財(cái)政與稅收1課件

第八章財(cái)政與稅收李建琴副教授浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院1/2/20231第八章財(cái)政與稅收第八章財(cái)政與稅收李建琴副教授12/12/20221第八章第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析第二節(jié)中國(guó)財(cái)政收入分析第三節(jié)中國(guó)財(cái)政體制第四節(jié)中國(guó)稅制

本章主要內(nèi)容1/2/20232第八章財(cái)政與稅收第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析本章主要內(nèi)容12/12/2022概要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中國(guó)同其他大多數(shù)國(guó)家一樣，是一種混合經(jīng)濟(jì)，政府作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，運(yùn)用財(cái)政與稅收等宏觀調(diào)控工具參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷。因此，了解中國(guó)財(cái)政和稅收的基本情況，有助于全面理解中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1/2/20233第八章財(cái)政與稅收概要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中國(guó)同其他大多數(shù)國(guó)家一樣，是一第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析任何一項(xiàng)影響資源配置的公共政策，公共部門(mén)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及規(guī)制社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理方法都具有一定的成本。財(cái)政支出就是政府活動(dòng)的成本。衡量政府活動(dòng)規(guī)模大小的指標(biāo)有兩個(gè)：財(cái)政收入比率（財(cái)政收入/GDP）和財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）。一般國(guó)家都選擇后者，主要因?yàn)椋贺?cái)政支出比率表示財(cái)政對(duì)GDP的實(shí)際使用和支配的規(guī)模。財(cái)政支出直接影響社會(huì)再生產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。政府的各項(xiàng)職能是通過(guò)財(cái)政支出來(lái)執(zhí)行的。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的差別，各國(guó)財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）及增長(zhǎng)水平差異很大，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出比率大約在45%左右，發(fā)展中國(guó)家的這一比率大約為20-30%。1/2/20234第八章財(cái)政與稅收第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析任何一項(xiàng)影響資源配置的公共政策，公一財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)從全球范圍來(lái)看，財(cái)政支出無(wú)論是絕對(duì)量還是相對(duì)量都有不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。世界各國(guó)財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）呈上升趨勢(shì)。1980年代以前財(cái)政支出比率上升較快。之后增長(zhǎng)率放慢，可能是各國(guó)政策有所變化，也許更可能是財(cái)政支出規(guī)模趨于上限。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出比率比發(fā)展中國(guó)家高。對(duì)于這一趨勢(shì)的探討形成了四個(gè)實(shí)證理論政府?dāng)U張活動(dòng)論。即工業(yè)化-人均收入增加-政府活動(dòng)擴(kuò)張-財(cái)政支出比率提高。內(nèi)外因素論。內(nèi)因是人均收入提高可增加稅收，所以財(cái)政收入提高，為財(cái)政支出擴(kuò)張?zhí)峁┝嘶A(chǔ)；外因是社會(huì)動(dòng)蕩要求財(cái)政支出增長(zhǎng)的壓力。發(fā)展階段論。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，經(jīng)濟(jì)性支出和公共支出的增長(zhǎng)情況各異。官僚行為增長(zhǎng)論。官僚追求機(jī)構(gòu)最大化，導(dǎo)致財(cái)政支出擴(kuò)張總之，出現(xiàn)這一趨勢(shì)的原因可歸納為3點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)因素；政治因素；社會(huì)因素。1/2/20235第八章財(cái)政與稅收一財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)從全球范圍來(lái)看，財(cái)政支出無(wú)論是絕對(duì)量（一）中國(guó)財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)自1978年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革充分調(diào)動(dòng)了生產(chǎn)要素的積極性，生產(chǎn)率不斷提高，人均GDP大幅增加，經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。財(cái)政支出規(guī)模也不斷擴(kuò)張。自1978-2003財(cái)政支出總額增加了近22倍。除個(gè)別年份外，財(cái)政支出的增長(zhǎng)率都在兩位數(shù)。從這一角度看，與其他國(guó)家的變化較接近。但財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）增長(zhǎng)趨勢(shì)較復(fù)雜。中國(guó)財(cái)政支出比率的變化與其他國(guó)家的現(xiàn)實(shí)有很大出入，甚至相反，前面提到的四個(gè)實(shí)證理論在很大程度上不能解釋這種現(xiàn)象。1978年以來(lái)，中國(guó)財(cái)政支出比率一直下降，1980-1990年財(cái)政支出比率幾乎每年下降1%。而這一時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，人均GDP不斷提高，與實(shí)證分析不符（人均收入的增長(zhǎng)，伴隨財(cái)政支出增加）。到1996年財(cái)政支出比率下降的趨勢(shì)才有所緩解。參見(jiàn)表1-11/2/20236第八章財(cái)政與稅收（一）中國(guó)財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)自1978年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的表1-1財(cái)政支出的增長(zhǎng)率及財(cái)政支出比率資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份財(cái)政支出總額（億元）財(cái)政支出增長(zhǎng)率財(cái)政支出占GDP比重（%）稅收收入占GDP比重（%）19801228.8-4.239.512.6519821229.98.037.313.3519841701.020.739.323.0319862204.910.037.120.4919882491.210.131.116.0119903083.69.231.215.2119923742.210.527.812.3819945792.624.816.010.9619967937.616.317.311.27199810798.216.917.511.30200015886.520.516.513.60200222053.016.621.2816.40200324607.011.621.7618.101/2/20237第八章財(cái)政與稅收表1-1財(cái)政支出的增長(zhǎng)率及財(cái)政支出比率資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)（二）財(cái)政支出比率下降的原因外生原因：經(jīng)濟(jì)管理體制的變化。

中國(guó)過(guò)去實(shí)行高度集中的計(jì)劃管理體制，一方面是“低工資，高就業(yè)”政策，初次分配中個(gè)人所占比重小，很多個(gè)人生活必需品由國(guó)家低價(jià)甚至無(wú)償配給。另一方面，國(guó)有企業(yè)及折舊基金全部上繳，其固定資產(chǎn)投資、流動(dòng)資金乃至更新改造資金都由國(guó)家拔付。政府調(diào)動(dòng)幾乎所有的資源用于生產(chǎn)及再生產(chǎn)。這種統(tǒng)收統(tǒng)支體制下，財(cái)政支出比率必然高，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，政府從很多競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出，財(cái)政支出比率下降有一定合理性。財(cái)政支出比率的下降持續(xù)到1996年。此時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已確立，需要大量投資基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，要求支出增加而不是減少。根本原因：稅收限制。稅收是財(cái)政支出的基本來(lái)源，稅收收入增長(zhǎng)的能力從根本上決定了財(cái)政支出增長(zhǎng)的空間。財(cái)政支出比率下降的同時(shí)，稅收收入占GDP的比重也在降低（表1-1）。而當(dāng)1996年稅收收入的比重提高時(shí)，財(cái)政支出比率也上升。因此，增加稅收收入是提高財(cái)政支出比率的根本途徑。1/2/20238第八章財(cái)政與稅收（二）財(cái)政支出比率下降的原因外生原因：經(jīng)濟(jì)管理體制的變化。（三）中國(guó)財(cái)政支出增長(zhǎng)的潛在壓力就目前看，中國(guó)財(cái)政支出比率仍低于很多發(fā)展中國(guó)家。更低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均45%左右的財(cái)政支出比率。（表1-2、表1-3）盡管如此，并不表示中國(guó)沒(méi)必要控制財(cái)政支出的增長(zhǎng)。從以下因素分析，中國(guó)財(cái)政支出增長(zhǎng)的潛在壓力很大。中國(guó)正處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，而且地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，政府必須加大基礎(chǔ)設(shè)施的投資，縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。同時(shí)，人均收入的提高，又要求增加對(duì)教育、文化、體育、醫(yī)療等的支出。公債利息支付也在不斷增加。中國(guó)尚未全面建立社會(huì)保障制度，在財(cái)政支出中這類(lèi)支出很少（僅有社會(huì)保障補(bǔ)助支出，用于對(duì)國(guó)企下崗工人的補(bǔ)貼）。目前，社會(huì)保障支出已經(jīng)成為很多國(guó)家政府的沉重負(fù)擔(dān)（表1-6）。中國(guó)人口眾多，又面臨社會(huì)老齡化?？梢灶A(yù)見(jiàn)，將來(lái)社會(huì)保障支出會(huì)對(duì)中國(guó)財(cái)政支出增長(zhǎng)產(chǎn)生很大的壓力。1/2/20239第八章財(cái)政與稅收（三）中國(guó)財(cái)政支出增長(zhǎng)的潛在壓力就目前看，中國(guó)財(cái)政支出比率仍國(guó)家年份印度馬來(lái)西亞巴基斯坦菲律賓巴西韓國(guó)197913.922.218.611.717.426.7198013.328.517.512.319.027.3198113.128.419.212.719.526.9198213.828.617.112.020.828.6198313.931.219.411.720.926.7198415.227.619.711.821.326.4188516.429.619.810.524.926.5198617.730.623.313.127.526.0198718.030.022.315.124.125.6198818.127.123.215.629.526.2資料來(lái)源：世界銀行《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年報(bào)》。表1-2部分發(fā)展中國(guó)家財(cái)政支出比率1/2/202310第八章財(cái)政與稅收國(guó)家印度馬來(lái)西亞巴基斯坦菲律賓巴西韓國(guó)表1-3部分發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出占GDP的比率(%)年份1880191319291938195019601974198719901996澳大利亞————192132373837加拿大————242938474947法國(guó)1591923283539515055德國(guó)10183142303245474650日本11141930201825333237瑞典6—8—163148596165英國(guó)10132429343245434243美國(guó)881020222732363635郭慶旺、趙志耘著《財(cái)政學(xué)》2002版。1/2/202311第八章財(cái)政與稅收表1-3部分發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出占GDP的比率(%)年份18二財(cái)政支出結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是指各類(lèi)財(cái)政支出占總支出的比重。與財(cái)政支出規(guī)模相比，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響更大。財(cái)政支出的不同分類(lèi)形成了不同的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。從兩個(gè)角度對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行分類(lèi)，用現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)要分析財(cái)政支出的構(gòu)成，了解中國(guó)財(cái)政支出的現(xiàn)狀及變化。中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與其他國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的比較。1/2/202312第八章財(cái)政與稅收二財(cái)政支出結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是指各類(lèi)財(cái)政支出占總支（一）政府職能與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與政府職能存在著緊密的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果把政府職能劃分為兩大類(lèi)，即經(jīng)濟(jì)管理職能和社會(huì)管理職能，那么國(guó)家財(cái)政支出就形成了經(jīng)濟(jì)管理支出和社會(huì)管理支出，兩類(lèi)分別包括：(1)經(jīng)濟(jì)管理支出：經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)；(2)社會(huì)管理支出：社會(huì)文教費(fèi)、國(guó)防費(fèi)、行政管理費(fèi)及其它。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，政府的經(jīng)濟(jì)管理職能逐步弱化，社會(huì)管理職能日益加強(qiáng)。伴隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出占財(cái)政支出的比重從改革開(kāi)放前的近60%，下降為現(xiàn)在的30%多，下降了20多個(gè)百分點(diǎn)；相反，社會(huì)管理支出則大幅增加。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化表明，中國(guó)政府職能變化大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：解放初側(cè)重安全職能，1953年到改革開(kāi)放前以經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能為主，之后社會(huì)管理職能日益重要。1/2/202313第八章財(cái)政與稅收（一）政府職能與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與政府職能存在著緊密1.經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出的變化經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出比重下降（表1-4）流動(dòng)資金支出下降。除少數(shù)國(guó)有企業(yè)，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的流動(dòng)資金供應(yīng)從財(cái)政拔款改為由銀行貸款?；窘ㄔO(shè)支出下降。投資主體及資金來(lái)源呈多元化。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出比重下降不盡合理目前，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是中國(guó)政府的主要目標(biāo)，從財(cái)政支出的角度看，主要的政策工具是財(cái)政投資。根據(jù)世界銀行對(duì)發(fā)展中國(guó)家的一項(xiàng)抽樣調(diào)查，用于基礎(chǔ)設(shè)施方面的政府投資占全社會(huì)總投資的比重一般為20%，占GDP的比重為4%。由于經(jīng)濟(jì)性支出比重的下降，中國(guó)2001年預(yù)算內(nèi)安排的投資比重低于這一水平。更多是領(lǐng)先公債，導(dǎo)致債務(wù)余額不斷膨脹。中國(guó)的中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，尤其基礎(chǔ)設(shè)施投資嚴(yán)重不足，而這些地區(qū)民間財(cái)力及地方政府收入有限，國(guó)家財(cái)政應(yīng)加大投資力度，緩解地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。但經(jīng)濟(jì)支出的下降使中央政府對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)捉襟見(jiàn)肘。1/2/202314第八章財(cái)政與稅收1.經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出的變化經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出比重下降（表1-4）12.社會(huì)管理支出的變化社會(huì)管理支出比重上升（表1-4）社會(huì)文教費(fèi)的比重穩(wěn)定上升行政管理費(fèi)比重提高國(guó)防費(fèi)比重在解放初較高，之后持續(xù)下降，近10年幾乎沒(méi)什么變化社會(huì)管理支出變化的不合理方面行政管理支出增長(zhǎng)過(guò)快。與改革開(kāi)放前相比，提高了12%多，行政管理支出是一種經(jīng)常性支出，應(yīng)由經(jīng)常性收入（稅收收入）來(lái)負(fù)擔(dān)，從表1-1可看出，中國(guó)稅收收入占GDP的比重在下降，經(jīng)常性支出理應(yīng)受到限制，但實(shí)際情況相反。因此，許多經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的財(cái)政變成了“吃飯”財(cái)政，根本無(wú)力發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)職能。雖然中國(guó)在走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但國(guó)企改革還有很長(zhǎng)的路；盡管中國(guó)政府職能在轉(zhuǎn)變，但基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)仍然需要政府的大量投資。社會(huì)管理支出的增加，侵蝕了一部分經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出。政府要加大財(cái)政投資，只能依靠大量的公債發(fā)行，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。1/2/202315第八章財(cái)政與稅收2.社會(huì)管理支出的變化社會(huì)管理支出比重上升（表1-4）12/表1-4按國(guó)家職能分類(lèi)的支出比重(%)年份經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)社會(huì)文教費(fèi)國(guó)防費(fèi)行政管理費(fèi)其它1950-195234.711.638.312.72.71953-195750.814.523.88.52.41958-196266.613.512.26.01.71963-196553.815.219.16.45.51966-197056.111.121.85.45.61971-197557.710.919.25.07.21976-198059.914.416.45.34.01981-198556.119.711.97.94.41986-199048.423.29.111.87.51991-199541.525.79.513.89.51996-199839.626.88.814.710.11999-200335.027.47.817.512.3資料來(lái)源：樓繼偉主編《新中國(guó)50年財(cái)政統(tǒng)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社；《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》。

1/2/202316第八章財(cái)政與稅收表1-4按國(guó)家職能分類(lèi)的支出比重(%)年份經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)社會(huì)（二）財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)財(cái)政支出可分為購(gòu)買(mǎi)性支出和轉(zhuǎn)移性支出購(gòu)買(mǎi)性支出直接表現(xiàn)為政府購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)的活動(dòng)，如政府各部門(mén)的事業(yè)費(fèi)和投資拔款。轉(zhuǎn)移性支出直接表現(xiàn)為政府資金無(wú)償?shù)摹畏矫娴闹Ц?。這類(lèi)支出主要有社會(huì)保障支出、補(bǔ)貼支出、捐贈(zèng)支出和債務(wù)利息支出。在各種名目下安排的財(cái)政支出，雖然無(wú)一例外都表現(xiàn)資金從政府手中流出，但不同財(cái)政支出對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響卻存在差異，通過(guò)這種分類(lèi)可以了解財(cái)政支出對(duì)不同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響。1/2/202317第八章財(cái)政與稅收（二）財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)財(cái)政支出可分1.購(gòu)買(mǎi)性支出購(gòu)買(mǎi)性支出的經(jīng)濟(jì)分析意義對(duì)于這類(lèi)支出，政府的角色是商品和服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者，支出的項(xiàng)目和規(guī)模直接影響生產(chǎn)和就業(yè)。在安排這類(lèi)支出時(shí)，政府要按市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行交易，資金的使用必須考慮成本與效益，這對(duì)政府行為形成了強(qiáng)有力的效益約束。美國(guó)《1936年防洪法案》中出現(xiàn)了成本—收益分析法，來(lái)評(píng)估政府項(xiàng)目的效率?，F(xiàn)在這一方法在許多國(guó)家的中央政府、各級(jí)地方政府以及世界銀行等國(guó)際組織中得到廣泛運(yùn)用。中國(guó)政府一些財(cái)政支出項(xiàng)目的決策也在運(yùn)用成本—收益分析法。購(gòu)買(mǎi)性支出體現(xiàn)了政府的市場(chǎng)性再分配活動(dòng)。在政府財(cái)政支出總額中，購(gòu)買(mǎi)性支出所占的比重大，則財(cái)政活動(dòng)對(duì)生產(chǎn)和就業(yè)的直接影響就大。1/2/202318第八章財(cái)政與稅收1.購(gòu)買(mǎi)性支出購(gòu)買(mǎi)性支出的經(jīng)濟(jì)分析意義12/12/20222.轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)濟(jì)分析意義轉(zhuǎn)移性支出的對(duì)象是特定而明確的，尤其是社會(huì)福利、補(bǔ)貼支出和社會(huì)保障支出，是領(lǐng)受者收入來(lái)源的一部分，他們可以自由地作出消費(fèi)何種物品的決策，能一定程度上緩解社會(huì)收入分配的不公平。對(duì)于轉(zhuǎn)移性支出的安排，沒(méi)有一以貫之的原則，政府可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的變化而改變支出標(biāo)準(zhǔn)，這其中也會(huì)有政府同各種勢(shì)力的討價(jià)還價(jià)。因此，轉(zhuǎn)移性支出對(duì)政府支出的預(yù)算約束是軟的。轉(zhuǎn)移性支出有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入分配，尤其是社會(huì)保障支出被稱(chēng)為社會(huì)穩(wěn)定的“安全閥”。轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)了政府的非市場(chǎng)性再分配活動(dòng)。在政府財(cái)政支出總額中，轉(zhuǎn)移性支出所占的比重大，則財(cái)政活動(dòng)對(duì)收入分配的直接影響就大。1/2/202319第八章財(cái)政與稅收2.轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)濟(jì)分析意義12/12/20223.支出結(jié)構(gòu)的變化購(gòu)買(mǎi)性支出的比重在下降1980年以前，購(gòu)買(mǎi)性支出平均為96.6%，政府對(duì)就業(yè)和生產(chǎn)影響極大之后購(gòu)買(mǎi)性支出比重迅速下降，但仍保持較高比例轉(zhuǎn)移性支出的比重提高1980年以前轉(zhuǎn)移性支出微乎其微1981年起比重大幅提高1991年轉(zhuǎn)移性支出比重又下降，因?yàn)閮r(jià)格補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼減少轉(zhuǎn)移性支出中，社會(huì)保障支出比重過(guò)小（表1-6），債務(wù)支出比重高，支出結(jié)構(gòu)不合理一般說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于政府較少直接參與生產(chǎn)活動(dòng)，財(cái)政職能側(cè)重于收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，因而轉(zhuǎn)移性支出的比重大。發(fā)展中國(guó)家財(cái)政較多地參與經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)性支出的比重較大。與大部分發(fā)展中國(guó)家相比，目前中國(guó)財(cái)政支出中購(gòu)買(mǎi)性支出和轉(zhuǎn)移性支出的比重較適當(dāng)。參見(jiàn)：（表1-5）1/2/202320第八章財(cái)政與稅收3.支出結(jié)構(gòu)的變化購(gòu)買(mǎi)性支出的比重在下降12/12/2表1-5按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)的支出比重年份財(cái)政支出總額(億元)購(gòu)買(mǎi)性支出總額(億元)轉(zhuǎn)移性支出總額(億元)購(gòu)買(mǎi)性支出比重（%）轉(zhuǎn)移性支出比重（%）1950-1952366.6359.27.497.982.021953-19571345.71294.950.896.223.781958-19622288.72204.484.396.323.681963-19651205.01147.757.395.244.781966-19702518.52474.444.198.251.751971-19753919.43878.540.998.761.241976-19805311.04970.1340.993.586.421981-19857712.55843.61868.975.7724.231986-199013334.98697.64637.365.2234.781991-199526791.420233.36558.175.5224.481996-199835357.026531.98825.175.0424.961999-200270009.951037.218972.772.8427.16資料來(lái)源：樓繼偉主編《新中國(guó)50年財(cái)政統(tǒng)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社；《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》。

1/2/202321第八章財(cái)政與稅收表1-5按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)的支出比重年份財(cái)政支出總額(億元)（三）財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較按國(guó)際慣例，政府提供的服務(wù)分為三類(lèi)：維持性服務(wù)：保證了國(guó)家機(jī)器存在和政府基本職能的實(shí)現(xiàn)，為社會(huì)成員的正常生產(chǎn)和生活提供基本條件。經(jīng)濟(jì)性服務(wù)：在現(xiàn)代社會(huì)，提供經(jīng)濟(jì)性服務(wù)是政府的一個(gè)重要職能。社會(huì)性服務(wù)：提高全民素質(zhì)和健康水平、消除貧困、增進(jìn)福利。財(cái)政支出可相應(yīng)分為：維持性支出：行政管理費(fèi)和國(guó)防費(fèi)，是政府提供純公共物品的必要支出。經(jīng)濟(jì)性支出：財(cái)政投資和公共投資等，在政府各類(lèi)支出中，經(jīng)濟(jì)性支出與民間部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系最為密切，對(duì)社會(huì)資源的配置力度也是最大、最直接的。社會(huì)性支出：教育、保健、社會(huì)保障和福利支出等。1/2/202322第八章財(cái)政與稅收（三）財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較按國(guó)際慣例，政府提供的服務(wù)分為三1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定財(cái)政支出結(jié)構(gòu)從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史來(lái)看，各國(guó)政府的活動(dòng)擴(kuò)張和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)演變大致如下：從維持性服務(wù)開(kāi)始，先擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)性服務(wù)領(lǐng)域，再進(jìn)一步擴(kuò)展到社會(huì)性服務(wù)領(lǐng)域。與政府提供的服務(wù)變遷相適應(yīng)，維持性支出比重逐漸下降，經(jīng)濟(jì)性支出比重提高，然后兩者都逐漸下降，而社會(huì)性支出比重明顯提高。在現(xiàn)實(shí)中，不同發(fā)達(dá)程度國(guó)家的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化也是如此（表1-6）維持性支出占財(cái)政支出比重隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的上升呈明顯的遞減趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)性支出占財(cái)政支出比重隨人均收入的提高而降低。社會(huì)性支出占財(cái)政支出的比重隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的上升而迅速提高。1/2/202323第八章財(cái)政與稅收1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定財(cái)政支出結(jié)構(gòu)從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史來(lái)看，各國(guó)2.中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)更多類(lèi)似于低收入國(guó)家經(jīng)濟(jì)性支出比重較高社會(huì)性支出比重較低維持性支出比重遠(yuǎn)沒(méi)有低收入國(guó)家那么高。（資料來(lái)源不同，有些數(shù)據(jù)不可比）中國(guó)確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，近年來(lái)支出結(jié)構(gòu)的變化情況：經(jīng)濟(jì)性支出比重仍有下降趨勢(shì)，但下降速度很慢維持性支出比重提高社會(huì)性支出比重持續(xù)上升。隨著社會(huì)保障制度的完善，社會(huì)性支出比重上升的趨勢(shì)將加快中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化不完全符合前面所描述的變化軌跡。由于各國(guó)國(guó)情不同，不能簡(jiǎn)單類(lèi)比。中國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)體制改革與政府職能轉(zhuǎn)變的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化也將持續(xù)。1/2/202324第八章財(cái)政與稅收2.中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)更多類(lèi)似于低收表1-6三類(lèi)國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)(各類(lèi)支出占總支出比重%)項(xiàng)目高收入國(guó)家1983-1993中等收入國(guó)家1983-1993低收入國(guó)家1983-1993中國(guó)1981-1995中國(guó)1996-2003維持性支出26.228.337.721.324.4行政管理費(fèi)14.015.126.811.216.1國(guó)防支出12.213.210.910.18.3經(jīng)濟(jì)性支出14.020.422.248.637.3社會(huì)性支出49.542.127.522.827.1教育11.014.914.710.412.8社會(huì)保障福利27.515.74.21.04.9其他11.011.58.611.49.4資料來(lái)源：InternationalMonetaryFund,”GovernmentFinanceStatisticsYearBook”,1995,IMF.和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》。人均收入以1992年GNP劃分：675美元為低收入；676-8335美元為中等收入；8336美元以上為高收入。1/2/202325第八章財(cái)政與稅收表1-6三類(lèi)國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)(各類(lèi)支出占總支出比重%)項(xiàng)目第二節(jié)中國(guó)財(cái)政收入分析財(cái)政收入是政府活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)中國(guó)一直執(zhí)行以收定支的原則財(cái)政收入的規(guī)模對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)有較強(qiáng)的影響中國(guó)財(cái)政收入的規(guī)模1978年以來(lái)，中國(guó)財(cái)政收入總量不斷增加財(cái)政收入占GDP比重變化呈波動(dòng)中國(guó)財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)預(yù)算內(nèi)收入難以滿(mǎn)足政府支出需要亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)政資金被肢解債務(wù)規(guī)模擴(kuò)大1/2/202326第八章財(cái)政與稅收第二節(jié)中國(guó)財(cái)政收入分析財(cái)政收入是政府活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)12/一財(cái)政收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)概況（表2-1）財(cái)政收入總額不斷增長(zhǎng)，1878年到2003年，財(cái)政收入增加了18倍，慢于財(cái)政支出的增長(zhǎng)（22倍）。除各別年份外，增長(zhǎng)率保持兩位數(shù)，增長(zhǎng)速度較快。1978-1994年財(cái)政收入比率（財(cái)政收入/GDP）不斷下降，1996年后緩慢回升。與財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）的變化大致相符。除各別年度財(cái)政收支有盈余，絕大部分年度財(cái)政收入難以滿(mǎn)足支出需要。收支缺口擴(kuò)大。2002年的收支缺口是1980年的46倍。原因統(tǒng)收統(tǒng)支體制的變化使政府集中的收入減少預(yù)算外各種收費(fèi)使財(cái)政資金分散，大量財(cái)政資金以預(yù)算外收入形式存在，未納入國(guó)庫(kù)統(tǒng)一管理稅收收入不足。稅制不健全，稅收征管漏洞大，偷稅漏稅嚴(yán)重1/2/202327第八章財(cái)政與稅收一財(cái)政收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)概況（表2-1）12/12/2022表2-1中國(guó)財(cái)政收入比重變化

資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份財(cái)政收入（億元）比上年增長(zhǎng)%占GDP比重%財(cái)政收支差額（億元）19781132.329.531.210.219801159.91.225.7-68.919852004.822.022.40.619902937.110.215.8-146.519956242.219.610.7-581.519967408.018.710.8-529.619978651.116.811.6-582.419989876.014.212.6-922.2199911444.115.913.9-1743.6200013395.217.015.0-2491.3200116386.022.317.1-2516.6200218904.015.418.2-3149.5200321691.014.719.1-2916.01/2/202328第八章財(cái)政與稅收表2-1中國(guó)財(cái)政收入比重變化資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒二財(cái)政收入結(jié)構(gòu)財(cái)政收入不同的分類(lèi)形式構(gòu)成了不同的財(cái)政結(jié)構(gòu)。中國(guó)是發(fā)展中的社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有其自身的特點(diǎn)。中國(guó)財(cái)政收入分類(lèi)一般采用兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)：以財(cái)政收入的形式為標(biāo)準(zhǔn)劃分。主要反映取得財(cái)政收入的不同方式及各類(lèi)收入在總收入中所占的比重。中國(guó)預(yù)算就是按這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)列舉財(cái)政收入的。以財(cái)政收入的來(lái)源為標(biāo)準(zhǔn)劃分。如財(cái)政收入的所有制構(gòu)成和財(cái)政收入的部門(mén)構(gòu)成。財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)變化是財(cái)政收入制度變化的指針。中國(guó)財(cái)政收入從建國(guó)到1984年依靠企業(yè)利潤(rùn)上繳，到以稅收收入為主，反映了財(cái)政收入制度走向科學(xué)化、法制化、規(guī)范化。1/2/202329第八章財(cái)政與稅收二財(cái)政收入結(jié)構(gòu)財(cái)政收入不同的分類(lèi)形式構(gòu)成了不同的財(cái)政結(jié)構(gòu)（一）財(cái)政收入的不同項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)收入稅收收入：各項(xiàng)稅收企業(yè)收入：國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)上繳專(zhuān)項(xiàng)收入：排污費(fèi)、教育費(fèi)附加、機(jī)場(chǎng)費(fèi)收入等其他收入：利息收入、基本建設(shè)貸款歸還收入、基本建設(shè)收入、捐贈(zèng)收入、規(guī)費(fèi)收入等預(yù)算外收入地方財(cái)政部門(mén)管理的預(yù)算外資金。有各項(xiàng)附加收入、地方政府集中的企業(yè)資金、統(tǒng)管的事業(yè)收入和其他雜項(xiàng)收入等行政事業(yè)單位管理的預(yù)算外資金。主要有工、交、商事業(yè)收入；農(nóng)、林、水、氣象事業(yè)收入；文、都、科、衛(wèi)事業(yè)收入；城市公用事業(yè)收入；社會(huì)福利事業(yè)收入；工商管理收入和行政機(jī)關(guān)收入等1/2/202330第八章財(cái)政與稅收（一）財(cái)政收入的不同項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)收入12/12/202230第（二）預(yù)算內(nèi)收入結(jié)構(gòu)變化的分析預(yù)算內(nèi)收入中稅收收入比重提高，目前占預(yù)算內(nèi)收入的90%以上1978年之前稅收收入的比重不到50%自1980年稅收收入比重超過(guò)企業(yè)收入比重1984年兩次“利改稅”后，稅收收入比重大幅提高1994年稅制改革之后，稅收收入比重達(dá)到90%以上。仍有上升空間企業(yè)收入的比重與稅收收入的比重此消彼長(zhǎng)1978年之前，預(yù)算收入以企業(yè)收入為主1979-1993年逐漸減少1994年后，這類(lèi)收入不復(fù)存在由于稅收的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，能保證財(cái)政收入連續(xù)、穩(wěn)定地取得，因而成為國(guó)家經(jīng)常性收入的最主要來(lái)源。參見(jiàn)：表2-21/2/202331第八章財(cái)政與稅收（二）預(yù)算內(nèi)收入結(jié)構(gòu)變化的分析預(yù)算內(nèi)收入中稅收收入比重提高（二）預(yù)算外收入的變化分析中國(guó)建國(guó)之初實(shí)行高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支體制。進(jìn)入第一個(gè)五年計(jì)劃時(shí)期后，為調(diào)動(dòng)地方積極性，開(kāi)始把原來(lái)預(yù)算內(nèi)的一部分收入，放到預(yù)算外管理，允許地方政府自收自支，國(guó)家預(yù)算資金開(kāi)始分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩部分，這才形成預(yù)算外收入這個(gè)特殊的范疇。1980-1993年預(yù)算外收入大幅增加（表2-2）1994年之后預(yù)算外收入逐漸下降（表2-2）綜觀世界各國(guó)財(cái)政收入都是由稅收和收費(fèi)二者構(gòu)成，以稅為主，以費(fèi)為輔，一般稅收收入占財(cái)政收入的90%以上。而中國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重只有70%多。（表2-2）預(yù)算外收入隨意性大，規(guī)模不易控制。因此，應(yīng)減少它在財(cái)政收入中的比重。稅費(fèi)改革。開(kāi)征新的稅種或擴(kuò)大征收范圍代替收費(fèi)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外收入的管理調(diào)整收入范圍，分步納入國(guó)家預(yù)算1/2/202332第八章財(cái)政與稅收（二）預(yù)算外收入的變化分析中國(guó)建國(guó)之初實(shí)行高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支表2-2中國(guó)財(cái)政收入構(gòu)成（%）資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份稅收收入比重企業(yè)收入比重其它收入比重預(yù)算外收入占財(cái)政收入比重占預(yù)算內(nèi)收入占財(cái)政收入占預(yù)算內(nèi)收入占財(cái)政收入占預(yù)算內(nèi)收入占財(cái)政收入197845.935.150.538.73.62.823.5198049.333.347.525.313.28.932.5198257.734.724.514.717.810.739.9198457.733.516.99.825.514.842.0198685.550.01.71.012.87.541.5198885.346.31.81.012.97.045.7199080.345.32.21.317.59.943.5199283.942.31.50.814.67.349.5199491.868.90.00.08.26.125.0199689.259.40.00.010.87.233.5199890.769.70.00.09.37.123.2199991.070.60.00.09.07.022.4200092.071.50.00.08.06.222.31/2/202333第八章財(cái)政與稅收表2-2中國(guó)財(cái)政收入構(gòu)成（%）資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)三赤字財(cái)政赤字是指某一財(cái)政年度計(jì)劃的財(cái)政收支是平衡的，而在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中由于主、客觀不可預(yù)測(cè)因素的影響，致使決算出現(xiàn)收支差額。古往今來(lái)，財(cái)政赤字時(shí)斷時(shí)續(xù)地伴隨著政府的財(cái)政活動(dòng)。赤字的出現(xiàn)主要是基于3個(gè)目的：為戰(zhàn)爭(zhēng)融資；拯救經(jīng)濟(jì)衰退；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)政赤字的歷史淵源就是為戰(zhàn)爭(zhēng)融資。在1930年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，赤字主要用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，利用赤字?jǐn)U大財(cái)政支出有可能把未加利用或利用不足的資源動(dòng)用起來(lái)。因?yàn)檫@些國(guó)家和地區(qū)的稅制大都不完善，稅收收入規(guī)模有限。發(fā)達(dá)國(guó)家主要運(yùn)用赤字來(lái)維持充分就業(yè)水平，因?yàn)榕c增加稅收相比，利用赤字?jǐn)U大支出見(jiàn)效較快，公眾的反對(duì)情緒較小。財(cái)政赤字規(guī)模過(guò)大易引發(fā)通貨膨脹，因而倍受關(guān)注。國(guó)際上評(píng)價(jià)財(cái)政赤字風(fēng)險(xiǎn)通常有兩個(gè)指標(biāo)：赤字依存度和赤字比率。1/2/202334第八章財(cái)政與稅收三赤字財(cái)政赤字是指某一財(cái)政年度計(jì)劃的財(cái)政收支是平衡的，而（一）赤字風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)：赤字依存度赤字依依存度：財(cái)政赤字占財(cái)政支出的比例。國(guó)際警戒線為60%。大于這一比例可能產(chǎn)生財(cái)政危機(jī)。赤字依存度越高，說(shuō)明在財(cái)政支出需要很大的前提下，稅收收入和非稅收入相對(duì)短缺。兩種情況會(huì)產(chǎn)生這一現(xiàn)象：財(cái)政支出需要過(guò)大現(xiàn)行收入制度（主要是稅收制度）籌措收入的能力不足如果赤字依存度太高，超過(guò)國(guó)際警戒線時(shí)，政府應(yīng)采取以下措施：政府應(yīng)重新衡量財(cái)政支出的規(guī)模，削減財(cái)政支出如果財(cái)政支出規(guī)模與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，政府就應(yīng)考慮現(xiàn)行收入制度（主要是稅收制度）是否完善，提高財(cái)政收入赤字依存度說(shuō)明的是財(cái)政本身的問(wèn)題，特別是說(shuō)明了財(cái)政支出的需要與財(cái)政收入供給的能力之間的缺口。1/2/202335第八章財(cái)政與稅收（一）赤字風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)：赤字依存度赤字依依存度：財(cái)政赤字占財(cái)（二）赤字風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)：赤字比率赤字比率：財(cái)政赤字占GDP的比重。國(guó)際警戒線為3%。赤字比率過(guò)高的影響：赤字比率過(guò)高會(huì)擾亂正常的國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，特別是可能形成通貨膨脹壓力高的赤字比率必然成為沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，會(huì)影響未來(lái)財(cái)政年度的財(cái)政狀況，使其難以好轉(zhuǎn)甚至財(cái)政狀況惡化如果赤字比率過(guò)高，政府應(yīng)采取下列措施：在在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率不變的情況下，政府應(yīng)從財(cái)政管理本身入手，分析各類(lèi)財(cái)政支出項(xiàng)目，壓縮不合理的支出從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行著手，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加GDP赤字比率說(shuō)明的是財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，表明了國(guó)民經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對(duì)財(cái)政赤字的承受能力。1/2/202336第八章財(cái)政與稅收（二）赤字風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)：赤字比率赤字比率：財(cái)政赤字占GDP的（三）中國(guó)赤字的現(xiàn)狀中國(guó)赤字比率適中。赤字比率(-2.05%)低于最發(fā)達(dá)國(guó)家（-3.77%）、赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國(guó)家（-6.01%）及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家（-5.03%）。中國(guó)赤字依存度較高（-22.92%）。與赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國(guó)家（-23.23%）接近，高于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家（-14.50%）、發(fā)達(dá)國(guó)家（-11.09%），比新興工業(yè)化亞洲國(guó)家高29.73%，說(shuō)明財(cái)政狀況欠佳，但尚在安全線內(nèi)。中國(guó)２００２年的赤字水平（3098億元）相當(dāng)于１９９７年的４３２％，亦即６年時(shí)間翻了兩番，年均增長(zhǎng)高達(dá)２７％。而在此期間中國(guó)ＧＤＰ的增長(zhǎng)一直是個(gè)位數(shù)，在今后相當(dāng)一段時(shí)間也不可能再以?xún)晌粩?shù)的速度增長(zhǎng)。以此推算在新一屆政府主政期間，以近２０％的財(cái)政支出增長(zhǎng)率和超過(guò)２０％的赤字增長(zhǎng)率來(lái)支持７％左右的總需求增長(zhǎng)率，不是一種可持續(xù)的增長(zhǎng)方式。中國(guó)應(yīng)壓縮赤字規(guī)模，以改善財(cái)政狀況，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。參見(jiàn)：表2-3和表2-41/2/202337第八章財(cái)政與稅收（三）中國(guó)赤字的現(xiàn)狀中國(guó)赤字比率適中。赤字比率(-2.05%表2-3中國(guó)財(cái)政赤字比率與赤字依存度資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份財(cái)政赤字額均值（億元）赤字依存度(%)赤字比率(%)1979-1985129.69.12.61986-1990301.411.72.11991-1995735.422.92.11996-20001253.822.51.62001-20032860.721.12.21/2/202338第八章財(cái)政與稅收表2-3中國(guó)財(cái)政赤字比率與赤字依存度資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)表2-4不同國(guó)家中央政府赤字比率與赤字依存度%資料來(lái)源：IMF《政府統(tǒng)計(jì)年鑒1997》、《國(guó)際金融統(tǒng)計(jì)年鑒1998》國(guó)家赤字依存度赤字比率國(guó)家赤字依存度赤字比率最發(fā)達(dá)國(guó)家1990-19951991-1995經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家1992-19961992-1996美國(guó)-15.953.64俄羅斯-28.95-5.55法國(guó)-9.054.58波蘭-4.99-2.20英國(guó)-8.95-4.57匈牙利-11.30-5.92平均-11.09-3.77平均-14.50-5.03赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國(guó)家1990-19951991-1995新興工業(yè)化亞洲國(guó)家1990-19951990-1995印度-32.04-6.13韓國(guó)-1.4-0.26巴西-13.26—印度尼西亞4.300.82土爾其-20.92-4.72泰國(guó)20.873.16平均-23.23-6.01平均6.811.17中國(guó)-22.92-2.051/2/202339第八章財(cái)政與稅收表2-4不同國(guó)家中央政府赤字比率與赤字依存度%資料來(lái)源：四公債公債是政府向個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)事業(yè)單位及它國(guó)政府的借債。公債種類(lèi)很多：按地域劃分：國(guó)內(nèi)公債和國(guó)外公債按償還期限來(lái)劃分：短期公債、中期公債、長(zhǎng)期公債和永久公債中國(guó)公債的發(fā)行情況：中國(guó)歷史上第一次發(fā)行的公債是1894年的“息借商款”有新中國(guó)成立后，中央政府于1951、1952年發(fā)行了“人民勝利折實(shí)公債”1954-1958年發(fā)行“國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債”，1974年全部還本付息1959-1980年間未發(fā)行公債1981年起恢復(fù)公債發(fā)行1/2/202340第八章財(cái)政與稅收四公債公債是政府向個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)事業(yè)單位及它國(guó)政府的借債（一）公債的基本特點(diǎn)從政府角度講，公債有3個(gè)特點(diǎn)：自愿性。公債認(rèn)購(gòu)原則上應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)者自愿承受為前提有償性。政府按期還本付息靈活性。政府可根據(jù)需要選擇發(fā)行不同償還期限的公債從購(gòu)買(mǎi)者角度講，公債有3個(gè)特點(diǎn)：安全性。公債以國(guó)家信用為基礎(chǔ)，投資風(fēng)險(xiǎn)較小，常被稱(chēng)為“金邊債券”收益性。購(gòu)買(mǎi)者在公債到期時(shí)可收回本息，且收益可預(yù)測(cè)流動(dòng)性。購(gòu)買(mǎi)者可隨時(shí)把公債在證券市場(chǎng)變現(xiàn)公債償還本息的資金來(lái)源：設(shè)立償債基金（日本）；通過(guò)預(yù)算列支，以稅收收入償還（實(shí)踐中很難做到）；發(fā)新債（中國(guó)）1/2/202341第八章財(cái)政與稅收（一）公債的基本特點(diǎn)從政府角度講，公債有3個(gè)特點(diǎn)：12/12（二）中國(guó)公債的現(xiàn)狀中國(guó)公債負(fù)擔(dān)率（公債余額占GDP的比重）低于其它國(guó)家，不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。中國(guó)政府大規(guī)模發(fā)債時(shí)間短，而表中所列國(guó)家的高負(fù)擔(dān)率是債務(wù)余額滾動(dòng)幾十年甚至上百年的結(jié)果。如果中國(guó)公債發(fā)行規(guī)模就此發(fā)展下去，再過(guò)幾十年，公債負(fù)擔(dān)率也會(huì)非常高。中國(guó)公債依存度（當(dāng)年公債發(fā)行額占當(dāng)年中央財(cái)政支出的比率）相當(dāng)高，財(cái)政支出過(guò)多依賴(lài)債務(wù)，財(cái)政狀況欠佳。一個(gè)重要原因是中國(guó)中央政府財(cái)政支出比重過(guò)低，從而在計(jì)算公債依存度時(shí)，會(huì)使該比率提高。公債畢竟是一種有償性的收入，只能作為補(bǔ)償性收入，財(cái)政支出應(yīng)主要依靠無(wú)償性的稅收收入。公債余額增長(zhǎng)速度快，中國(guó)處于非經(jīng)濟(jì)衰退的正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)期，應(yīng)適度控制公債發(fā)行規(guī)模，積極調(diào)整財(cái)政政策，同時(shí)提高中央政府財(cái)政支出的比重。參見(jiàn)：表2-5和表2-61/2/202342第八章財(cái)政與稅收（二）中國(guó)公債的現(xiàn)狀中國(guó)公債負(fù)擔(dān)率（公債余額占GDP的比重）表2-5不同國(guó)家中央政府公債規(guī)模指標(biāo)資料來(lái)源：IMF《政府統(tǒng)計(jì)年鑒1997》、《國(guó)際金融統(tǒng)計(jì)年鑒1998》國(guó)家公債負(fù)擔(dān)率公債依存度最發(fā)達(dá)國(guó)家1990-19951991-1995美國(guó)40.710.1英國(guó)28.113.0平均30.110.0赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國(guó)家1990-19951991-1995印度48.228土爾其8.122.7平均33.524.5新興工業(yè)化亞洲國(guó)家1990-19951990-1995韓國(guó)8.51.9印度尼西亞1.2-1.8平均15.3-1.6中國(guó)5.9934.191/2/202343第八章財(cái)政與稅收表2-5不同國(guó)家中央政府公債規(guī)模指標(biāo)資料來(lái)源：IMF《政表2-6中國(guó)公債規(guī)模資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份公債發(fā)行額（億元）公債余額（億元）公債負(fù)擔(dān)率%公債依存度%1991281.271337.716.1921.031992460.771545.445.8028.641993381.321844.705.3323.1319941028.572832.856.0645.6419951510.863829.466.5552.4919961847.774945.727.2952.7019972476.826074.518.1654.1919983310.937862.3310.0458.9419993715.0310410.6012.6961.2820004180.0013010.8814.5475.7220014604.0015607.1516.2783.4120025979.0019022.8718.3688.291/2/202344第八章財(cái)政與稅收表2-6中國(guó)公債規(guī)模資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年第三節(jié)中國(guó)財(cái)政體制

財(cái)政管理體制是處理中央和地方及地方各級(jí)政府之間的財(cái)政關(guān)系的基本制度，其核心是各級(jí)預(yù)算主體的獨(dú)立自主程度以及集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系問(wèn)題。財(cái)政管理體制包括四項(xiàng)內(nèi)容:確定預(yù)算管理主體和級(jí)次，一般是一級(jí)政權(quán)即構(gòu)成一級(jí)預(yù)算管理主體預(yù)算收支的劃分原則和方法預(yù)算管理權(quán)限的劃分預(yù)算調(diào)節(jié)制度和方法1/2/202345第八章財(cái)政與稅收第三節(jié)中國(guó)財(cái)政體制財(cái)政管理體制是處理中央和地方及地方一財(cái)政體制的演變建國(guó)到1993年，中國(guó)先后實(shí)行過(guò)三種類(lèi)型的財(cái)政體制：1949-1952年：統(tǒng)收統(tǒng)支體制（這是一種高度集中的財(cái)政體制，主要收入集中上繳中央金庫(kù)，地方開(kāi)支由中央核準(zhǔn)，統(tǒng)一拔付，只給地方留少許機(jī)動(dòng)財(cái)力）1953-1978年：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的體制（由中央核定地方收支指標(biāo)，收大于支則地方上解多余收入，支大于收由中央給予補(bǔ)助）1980-1993年：“劃分收支，分級(jí)包干”體制（又稱(chēng)財(cái)政包干體制，地方初步成為責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的相對(duì)獨(dú)立的一級(jí)預(yù)算主體。曾在不同地方實(shí)行過(guò)六種不同包干辦法。期間各地曾流行“跑部”運(yùn)動(dòng)，地方討價(jià)還價(jià)的能力影響到地方的收入分成）1/2/202346第八章財(cái)政與稅收一財(cái)政體制的演變建國(guó)到1993年，中國(guó)先后實(shí)行過(guò)三種類(lèi)型二分稅制財(cái)政體制及主要內(nèi)容1994年起中國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政體制，其特點(diǎn)包括：各級(jí)預(yù)算相對(duì)獨(dú)立。一級(jí)財(cái)政一級(jí)預(yù)算主體，自求平衡中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)明晰。在明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府職能邊界的前提下劃分各級(jí)政府職責(zé)（即事權(quán)）范圍，在此基礎(chǔ)上劃分各級(jí)預(yù)算支出的職責(zé)（即財(cái)權(quán)）范圍。收入劃分實(shí)行分稅制。在收入劃分比例上中央預(yù)算居主導(dǎo)地位，保證中央的調(diào)控權(quán)和調(diào)控力度。在稅收劃分上，大宗收入的稅種歸中央，地方稅種主要是收入彈性小的銷(xiāo)售稅和財(cái)產(chǎn)稅；在管理上，分設(shè)國(guó)稅局和地方稅務(wù)局，分稅、分征、分管相結(jié)合預(yù)算調(diào)節(jié)采取轉(zhuǎn)移支付制度。中央政府以補(bǔ)助金方式彌補(bǔ)地方收入不足，并加強(qiáng)對(duì)地方的控制。體制相對(duì)穩(wěn)定。只是集權(quán)與分權(quán)關(guān)系及相應(yīng)的調(diào)節(jié)方法可以有經(jīng)常的調(diào)整。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用分稅制財(cái)政體制。1/2/202347第八章財(cái)政與稅收二分稅制財(cái)政體制及主要內(nèi)容1994年起中國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政（一）預(yù)算體系中國(guó)國(guó)家預(yù)算體系是按照一級(jí)政權(quán)設(shè)立一級(jí)預(yù)算的原則建立的。中國(guó)國(guó)家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。中央總預(yù)算由中央各部門(mén)的單位預(yù)算組成。地方預(yù)算包括：省（直轄市、自治區(qū)、計(jì)劃單列市）預(yù)算。省總預(yù)算由省本級(jí)各部門(mén)單位預(yù)算和縣總預(yù)算組成市（設(shè)區(qū)的市）預(yù)算縣（包括不設(shè)區(qū)的市和自治縣）預(yù)算?？h總預(yù)算由本級(jí)各部門(mén)單位組成鄉(xiāng)一級(jí)政府預(yù)算。正在進(jìn)行試點(diǎn)，還未全面開(kāi)始參見(jiàn)：圖11/2/202348第八章財(cái)政與稅收（一）預(yù)算體系中國(guó)國(guó)家預(yù)算體系是按照一級(jí)政權(quán)設(shè)立一級(jí)預(yù)算的原中央級(jí)預(yù)算省、自治州級(jí)預(yù)算設(shè)區(qū)的市、自治區(qū)級(jí)預(yù)算直轄市級(jí)預(yù)算縣、自治區(qū)、不設(shè)區(qū)的市、轄區(qū)級(jí)預(yù)算鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)級(jí)預(yù)算1/2/202349第八章財(cái)政與稅收中央級(jí)預(yù)算省、自治州級(jí)預(yù)算設(shè)區(qū)的市、自治區(qū)級(jí)預(yù)算直轄市級(jí)預(yù)算（二）中央與地方的事權(quán)和支出劃分1中央政府承擔(dān)的事權(quán)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地方發(fā)展實(shí)施宏觀調(diào)控以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展中央政府承擔(dān)的支出國(guó)防費(fèi)；武警經(jīng)費(fèi)；外交和援外支出；中央級(jí)行政管理費(fèi)中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品研制費(fèi)、由中央負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)債務(wù)的還本付息、地質(zhì)勘探費(fèi)、中央財(cái)政安排的支農(nóng)支出中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資、中央本級(jí)負(fù)擔(dān)的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)支出等1/2/202350第八章財(cái)政與稅收（二）中央與地方的事權(quán)和支出劃分1中央政府承擔(dān)的事權(quán)12/1（二）中央與地方的事權(quán)和支出劃分2地方政府承擔(dān)的事權(quán)地方政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展地方各類(lèi)事業(yè)的發(fā)展地方政府承擔(dān)的支出地方行政管理費(fèi)、公檢法支出、部分武警經(jīng)費(fèi)]民兵事業(yè)費(fèi)地方統(tǒng)籌的基本建設(shè)投資、地方企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品研制經(jīng)費(fèi)、支農(nóng)支出、價(jià)格補(bǔ)貼支出城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、地方文化、教育、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)1/2/202351第八章財(cái)政與稅收（二）中央與地方的事權(quán)和支出劃分2地方政府承擔(dān)的事權(quán)12/1（三）中央與地方的收入劃分1中央政府的固定收入關(guān)稅營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅中央企業(yè)所得稅城建稅地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅（對(duì)利息部分的征稅）船舶噸稅車(chē)輛購(gòu)置稅專(zhuān)項(xiàng)收入教育費(fèi)附加收入其他收入1/2/202352第八章財(cái)政與稅收（三）中央與地方的收入劃分1中央政府的固定收入12/12/2（三）中央與地方的收入劃分2地方政府的固定收入營(yíng)業(yè)稅地方企業(yè)所得稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅、城建稅地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、印花稅、契稅個(gè)人所得稅（不包含對(duì)利息部分的征稅）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船使用稅、船舶噸稅專(zhuān)項(xiàng)收入、教育費(fèi)附加收入農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅征收的排污費(fèi)和城市水資源收費(fèi)其他收入1/2/202353第八章財(cái)政與稅收（三）中央與地方的收入劃分2地方政府的固定收入12/12/2（三）中央與地方的收入劃分3共享稅增值稅中央分享75%，地方分享25%資源稅中海洋石油資源稅作為中央收入，其它資源收入作為地方收入證券交易稅中央分享94%，地方分享6%1/2/202354第八章財(cái)政與稅收（三）中央與地方的收入劃分3共享稅12/12/202254第（四）轉(zhuǎn)移支付制度轉(zhuǎn)移支付制度是1994年引入中國(guó)的。尚無(wú)嚴(yán)格、規(guī)范的定義，其基本特征可概括為：轉(zhuǎn)移支付范圍僅限于政府之間財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移是無(wú)償?shù)牟⒉恍纬烧慕K極支出，取得補(bǔ)助的一方可自行安排支出項(xiàng)目轉(zhuǎn)移支付制度一般出于以下考慮：財(cái)力分配的縱向不平衡，較低級(jí)次的政府會(huì)存在收入短缺財(cái)力分布的橫向不均衡，各地區(qū)應(yīng)維持最低公共服務(wù)水平政府特殊的施政目標(biāo)，如地方大型的基礎(chǔ)設(shè)施的投資，應(yīng)予補(bǔ)助中國(guó)政府間轉(zhuǎn)移支付的主要方式：體制補(bǔ)助與上解。指原體制下中央對(duì)地方的補(bǔ)助和地方對(duì)中央的收入上解中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返還。即共享收入部分的地方分享額中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)拔款。如特大自然災(zāi)害救濟(jì)費(fèi)、糧油加價(jià)款補(bǔ)助、邊境事業(yè)費(fèi)補(bǔ)助、支持不發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展資金等1/2/202355第八章財(cái)政與稅收（四）轉(zhuǎn)移支付制度轉(zhuǎn)移支付制度是1994年引入中國(guó)的。尚無(wú)嚴(yán)三分稅制的積極作用分稅制財(cái)政體制的實(shí)行，促進(jìn)了國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。1994年后，財(cái)政收入/GDP穩(wěn)定提高（表2-1）中央政府的宏觀調(diào)控能力增強(qiáng)中央財(cái)政基本扭轉(zhuǎn)靠地方組織的收入上解來(lái)履行職能的被動(dòng)局面中央政府通過(guò)調(diào)節(jié)收入增量，強(qiáng)化了在上下級(jí)財(cái)政分配中的主導(dǎo)地位增值稅的大部分和消費(fèi)稅收入劃歸中央，一定程度上可糾正了地方的盲目投資和重復(fù)建設(shè)問(wèn)題，各級(jí)政府減少了對(duì)煙酒等國(guó)家限制產(chǎn)業(yè)的投入規(guī)范的制度理順了各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系初步明確劃分了中央和地方的事權(quán)及支出，強(qiáng)化了地方財(cái)政的預(yù)算約束，地方自覺(jué)加強(qiáng)財(cái)政管理初步建立了地區(qū)間財(cái)力趨向均衡的機(jī)制(轉(zhuǎn)移支付制度)，實(shí)施有效橫向和縱向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)成為可能1/2/202356第八章財(cái)政與稅收三分稅制的積極作用分稅制財(cái)政體制的實(shí)行，促進(jìn)了國(guó)家財(cái)政收四分稅制存在的問(wèn)題1地方財(cái)政還不是一級(jí)獨(dú)立的財(cái)政地方承擔(dān)跨省、跨部門(mén)的財(cái)政支出地方?jīng)]有地方稅的立法權(quán)，地方政府也不能發(fā)行公債稅種的劃分不合理行政隸屬關(guān)系仍起作用。企業(yè)所得稅的劃分以行政隸屬為標(biāo)準(zhǔn)，不符合市場(chǎng)規(guī)律個(gè)人所得稅基本查為地方稅種。長(zhǎng)期看，隨著人口流動(dòng)的頻繁，個(gè)人所得稅應(yīng)歸屬中央轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范稅收返還辦法不合理。增量部分的分配向地方傾斜過(guò)多轉(zhuǎn)移支付的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，轉(zhuǎn)移支付方式過(guò)多政府間轉(zhuǎn)移支付缺乏法律約束1/2/202357第八章財(cái)政與稅收四分稅制存在的問(wèn)題1地方財(cái)政還不是一級(jí)獨(dú)立的財(cái)政12/1四分稅制存在的問(wèn)題2中央政府財(cái)政收入比重偏低分稅制財(cái)政體制的實(shí)施一定程度上扭轉(zhuǎn)了中央財(cái)政收入比重的持續(xù)下降，數(shù)據(jù)顯示1994年后中央收入比重逐漸上升（表3-1）但與其他國(guó)家相比，中央財(cái)政收入的比重偏低（表3-2）中央政府財(cái)政支出比重偏低分稅制實(shí)施后，中央財(cái)政支出的比重有所提高（表3-1）但與其他國(guó)家相比，中央財(cái)政支出的比重太低（表3-2）中央政府的財(cái)政收入并不是中央實(shí)際可支配收入，有很大部分以稅收返還方式返還給地方。由于按既得利益向地方返還幅度過(guò)大，轉(zhuǎn)移支付后中央收入的比重基本維持體制改革前的水平，明顯偏低。因而中央財(cái)政支出的相當(dāng)部分靠借債維持中央財(cái)政支出比重過(guò)低是中國(guó)公債依存度太高的一個(gè)重要原因1/2/202358第八章財(cái)政與稅收四分稅制存在的問(wèn)題2中央政府財(cái)政收入比重偏低12/12/表3-1中國(guó)中央和地方財(cái)政收支比重（%）資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份財(cái)政收入比重財(cái)政支出比重中央政府地方政府中央政府地方政府198636.763.337.962.1198832.967.133.966.1199033.866.232.667.4199228.171.931.368.7199322.078.028.371.7199552.247.829.270.8199748.951.127.472.6199849.550.528.971.1199951.148.931.568.5200052.247.834.765.3200152.447.630.569.5200255.045.030.769.31/2/202359第八章財(cái)政與稅收表3-1中國(guó)中央和地方財(cái)政收支比重（%）資料來(lái)源：《表3-22000年各類(lèi)國(guó)家中央和地方財(cái)政收支比重（%）年份財(cái)政收入比重財(cái)政支出比重中央政府地方政府中央政府地方政府低收入國(guó)家蒙古81.818.269.130.9下中等收入國(guó)家俄羅斯65.734.362.837.2保加利亞89.410.682.917.1中國(guó)52.247.834.765.3上中等收入國(guó)家南非88.911.164.835.2波蘭76.923.168.931.1高收入國(guó)家美國(guó)58.641.450.549.5加拿大66.952.041.458.6資料來(lái)源：《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2001）》1/2/202360第八章財(cái)政與稅收表3-22000年各類(lèi)國(guó)家中央和地方財(cái)政收支比重（%）年第四節(jié)中國(guó)稅制著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨曾說(shuō)過(guò)：“人生只有兩件事是固定不變的，那就是死亡和納稅”。稅收制度作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要工具。不同國(guó)家以及不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，都需不同的稅制結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅制結(jié)構(gòu)有其自身的特點(diǎn)。1/2/202361第八章財(cái)政與稅收第四節(jié)中國(guó)稅制著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨曾說(shuō)過(guò)：“人生只有兩件一中國(guó)稅制改革的歷史沿革中國(guó)稅制主要經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的改革：1950年建立了較完善的新中國(guó)稅收制度1958年簡(jiǎn)化稅制，以適應(yīng)社會(huì)主義改造基本完成，經(jīng)濟(jì)管理體制改革之后的形勢(shì)要求1973年的稅制改革后變?yōu)閱我欢愔?，?duì)國(guó)企只征工商稅，對(duì)集體企業(yè)僅征工商稅和工商所得稅，這次改革是“文革”稅收無(wú)用論的產(chǎn)物。改革后稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用幾乎為零1984普遍實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅，全面改革工商稅制，取自國(guó)企的收入由稅收代替1994的稅制改革。這是建國(guó)以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、力度最強(qiáng)的一次稅制改革，以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求1/2/202362第八章財(cái)政與稅收一中國(guó)稅制改革的歷史沿革中國(guó)稅制主要經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的二中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)各稅種的總體安排。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重要性差異很大，占重要地位的主體稅種是劃分稅制結(jié)構(gòu)變遷的標(biāo)志。稅制結(jié)構(gòu)的演變過(guò)程是以簡(jiǎn)單的直接稅（人頭稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展到以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，再發(fā)展到以發(fā)達(dá)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。直接稅：稅負(fù)一般不能轉(zhuǎn)稼，如個(gè)人所得稅，一般由納稅人承擔(dān)。間接稅：稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，如商品課稅類(lèi)稅種，消費(fèi)者承擔(dān)部分或全部稅款。1/2/202363第八章財(cái)政與稅收二中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)各稅種的總體安排。在稅制（一）稅制結(jié)構(gòu)的變化分析1980-1984年，以商品課稅為主間接稅是主體稅種，未開(kāi)征企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅僅對(duì)少數(shù)外籍人員征收。1985-1991年，利改稅后企業(yè)以繳稅代替利潤(rùn)上交，對(duì)其它類(lèi)型企業(yè)也征收所得稅，因而所得稅收入增加迅速。1992-1996年，增值稅的開(kāi)征使商品課稅收入提高，同時(shí)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)降低所得稅稅率，因而所得類(lèi)課稅收入下降，商品課稅類(lèi)收入上升。1997年之后，由于對(duì)個(gè)人所得稅征管加強(qiáng)，加之對(duì)個(gè)人收入部分的儲(chǔ)蓄利息增收20%的所得稅，從面使所得類(lèi)課稅收入比重上升。參見(jiàn)：表4-11/2/202364第八章財(cái)政與稅收（一）稅制結(jié)構(gòu)的變化分析1980-1984年，以商品課稅為主表4-1中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變化（%）資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份商品課稅比重所得和財(cái)產(chǎn)課稅比重增殖稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅等關(guān)稅合計(jì)198079.425.8785.2914.71198279.046.7885.8214.18198472.8410.8883.7216.28198649.747.2556.9943.01198852.846.4959.3340.67199053.045.6458.6841.32199262.426.4568.8731.13199467.605.3272.9227.08199667.094.3771.4628.54199864.983.3868.3631.64200057.875.9763.8436.16200157.834.9662.7937.21200349.043.7752.8147.191/2/202365第八章財(cái)政與稅收表4-1中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變化（%）資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年（二）中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)中國(guó)目前主要依賴(lài)商品和服務(wù)課稅尚未開(kāi)征社會(huì)保障稅。在中上等收入國(guó)家和高收入國(guó)家中幾乎都開(kāi)征了這一稅種，在中、低收入國(guó)家中也有很多開(kāi)征了社會(huì)性保障稅。中國(guó)目前雖然在籌措社會(huì)保險(xiǎn)資金上已有社會(huì)統(tǒng)籌制度，但還沒(méi)有立法開(kāi)征這種稅。對(duì)個(gè)人所得、企業(yè)利潤(rùn)等所得課稅征稅偏低。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得、企業(yè)利潤(rùn)、資本利得的征稅比重是最低的，平均不足13%。國(guó)際貿(mào)易稅比較適中，我國(guó)進(jìn)口稅收收入比重低于中等收入國(guó)家和低收入國(guó)家的比重。1/2/202366第八章財(cái)政與稅收（二）中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)中國(guó)目前主要依賴(lài)商品和服務(wù)課稅1三中國(guó)現(xiàn)行稅收制度流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅資源稅類(lèi)：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅特定目的稅：城建稅、土地增殖稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅農(nóng)業(yè)稅類(lèi)：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅關(guān)稅類(lèi)：關(guān)稅1/2/202367第八章財(cái)政與稅收三中國(guó)現(xiàn)行稅收制度流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅12/部分稅種簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅

納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從境內(nèi)外取得的所得。

應(yīng)納稅的個(gè)人所得：工資薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其它。分類(lèi)分別征收。

納稅辦法：自行申報(bào)納稅和代扣代繳。

工資薪金稅率：工資薪金的扣除額為1600元，適用超額累進(jìn)稅率。參見(jiàn)稅率表4-21/2/202368第八章財(cái)政與稅收部分稅種簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅12/12/202268第八章財(cái)表4-2個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不足50052500-20001032000-50001545000-2000020520000-4000025640000-6000030760000-8000035880000-100000409100000以上45全月應(yīng)納稅所得額是工資、薪金收入減去法定扣除額之后的余額1/2/202369第八章財(cái)政與稅收表4-2個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)部分稅種簡(jiǎn)介增值稅起源：增值稅始建于法國(guó)，之后在西歐和北歐各國(guó)迅速推廣，現(xiàn)在成為許多發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家廣泛采用的一個(gè)國(guó)際性稅種稅種納稅人：所有銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其它單位和個(gè)人。包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品及加工、修理修配勞務(wù)稅率：基本稅率：17%優(yōu)惠稅率：13%（糧食、食用植物油；暖氣、煤氣、天然氣等；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥等；農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品）零稅率：出口產(chǎn)品。依據(jù)國(guó)際慣例，出口產(chǎn)品為不含稅價(jià)格征收率：適用于銷(xiāo)售收入未達(dá)到稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)賬簿不健全的企業(yè)和個(gè)人，又稱(chēng)為小規(guī)模納稅人6%，商業(yè)企業(yè)4%，除商業(yè)企業(yè)之外的其他小規(guī)模納稅人1/2/202370第八章財(cái)政與稅收部分稅種簡(jiǎn)介增值稅12/12/202270第八章財(cái)政與稅收部分稅種簡(jiǎn)介外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅人：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外資企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)的股息利息租金特許權(quán)使用費(fèi)等所得的外國(guó)公司和其它經(jīng)濟(jì)組織稅率基本稅率：30%地方稅率：3%其他稅率：10%，適用于股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)1/2/202371第八章財(cái)政與稅收部分稅種簡(jiǎn)介外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅12/12/2022部分稅種簡(jiǎn)介企業(yè)所得稅納稅人：在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。所謂獨(dú)立核算的企業(yè)必須具備3個(gè)條件：在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表獨(dú)立計(jì)算盈虧稅率：基本稅率：33%優(yōu)惠稅率：18%，適用于年應(yīng)納稅額小于3萬(wàn)元（包含3萬(wàn)元）的企業(yè)所得稅納稅人27%，適用于年應(yīng)納稅額在3-10萬(wàn)元（包含10萬(wàn)元）的企業(yè)所得稅納稅人1/2/202372第八章財(cái)政與稅收部分稅種簡(jiǎn)介企業(yè)所得稅12/12/202272第八章財(cái)政與復(fù)習(xí)與思考1、中國(guó)財(cái)政體制的特征是什么？2、你認(rèn)為未來(lái)中國(guó)應(yīng)該開(kāi)征什么稅種，取消什么稅種？1/2/202373第八章財(cái)政與稅收復(fù)習(xí)與思考1、中國(guó)財(cái)政體制的特征是什么？12/12/2022第八章財(cái)政與稅收李建琴副教授浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院1/2/202374第八章財(cái)政與稅收第八章財(cái)政與稅收李建琴副教授12/12/20221第八章第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析第二節(jié)中國(guó)財(cái)政收入分析第三節(jié)中國(guó)財(cái)政體制第四節(jié)中國(guó)稅制

本章主要內(nèi)容1/2/202375第八章財(cái)政與稅收第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析本章主要內(nèi)容12/12/2022概要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中國(guó)同其他大多數(shù)國(guó)家一樣，是一種混合經(jīng)濟(jì)，政府作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，運(yùn)用財(cái)政與稅收等宏觀調(diào)控工具參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷。因此，了解中國(guó)財(cái)政和稅收的基本情況，有助于全面理解中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1/2/202376第八章財(cái)政與稅收概要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中國(guó)同其他大多數(shù)國(guó)家一樣，是一第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析任何一項(xiàng)影響資源配置的公共政策，公共部門(mén)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及規(guī)制社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理方法都具有一定的成本。財(cái)政支出就是政府活動(dòng)的成本。衡量政府活動(dòng)規(guī)模大小的指標(biāo)有兩個(gè)：財(cái)政收入比率（財(cái)政收入/GDP）和財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）。一般國(guó)家都選擇后者，主要因?yàn)椋贺?cái)政支出比率表示財(cái)政對(duì)GDP的實(shí)際使用和支配的規(guī)模。財(cái)政支出直接影響社會(huì)再生產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。政府的各項(xiàng)職能是通過(guò)財(cái)政支出來(lái)執(zhí)行的。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的差別，各國(guó)財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）及增長(zhǎng)水平差異很大，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出比率大約在45%左右，發(fā)展中國(guó)家的這一比率大約為20-30%。1/2/202377第八章財(cái)政與稅收第一節(jié)中國(guó)財(cái)政支出分析任何一項(xiàng)影響資源配置的公共政策，公一財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)從全球范圍來(lái)看，財(cái)政支出無(wú)論是絕對(duì)量還是相對(duì)量都有不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。世界各國(guó)財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）呈上升趨勢(shì)。1980年代以前財(cái)政支出比率上升較快。之后增長(zhǎng)率放慢，可能是各國(guó)政策有所變化，也許更可能是財(cái)政支出規(guī)模趨于上限。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出比率比發(fā)展中國(guó)家高。對(duì)于這一趨勢(shì)的探討形成了四個(gè)實(shí)證理論政府?dāng)U張活動(dòng)論。即工業(yè)化-人均收入增加-政府活動(dòng)擴(kuò)張-財(cái)政支出比率提高。內(nèi)外因素論。內(nèi)因是人均收入提高可增加稅收，所以財(cái)政收入提高，為財(cái)政支出擴(kuò)張?zhí)峁┝嘶A(chǔ)；外因是社會(huì)動(dòng)蕩要求財(cái)政支出增長(zhǎng)的壓力。發(fā)展階段論。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，經(jīng)濟(jì)性支出和公共支出的增長(zhǎng)情況各異。官僚行為增長(zhǎng)論。官僚追求機(jī)構(gòu)最大化，導(dǎo)致財(cái)政支出擴(kuò)張總之，出現(xiàn)這一趨勢(shì)的原因可歸納為3點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)因素；政治因素；社會(huì)因素。1/2/202378第八章財(cái)政與稅收一財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)從全球范圍來(lái)看，財(cái)政支出無(wú)論是絕對(duì)量（一）中國(guó)財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)自1978年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革充分調(diào)動(dòng)了生產(chǎn)要素的積極性，生產(chǎn)率不斷提高，人均GDP大幅增加，經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。財(cái)政支出規(guī)模也不斷擴(kuò)張。自1978-2003財(cái)政支出總額增加了近22倍。除個(gè)別年份外，財(cái)政支出的增長(zhǎng)率都在兩位數(shù)。從這一角度看，與其他國(guó)家的變化較接近。但財(cái)政支出比率（財(cái)政支出/GDP）增長(zhǎng)趨勢(shì)較復(fù)雜。中國(guó)財(cái)政支出比率的變化與其他國(guó)家的現(xiàn)實(shí)有很大出入，甚至相反，前面提到的四個(gè)實(shí)證理論在很大程度上不能解釋這種現(xiàn)象。1978年以來(lái)，中國(guó)財(cái)政支出比率一直下降，1980-1990年財(cái)政支出比率幾乎每年下降1%。而這一時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，人均GDP不斷提高，與實(shí)證分析不符（人均收入的增長(zhǎng)，伴隨財(cái)政支出增加）。到1996年財(cái)政支出比率下降的趨勢(shì)才有所緩解。參見(jiàn)表1-11/2/202379第八章財(cái)政與稅收（一）中國(guó)財(cái)政支出的增長(zhǎng)趨勢(shì)自1978年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的表1-1財(cái)政支出的增長(zhǎng)率及財(cái)政支出比率資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2003》年份財(cái)政支出總額（億元）財(cái)政支出增長(zhǎng)率財(cái)政支出占GDP比重（%）稅收收入占GDP比重（%）19801228.8-4.239.512.6519821229.98.037.313.3519841701.020.739.323.0319862204.910.037.120.4919882491.210.131.116.0119903083.69.231.215.2119923742.210.527.812.