會計類-2010中級會計習題班講義

PAGEPAGE111第一章總論一、本章主要關(guān)注點（1）會計信息質(zhì)量要求中的可靠性、可比性、實質(zhì)重于形式和謹慎性；（2）會計要素及其確認與計量。二、例題講解【例題1·多選題】下列項目中，違背會計核算可比性要求的有（）。A．當固定資產(chǎn)價值恢復時，將以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回B．由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉(zhuǎn)回C．研發(fā)支出中研究階段的支出不應資本化D．某項專利技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷【答案】AB【解析】固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在持有固定資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回；“選項B”屬于人為調(diào)整利潤的錯誤作法?！纠}2·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（

）。A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B.無形資產(chǎn)計提減值準備C.售后租回形成融資租賃業(yè)務在會計上不確認收入D．交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量【答案】

AC

【解析】

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！斑x項A和C”體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求?！纠}3·多選題】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有（）。A．將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B．對長期股權(quán)投資計提減值準備C．對固定資產(chǎn)計提減值準備D．將長期借款利息予以資本化【答案】BC【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實質(zhì)重于形式要求；將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。【例題4·多選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是()。A．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B．資產(chǎn)必須是有形的C．資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D．資產(chǎn)能夠可靠地計量【答案】BD【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。【例題5·單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（

）。A．生產(chǎn)成本

B．委托加工物資C．籌建期間發(fā)生的開辦費支出

D．尚待加工的半成品【答案】C【解析】“籌建期間發(fā)生的開辦費支出”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}6·單選題】下列項目中，使負債減少的是（）。A．發(fā)行公司債券B．用銀行存款購買公司債券C．發(fā)行股票D．支付現(xiàn)金股利【答案】D【解析】發(fā)行公司債券使資產(chǎn)和負債同時增加；用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化；支付現(xiàn)金股利使負債減少。【例題7·單選題】下列各項中，符合收入定義的是（）。A.提供勞務收入B.出售無形資產(chǎn)凈收益C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益 D.向購貨方收取的增值稅銷項稅額【答案】A【解析】提供勞務收入屬于日?；顒?，記入“主營業(yè)務收入”科目中，符合收入的定義；出售無形資產(chǎn)凈收益和轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益不屬于日?；顒樱嬋霠I業(yè)外收入，不符合收入定義；向購貨方收取的增值稅銷稅額，不屬于企業(yè)的收入核算的內(nèi)容?！纠}8·多選題】關(guān)于會計要素，下列說法中正確的有（）。A．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少B．費用可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加C．收入會導致所有者權(quán)益增加D．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項【答案】BCD【解析】收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加。【例題9·多選題】依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（）。A．收入源于非日常活動，利得源于日?；顒覤．收入會影響利潤，利得也可能會影響利潤C．收入會導致經(jīng)濟利益的流入，利得不一定會導致經(jīng)濟利益的流入D．收入會導致所有者權(quán)益的增加，利得一定會導致所有者權(quán)益的增加【答案】BD【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權(quán)益。【例題10·判斷題】利得雖然不影響營業(yè)利潤，但一定會影響利潤總額。（）【答案】×【解析】利得可能直接計入所有者權(quán)益，不影響利潤總額?！纠}11·單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的是()。A．出租機器設備取得的收益B．投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C．處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額【答案】D【解析】出租機器設備取得的收益屬于日?；顒樱焕门c投資者投入資本無關(guān)；處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得?！纠}12·單選題】資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是（）。A．現(xiàn)值B．可變現(xiàn)凈值C．歷史成本D．公允價值【答案】A【解析】在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。第二章存貨一、本章主要關(guān)注點（1）外購存貨的成本；（2）通過進一步加工而取得的存貨；（3）存貨期末計價等。二、例題講解【例題1·判斷】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入當期損益。（

）【答案】×【解析】應當計入存貨的采購成本?！纠}2·單選】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料的實際總成本為（）元。A.6000B.6350C.5832D.6480【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）。【例題3·單選】某商品流通企業(yè)（一般納稅企業(yè)）采購甲商品1000件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為340萬元，另支付采購費用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為（）萬元。A．2

B．2.01C．2.34

D．2.44【答案】B【解析】該批商品的總成本=1000×2+10=2010（萬元），單位成本=2010÷1000=2.01（萬元）?！纠}4·多選】下列項目中，應計入存貨成本的有（）。A.購買價款B．存貨采購過程中因意外災害發(fā)生的凈損失C．入庫前的挑選整理費用D．運輸途中的合理損耗【答案】ACD【解析】存貨采購過程中因意外災害發(fā)生的凈損失，應作為營業(yè)外支出處理?！纠}5·單選】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后直接出售。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（

）萬元。A．144B．144.68C．160D．160.68【答案】C【解析】該批半成品的入賬價值=140+4+16=160（萬元）。【例題6·多選】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（

）。A．支付的加工費B．隨同加工費支付的增值稅C．發(fā)出材料的實際成本D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅【答案】ACD【解析】隨同加工費支付的增值稅應作為進項稅額抵扣；支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅應計入“應交稅金—應交消費稅”科目。【例題7·單選】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2009年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.2B.4C.9D.15 【答案】A【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬元），自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35+11＝46（萬元），產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50-11-6＝33（萬元），自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元?！纠}8·單選】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費l萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為()萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10-20×1＝180（萬元）。產(chǎn)成品發(fā)生了減值，期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10-95-20×1＝85（萬元），成本為100萬元，所以賬面價值為85萬元?！纠}9·多選】下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A．存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本B．存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提C．非貨幣資產(chǎn)交換換出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準備D．非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出【答案】ABD【解析】選項C，非貨幣資產(chǎn)交換換出存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}10·單選】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2010年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4元，賬面成本為18200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2010年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（

）萬元。A．18250

B．18700

C．18200

D．17750【答案】

D

【解析】

由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500（萬元），成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值3000×1.3-3000×0.05=3750（萬元），其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750（萬元）。

【例題11·計算分析題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2010年度財務報告經(jīng)董事會批準于2011年3月31日對外報出。2011年3月1日，甲公司總會計師對2010年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務的會計處理提出疑問：（1）2010年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預期為118萬元；100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預期發(fā)生的銷售費用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務的會計處理如下：甲公司對300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元（120×400）超過可變現(xiàn)凈值總額46400萬元［（118-2）×400］的差額計提了1600萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，確認遞延所得稅資產(chǎn)400萬元。（2）2009年12月31日甲公司庫存電子設備3000臺，單位成本1.4萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預計銷售稅費均為每臺0.1萬元，已計提存貨跌價準備300萬元。甲公司于2010年12月6日向丙公司銷售電子設備100臺，每臺1.2萬元，貨款已收到。2010年12月6日，甲公司的會計處理如下：借：銀行存款140.4貸：主營業(yè)務收入120應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4借：主營業(yè)務成本

140貸：庫存商品140因銷售應結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備＝300÷4200×140=10（萬元）借：存貨跌價準備10貸：資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。（合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】事項（1）會計處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應分別進行期末計價。甲產(chǎn)品成本總額=300×120＝36000（萬元），甲產(chǎn)品應按合同價作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝300×（150-2）＝44400（萬元），甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產(chǎn)品成本總額＝100×120＝12000（萬元），乙產(chǎn)品應按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（118-2）＝11600（萬元），乙產(chǎn)品應計提跌價準備＝12000-11600＝400（萬元）。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備＝1600-400＝1200（萬元）。更正分錄：借：存貨跌價準備

1200貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失

1200因甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)400萬元，所以應沖減遞延所得稅資產(chǎn)=1200×25%=300（萬元）。借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

300貸：遞延所得稅資產(chǎn)

300事項（2）會計處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應沖減主營業(yè)務成本。更正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失10貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本10借：以前年度損益調(diào)整900貸：利潤分配——未分配利潤900借：利潤分配——未分配利潤90貸：盈余公積90第三章固定資產(chǎn)一、本章主要關(guān)注點（1）固定資產(chǎn)的確認；（2）外購固定資產(chǎn)的初始計量；（3）自行建造固定資產(chǎn)的初始計量；（4）存在棄置費用的固定資產(chǎn)的初始計量；（5）固定資產(chǎn)折舊；（6）固定資產(chǎn)后續(xù)支出；（7）固定資產(chǎn)處置等。二、例題講解【例題1·單選題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。下列關(guān)于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限D(zhuǎn).按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限【答案】

C【解析】

對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。【例題2·判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應當以購買價款的總額為基礎確定其成本。（）【答案】

×【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。【例題3·單選題】高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費時，應貸記的會計科目是（）。A.專項儲備B.預計負債C.盈余公積D.庫存股

【答案】A【解析】提取安全費用時，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。【例題4·多選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入工程成本B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬【答案】ACD

【解析】選項B應計入固定資產(chǎn)成本。【例題5·單選題】某核電站以100000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用10000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為6200萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。A．90000B．100000C．106200D．110000【答案】C【解析】該核設施的入賬價值＝100000+6200＝106200（萬元）?！纠}6·多選題】下列各項中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)【答案】BD【解析】經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬于承租人的固定資產(chǎn)，承租人不能計提折舊，故選項A不正確；處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項C錯誤；選項B、D兩種情況均屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，均應計提折舊?！纠}7·多選題】下列各項中，應計入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料的成本C.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失【答案】BD【解析】選項A計入到管理費用中；選項C計入到財務費用中?！纠}8·單選題】某國有工業(yè)企業(yè)，2010年5月份發(fā)生一場火災，共計損失120萬元，其中：流動資產(chǎn)損失75萬元；固定資產(chǎn)損失45萬元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成。企業(yè)收到保險公司流動資產(chǎn)賠款30萬元，固定資產(chǎn)保險賠款10萬元。企業(yè)由于這次火災損失而應計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。A．120B．80C．45D．35【答案】B【解析】應計入營業(yè)外支出的金額＝120-40＝80（萬元）?！纠}9·計算分析題】甲公司經(jīng)當?shù)赜嘘P(guān)部門批準,新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設備。20×8年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價款為1000萬元,建造冷卻塔的價款為600萬元,安裝發(fā)電設備需支付安裝費用100萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下(假定不考慮相關(guān)稅費)：(1)20×8年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款160萬元,其中發(fā)電車間100萬元,冷卻塔60萬元。(2)20×8年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款用銀行存款付訖。(3)20×8年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設備,價款總計700萬元,已用銀行存款付訖。(4)20×9年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中,發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。(5)20×9年4月1日,甲公司將發(fā)電設備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。(6)20×9年5月10日,發(fā)電設備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結(jié)算100萬元,款項已支付。(7)工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計48萬元,已用銀行存款付訖。(8)20×9年6月1日,完成試車,各項指標達到設計要求。要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄?！敬鸢浮?1)20×8年2月10日,預付備料款借：預付賬款 160貸：銀行存款 160(2)20×8年8月2日,辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——建筑工程(冷卻塔) 300在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 500貸：銀行存款 640預付賬款 160(3)20×8年10月8日,購入發(fā)電設備借：工程物資——發(fā)電設備 700貸：銀行存款 700(4)20×9年3月10日,辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——建筑工程(冷卻塔) 300在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 500貸：應付票據(jù) 800(5)20×9年4月l日,將發(fā)電設備交乙公司安裝借：在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 700貸：工程物資——發(fā)電設備 700(6)20×9年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程——安裝工程(發(fā)電設備) 100貸：銀行存款 100(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費借：在建工程——待攤支出 48貸：銀行存款 48(8)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計算分配待攤支出待攤支出分配率＝48÷(1000+600+100+700)＝2%發(fā)電車間應分配的待攤支出＝1000×2%＝20(萬元)冷卻塔應分配的待攤支出＝600×2%＝12(萬元)發(fā)電設備應分配的待攤支出＝(700+100)×2%=16(萬元)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 20在建工程——建筑工程(冷卻塔)12在建工程——安裝工程(發(fā)電設備)2在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備)14貸：在建工程——待攤支出48計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車間的成本＝1000+20＝1020(萬元)冷卻塔的成本＝600+12＝612(萬元)發(fā)電設備的成本＝(700+100)+16＝816(萬元)借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間 1020固定資產(chǎn)——冷卻塔 612固定資產(chǎn)——發(fā)電設備 816貸：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 1020在建工程——建筑工程(冷卻塔) 612在建工程——安裝工程(發(fā)電設備) 102在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 714【例題10·計算分析題】2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900000元，首期款項150000元于2010年1月1日支付，其余款項在2010年至2014年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日2010年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費160000元，已用銀行存款付訖。2010年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40000元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現(xiàn)率為10%。已知(P/A，10%，5)為3.7908要求：（1）編制2010年1月1日甲公司取得固定資產(chǎn)的會計分錄。（2）編制未確認融資費用的分攤額，將結(jié)果填入下表中。甲公司未確認融資費用分攤表2010年1月l日單位：元日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額2010.1.12010.12.312011.12.312012.12.312013.12.312014.12.31合計（3）編制2010年12月31日有關(guān)會計分錄。（4）編制2011年12月31日至2014年12月31日未確認融資費用攤銷、償還長期應付款的會計分錄?！敬鸢浮浚?）購買價款的現(xiàn)值為＝150000+150000×(P/A，10%，5)＝150000+150000×3.7908＝718620(元)2010年1月1日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程718620未確認融資費用181380貸：長期應付款750000銀行存款150000借：在建工程160000貸：銀行存款160000（2）甲公司未確認融資費用分攤表2010年1月l日單位：元日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額2010.112.3115000056862931384754822011.12.3115000047548.20102451.80373030.202012.12.3115000037303.02112696.98260333.222013.12.3115000026033.32123966.68136366.542014.12.3115000013633.46*136366.540合計750000181380568620尾數(shù)調(diào)整：13633.46＝150000－136366.54，136366.54為期初應付本金余額(3)2010年12月31日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程56862貸：未確認融資費用56862借：長期應付款150000貸：銀行存款150000借：在建工程40000貸：銀行存款40000借：固定資產(chǎn)975482貸：在建工程975482固定資產(chǎn)的成本＝718620+160000＋40000＋56862＝975482(元)。(4)①2011年12月31日：借：財務費用47548.20貸：未確認融資費用47548.20借：長期應付款150000貸：銀行存款150000②2012年12月31日：借：財務費用37303.02貸：未確認融資費用37303.02借：長期應付款150000貸：銀行存款150000③2013年12月31日：借：財務費用26033.32貸：未確認融資費用26033.32借：長期應付款150000貸：銀行存款150000④2014年12月31日借：財務費用13633.46貸：未確認融資費用13633.46借：長期應付款150000貸：銀行存款150000【例題11·計算分析題】大海股份有限公司（以下簡稱大海公司）為東北地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。大海公司2009年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務資料如下：（1）2009年12月1日，大海公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為3510萬元，增值稅額為596.7萬元；發(fā)生保險費和運輸費40萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。要求：編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁涸诮üこ?550（3510+40）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）596.7貸：銀行存款4146.7（2）2009年12月1日，大海公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為194萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該產(chǎn)品未計提存貨跌價準備。要求：編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁涸诮üこ?00貸：庫存商品194應付職工薪酬6（3）2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。要求：編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)3750（3550+200）貸：在建工程3750要求：計算2010年度該生產(chǎn)線計提的折舊額?！敬鸢浮?010年折舊額＝（3750-150）/10=360（萬元）（4）2014年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，大海公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。大海公司預計該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為500萬元、400萬元、300萬元、200萬元，2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835要求：計算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額?！敬鸢浮?014年該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500×0.9524+400×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1419.38（萬元）而公允價值減去處置費用后的凈額=1500（萬元）所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝1500（萬元）要求：計算2014年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄?！敬鸢浮?014年12月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值=3750-360×5=1950（萬元）應計提減值準備金額＝1950-1500=450（萬元）借：資產(chǎn)減值損失450貸：固定資產(chǎn)減值準備450（5）2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。（6）2015年6月30日，大海公司對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價值60萬元，將其出售，售價為20萬元；領(lǐng)用工程物資200萬元；應付在建工程人員職工薪酬60萬元；支付銀行存款40萬元。要求：計算2015年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額?！敬鸢浮?015年改良前計提的折舊額＝（1500-100）/5×1/2＝140（萬元）（7）2015年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。要求：編制2015年6月30日至8月20日與該生產(chǎn)線改良有關(guān)會計分錄?！敬鸢浮拷瑁涸诮üこ?360累計折舊1940（360×5+140）固定資產(chǎn)減值準備450貸：固定資產(chǎn)3750借：銀行存款20營業(yè)外支出40貸：在建工程60借：在建工程300貸：工程物資200應付職工薪酬60銀行存款40要求：計算2015年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本，并編制在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計分錄。【答案】生產(chǎn)線成本＝1360-60+300=1600（萬元）借：固定資產(chǎn)1600貸：在建工程1600要求：計算2015年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額?！敬鸢浮?015年改良后應計提折舊額＝（1600-100）/8×4/12＝62.5（萬元）（8）2016年4月30日，大海公司與丁公司達成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款2000萬元。當日，大海公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費。假定2016年4月30日該生產(chǎn)線的公允價值為1500萬元，增值稅為255萬元。要求：編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務的會計分錄?！敬鸢浮?016年4月30日賬面價值＝1600-62.5-（1600-100）/8×4/12=1475（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1475累計折舊125貸：固定資產(chǎn)1600借：固定資產(chǎn)清理255貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255借：應付賬款2000貸：固定資產(chǎn)清理1730營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得25（1500-1475）——債務重組利得245[2000-(1500+255)]第四章投資性房地產(chǎn)一、本章主要關(guān)注點（1）投資性房地產(chǎn)的范圍；（2）與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；（4）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；二、例題講解【例題1·多選題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A．持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)B．待出租的建筑物C．已出租的土地使用權(quán)D．以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物【答案】AC【解析】投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。選項B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項D，不屬于企業(yè)持有的資產(chǎn)?！纠}2·多選題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（

）。A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)【答案】BD【解析】選項A屬于自用房地產(chǎn)，選項C屬于作為存貨的房地產(chǎn)?！纠}3·判斷題】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應將其轉(zhuǎn)入在建工程。()【答案】×【解析】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷?！纠}4·判斷題】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。（）【答案】×【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進行攤銷?！纠}5·多選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（）。A．采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊或攤銷B．采用公允價值模式計量的，應對投資性房產(chǎn)計提折舊或攤銷C．已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式D．已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式【答案】AC【解析】采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！纠}6·單選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，錯誤的是（）。A．不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式B．滿足特定條件時可以采用公允價值模式C．同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式D．同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式進行后續(xù)計量?！纠}7·單選題】企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，商品房公允價值小于賬面價值的差額應當計入的項目是（）。A．資本公積B．投資收益C．營業(yè)外收入D．公允價值變動損益【答案】D【解析】非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的差額，計入公允價值變動收益?！纠}8·單選題】企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值的差額，應確認為（）。A．資本公積B．營業(yè)外收入C．其他業(yè)務收入D．公允價值變動損益【答案】A【解析】作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，其貸方差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。【例題9·計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2010年至2012年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務資料如下：（1）2010年1月，甲公司購入一幢用于出租的建筑物，款項1820萬元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費。（2）甲公司購入的上述用于出租的建筑物預計使用壽命為15年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊。（3）甲公司將取得的該項建筑物自當月起用于對外經(jīng)營出租，甲公司對該房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。（4）甲公司該項房地產(chǎn)2010年取得租金收入為200萬元，已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。（5）2012年12月30日，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)處理。要求：（1）編制甲公司2010年1月取得該項建筑物的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁和顿Y性房地產(chǎn) 1820 貸：銀行存款 1820（2）計算2010年度甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應的會計分錄?！敬鸢浮?010年度該建筑物計提的折舊額＝（1820-20）÷15×11/12＝110（萬元）。借：其他業(yè)務成本 110貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 110（3）編制甲公司2010年取得該項建筑物租金收入的會計分錄?！敬鸢浮?借：銀行存款 200貸：其他業(yè)務收入 200（4）計算甲公司該項房地產(chǎn)2011年末的賬面價值?！敬鸢浮吭擁椃康禺a(chǎn)2011年末的賬面價值＝1820-110-（1820-20）÷15＝1590（萬元）。（5）編制甲公司2012年收回該項建筑物的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】2012年末，該投資性房地產(chǎn)累計折舊=110+（1820-20）÷15×2=350（萬元）。借：固定資產(chǎn) 1820 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 350貸：投資性房地產(chǎn) 1820累計折舊 350【例題10·計算分析題】長江房地產(chǎn)公司(以下簡稱長江公司)于2010年12月31日將一建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1800萬元，2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1850萬元，2012年12月31日，該建筑物的公允價值為1820萬元，2013年12月31日，該建筑物的公允價值為1780萬元，2014年1月5日將該建筑物對外出售，收到1800萬元存入銀行。要求：編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入)【答案】（1）2010年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——成本1800累計折舊500固定資產(chǎn)減值準備300公允價值變動損益200貸：固定資產(chǎn)2800（2）2011年12月31日借：銀行存款150貸：其他業(yè)務收入150借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動50貸：公允價值變動損益50（3）2012年12月31日借：銀行存款150貸：其他業(yè)務收入150借：公允價值變動損益30貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動30（4）2013年12月31日借：銀行存款150貸：其他業(yè)務收入150借：公允價值變動損益40貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動40（5）2014年1月5日借：銀行存款1800貸：其他業(yè)務收入1800借：其他業(yè)務成本1780投資性房地產(chǎn)——公允價值變動20貸：投資性房地產(chǎn)——成本1800借：其他業(yè)務成本220貸：公允價值變動損益220第五章長期股權(quán)投資一、本章主要關(guān)注點（1）長期股權(quán)投資的初始計量；（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；（3）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換；（4）長期股權(quán)投資的處置等。二、例題講解【例題1·單選題】2009年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3000萬元，公允價值為3200萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A．1800B．1920C．2100D．1000【答案】A【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3000×60％＝1800（萬元）?！纠}2·單選題】2010年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司60%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為2200萬元，公允價值為3000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。A．確認長期股權(quán)投資4000萬元，不確認資本公積B．確認長期股權(quán)投資3600萬元，確認資本公積400萬元C．確認長期股權(quán)投資3600萬元，沖減資本公積400萬元D．確認長期股權(quán)投資3200萬元，沖減資本公積200萬元【答案】B【解析】同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值＝6000×60％＝3600（萬元）。應確認的資本公積＝3600-（1000＋2200）＝400（萬元）?！纠}3·單選題】A公司于2009年3月以3000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2009確認對B公司的投資收益100萬元。2010年4月，A公司又投資3200萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，且A公司和B公司是不屬于同一控制下的兩個會計主體。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準備。2010年4月，再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.6300B.6200C.3200D.3300【答案】B【解析】合并成本為每一單項交易之和。長期股權(quán)投資的賬面價值=3000+3200=6200(萬元)?！纠}4·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司30％的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為30000萬元，公允價值為40000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應確認的資本公積為()萬元。A．9950B．8000C．6950D．7950【答案】D【解析】甲公司取得該股權(quán)時應確認的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950（萬元）?！纠}5·判斷題】投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權(quán)益法核算。（）【答案】×【解析】個別報表應該采用成本法核算，合并報表采用權(quán)益法核算。【例題6·單選題】甲公司2010年3月1日購入乙公司的股票進行長期股權(quán)投資（二者屬于非同一控制下的企業(yè)），占被投資單位60%的股份，企業(yè)采用成本法核算，支付價款1300萬元，另外支付相關(guān)稅費5萬元，同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，賬面價值為1500萬元。2010年5月10日乙公司宣告發(fā)放的2009年的現(xiàn)金股利300萬元，2010年12月31日，該項長期股權(quán)投資投資的賬面價值為（

）萬元。

A.1020

B.1305

C.1125

D.1200【答案】B【解析】該項投資的入賬價值=1300＋5=1305（萬元）。【例題7·單選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤500萬元，乙公司于2010年10月15日向甲公司銷售一批商品，成本為80萬元，售價為100萬元，至2010年12月31日，甲公司尚未將上述商品對外出售。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2010年度損益的影響金額為（）萬元。A.150B.144C.244D.250【答案】C【解析】甲公司2010年度損益的影響金額=（7000×30%-2000）+500×30%-（100-80）×30%=244（萬元）。【例題8·多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A.確認商譽200萬元B.確認營業(yè)外收入200萬元C.確認投資收益600萬元D.確認資本公積200萬元【答案】

BC【解析】此題分錄為：

2010年1月2日

借：長期股權(quán)投資4200（14000×30％）

貸：銀行存款4000

營業(yè)外收入200

2010年12月31日

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）600（2000×30％）

貸：投資收益600由此可知，甲公司應該確認營業(yè)外收入200萬元，確認投資收益600萬元?！纠}9·多選題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有（）。A．被投資單位實現(xiàn)凈利潤B．被投資單位資本公積增加C．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D．投資時被投資單位各項資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額【答案】AD【解析】選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位確認“資本公積——其他資本公積”科目，不確認投資收益；選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關(guān)。【例題10·計算分析題】甲企業(yè)20×9年年初持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1500萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響。要求：編制確認投資收益的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁洪L期股權(quán)投資——損益調(diào)整200（1000×20%）貸：投資收益200借：投資收益60（1500-1200）×20%貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60注：甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入300（1500×20%）貸：營業(yè)成本240（1200×20%）投資收益60【例題11·計算分析題】甲企業(yè)于20×8年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1500萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為1200萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。要求：編制確認投資收益的會計分錄。【答案】甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時，應進行以下會計處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240（1200×20%）貸：投資收益240借：投資收益60（1500-1200）×20%貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60注：進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務報表的，在其20×9年合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60（300×20%）貸：存貨60【例題12·計算分析題】A公司于2010年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2011年3月1日，A公司又以1510萬元取得B公司20％的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元（其中2010年度實現(xiàn)凈利潤900萬元，2011年1月和2月實現(xiàn)凈利潤100萬元），2010年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的會計分錄。（2）2011年3月1日A公司支付1510萬元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?1)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整①對于原10％股權(quán)的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元，該部分差額應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。借：長期股權(quán)投資100貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤90=2\*GB3②對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(7500-6000)相對于原持股比例的部分150[（7500-6000）×10%]萬元，其中屬于投資后被投資單位留存收益和凈利潤增加部分80萬元[(1000-200)×10％]，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益和投資收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動70萬元，應當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：借：長期股權(quán)投資150貸：資本公積——其他資本公積70盈余公積7利潤分配——未分配利潤63投資收益10（100×10%）(2)2011年3月1日，A公司應確認對B公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1510貸：銀行存款1510對于新取得的股權(quán)，其成本為1510萬元，與取得該投資時按照新增持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額10萬元，應體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮應確認留存收益90萬元，應沖減原確認的留存收益10萬元。借：盈余公積1(10×10%)利潤分配—未分配利潤9貸：長期股權(quán)投資10【例題13·計算分析題】A公司2010年1月1日取得B公司60%的股權(quán),其賬面余額為3000萬元,A公司原取得B公司60%股權(quán)時,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)，至2010年12月31日未計提減值準備。2011年3月31日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款1800萬元,當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元。其中，自A公司取得投資日至2011年年初實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定B公司于2011年3月10日宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，2010年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入資本公積的金額為100萬元。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應由成本法改為按照權(quán)益法核算。(1)確認長期股權(quán)投資處置損益借:銀行存款 1800貸:長期股權(quán)投資 1000投資收益 800(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額200萬元(2000-4500×40%)為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的留存收益和凈利潤為920萬元[(2500-200)×40%],應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應進行以下賬務處理:借:長期股權(quán)投資 920貸:盈余公積 80(2000×40%×10%)利潤分配——未分配利潤 720投資收益 120因B公司資本公積變動調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。借：長期股權(quán)投資40貸：資本公積—其他資本公積40【例題14·計算分析題】長江股份有限公司（本題下稱長江公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司2010年至2012年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2010年10月5日，長江公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，長江公司將一棟辦公樓換入甲公司持有的A企業(yè)30%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2010年11月29日分別經(jīng)長江公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準；股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2011年1月1日辦理完畢。長江公司換出的辦公樓賬面原值2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準備；其公允價值為2000萬元，應交營業(yè)稅100萬元。長江公司取得上述股權(quán)后，對A企業(yè)有重大影響。2011年1月1日，A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。同日，A企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，其賬面價值為1000萬元，公允價值為1300萬元，該固定資產(chǎn)預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（2）2011年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1034萬元，2011年10月5日，A公司將一批存貨出售給長江公司，該批存貨成本為80萬元，售價為100萬元，至2011年12月31日，長江公司將上述存貨對外出售80%。（3）2012年12月，A企業(yè)由于相關(guān)業(yè)務，增加資本公積1000萬元。2012年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1226萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，長江公司將2011年從A公司購入的存貨全部對外出售。（4）不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：（1）指出長江公司對A企業(yè)投資成立的日期，對長江公司2011年投資業(yè)務作出賬務處理。（2）對長江公司2012年投資業(yè)務作出賬務處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】①長江公司對A企業(yè)投資成立的日期為2011年1月1日。該投資采用權(quán)益法核算，投資時賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)2000借：固定資產(chǎn)清理100貸：應交稅費——應交營業(yè)稅100借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（成本）2000貸：固定資產(chǎn)清理2000借：固定資產(chǎn)清理400貸：營業(yè)外收入400長期股權(quán)投資的初始投資成本2000萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2100萬元（7000×30％），應調(diào)整長期股權(quán)投資并確認營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（成本）100貸：營業(yè)外收入100②投資時A企業(yè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額使2011年凈利潤減少=（1300-1000）÷10=30（萬元），內(nèi)部交易使A企業(yè)2011年凈利潤減少=（100-80）×20%=4（萬元）。調(diào)整后的凈利潤＝1034-30-4＝1000（萬元）借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整）300貸：投資收益300（2）投資時A企業(yè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額使2012年凈利潤減少=（1300-1000）÷10=30（萬元），內(nèi)部交易使2012年凈利潤增加=（100-80）×20%=4（萬元）。調(diào)整后的凈利潤＝1226-30+4＝1200（萬元）借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整）360貸：投資收益360借：應收股利60貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整）60借：銀行存款60貸：應收股利60借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（其他權(quán)益變動）300貸：資本公積——其他資本公積（1000×30%）300【例題15·計算分析題】長江公司于2010年1月1日以一項固定資產(chǎn)、庫存商品一批作為對價取得B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30％。該項固定資產(chǎn)原值為500萬元，累計折舊50萬元，尚未計提固定資產(chǎn)減值準備，公允價值為500萬元，轉(zhuǎn)讓時應交增值稅85萬元；庫存商品的成本為650萬元，已計提存貨跌價準備為50萬元，市場銷售價格為600萬元，應交增值稅102萬元。長江公司采用權(quán)益法核算此項投資。2010年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。取得投資