我國BT項(xiàng)目的涉稅處理

我國BT項(xiàng)目的涉稅處理，且看肖太壽博士的獨(dú)到見解！2016-02-25-今日答疑-我國BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和涉稅處理政策

（一）BT項(xiàng)目的內(nèi)涵

BT是政府利用非政府資金來承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一種投資方式,是Build(建設(shè))和Transfer(轉(zhuǎn)讓)兩個(gè)英文單詞的縮寫,其含義是:政府通過合同約定,將擬建設(shè)的某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目授予建筑商,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),由建筑商負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè),合同期滿,建筑商將該項(xiàng)目有償轉(zhuǎn)讓給府。BT具有以下顯著特點(diǎn):第一,它是一種投資方式；第二,只有政府的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才能采用BT方式；第三,政府利用的是非政府資金,即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金(包括自有資金和出面借取的資金等)；第四,項(xiàng)目的投融資和建設(shè)者是建筑商(通常所說的施工單位);第五,項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間建成后(是指按法定建設(shè)程序竣工驗(yàn)收備案后)立即有償轉(zhuǎn)讓給政府,收回投資并賺取一定的利潤。從目前的工作實(shí)踐看，BT主要有三種實(shí)施方式：完全BT方式，BT工程總承包方式和BT施工承包方式1、完全BT方式（組建項(xiàng)目公司運(yùn)作）完全BT方式通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購的形式。2、BT工程總承包方式（不組建項(xiàng)目公司運(yùn)作）BT工程總承包方式通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定對工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工和竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過程的承包，并承擔(dān)項(xiàng)目的全部投資，由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購的形式。3、BT施工承包方式（不組建項(xiàng)目公司運(yùn)作）BT施工承包方式通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定負(fù)責(zé)工程施工及投資，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后由業(yè)主回購的形式。（二）BT模式（建設(shè)——移交）的稅務(wù)處理政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)(也稱為項(xiàng)目回購)的過程。我國第一個(gè)BT工程是1984年的廣東省深圳沙角B火力發(fā)電廠項(xiàng)目。BT模式（建設(shè)——移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。對BT模式的稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局沒有具體的文件進(jìn)行規(guī)定，但不少地方政府有各自的規(guī)定，對于沒有具體文件規(guī)定的省份可以參照一些有文件具體規(guī)定的做法。以下是當(dāng)前各地方BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理具體規(guī)定。1、廣西壯族自治區(qū)對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號）按以下規(guī)定辦理：（1）無論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。（2）項(xiàng)目公司取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。2、重慶市對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2008]195號）規(guī)定：BT是通過融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種融投資方式。對BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：(1)無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。(2)融資方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。(3)融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。3、廣東省惠州市對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)對BT項(xiàng)目稅收管理的通知》（惠地稅發(fā)〔2009〕131號）對BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確規(guī)定如下：(1)項(xiàng)目的建設(shè)方與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)為計(jì)稅營業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)附加。(2)若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。4、吉林省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定吉林省地方稅務(wù)局《關(guān)于“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告》（吉林省地方稅務(wù)局公告2010年第3號）就有關(guān)營業(yè)稅政策及發(fā)票管理問題公告如下：（1）對“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式中獲取建設(shè)特許權(quán)的投資建設(shè)方（以下簡稱投資方），應(yīng)認(rèn)定為建筑工程總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（2）對投資方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購價(jià)款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營業(yè)稅。所稱回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。（3）投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。5、河北省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第2號）“建設(shè)—移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：納稅人采用“建設(shè)—移交”模式從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。6、江西省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的公告》(江西省地方稅務(wù)局公告2010年第4號

)對采取BT投融資方式進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)，按BT方式操作并簽定BT項(xiàng)目合同的，其營業(yè)稅的征收管理政策明確如下：（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對投融資人無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅；同時(shí)項(xiàng)目業(yè)主委托投融資人建設(shè)的行為屬于委托代建行為，對投融資人應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）扣除代建工程成本后的余額。（3）按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，其工程建設(shè)中的建筑業(yè)營業(yè)稅按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。7、河南省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法>的公告》第八條規(guī)定：建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行BT模式的,納稅人為：（1）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方（投資方）為納稅人。（2）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，分別以建設(shè)方（或投資方）和施工企業(yè)為納稅人《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法>的公告》第十九條納稅人實(shí)行BT模式的，營業(yè)額按以下方式處理：（1）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)為計(jì)稅營業(yè)額?；刭弮r(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。（2）建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的,該施工企業(yè)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人,計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額或取得的分包款。建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額或分包款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。8、天津市對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于BT模式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅政策問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2011年第15號）自2012年1月1日起執(zhí)行。第一規(guī)定：“BT模式融資建設(shè)項(xiàng)目是指以項(xiàng)目業(yè)主名義立項(xiàng)，由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，投融資人兼具項(xiàng)目融資和建設(shè)功能，項(xiàng)目完工驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按合同約定分次或一次性支付價(jià)款的工程項(xiàng)目?！钡谌龡l規(guī)定：“BT模式中的投融資人在項(xiàng)目移交時(shí)從項(xiàng)目業(yè)主取得的營業(yè)額(包括工程建設(shè)費(fèi)、融資費(fèi)、管理費(fèi)、合理回報(bào)等全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用)，按照建筑業(yè)有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。”第四條規(guī)定：“BT模式中的投融資人應(yīng)當(dāng)作為BT模式融資建設(shè)項(xiàng)目的總承包人，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目管理，并在項(xiàng)目移交結(jié)算價(jià)款時(shí)按規(guī)定開具“建筑業(yè)專用發(fā)票”。9、安徽省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于BT建設(shè)模式有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（安徽省地方稅務(wù)局公告2013年第4號》規(guī)定：（1）投資者取得建設(shè)用地使用權(quán)，工程完工交付項(xiàng)目發(fā)起人的，對投資者應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購款。（2）建設(shè)用地使用權(quán)為項(xiàng)目發(fā)起人所有，投資者未取得建設(shè)用地使用權(quán)的，無論投資者是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款扣除支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅10、湖南省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號）規(guī)定：（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對投融資人無論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅。營業(yè)額按以下方式確定：（1）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)作為計(jì)稅營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，施工環(huán)節(jié)不再征收營業(yè)稅。（回購價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。（2）建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包額或分包價(jià)款后的余額作為計(jì)稅營業(yè)額,施工企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額為工程承包額或取得的分包價(jià)款。（3）按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同約定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑工程實(shí)行承包或分包的，承包或分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。10、寧波市對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《寧波市地方稅務(wù)局營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法》的公告（2011年第5號）規(guī)定：納稅人從事建設(shè)—移交（BT）業(yè)務(wù)，應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）扣除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額。鑒于BT業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其支付給施工企業(yè)的工程款，可在實(shí)現(xiàn)收入時(shí)分期按比例扣除。11、新疆維吾爾自治區(qū)對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目投融資建設(shè)和工程項(xiàng)目管理營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知〉》（新地稅函[2012]129號

）規(guī)定：一、建設(shè)工程項(xiàng)目投融資建設(shè)營業(yè)稅政策有關(guān)問題

（1）投融資方取得土地使用權(quán)并立項(xiàng)建設(shè)的工程項(xiàng)目，工程完工后移交項(xiàng)目業(yè)主所取得的收入，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。（2）項(xiàng)目業(yè)主立項(xiàng)的工程項(xiàng)目，由投融資方進(jìn)行建設(shè)工程項(xiàng)目的投融資、建設(shè)管理或施工，無論投融資方是否具備建筑工程總承包資質(zhì)或建筑工程施工資質(zhì)，均作為建筑工程總承包人，其取得的收入，按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

計(jì)稅營業(yè)額為投融資方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。

投融資方將建筑工程施工分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他施工單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為投融資方收訖項(xiàng)目業(yè)主款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

二、工程項(xiàng)目管理營業(yè)稅政策有關(guān)問題工程項(xiàng)目管理，是從事工程項(xiàng)目管理的單位受項(xiàng)目業(yè)主（或工程建設(shè)項(xiàng)目總承包人）的委托，按照合同的約定，代表項(xiàng)目業(yè)主對工程項(xiàng)目的施工招投標(biāo)、工程項(xiàng)目管理和竣工驗(yàn)收等進(jìn)行的管理工作。（1）工程項(xiàng)目管理單位受托從事工程建設(shè)項(xiàng)目的施工招投標(biāo)、建設(shè)管理和竣工驗(yàn)收等具體管理工作的，應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。計(jì)稅營業(yè)額為工程建設(shè)項(xiàng)目管理單位取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括工程施工費(fèi)用、管理費(fèi)用、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理費(fèi)用、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和違約金等收入。工程項(xiàng)目管理單位將工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)中的建筑工程施工通過施工招投標(biāo)分包給其他施工單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程項(xiàng)目管理單位提供管理服務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）工程項(xiàng)目管理單位受托從事工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理和竣工驗(yàn)收等具體管理工作的，按照“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。計(jì)稅營業(yè)額為工程項(xiàng)目管理單位取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理費(fèi)用、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和違約金等收入。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程項(xiàng)目管理單位提供管理服務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。12、湖北省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)BT等方式建設(shè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理的通知》（鄂地稅發(fā)〔2013〕90號）規(guī)定：1、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工后交付業(yè)主，對投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，下同）。2、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對獲得政府特許項(xiàng)目建設(shè)權(quán)的投融資人，按以下方式征收營業(yè)稅：（1）對投融資人參與工程項(xiàng)目施工的，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款，以建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）對投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與工程項(xiàng)目施工，將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額；對投融資人受托從事項(xiàng)目建設(shè)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額的余額。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的付款日期的當(dāng)天；合同未約定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

13、江蘇省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告》（蘇地稅規(guī)[2013]4號）規(guī)定：五、在建設(shè)工程項(xiàng)目中，政府或其委托的項(xiàng)目發(fā)起人（以下簡稱“項(xiàng)目發(fā)起人”）通過與投資者簽訂合同，投資者負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目發(fā)起人，由項(xiàng)目發(fā)起人按合同約定分次支付回購價(jià)款。對此類建設(shè)項(xiàng)目分別以下兩種方式征收營業(yè)稅：（1）投資者取得建設(shè)用地使用權(quán)，工程完工交付項(xiàng)目發(fā)起人的，對投資者應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款。（2）建設(shè)用地使用權(quán)為項(xiàng)目發(fā)起人所有，投資者未取得建設(shè)用地使用權(quán)的，無論投資者是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項(xiàng)扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。14、四川省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定

《四川省地方稅局關(guān)于BT、BOT項(xiàng)目建設(shè)營業(yè)稅政策問題的執(zhí)行意見》（川地稅流函[2014]001號）規(guī)定如下：一、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，投融資人參與項(xiàng)目施工的，對投融資人無論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅，營業(yè)額按以下方式確定：（1）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回款項(xiàng)作為計(jì)稅營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，施工環(huán)節(jié)不再征收營業(yè)稅。（回購價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。（2）建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其他施工企業(yè)的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包額或分包價(jià)款后的余額作為計(jì)稅營業(yè)額，施工企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額為工程承包額或取

得的分包價(jià)款。二、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對投融資人不參與項(xiàng)目的施工，但又按BT、BOT方式簽訂項(xiàng)目合同，只負(fù)責(zé)提供項(xiàng)目建設(shè)資金，并取得資金投資回報(bào)收入的，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。三、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。四、按BT、BOT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同確定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，建筑工程實(shí)行承包或分包的，承包或分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天15、海南省對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”項(xiàng)目營業(yè)稅問題的公告》（海南省地方稅務(wù)局公告2014年第3號）規(guī)定：一、“建設(shè)-移交”項(xiàng)目定義“建設(shè)-移交”項(xiàng)目，是指政府（或政府授權(quán)確定的項(xiàng)目業(yè)主，以下簡稱“項(xiàng)目業(yè)主”）通過招標(biāo)方式選擇投融資人（以下簡稱“投資人”），投資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交政府或項(xiàng)目業(yè)主，政府或項(xiàng)目業(yè)主按合同約定支付價(jià)款或其他經(jīng)濟(jì)利益。本公告所稱的“建設(shè)-移交”項(xiàng)目必須同時(shí)符合下列條件：（一）屬于政府工程項(xiàng)目，包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等；（二）工程項(xiàng)目完工后移交給政府或項(xiàng)目業(yè)主，投資人不擁有所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)；（三）投資人負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)全部資金的籌集和項(xiàng)目的建設(shè)或管理

二、營業(yè)稅政策規(guī)定（一）征稅稅目1.合同約定投資人取得固定收入、確定的土地使用權(quán)或其他經(jīng)濟(jì)利益，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和損益的，對投資人取得的收入按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2.合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權(quán)或其他經(jīng)濟(jì)利益不確定，需承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和損益的，屬于投資行為，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅。但項(xiàng)目建設(shè)過程中，施工單位提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。（二）計(jì)稅營業(yè)額計(jì)稅營業(yè)額為投資人提供應(yīng)稅勞務(wù)向政府收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列情況除外：1.投資人將建筑安裝項(xiàng)目承包給其他施工企業(yè)的，其支付給其他施工企業(yè)的承包款可以從計(jì)稅營業(yè)額中扣除。施工企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。2.建設(shè)項(xiàng)目涉及增值稅應(yīng)稅服務(wù)的，對提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入）征收營業(yè)稅。3.投資人按照合同約定代政府支付拆遷補(bǔ)償、安置費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的，其代政府支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)可以從計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間投資人的納稅義務(wù)時(shí)間為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為項(xiàng)目合同約定的付款日期；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。應(yīng)稅行為完成時(shí)間按項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)間和項(xiàng)目交付使用時(shí)間孰先原則確定。投資人取得預(yù)收款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

16、青島市對BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定

《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于BT模式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（青島市地方稅務(wù)局公告2014年第2號）規(guī)定：對采取BT模式進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，其有關(guān)營業(yè)稅問題明確如下：一、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工后交付項(xiàng)目發(fā)起人的，對投融資人應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款。二、以項(xiàng)目發(fā)起人的名義立項(xiàng)建設(shè)，無論投融資人是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投融資人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項(xiàng)扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。三、投融資人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，在合同約定的付款日期之前收取預(yù)收款項(xiàng)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。本公告自2014年4月1日起執(zhí)行，有效期至2018年3月31日（三）BT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)通過對以上各地對BT模式的稅務(wù)處理，可以總結(jié)為以下三點(diǎn)：

1、從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)征收從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)征收是大多數(shù)地方稅務(wù)部門的一個(gè)共識，包括最早出臺的《營業(yè)稅財(cái)產(chǎn)行為稅稅收政策問答（第一期）》(安徽省宣城市地方稅務(wù)局)持的就是這種觀點(diǎn)，隨后的《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》(渝地稅發(fā)[2008]195號)和《惠州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對BT項(xiàng)目稅收管理的通知》(惠地稅發(fā)[2009]131號)持的也是這種觀點(diǎn)。2011年以后實(shí)施的《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）>的公告》、《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告》、《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法>的公告》也是這樣規(guī)定的。但在按建筑業(yè)征收的框架下，還存在全額征收和差額征收。一是按投資方收取的全部回購款全額征收。渝地稅發(fā)[2008]195號這樣規(guī)定：1）無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅；2）融資方取得的回購價(jià)款