建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)-成本核算課件

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算

工程價(jià)款的結(jié)算收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算工程價(jià)款的結(jié)算工程價(jià)款的結(jié)算一、工程價(jià)款結(jié)算的方式二、工程價(jià)款結(jié)算的核算三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算

工程價(jià)款的結(jié)算一、工程價(jià)款結(jié)算的方式一、工程價(jià)款結(jié)算的方式1.按月結(jié)算。即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算?？缒甓仁┕さ墓こ?，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。一、工程價(jià)款結(jié)算的方式1.按月結(jié)算。2.竣工后一次結(jié)算即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。2.竣工后一次結(jié)算3.分段結(jié)算即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。4.結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式3.分段結(jié)算施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支的款項(xiàng)，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工程款。

施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”工程價(jià)款預(yù)支帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同價(jià)本月完成數(shù)本月預(yù)支工程款應(yīng)扣預(yù)收工程款實(shí)支款項(xiàng)說明1234567工程價(jià)款預(yù)支帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同價(jià)本月完成數(shù)本月預(yù)支工程施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對照中標(biāo)標(biāo)書或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。

施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)已完工程月報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)建筑面積開竣工日期實(shí)際完成數(shù)備注開工日期竣工日期至上月已完工程累計(jì)本月已完工程12345678已完工程月報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)建筑面積開竣工日期實(shí)際工程價(jià)款結(jié)算帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項(xiàng)本期實(shí)收工程款備料款余額本期止已收工程款累計(jì)備注合計(jì)預(yù)收工程款預(yù)收備料款工程價(jià)款結(jié)算帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額一般不得超過工程承包合同價(jià)值的95%。結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在工程竣工后再進(jìn)行結(jié)算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具履約保函或其他保證的，可以不留尾款。施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期二、工程價(jià)款結(jié)算的核算

為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價(jià)款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算”科目。它是“工程施工”科目的備抵科目，用來核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。二、工程價(jià)款結(jié)算的核算為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程例1工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬交來的工程備料款250000元。借：銀行存款250000

貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款250000例2月中，企業(yè)填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，向發(fā)包單位預(yù)收上半月的工程進(jìn)度款90000元。借：銀行存款90000

貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款90000

例1工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過例3月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款90000元、預(yù)收備料款5000元。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款170000

貸：工程結(jié)算170000借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款90000

—預(yù)收備料款5000

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款95000例4企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款75000元。借：銀行存款75000

貸：應(yīng)收賬款———應(yīng)收工程款75000

例3月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。他們之間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對發(fā)包單位負(fù)責(zé)。分包單位所完成的工程，應(yīng)通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單例1企業(yè)（總包）通過銀行向分包單位預(yù)付備料款15000元。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000

貸：銀行存款15000例2企業(yè)（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價(jià)值15000元，抵作預(yù)付備料款。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000

貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款15000例1企業(yè)（總包）通過銀行向分包單位預(yù)付備料款15000元例3月中，企業(yè)（總包）按工程分包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半月的工程進(jìn)度款28000元。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款28000

貸：銀行存款28000例4月終，企業(yè)（總包）根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款52000元。借：工程施工52000

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款52000例3月中，企業(yè)（總包）按工程分包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半例5企業(yè)（總包）按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款28000元。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款33000

貸：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款33000例6企業(yè)（總包）以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款19000元。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款19000

貸：銀行存款19000

例5企業(yè)（總包）按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則建造合同會(huì)計(jì)核算對象的確定建造合同結(jié)果的判定合同完工進(jìn)度的確定合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理建造合同案例收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則一、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。一、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則總原則：二、建造合同會(huì)計(jì)核算對象的確定建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對象的規(guī)范。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。二、建造合同會(huì)計(jì)核算對象的確定建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：合同合并一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。合同合并一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三三、建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。三、建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度以及為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)四、合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作的測量。四、合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元；材料費(fèi)380萬元；機(jī)械使用費(fèi)100萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進(jìn)度＝（30＋40）/100×100％＝70％根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：3．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。3．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)五、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入-當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利五、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：單位（萬元）第一年確認(rèn)的合同收入＝1000×30％＝300第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：單位（萬元）其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本2400000

工程施工--合同毛利600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000其賬務(wù)處理是：第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（萬元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）

第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本4000000

工程施工--合同毛利1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000其賬務(wù)處理是：第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本1100000

工程施工--合同毛利900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000其賬務(wù)處理是：建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的（1）合同成本能夠收回的，合同例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來。假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)該公司只將15萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

工程施工--合同毛利250000該公司只將15萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)-成本核算課件5.1.6預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。5.1.6預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年合同完工進(jìn)度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60（萬元）該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年確認(rèn)的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（萬元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（萬元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－其賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本630000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

工程施工--毛利30000同時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20000其賬務(wù)處理為：例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2004年7月開工，預(yù)計(jì)2006年10月完工。到2004年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：5.1.7建造合同案例例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合2004年底

至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本6000000已結(jié)算工程價(jià)款1800000實(shí)際收到價(jià)底確定2004年的合同完工進(jìn)度（請大家計(jì)算）確定2004年的04年完工進(jìn)度

25％04年完工進(jìn)度計(jì)量確認(rèn)04年的收入、費(fèi)用和毛利

（請大家計(jì)算）計(jì)量確認(rèn)04年的收入、費(fèi)用和毛利2004年

年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（9000000×25％）0

2250000毛利（1000000×25％）0

250000費(fèi)用（收入－毛利）0

20000002004年年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度請大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息請大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息2004年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000

貸：應(yīng)付工資、原材料等2000000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1800000

貸：工程結(jié)的會(huì)計(jì)分錄（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收賬款1500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工--毛利250000

主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000（3）登記已收的工程價(jià)款2004年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。2004年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。（2）在利潤表中披露下列信息：（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)"工程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為1800000元。④合同總金額：9000000元。③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，2005年底到2005年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：2005年底到2005年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本5832000

完成合同尚需發(fā)生成本2268000已結(jié)算工程價(jià)款4800000

實(shí)際收到價(jià)款3500000

至目前為止已發(fā)生的成本5832000請大家計(jì)算確定05年的合同完工進(jìn)度

請大家計(jì)算確定05年的合同完工進(jìn)度05年的完工進(jìn)度72％05年的完工進(jìn)度72％請大家計(jì)算05年的收入、費(fèi)用和毛利請大家計(jì)算05年的收入、費(fèi)用和毛利

年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（9000000×72％）2250000

4230000=6480000

毛利（900000×72％）250000

398000

=648000

費(fèi)用（收入－毛利）2000000

3832000

=5832000年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)請大家編制2005年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息請大家編制2005年2005年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工3832000

貸：應(yīng)付工資、原材料等3832000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款4800000

貸：工程結(jié)算48000002005年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款3500000

貸：應(yīng)收賬款3500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工--合同毛利398000

主營業(yè)務(wù)成本3832000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4230000（3）登記已收的工程價(jià)款2005年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。2005年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：在利潤表和附注中披露的信息與2004年基本相同。在利潤表和附注中披露的信息與2004年基本相同。2006年10月該項(xiàng)工程完成時(shí)的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本8100000

完成合同尚需發(fā)生成本－已結(jié)算工程價(jià)款2400000

實(shí)際收到價(jià)款4000000

2006年10月該項(xiàng)工程完成時(shí)的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生確定請大家計(jì)算06年的合同完工進(jìn)度100％確定請大家計(jì)算06年的合同完工進(jìn)度請大家計(jì)算確認(rèn)06年的收入、費(fèi)用和毛利

請大家計(jì)算確認(rèn)06年的收入、費(fèi)用和毛利

年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入9000000

6480000

2520000

毛利900000

648000

252000

費(fèi)用（收入－毛利）5832000

2268000

=8100000年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)請大家編制2006年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息請大家編制2006年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息2006年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工2268000

貸：應(yīng)付工資、原材料等2268000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款2400000

貸：工程結(jié)算24000002006年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收賬款4000000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工—合同毛利252000

主營業(yè)務(wù)成本2268000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2520000（3）登記已收的工程價(jià)款工程完工時(shí)，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額對沖借：工程結(jié)算9000000貸：工程施工--合同毛利900000

工程施工—合同成本8100000工程完工時(shí)，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額2006年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在2006年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。2006年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在20建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)-成本核算課件建造合同核算程序成立組織機(jī)構(gòu)成立由經(jīng)營計(jì)劃、勞資、物資、設(shè)備、施工技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等部門人員參與的建造合同工作協(xié)調(diào)小組。該小組承擔(dān)建造合同收入、預(yù)計(jì)總成本、完工進(jìn)度的確定。建造合同核算程序成立組織機(jī)構(gòu)合同總收入的確定經(jīng)營計(jì)劃部門根據(jù)所簽合同確定的初始合同收入，以及業(yè)主認(rèn)可的合同變更、獎(jiǎng)勵(lì)和索賠等收入，從而計(jì)算確定建造合同總收入。初始合同收入是指與業(yè)主簽訂的合同中確定的合同總金額扣除其他計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分。如合同條款中明確規(guī)定的降造費(fèi)以及工程集團(tuán)公司分配任務(wù)按規(guī)定收取的總包費(fèi)用等。

合同總收入的確定若合同項(xiàng)目沒有明確的包價(jià)，要遵從謹(jǐn)慎性原則，合理地確定合同總收入，相關(guān)的收入預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)報(bào)上級主管部門審核批準(zhǔn)。驗(yàn)工計(jì)價(jià)及工程價(jià)款結(jié)算情況經(jīng)營計(jì)劃部門根據(jù)合同項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況，確定業(yè)主認(rèn)可的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。其中，不包括自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額；財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同項(xiàng)目結(jié)算情況，做相關(guān)賬務(wù)處理。若合同項(xiàng)目沒有明確的包價(jià)，要遵從謹(jǐn)慎性原則，合理地確定合同總施工單位在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測算執(zhí)行合同預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本。（1）施工技術(shù)部門，熟悉工程圖紙，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項(xiàng)工程施工所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種類和臺(tái)班數(shù)量；預(yù)計(jì)合同變更所引起的人工、材料、機(jī)械等使用變化情況；建造合同未來成本的測算施工單位在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)（2）物資供應(yīng)部門，詳細(xì)調(diào)查當(dāng)?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價(jià)格并考慮日后可能發(fā)生的價(jià)格波動(dòng)因素，編制材料價(jià)目表；（3）設(shè)備管理部門，根據(jù)施工機(jī)械配置、機(jī)械使用狀況及臺(tái)班消耗定額結(jié)合當(dāng)?shù)仉娏?、燃油料價(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情況、預(yù)計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開支，確定臺(tái)班單價(jià)；（4）財(cái)務(wù)部門，根據(jù)工程管理人員數(shù)量、預(yù)計(jì)人員月工資、合同工期計(jì)算編制管理人員工資預(yù)算表；按計(jì)算基數(shù)和國家（2）物資供應(yīng)部門，詳細(xì)調(diào)查當(dāng)?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價(jià)格并考慮日后規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提各項(xiàng)附加費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用；根據(jù)籌資方案編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；根據(jù)管理人員數(shù)量、合同工期編制辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理工具用具等間接性費(fèi)用的開支預(yù)算。（5）計(jì)劃部門，編制臨時(shí)設(shè)施預(yù)算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費(fèi)預(yù)算；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的預(yù)算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，并經(jīng)一定會(huì)議批準(zhǔn)確認(rèn)。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提各項(xiàng)附加費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為240萬元的建造合同，工期三年。第一年實(shí)際發(fā)生成本130萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本130萬元。(以下為第一種作法）建造合同減值核算案例例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為240萬元的建造合同，工期三請大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利及預(yù)計(jì)損失。請大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利及預(yù)計(jì)損失。第一年年末：合同完工進(jìn)度＝（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240×50%－0＝120萬元第一年年末：當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10萬元當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝120－（－10）＝130萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10萬元當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－累該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本130

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

工程施工—合同毛利10該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：該公司年末計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備10該公司年末計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：第二年實(shí)際發(fā)生成本40萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本80萬元。第二年實(shí)際發(fā)生成本40萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本80第二年年末：合同完工進(jìn)度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240×68%－120＝43.2萬元當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2萬元第二年年末：當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝43.2－3.2＝40萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8萬元當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本40

工程施工—合同毛利3.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入43.2

該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：該公司年末沖回多提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備6.8

貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失6.8該公司年末沖回多提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：第三年實(shí)際發(fā)生成本100萬元。第三年實(shí)際發(fā)生成本100萬元。第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝合同總收入－合同總成本－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬元當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝76.8－（－23.2）＝100萬元第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：工程施工―合同毛利23.2

主營業(yè)務(wù)收入76.8

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備3.2

貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失3.2借：主營業(yè)務(wù)成本100第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬元當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度多提在本年度沖銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝76.8－（－23.2）－3.2＝96.8萬元第二種作法：第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)借：主營業(yè)務(wù)成本96.8存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備3.2

貸：工程施工―合同毛利23.2

主營業(yè)務(wù)收入76.8借：主營業(yè)務(wù)成本96.85.2工程價(jià)款的結(jié)算5.2.1工程價(jià)款結(jié)算的方式5.2.2工程價(jià)款結(jié)算的核算5.2.3與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算

5.2工程價(jià)款的結(jié)算5.2.1工程價(jià)款結(jié)算的方式工程分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)分包工程的營業(yè)稅工程分包的會(huì)計(jì)處理工程分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)分包工程的營業(yè)稅7.5.1分包工程的營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藢儆诜ǘǖ拇鄞U納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營業(yè)稅。7.5.1分包工程的營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包應(yīng)繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳。具體來說就是：①非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳。②跨省工程的分包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，總承包如中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩個(gè)施工企業(yè)。分段分包后，如果沒有跨省，則這兩個(gè)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納；如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業(yè)，若丙企業(yè)所分包的工程未跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的工程跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。如中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩7.5.2分包工程的會(huì)計(jì)處理在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。7.5.2分包工程的會(huì)計(jì)處理在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對分包工例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。第一種作法如下：例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借：工程施工——合同成本55000000貸：原材料等55000000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，借：銀行存款80000000貸：工程結(jié)算80000000①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，②計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)，計(jì)提營業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000×3％＝60（萬元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加800000

應(yīng)付賬款600000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2400000③繳納營業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2400000貸：銀行存款2400000②計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)，④分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，借：工程施工——合同成本20000000

貸：應(yīng)付賬款20000000⑤支付工程款時(shí)，借：應(yīng)付賬款19400000貸：銀行存款19400000④分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，⑥乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本75000000

工程施工——合同毛利5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000000⑦工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)，借：工程結(jié)算80000000貸：工程施工——合同成本75000000

——合同毛利5000000

⑥乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，②計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)，計(jì)提營業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000×3％＝60（萬元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1800000

應(yīng)付賬款600000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2400000③繳納營業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2400000貸：銀行存款2400000②計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)，①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借：工程施工——合同成本55000000貸：原材料等55000000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，借：銀行存款80000000貸：工程結(jié)算60000000

應(yīng)付賬款——分公司20000000第二種作法①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，第二種作法④支付工程款時(shí)，借：應(yīng)付賬款19400000

貸：銀行存款19400000⑤乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本55000000

工程施工——合同毛利5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000000④支付工程款時(shí)，⑥工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)，借：工程結(jié)算60000000貸：工程施工——合同成本55000000

——合同毛利5000000⑥工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)，

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算

工程價(jià)款的結(jié)算收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算工程價(jià)款的結(jié)算工程價(jià)款的結(jié)算一、工程價(jià)款結(jié)算的方式二、工程價(jià)款結(jié)算的核算三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算

工程價(jià)款的結(jié)算一、工程價(jià)款結(jié)算的方式一、工程價(jià)款結(jié)算的方式1.按月結(jié)算。即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算?？缒甓仁┕さ墓こ?，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。一、工程價(jià)款結(jié)算的方式1.按月結(jié)算。2.竣工后一次結(jié)算即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。2.竣工后一次結(jié)算3.分段結(jié)算即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。4.結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式3.分段結(jié)算施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支的款項(xiàng)，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工程款。

施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”工程價(jià)款預(yù)支帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同價(jià)本月完成數(shù)本月預(yù)支工程款應(yīng)扣預(yù)收工程款實(shí)支款項(xiàng)說明1234567工程價(jià)款預(yù)支帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同價(jià)本月完成數(shù)本月預(yù)支工程施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對照中標(biāo)標(biāo)書或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。

施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)已完工程月報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)建筑面積開竣工日期實(shí)際完成數(shù)備注開工日期竣工日期至上月已完工程累計(jì)本月已完工程12345678已完工程月報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)建筑面積開竣工日期實(shí)際工程價(jià)款結(jié)算帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項(xiàng)本期實(shí)收工程款備料款余額本期止已收工程款累計(jì)備注合計(jì)預(yù)收工程款預(yù)收備料款工程價(jià)款結(jié)算帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額一般不得超過工程承包合同價(jià)值的95%。結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在工程竣工后再進(jìn)行結(jié)算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具履約保函或其他保證的，可以不留尾款。施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期二、工程價(jià)款結(jié)算的核算

為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價(jià)款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算”科目。它是“工程施工”科目的備抵科目，用來核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。二、工程價(jià)款結(jié)算的核算為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程例1工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬交來的工程備料款250000元。借：銀行存款250000

貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款250000例2月中，企業(yè)填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，向發(fā)包單位預(yù)收上半月的工程進(jìn)度款90000元。借：銀行存款90000

貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款90000

例1工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過例3月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款90000元、預(yù)收備料款5000元。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款170000

貸：工程結(jié)算170000借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款90000

—預(yù)收備料款5000

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款95000例4企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款75000元。借：銀行存款75000

貸：應(yīng)收賬款———應(yīng)收工程款75000

例3月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。他們之間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對發(fā)包單位負(fù)責(zé)。分包單位所完成的工程，應(yīng)通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單例1企業(yè)（總包）通過銀行向分包單位預(yù)付備料款15000元。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000

貸：銀行存款15000例2企業(yè)（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價(jià)值15000元，抵作預(yù)付備料款。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000

貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款15000例1企業(yè)（總包）通過銀行向分包單位預(yù)付備料款15000元例3月中，企業(yè)（總包）按工程分包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半月的工程進(jìn)度款28000元。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款28000

貸：銀行存款28000例4月終，企業(yè)（總包）根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款52000元。借：工程施工52000

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款52000例3月中，企業(yè)（總包）按工程分包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半例5企業(yè)（總包）按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款28000元。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款33000

貸：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款33000例6企業(yè)（總包）以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款19000元。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款19000

貸：銀行存款19000

例5企業(yè)（總包）按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則建造合同會(huì)計(jì)核算對象的確定建造合同結(jié)果的判定合同完工進(jìn)度的確定合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理建造合同案例收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則一、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。一、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則總原則：二、建造合同會(huì)計(jì)核算對象的確定建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對象的規(guī)范。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。二、建造合同會(huì)計(jì)核算對象的確定建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：合同合并一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。合同合并一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三三、建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。三、建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度以及為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)四、合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作的測量。四、合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元；材料費(fèi)380萬元；機(jī)械使用費(fèi)100萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進(jìn)度＝（30＋40）/100×100％＝70％根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：3．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。3．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)五、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入-當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利五、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：單位（萬元）第一年確認(rèn)的合同收入＝1000×30％＝300第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：單位（萬元）其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本2400000

工程施工--合同毛利600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000其賬務(wù)處理是：第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（萬元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）

第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本4000000

工程施工--合同毛利1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000其賬務(wù)處理是：第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本1100000

工程施工--合同毛利900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000其賬務(wù)處理是：建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；（2