第章成本計算的定額法

第十四章

成本計算的定額法第十四章結構框圖成本計算的定額法成本計算定額法基本內容

定額成本的計算定額差異的計算

直接材料定額差異的核算工資定額差異的核算制造費用定額差異的核算廢品損失差異的核算定額差異的處理定額變動差異的計算產品實際成本的計算定額法下產品實際成本計算的程序定額法下產品實際成本計算舉例定額法的優(yōu)缺點第一節(jié)成本計算定額法的基本內容一、概念定額法是以產品的品種(或批別)作為成本計算對象，根據產品的實際產量，計算產品的定額生產費用以及實際費用脫離定額的差異，用完工產品的定額成本，加上或減去定額差異、定額變動差異，從而計算出完工產品成本和在產品成本的一種方法。

二、適用范圍定額法一般適用于產品已經定型，產品品種比較穩(wěn)定，各項定額比較齊全、準確、原始記錄健全的企業(yè)采用。三、公式實際成本=定額成本+脫離定額成本差異+(材料成本差異)+定額變動差異第二節(jié)定額成本的計算計算方法例子

一、計算方法1、計算公式如下：

某產品直接材料定額成本=該產品材料消耗定額×材料計劃單位成本某產品直接工資定額成本=該產品工時定額×計劃小時工資率某產品制造費用定額成本=該產品工時定額×計劃小時費用率某產品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費用定額成本2、產品成本計算方法定額成本一般是通過編制“定額成本計算表”的方式進行的。

在定額成本計算表中，各成本項目的計算方法如下：“直接材料”、“燃料及動力”項目，應根據現(xiàn)行的消耗定額、材料及燃料的計劃價格計算；“直接工資”項目，應根據產品的現(xiàn)行工時消耗定額及每小時的計劃工資率計算；“制造費用”項目應根據制造費用預算數額以及分配標準來計算，如果制造費用是以定額工時作為分配標準進行分配的，則應按現(xiàn)行分配標準和計劃小時制造費用率計算。

二、例子資料某企業(yè)生產甲產品，該產品由A、B兩個部件組成，A部件由A1、A2、A3、A4四個零件組成.A1零件定額成本計算表如下(見表14-1)。其余各零件的定額成本計算表略。根據各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下(見表14-2）：B部件定額成本計算表略。根據A、B兩個部件定額成本計算表，即可匯總編制造甲產品定額成本計算表(見表14-3)。

表14-1零件定額成本計算表零件名稱：A1材料名稱計量單位材料定額材料計劃單位成本材料定額成本12345公斤2030600工序工時定額累計工時定額小時工資率小時費用率工資定額制造費用定額13356151825856253036145630364418562024合計----90108表14—2部件定額成本計算表部件名稱：A部件零件名稱需用數量材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A1160090108798A211501011171A331001520135A422002030250合計-10501351691354

表14—3產品定額成本計算表產品名稱：甲產品部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A10501351691354B125046281324合計23001811972678第三節(jié)定額差異的計算一、直接材料定額差異的核算

二、工資定額差異的核算三、制造費用定額差異的核算四、廢品損失差異的核算五、定額差異的處理第三節(jié)定定額差異的的計算一、直接材料料定額差異的的核算直接材料脫離離定額差異的的核算一般采采用如下三種種方法：1．限額領料法2．整批分割法3．盤存法限額領料法涵義采用限額領料料法來核算材材料脫離定額額的差異時，，一般應實行行限額領料制制度。凡是超過限額額的領料，應應設置專門的的超額領料單單等差異憑證證。月末時，將限限額領料單內內的材料余額額和各種差異異憑證進行匯匯總，即可計計算出定額差差異。公式某產品直接材材料該該產產品材料該該產品材材料材材料計劃脫離定額的差差異=(實際耗用量-定額耗用量)×單位成本計算本期直接接材料的實際際消耗量：本期直接材料料本期期領用期期初結余期期末結結余實際消耗量=材料數量+材料數量-材料數量整批分割法采用整批分割割法時，是按按切割材料的的批別設置““材料切割單單”進行的。。在“材料切割割單”內，應應詳細填明送送交切割材料料的名稱、數數量、成材率率、消耗定額額、應切割成成毛批數量等等資料。在材材料切割完成成后，根據實實際切割成毛毛批數量乘上上消耗定額計計算出材料的的定額消耗量量，將定額消消耗量與材料料的實際消耗耗量進行比較較，計算出材材料定額差異異，并將差異異數額填入材材料切割單內內，同時注明明產生差異的的原因。采取整批切割割法的優(yōu)點是是能及時反映映和控制材料料的耗用情況況，但是材料料切割單的填填制工作量很很大，因而只只適用于按批批核算材料定定額差異的一一些貴重材料料。盤存法盤存法是根據據定期盤點的的方法來計算算材料的定額額消耗量和脫脫離定額差異異的方法，計計算的時間可可以是每天，，也可以是每每周或每旬。。這種方法的核核算程序是，，首先用本期完工產產品數量加上上期末在產品品數量，減去去期初在產品品數量，計算算出本期投產產數量。其中中期末在產品品數量是根據據盤存數量(或賬面數量)計算的；其次，根據材料的的消耗定額，，計算出產品品材料的定額額消耗量；然后，根據材料的的定額領料憑憑證、差異憑憑證及車間的的盤存資料，，計算出產品品的材料實際際消耗量；最后，將產品的實實際消耗量和和定額消耗量量進行比較，，計算出材料料脫離定額的的差異。在按盤存法核核算定額差異異時，應盡量量縮短材料定定額差異的核核算期，只有有這樣，才能能及時地揭露露出差異，控控制材料的消消耗，找出產產生差異的原原因，提出進進一步改進的的措施。同時時，能將差異異的核算工作作分散在平時時進行，有利利于核算工作作的及時性。。但采用這種種方法計算投投產量時，期期末盤存數是是通過倒擠的的方法進行的的，計算結果果不夠準確，，這種方法一一般適用于連連續(xù)式大量生生產的企業(yè)。。第三節(jié)定定額差異的的計算二、工資定額額差異的核算算工資定額差異異的核算，由由于企業(yè)所采采用的工資形形式不同，其其核算方法也也不一樣。1．計件工資下下工資定額差差異的核算2．計時工資下下工資定額差差異的核算計件工資下工工資定額差異異的核算在直接計件工工資形式下，，如果工資定定額不變，則則生產工人勞勞動生產率的的提高，并不不會影響單位位產品成本中中的工資額。。單位產品成本本中工資額的的變動，可能能是由于變更更工作條件或或支付了補加加工資和發(fā)給給工人的獎勵勵工資的變動動，以及加班班加點津貼而而造成的。在這些情況下下，為了便于于及時查明工工資差異的原原因，符合定定額的生產工工人工資，可可以反映在產產量記錄中；；對于脫離定定額的差異，，應該經過一一定的手續(xù)，，反映在專設設的工資差異異憑證中，并并填明差異原原因，以便根根據工資差異異憑證進行分分析。計時工資下工工資定額差異異的核算生產工人工資資不直接計入入產品成本中中的核算：某產品工資脫脫該該產品品實際該該產品單單位產品離定額的差異異=生產工人工資資-(實際產量×定額工資)生產工人工資資是根據實際際工時比例分分配計入產品品成本中的核核算：某產品工資脫脫該產品品實際產量實實際際單位該該產品實際產產量計計劃單位離定額的差異異=(的實際生產工工時×小時工資)-的定額生產工工時×小時工資實際單位某某車間實際生生產工人工資資總額小時工資=____________________________某車間實際生生產工時總數數計劃單位某某車間計劃產產量的定額生生產工人工資資總額小時工資=_______________________________________某車間計劃產產量的定額生生產工時總數數計算工時差異異：工時差異=（實際工時-定額工時）×計劃單位小時時工資率計算工時率差差異：工資率差異=（實際小時工工資率-定額小時工資資率）×實際工時第三節(jié)定定額差異的的計算三、制造費用用定額差異的的核算涵義制造費用屬于于間接費用，，不能在費用用發(fā)生時直接接按產品確定定其定額的差差異。在平時時核算時，主主要是通過制制定費用預算算按照費用的的性質，下達達給各車間，，并采用費用用限額手冊對對各車間的費費用支出進行行核算和管理理，計算費用用脫離定額(即費用預算)的差異額。這項差異一般般是在月末實實際費用分配配到產品之后后才能確定。。公式制造費用定額額差異公式公式計算某車間制造費費該該產品實際際該該產品實際產產計計劃小時時用定額的差異異=的制造費用-(量的定額工時時×制造費用)影響制造費用用高低的因素素也分為工時時差異和制造造費用分配率率差異兩個。。其計算公式式如下：工時差異=（實際工時-定額工時）×計劃單位小時時制造費用率率制造費用率差差異=（實際單位小小時制造費用用率-計劃單位小時時制造費用率率）×實際工時第三節(jié)定定額差異的的計算四、廢品損失失差異的核算算涵義：對于廢品數量量及其原因，，應該采用廢廢品通知單反反映，其中不不可修復廢品品的成本可以以根據定額成成本或各項消消耗定額計算算。由于廢品損失失一般不列入入產品的定額額成本中，因因而它的實際際發(fā)生額，通通常列作定額額差異處理。。有的行業(yè)，，要消滅廢品品還不可能，，可根據歷史史資料制定廢廢品率，作為為控制廢品的的尺度。這時時，班組應逐逐日或定期計計算廢品率提提高或降低所所形成的節(jié)約約額（有利差差異）或浪費費額（不利差差異）計算公式如下下：節(jié)約或實實際廢實實際送計計劃廢廢品單位單單位位廢品浪費額=[品數量－（檢檢數量×廢品率）]×（定額成本－－殘值值））第三節(jié)定定額差異的的計算五、定額差異異的處理處理如果期末在產產品數量較少少，占用的成成本也較少，，為了簡化成成本核算工作作，可將定額額差異全部計計入完工產品品的成本當中中，即在產品品按定額成本本計算。這樣樣，不僅簡化化了計算手續(xù)續(xù)，而且產成成品成本水平平能夠正確地地反映當期工工作的成果；；如果期末在產產品數量變動動較大，占用用的成本也較較大，則定額額差異應按完完工產品和在在產品的定額額成本的比例例，在完工產產品和在產品品之間進行分分配；公式定額差異分配配公式公式定額差異合計計定額差異分配配率=————————————————————完工產品定額額成本+在產品定額成成本完工產品應分分攤完完工產品品定定額差異的定額差異=定額成本×分配率在產品應分攤攤在在產品定定額額差異的定額差異=定額成本×分配率或=定額差異合計計-完工產品應分分攤的定額差差異第四節(jié)定定額變動差異異的計算概念定額變動差異異是指由于對對舊定額進行行修改而產生生的新舊定額額之間的差額額。定額變動動差異的產生生，說明企業(yè)業(yè)生產技術水水平的提高和和生產組織的的改善對定額額的影響程度度。定額變動動差異的產生生，是由于定定額本身變動動的結果，與與生產費用的的節(jié)約或超支支無關。與定定額額差差異異的的區(qū)區(qū)別別例子子與定定額額差差異異的的區(qū)區(qū)別別1.發(fā)生生的的時時間間不不同同定額額變變動動差差異異不不是是經經常常發(fā)發(fā)生生的的，，因因而而不不需需要要經經常常核核算算，，只只有有在在發(fā)發(fā)生生變變動動的的情情況況下下，，才才需需要要核核算算。。一一般般情情況況下下定定額額不不是是經經常常變變動動；；定定額額差差異異是是經經常常發(fā)發(fā)生生的的，，因因為為定定額額與與實實際際發(fā)發(fā)生生的的數數額額畢畢競競不不會會完完全全一一樣樣。。為為了了及及時時了了解解定定額額差差異異產產生生的的原原因因，，不不斷斷降降低低生生產產費費用用，，應應及及時時地地對對脫脫離離定定額額的的差差異異進進行行核核算算，，采采用用定定額額法法的的主主要要目目的的就就是是要要核核算算定定額額差差異異，，以以便便于于對對成成本本進進行行及及時時的的控控制制。。2.差異異的的處處理理方方式式不不同同定額額變變動動差差異異是是與與某某一一產產品品相相聯(lián)聯(lián)系系的的，，對對那那一一種種產產品品的的定定額額進進行行修修改改，，定定額額變變動動差差異異就就可可以以直直接接計計入入該該種種產產品品成成本本中中，，而而不不能能轉轉入入其其他他產產品品中中；；定定額額差差異異一一般般不不是是由由某某一一種種產產品品所所引引起起的的，，它它是是企企業(yè)業(yè)各各方方面面工工作作的的綜綜合合結結果果，，因因而而不不一一定定直直接接計計入入某某種種產產品品的的成成本本中中，，往往往往采采用用分分配配的的方方法法在在各各有有關關產產品品當當中中進進行行分分配配。舉例例例子子：：某企企業(yè)業(yè)月月初初在在產產品品300件，，直直接接材材料料定定額額成成本本按按上上月月舊舊定定額額計計算算為為每每件件50元，，從從本本月月起起，，每每件件直直接接材材料料定定額額成成本本降降低低為為48元，，本本月月投投產產600件，，實實際際發(fā)發(fā)生生直直接接材材料料費費用用31000元，，900件產產品品本本月月全全部部完完工工。。賬務務處處理理賬務務處處理理其實實際際成成本本的的計計算算結結果果如如下下：：__________________________________________________月初初在在產產品品材材料料定定額額成成本本300××50=15000(元)減：：月月初初在在產產品品材材料料定定額額成成本本降降低低(50-48)××300=600(元)加：：本本月月投投產產產產品品材材料料定定額額成成本本48××600=28800(元)___________________________________________________定額額成成本本合合計計43200(元)加：：材材料料定定額額超超支支差差31000-28800=2200(元)加：：材材料料定定額額變變動動差差異異600(元)_________________________________________________完工工產產品品材材料料實實際際成成本本46000(元)賬務務處處理理當有有在在產產品品的的情情況況下下，，定定額額變變動動差差異異不不應應全全部部計計入入當當月月產產品品的的成成本本中中，，而而應應按按照照完完工工產產品品和和在在產產品品的的定定額額成成本本的的比比例例在在完完工工產產品品和和在在產產品品之之間間進進行行分分配配。。公式式：定額額變變動動差差異異合合計計定額額變變動動差差異異分分配配率率=_________________________________完工工產產品品定定額額成成本本+在產產品品定定額額成成本本完工工產產品品應應負負擔擔完完工工產產品品的的定定額額變變動動差差的定定額額變變動動差差異異=定額額成成本本×異分分配配率率在產產品品應應負負擔擔的的在在產產品品的的定定額額變變動動差差定額額變變動動差差異異=定額額成成本本×異分分配配率率或=定額額變變動動差差異異合合計計-完工工產產品品應應負負擔擔的的定定額額變變動動差差異異賬務務處處理理按定定額額法法計計算算產產品品成成本本時時，，材材料料的的日日常常核核算算一一般般都都是是按按計計劃劃成成本本進進行行的的，，這這樣樣，，在在月月末末時時，，還還應應計計算算完完工工產產品品應應負負擔擔的的材材料料成成本本差差異異，，將將材材料料的的計計劃劃成成本本調調整整為為實實際際成成本本；；公式式如如下下：某產產品品應應分分配配的的該該產產品品直直接接材材料料直直接接材材料料脫脫離離材材料料成成本本材料料成成本本差差異異=(的定定額額成成本本+定額額的的差差異異)××差異異分分配配率率在定定額額法法下下，，產產品品實實際際成成本本就就是是由由上上述述各各項項目目組組成成的的，，將將其其相相加加，，就就是是完完工工產產品品的的實實際際成成本本，，其其計計算算公公式式如如下下：：產品品實實際際成成本本=定額額成成本本±定額額差差異異±定額額變變動動±材料料成成本本差差異異第五五節(jié)節(jié)產產品品實實際際成成本本的的計計算算一、、定額額法法下下產產品品實實際際成成本本計計算算的的程程序序二、、定額額法法下下產產品品實實際際成成本本計計算算舉舉例例三、、定額額法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點點第五五節(jié)節(jié)產產品品實實際際成成本本的的計計算算一、、定定額額法法下下產產品品實實際際成成本本計計算算的的程程序序1．設設置置產產品品成成本本計計算算單單定額額法法下下，，應應按按產產品品別別設設置置產產品品成成本本計計算算單單。。在在該該成成本本計計算算單單中中，，月月初初在在產產品品成成本本、、本本月月生生產產費費用用、、生生產產費費用用合合計計、、完完工工產產品品成成本本和和在在產產品品成成本本各各欄欄中中，，應應分分別別設設置置““定定額額成成本本””、、““定定額額差差異異””和和““定定額額變變動動差差異異””等等欄欄目目。。2．計計算算定定額額變變動動差差異異若本本月月份份定定額額有有變變動動，，則則應應計計算算月月初初在在產產品品的的定定額額變變動動差差異異數數額額，，并并填填入入相相應應的的欄欄目目中中。。一、、定定額額法法下下產產品品實實際際成成本本計計算算的的程程序序3．分分配配費費用用在本本月月發(fā)發(fā)生生的的費費用用中中，，應應區(qū)區(qū)別別定定額額成成本本和和定定額額差差異異兩兩部部分分。。對對于于定定額額成成本本，，應應列列入入本本月月費費用用的的““定定額額成成本本””項項目目下下；；對對于于定定額額差差異異，，則則應應列列入入““定定額額差差異異””欄欄中中。。4．計計算算費費用用合合計計費用用合合計計是是在在月月初初在在產產品品成成本本的的基基礎礎上上，，加加上上本本月月發(fā)發(fā)生生的的費費用用計計算算的的。。在在計計算算時時，，應應分分別別定定額額成成本本、、定定額額差差異異和和定定額額變變動動差差異異計計算算。。一、、定定額額法法下下產產品品實實際際成成本本計計算算的的程程序序5．計計算算完完工工產產品品和和在在產產品品的的定定額額成成本本完工工產產品品的的定定額額成成本本是是按按完完工工產產品品的的數數量量乘乘上上產產品品的的定定額額成成本本計計算算的的；；在在產產品品的的定定額額成成本本是是用用定定額額成成本本合合計計減減去去完完工工產產品品的的定定額額成成本本計計算算的的。。6．分分配配定定額額差差異異和和定定額額變變動動差差異異若定定額額差差異異和和定定額額變變動動差差異異不不大大，，為為了了簡簡化化成成本本核核算算工工作作，，可可將將定定額額差差異異和和定定額額變變動動差差異異全全部部計計入入完完工工產產品品，，由由完完工工產產品品成成本本負負擔擔，，在在產產品品不不負負擔擔定定額額差差異異和和定定額額變變動動差差異異。。若若定定額額差差異異和和定定額額變變動動差差異異較較大大，，則則應應將將定定額額差差異異和和定定額額變變動動差差異異按按定定額額成成本本的的比比例例，，在在完完工工產產品品和和在在產產品品之之間間進進行行分分配配。。一、、定定額額法法下下產產品品實實際際成成本本計計算算的的程程序序7．計算算完工工產品品的成成本將完工工產品品的定定額成成本、、定額額差異異和定定額變變動差差異相相加，，就是是完工工產品品的實實際成成本。。第五節(jié)節(jié)產產品品實際際成本本的計計算二、定定額法法下產產品實實際成成本計計算舉舉例例子賬務處處理舉例例子：：某企業(yè)業(yè)生產產甲產產品，，采用用定額額法計計算產產品成成本，，原材材料在在開始始生產產時一一次投投入。。月初初在產產品10件，月月初在在產品品有關關資料料見賬賬表14-4。賬務處處理表14-4月初在在產品品資料料成本項目產量消耗定額計劃單價定額成本定額差異定額變動差異直接材料10120(千克)4.505400+800+150直接工資10140(小時)0.37259-120-制造費用10140(小時)0.28196-80-合計---5855+600+150賬務處處理自本月月初起起，原原材料料消耗耗定額額由120千克降降低為為115千克，，工時時由140小時降降低為為130小時。。本月月份甲甲產品品應分分配的的直接接材料料費用用為24050元，材材料料成本本差異異率為為-1%，直接接工資資為2350元，制制造費費用為為1700元。本本月投投產50件，月月末完完工45件。根根據據上述述資料料，按按定額額法計計算甲甲產品品成本本的結結果如如下：：月初在在產品品定額額變動動差異異的計計算：：直接材材料定定額變變動差差異=(115-120)××4.50×10=-225(元)直接工工資定定額變變動差差異=(130-140)××0.37×10÷÷2=-18.50(元)制造費費用定定額變變動差差異=(130-140)××0.28×10÷÷2=-14(元)本月投投產產產品定定額成成本的的計算算：直接材材料定定額成成本=115××50×4.50=25875(元)直接工工資定定額成成本=130××50×0.37=2405(元)制造費費用定定額成成本=130××50×0.28=1820(元)賬務處處理脫離定定額差差異的的計算算：直接材材料脫脫離定定額差差異=24050-25875=-1825(元)應分配配的材材料成成本差差異=(25875-1825)×(-1%)=-240.50(元)脫離定定額差差異合合計-2065.50(元)直接工工資定定額差差異=2350-2405=-55(元)制造費費用定定額差差異=1700-1820=-120(元)根據上上述計計算結結果，，可編編制如如下““產品品成本本計算算單””（見見賬表14-5）。表14-5產品成成本計計算單單月初在產品成本月初在產品定額變動本月費用費用合計分配率完工產品成本月末在產品成本成本項目定額成本定額差異定額變動定額變動定額成本調整定額成本定額差異定額成本定額差異定額變動定額差異定額變動定額成本定額差異定額變動實際成本定額成本定額差異定額變動直接材料直接工資制造費用合計54002591965855+800-120-80+600+150--+150-225-18.5-14-257.50+225+18.5+14+257.5258752405182030100-2065.50-55-120-2240.50310502645.5200235697.5-1265.50-175-200-1640.50+375+18.5+14+407.5-0.04-0.066-0.0999-0.0120.006990.0