納稅人的賬目如銀行存款、租賃收入等，納入稅務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，對異常情況，隨時抽查、協(xié)查，通過現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管上的全面普及，降低征納成本。稅收效率原則是用指盡可能少的人力，物力，財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使資源得到合理有效的配置，提高經(jīng)濟(jì)效率為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則?，F(xiàn)代稅收理論一般把稅收效率原則概括為3個方面1生態(tài)效率角度稅收生態(tài)效率是21世紀(jì)的理論創(chuàng)新，體現(xiàn)了稅收以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。2經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度稅收分配要有利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。政府征稅是將私人經(jīng)濟(jì)部門占有和使用的資源轉(zhuǎn)移給政府部門的過程如果稅收分配不當(dāng)，就會造成對市場經(jīng)濟(jì)的扭曲，影響生產(chǎn)者和消費(fèi)者的正確決策，給社會帶來福利損失，形成所謂稅收超額負(fù)擔(dān)，因此，征稅要遵循效率原則，使社會承受的超額負(fù)擔(dān)最小，并形成較小的稅收成本換取較大的所得(即效率)3稅務(wù)行政角度在征稅過程中征稅主體支出的費(fèi)用占收入的比例要盡可能地最小。貫徹稅收效率主要表現(xiàn)在中國，貫徹稅收效率原則不僅注重其微觀效率，更加注重它的宏觀方面。主要表現(xiàn)在:①國民經(jīng)濟(jì)的全局觀念，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益的總要求，在稅收上鼓勵平等競爭，并實行有條件的區(qū)別對待政策。例如:國家對農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)等急需發(fā)展的部門、行業(yè)和產(chǎn)品，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠待遇;對某些已被國家列入限制生產(chǎn)、限制進(jìn)口，以及部分準(zhǔn)備淘汰的產(chǎn)品和項目，采取稅收限制政策。②稅收優(yōu)惠政策扶持，增強(qiáng)企業(yè)活力。③實行以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為主體的稅制模式。④鼓勵平等競爭，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，加強(qiáng)對減免稅的控制與管理，防止稅款流失。稅收效率原則可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則經(jīng)濟(jì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響，要使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化和盡量增加稅收的額外收益。要提高稅收經(jīng)濟(jì)效率，必須在有利于國民經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，一方面盡可能壓低稅收的征收數(shù)額，減少稅收對資源配置的影響度;另一方面，盡可能保持稅收對市場機(jī)制運(yùn)行的中性，并在市場機(jī)制失靈時，將稅收作為調(diào)節(jié)杠桿加以有效糾正。稅收本身的效率原則是指稅務(wù)行政管理方面的效率，檢驗稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)在于稅務(wù)支出占稅收收入的比重。提高稅收本身效率的途徑有三:一是運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)方法管理稅務(wù)，