資源稅政策解析課件

資源稅政策講解2018年7月30日

資源稅政策講解一、資源稅改革概述二、資源稅要素解析

納稅人、稅目和稅率、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)征方式、稅收優(yōu)惠。三、資源稅征收管理納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、資源稅管理證明。四、資源稅申報(bào)表講解資源稅一、資源稅改革概述資源稅一、資源稅概念

狹義的資源指自然資源，如土地、礦產(chǎn)、氣候、水及生物資源；廣義的資源還包括人力和勞動(dòng)成果，如人力資源、資金設(shè)備、技術(shù)知識(shí)等。

資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。

1984年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對(duì)原油、天然氣、煤炭開征資源稅。1994年，將鹽和部分礦產(chǎn)品納入資源稅征稅范圍。資源稅——改革概述

一、資源稅概念資源稅——改革概述

二、資源稅特點(diǎn)：

1、資源稅具有特定的征收范圍：征收范圍相對(duì)較窄，礦產(chǎn)品、鹽和水資源；征收環(huán)節(jié)單一，僅在應(yīng)稅資源的銷售或取用單一環(huán)節(jié)計(jì)征。

2、資源稅具有收益稅的性質(zhì)，是對(duì)國家資源收益的有償分配。

3、資源稅具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)，國家根據(jù)資源品位高低、分部地域及開發(fā)利用條件的不同確定差別稅率。資源稅——改革概述

二、資源稅特點(diǎn)：資源稅——改革概述

三、改革歷程

資源稅——改革概述

三、改革歷程資源稅——改革概述

三、改革歷程

資源稅——改革概述

三、改革歷程資源稅——改革概述

三、改革歷程2016年7月1日起，首次將水資源稅納入征稅范圍（河北省試點(diǎn)）。自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)省擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)。

資源稅——改革概述

三、改革歷程資源稅——改革概述四、納稅人（一）一般規(guī)定

在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

資源稅——要素解析

四、納稅人資源稅——要素解析

（二）扣繳義務(wù)人規(guī)定

扣繳義務(wù)人：收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的代扣代繳義務(wù)人?！兑?guī)程》第18條規(guī)定代扣代繳適用范圍應(yīng)限定在：除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對(duì)已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。資源稅——要素解析（二）扣繳義務(wù)人規(guī)定資源稅——要素解析五、稅目稅率表

資源稅——要素解析稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元五、稅目稅率表資源稅——要素解析稅目稅率一、原油銷售額礦產(chǎn)品開采加工流程圖

上述三種形態(tài)供選擇可作為資源稅稅目的征稅對(duì)象：通過對(duì)稅目的具象化，規(guī)定具體征稅的目的物，即解決對(duì)什么征稅的問題。如鐵礦征稅對(duì)象為——精礦；鋁土礦征稅對(duì)象為——原礦；井礦鹽征稅對(duì)象為——氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。

資源稅——要素解析采礦環(huán)節(jié)選礦環(huán)節(jié)煉礦環(huán)節(jié)原礦冶煉產(chǎn)品精礦礦產(chǎn)品開采加工流程圖資源稅——要素解析采礦環(huán)節(jié)選礦環(huán)節(jié)煉礦環(huán)六、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)征方式（一）計(jì)稅依據(jù)

資源稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。銷售額：指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售數(shù)量：指從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。（二）計(jì)征方式從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額目前我省從量計(jì)征的有粘土、砂石、礦泉水、地?zé)幔厝?，其他都是從價(jià)計(jì)征。資源稅——要素解析資源稅——要素解析

（三）費(fèi)用扣除

對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：1、包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；2、屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；3、取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；4、將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。資源稅——要素解析（三）費(fèi)用扣除資源稅——要素解析

（四）外購礦購進(jìn)金額扣除

資源稅——要素解析自采未稅礦產(chǎn)品外購已稅礦產(chǎn)品混合銷售或混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的計(jì)稅銷售額-已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算銷售額時(shí)，應(yīng)對(duì)混合銷售額或外購已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額進(jìn)行換算或折算單獨(dú)核算未單獨(dú)核算納稅人（四）外購礦購進(jìn)金額扣除資源稅——要素解析自采未稅礦產(chǎn)品外

計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：1、納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；2、納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；3、以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。（五）視同銷售資源稅——要素解析計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同

納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：1、按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。2、按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。3、按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）4、按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。5、按其他合理方法確定。（六）計(jì)稅銷售額的核定資源稅——要素解析納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的，或者申報(bào)的1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)；2、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)；3、收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

（七）扣繳義務(wù)人適用的稅額資源稅——要素解析1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照七、稅收優(yōu)惠

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（三）對(duì)充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。目前充填開采涉及的礦種主要為金礦、銅礦、鉛鋅礦、鐵礦、磷礦等。（四）對(duì)大、中型開采企業(yè)所屬衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。（五）自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%。

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。資源稅——要素解析七、稅收優(yōu)惠資源稅——要素解析七、稅收優(yōu)惠

減免稅管理：（一）備案類減免：資源稅稅收優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人自行判別填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》附表（三），并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。（二）核?zhǔn)類減免：符合《條例》第七條第二項(xiàng)規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定，減征或者免征資源稅。

資源稅——要素解析七、稅收優(yōu)惠資源稅——要素解析八、納稅環(huán)節(jié)：僅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

資源稅——征收管理自采原礦加工為精礦產(chǎn)品在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時(shí)繳納資源稅。自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅八、納稅環(huán)節(jié)：資源稅——征收管理自采原礦加工為在原礦移送使九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3、納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。資源稅——征收管理九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅——征收管理十、納稅期限

《條例》第十三條規(guī)定：納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款規(guī)定執(zhí)行。資源稅——征收管理十、納稅期限資源稅——征收管理十一、納稅地點(diǎn)一般規(guī)定：開采地和收購地1、納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2、納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；3、跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或生產(chǎn)地納稅；4、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。資源稅——征收管理十一、納稅地點(diǎn)資源稅——征收管理十二、資源稅管理證明凡開采銷售條例規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人，在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“資源稅管理證明”（甲種證明和乙種證明），作為銷售礦產(chǎn)品已申報(bào)納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。甲種證明：適用成產(chǎn)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)制度比較健全、有比較固定的購銷關(guān)系、能依法申報(bào)繳納資源稅的納稅人。乙種證明：適用個(gè)體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人。資源稅——征收管理

十二、資源稅管理證明資源稅——征收管理

十三、資源稅申報(bào)表1.主表——《資源稅納稅申報(bào)表》2.附表（一）為開采銷售原礦類稅目納稅人填寫3.附表（二）為開采銷售精礦類稅目納稅人填寫4.附表（三）為有減免稅項(xiàng)目發(fā)生的納稅人填寫5.《代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表》6.《委托代征稅款報(bào)告表》7.《中外合作及海上自營油氣田資源稅納稅申報(bào)表》資源稅——申報(bào)表講解十三、資源稅申報(bào)表資源稅——申報(bào)表講解資源稅——申報(bào)流程

確定要申報(bào)的稅目選擇其中一個(gè)稅目是否屬原礦類稅目填寫附表（一）該稅目是否屬減免填寫附表（三）是否還有其他稅目根據(jù)附表填寫申報(bào)主表填寫附表（二）否否是是是否

申報(bào)完成資源稅——申報(bào)流程確定要申報(bào)的稅目選擇其中一個(gè)稅目是否屬原

資源稅

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資源稅政策講解一、資源稅改革概述二、資源稅要素解析

納稅人、稅目和稅率、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)征方式、稅收優(yōu)惠。三、資源稅征收管理納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、資源稅管理證明。四、資源稅申報(bào)表講解資源稅一、資源稅改革概述資源稅一、資源稅概念

狹義的資源指自然資源，如土地、礦產(chǎn)、氣候、水及生物資源；廣義的資源還包括人力和勞動(dòng)成果，如人力資源、資金設(shè)備、技術(shù)知識(shí)等。

資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。

1984年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對(duì)原油、天然氣、煤炭開征資源稅。1994年，將鹽和部分礦產(chǎn)品納入資源稅征稅范圍。資源稅——改革概述

一、資源稅概念資源稅——改革概述

二、資源稅特點(diǎn)：

1、資源稅具有特定的征收范圍：征收范圍相對(duì)較窄，礦產(chǎn)品、鹽和水資源；征收環(huán)節(jié)單一，僅在應(yīng)稅資源的銷售或取用單一環(huán)節(jié)計(jì)征。

2、資源稅具有收益稅的性質(zhì)，是對(duì)國家資源收益的有償分配。

3、資源稅具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)，國家根據(jù)資源品位高低、分部地域及開發(fā)利用條件的不同確定差別稅率。資源稅——改革概述

二、資源稅特點(diǎn)：資源稅——改革概述

三、改革歷程

資源稅——改革概述

三、改革歷程資源稅——改革概述

三、改革歷程

資源稅——改革概述

三、改革歷程資源稅——改革概述

三、改革歷程2016年7月1日起，首次將水資源稅納入征稅范圍（河北省試點(diǎn)）。自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)省擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)。

資源稅——改革概述

三、改革歷程資源稅——改革概述四、納稅人（一）一般規(guī)定

在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

資源稅——要素解析

四、納稅人資源稅——要素解析

（二）扣繳義務(wù)人規(guī)定

扣繳義務(wù)人：收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的代扣代繳義務(wù)人?！兑?guī)程》第18條規(guī)定代扣代繳適用范圍應(yīng)限定在：除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對(duì)已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。資源稅——要素解析（二）扣繳義務(wù)人規(guī)定資源稅——要素解析五、稅目稅率表

資源稅——要素解析稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元五、稅目稅率表資源稅——要素解析稅目稅率一、原油銷售額礦產(chǎn)品開采加工流程圖

上述三種形態(tài)供選擇可作為資源稅稅目的征稅對(duì)象：通過對(duì)稅目的具象化，規(guī)定具體征稅的目的物，即解決對(duì)什么征稅的問題。如鐵礦征稅對(duì)象為——精礦；鋁土礦征稅對(duì)象為——原礦；井礦鹽征稅對(duì)象為——氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。

資源稅——要素解析采礦環(huán)節(jié)選礦環(huán)節(jié)煉礦環(huán)節(jié)原礦冶煉產(chǎn)品精礦礦產(chǎn)品開采加工流程圖資源稅——要素解析采礦環(huán)節(jié)選礦環(huán)節(jié)煉礦環(huán)六、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)征方式（一）計(jì)稅依據(jù)

資源稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。銷售額：指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售數(shù)量：指從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。（二）計(jì)征方式從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額目前我省從量計(jì)征的有粘土、砂石、礦泉水、地?zé)幔厝?，其他都是從價(jià)計(jì)征。資源稅——要素解析資源稅——要素解析

（三）費(fèi)用扣除

對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：1、包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；2、屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；3、取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；4、將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。資源稅——要素解析（三）費(fèi)用扣除資源稅——要素解析

（四）外購礦購進(jìn)金額扣除

資源稅——要素解析自采未稅礦產(chǎn)品外購已稅礦產(chǎn)品混合銷售或混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的計(jì)稅銷售額-已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算銷售額時(shí)，應(yīng)對(duì)混合銷售額或外購已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額進(jìn)行換算或折算單獨(dú)核算未單獨(dú)核算納稅人（四）外購礦購進(jìn)金額扣除資源稅——要素解析自采未稅礦產(chǎn)品外

計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：1、納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；2、納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；3、以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。（五）視同銷售資源稅——要素解析計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同

納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：1、按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。2、按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。3、按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）4、按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。5、按其他合理方法確定。（六）計(jì)稅銷售額的核定資源稅——要素解析納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的，或者申報(bào)的1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)；2、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)；3、收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

（七）扣繳義務(wù)人適用的稅額資源稅——要素解析1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照七、稅收優(yōu)惠

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（三）對(duì)充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。目前充填開采涉及的礦種主要為金礦、銅礦、鉛鋅礦、鐵礦、磷礦等。（四）對(duì)大、中型開采企業(yè)所屬衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。（五）自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%。

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。資源稅——要素解析七、稅收優(yōu)惠資源稅——要素解析七、稅收優(yōu)惠

減免稅管理：（一）備案類減免：資源稅稅收優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人自行判別填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》附表（三），并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。（二）核?zhǔn)類減免：符合《條例》第七條第二項(xiàng)規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定，減征或者免征資源稅。

資源稅——要素解析七、稅收優(yōu)惠資源稅——要素解析八、納稅環(huán)節(jié)：僅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

資源稅——征收管理自采原礦加工為精礦產(chǎn)品在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時(shí)繳納資源稅。自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅八、納稅環(huán)節(jié)：資源稅——征收管理自采原礦加工為在原礦移送使九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3、納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。資源稅——征收管理九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅——征收管理十、納稅期限

《條例》第十三條規(guī)定：納稅人的納稅期