企業(yè)所得稅培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料課件

企業(yè)所得稅培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料企業(yè)所得稅培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料目錄三、相關(guān)熱點(diǎn)問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的基本問題目錄三、相關(guān)熱點(diǎn)問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體二、課稅對(duì)象三、正確認(rèn)識(shí)稅會(huì)差異四、稅率五、虧損的彌補(bǔ)六、成本扣除票據(jù)的重要性七、關(guān)于“預(yù)警”八、納稅申報(bào)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分法人為納稅主體，分支機(jī)構(gòu)不作為單獨(dú)的納稅主體，與總機(jī)構(gòu)形成統(tǒng)一的納稅主體。與會(huì)計(jì)核算主體的區(qū)別；與法律主體基本重合（個(gè)別單位經(jīng)批準(zhǔn)也可匯總納稅）；與流轉(zhuǎn)稅納稅主體的區(qū)別。一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分一、納稅主第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。境外的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)經(jīng)審批后可成為居民企業(yè)；是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義承擔(dān)的納稅責(zé)任不同，享受的稅收優(yōu)惠不同。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（其他、清算）所的。計(jì)算的基本原理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所的＝收入－成本－費(fèi)用－損失－稅費(fèi)課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題

所得稅的計(jì)算以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為調(diào)整的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，主要的目標(biāo)是客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，與稅法的目的存在一定的差異，這樣就形成了稅會(huì)差異。

稅法規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)稅會(huì)差異時(shí)，在計(jì)算納稅稅額時(shí)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。這樣會(huì)計(jì)和稅法就形成了既有密切聯(lián)系又有重大差異的一對(duì)關(guān)系。三、正確認(rèn)識(shí)稅會(huì)差異第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題所得稅的計(jì)算以會(huì)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)?！じ咝录夹g(shù)企業(yè)稅率為15%；·預(yù)提所得稅稅率10%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。依我國(guó)與相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定最終確定。·小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率10%；⊙條件：工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)3000萬元，人員100人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；

其他企業(yè)資產(chǎn)1000萬元，人員80人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；四、稅率第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補(bǔ)①注意利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別；②當(dāng)年出現(xiàn)虧損當(dāng)年進(jìn)行“0”申報(bào)；③5年之內(nèi)的虧損，可進(jìn)行彌補(bǔ)，采用先進(jìn)先出法按順序彌補(bǔ)；④5年之外的虧損，不可彌補(bǔ)（實(shí)際在稅上形成了損失）；⑤彌補(bǔ)虧損不需審批也不需備案，正常申報(bào)彌補(bǔ)，且季度預(yù)繳時(shí)就可彌補(bǔ)；⑥虧損與遞延所得稅的關(guān)系；⑦形成遞延所得稅的事項(xiàng)，常年的有哪些。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補(bǔ)①注意利潤(rùn)總額和第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費(fèi)用扣除的總體原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制＋合法票據(jù)。原則上涉及交易對(duì)方需要交納流轉(zhuǎn)稅的，應(yīng)取得發(fā)票；與個(gè)人的交易行為，應(yīng)取得個(gè)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票；當(dāng)年的成本費(fèi)用，在下年5月底之前取得合法票據(jù)，可在當(dāng)年的所得稅前扣除；增值稅要求三流合一。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費(fèi)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預(yù)警”金三系統(tǒng)的強(qiáng)大功能。將來要與銀行、公安、民政等部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)；預(yù)警信息是動(dòng)態(tài)的；實(shí)事求是的核算，按準(zhǔn)則進(jìn)行核算，預(yù)警并不可怕；特殊情況提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預(yù)警”金三系統(tǒng)的強(qiáng)大第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題分季預(yù)繳，年底匯算清繳，在次年5月底之前進(jìn)行匯繳；當(dāng)季沒有稅款要進(jìn)行“0”申報(bào)；合理安排稅款入庫，避免出現(xiàn)年底匯繳時(shí)，多交需要退庫的情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來麻煩，季度預(yù)繳時(shí)，對(duì)稅會(huì)差異不需要調(diào)整。八、納稅申報(bào)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題八、納稅申報(bào)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2015年新法規(guī)三、2014年新法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2一、2016年部分新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）2016年12月9日企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、明確差旅保險(xiǎn)可稅前扣除一、2016年部分新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補(bǔ)充規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）2016年12月9日下列視同銷售行為，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（原規(guī)定區(qū)分自制和外購）一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補(bǔ)充規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第81號(hào)）

2016年12月9日（1）因土地增值稅清算導(dǎo)致當(dāng)年虧損，若有后續(xù)項(xiàng)目，可結(jié)轉(zhuǎn)后期項(xiàng)目彌補(bǔ)；（2）因土地增值稅清算導(dǎo)致當(dāng)年虧損，若沒有后續(xù)項(xiàng)目，可按照規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導(dǎo)致的虧一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)惠政策的條件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的批復(fù)》（稅總函〔2016〕609號(hào)）2016年11月15日稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)（重慶馳成金屬冶煉有限公司）存在“掛名未上崗”或其他情形導(dǎo)致不符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫。一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費(fèi)的處理（增值稅）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）

2016-08-19提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費(fèi)的處理（增值稅一、2016年部分新法規(guī)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2016〕45號(hào)，成文日期：2016年4月20日

企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。5、公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策提示（實(shí)際上是免稅了，所得為“0”）一、2016年部分新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一、2016年部分新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知《（財(cái)稅〔2016〕30號(hào)）對(duì)企業(yè)投資者持有2016—2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。6、鐵路債券減半征收企業(yè)所得稅一、2016年部分新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)，成文日期：2015年7月31日

以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。1、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠二、2015年新法規(guī)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕106號(hào)，成文日期：2015年9月17日與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)，成文日期：2015年9月25日

對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

其中：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。分析：在財(cái)稅〔2014〕75號(hào)規(guī)定的六大行業(yè)中又新增四個(gè)行業(yè)。2、固定資產(chǎn)加速折舊-擴(kuò)圍二、2015年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，成文日期：2015年5月27日

本文主對(duì)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)進(jìn)行了補(bǔ)充，核心內(nèi)容是明確了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的4中方式：（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子二、2015年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財(cái)稅〔2015〕99號(hào)，成文日期：2015年9月2日自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。4、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2014〕116號(hào)，成文日期：2014年12月31日（1）居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，成文日期：2014年12月25日（1）對(duì)于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”；（2）第六條第（三）項(xiàng)中有關(guān)“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。2、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

（3）關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問三、2014年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，成文日期：2014年5月23日（1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理政府將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。②企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題三、2014年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額三、2014年新法規(guī)3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題

（3）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其差額部分應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。②企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。③企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。④企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。三、2014年新法規(guī)3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題第三部分所得稅熱點(diǎn)問題第三部分所得稅熱點(diǎn)問題第三部分所得稅熱點(diǎn)問題第三部分所得稅熱點(diǎn)問題第三部分所得稅熱點(diǎn)問題一、收入的確認(rèn)問題二、工資薪金的問題三、投資收益的核算四、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)五、折舊的問題六

損失申報(bào)七、利息的問題第三部分所得稅熱點(diǎn)問題一、收入的確認(rèn)問題二、工資薪金的問第三部分所得稅熱點(diǎn)問題（一）銷售商品確認(rèn)收入（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）視同銷售收入企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題第三部分所得稅熱點(diǎn)問題（一）銷售商品確認(rèn)收入（二）勞一、收入的確認(rèn)問題主要文件依據(jù)（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）（一）銷售商品確認(rèn)收入1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一、收入的確認(rèn)問題一、收入的確認(rèn)問題主要文件依據(jù)（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）一、收入的確認(rèn)問題（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2、企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量；

（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

（3）發(fā)生成本占總成本的比例。與流轉(zhuǎn)稅的差別，不以開發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)。注意一、收入的確認(rèn)問題（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與流轉(zhuǎn)稅的差別，不以開（三）視同銷售收入

《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

視同銷售收入作為扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，非常重要，文件依據(jù)：（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。關(guān)鍵詞所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。1、企業(yè)所得稅上的視同銷售（三）視同銷售收入《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十五（三）視同銷售收入（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）

居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）視同銷售收入（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）二、工資薪金的問題1工資薪金2

職工福利費(fèi)3

職工教育經(jīng)費(fèi)支出4

工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出工資薪金的問題二、工資薪金的問題1工資薪金2職工福利費(fèi)3職工教育經(jīng)費(fèi)支二、工資薪金的問題1、工資薪金《條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）：合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、工資薪金的問題1、工資薪金二、工資薪金的問題另一個(gè)重要文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。二、工資薪金的問題另一個(gè)重要文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的二、工資薪金的問題《條例》：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。2、職工福利費(fèi)二、工資薪金的問題《條例》：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支二、工資薪金的問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：一、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。二、工資薪金的問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：二、工資薪金的問題《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）：1、職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。納入福利費(fèi)核算。2、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。納入福利費(fèi)核算。3、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。4、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。二、工資薪金的問題《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（二、工資薪金的問題

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）◆補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的問題二、工資薪金的問題自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)二、工資薪金的問題

對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。國(guó)稅函[2005]318號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)二、工資薪金的問題對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外二、工資薪金的問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題二、工資薪金的問題一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題3、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（財(cái)稅[2010]65號(hào)）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)建[2006]317號(hào)）：（該文件由11部門聯(lián)合發(fā)布，其中包括稅務(wù)總局）《條例》第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）：四、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出。3、職工教育經(jīng)費(fèi)支出《條例》第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出《條例》第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出《條例》第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超三、投資收益的核算：投資收益的種類：①成本法下：分紅；②權(quán)益法下：·按被投資單位凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)的收益；·股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益；·清算被投資單位產(chǎn)生的投資收益；長(zhǎng)期投資的核算方法：成本法和權(quán)益法；三、投資收益的核算：投資收益的種類：長(zhǎng)期投資的核算方法：成本三、投資收益的核算

·《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

·《所得稅條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（強(qiáng)調(diào)的是持有期，不是分配的所屬期）三、投資收益的核算·《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的三、投資收益的核算（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（未分配的利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓額，不免稅）；四、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。（實(shí)際工作中很多企業(yè)分得利潤(rùn)時(shí)才做賬務(wù)處理，是不對(duì)的）三、投資收益的核算（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）（實(shí)際工作中很三、投資收益的核算◆投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

按權(quán)益法核算的投資收益。三、投資收益的核算按權(quán)益法核算的投資收益。四、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)《條例》：第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）①對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。②煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)四、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)《條例》：第四十四條企業(yè)發(fā)生的符四、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)《條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。（1）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題（國(guó)稅函201079號(hào)）：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（2）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)四、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)《條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生五、折舊的問題《企業(yè)所得稅法》第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！稐l例》概念：第五十七條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。（強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間，沒說價(jià)值）五、折舊的問題五、折舊的問題《企業(yè)所得稅法》五、折舊的問題五、折舊的問題

(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(五)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：五、折舊的問題計(jì)稅基礎(chǔ)：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定五、折舊的問題◆企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。五、折舊的問題◆企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前五、折舊的問題折舊方法和殘值：第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（殘值未提及比例）折舊年限：第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。五、折舊的問題折舊方法和殘值：第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法五、折舊的問題（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）加速折舊：由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（事前備案的優(yōu)惠項(xiàng)目）（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（財(cái)稅[2008]1號(hào)）加速折舊：1、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。2、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。五、折舊的問題（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）加速折舊：由于以下五、折舊的問題問題：折舊年限比稅法規(guī)定的長(zhǎng)，是否可以調(diào)減折舊？

投資性房地產(chǎn)在稅法上是否可以扣除折舊？（成本法、市價(jià)法）◆關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。五、折舊的問題問題：折舊年限比稅法規(guī)定的長(zhǎng)，是否可以調(diào)減折舊五、折舊的問題加速折舊：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號(hào)）1、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。（6大行業(yè)）2、企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。3、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。五、折舊的問題加速折舊：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅五、折舊的問題1、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。2、對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)五、折舊的問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企五、折舊的問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（三）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。五、折舊的問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問六損失申報(bào)六

損失申報(bào)《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！稐l例》第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的①固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，③呆賬損失，④壞賬損失，⑤自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及⑥其他損失?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告2011年第25號(hào)）六損失申報(bào)六損失申報(bào)《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際六損失申報(bào)清單申報(bào)：企業(yè)可將損失按會(huì)計(jì)科目匯總后，將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)資料留存?zhèn)洳?；專?xiàng)申報(bào)：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理（稅局要審查）。兩個(gè)概念：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)六損失申報(bào)清單申報(bào)：企業(yè)可將損失按會(huì)計(jì)科目匯總后，將匯總六損失申報(bào)下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（股權(quán)投資屬非貨幣資產(chǎn)嗎？）

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。清單申報(bào)的范圍：六損失申報(bào)下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)六損失申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)的范圍：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?？偨Y(jié)：1、實(shí)物資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失屬專項(xiàng)申報(bào)；但存貨正常的損耗屬清單申報(bào)，如：露天煤炭的損耗，鮮活水產(chǎn)品的正常損耗，定額范圍為廢品損失等。2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失：按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓的屬，清單申報(bào)。3、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失屬專項(xiàng)申報(bào)。4、分不清的按專項(xiàng)申報(bào)六損失申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)的范圍：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申七、利息的問題

《條例》：第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除（折舊或攤銷的形式）。

《條例》：第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。七、利息的問題《條例》：第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)七、利息的問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。向個(gè)人借款的問題：（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）：企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員（非股東，非關(guān)聯(lián)）借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。七、利息的問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：向個(gè)人七、利息的問題

（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款問題：七、利息的問題（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）一、三、增值稅征稅范圍及相關(guān)事項(xiàng)（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）出資未到位的利息支出：（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）：

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、增值稅征稅范圍及相關(guān)事項(xiàng)（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）出七、利息的問題《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅字（2000）7號(hào)一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅?！艚y(tǒng)借統(tǒng)還的問題七、利息的問題《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)七、利息的問題

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅.統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅?！蛾P(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))七、利息的問題統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)謝謝！謝謝！企業(yè)所得稅培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料企業(yè)所得稅培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料目錄三、相關(guān)熱點(diǎn)問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的基本問題目錄三、相關(guān)熱點(diǎn)問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體二、課稅對(duì)象三、正確認(rèn)識(shí)稅會(huì)差異四、稅率五、虧損的彌補(bǔ)六、成本扣除票據(jù)的重要性七、關(guān)于“預(yù)警”八、納稅申報(bào)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分法人為納稅主體，分支機(jī)構(gòu)不作為單獨(dú)的納稅主體，與總機(jī)構(gòu)形成統(tǒng)一的納稅主體。與會(huì)計(jì)核算主體的區(qū)別；與法律主體基本重合（個(gè)別單位經(jīng)批準(zhǔn)也可匯總納稅）；與流轉(zhuǎn)稅納稅主體的區(qū)別。一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分一、納稅主第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。境外的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)經(jīng)審批后可成為居民企業(yè)；是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義承擔(dān)的納稅責(zé)任不同，享受的稅收優(yōu)惠不同。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（其他、清算）所的。計(jì)算的基本原理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所的＝收入－成本－費(fèi)用－損失－稅費(fèi)課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題

所得稅的計(jì)算以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為調(diào)整的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，主要的目標(biāo)是客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，與稅法的目的存在一定的差異，這樣就形成了稅會(huì)差異。

稅法規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)稅會(huì)差異時(shí)，在計(jì)算納稅稅額時(shí)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。這樣會(huì)計(jì)和稅法就形成了既有密切聯(lián)系又有重大差異的一對(duì)關(guān)系。三、正確認(rèn)識(shí)稅會(huì)差異第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題所得稅的計(jì)算以會(huì)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。·高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%；·預(yù)提所得稅稅率10%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。依我國(guó)與相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定最終確定?！ば∥⑵髽I(yè)的優(yōu)惠稅率10%；⊙條件：工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)3000萬元，人員100人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；

其他企業(yè)資產(chǎn)1000萬元，人員80人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；四、稅率第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補(bǔ)①注意利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別；②當(dāng)年出現(xiàn)虧損當(dāng)年進(jìn)行“0”申報(bào)；③5年之內(nèi)的虧損，可進(jìn)行彌補(bǔ)，采用先進(jìn)先出法按順序彌補(bǔ)；④5年之外的虧損，不可彌補(bǔ)（實(shí)際在稅上形成了損失）；⑤彌補(bǔ)虧損不需審批也不需備案，正常申報(bào)彌補(bǔ)，且季度預(yù)繳時(shí)就可彌補(bǔ)；⑥虧損與遞延所得稅的關(guān)系；⑦形成遞延所得稅的事項(xiàng)，常年的有哪些。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補(bǔ)①注意利潤(rùn)總額和第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費(fèi)用扣除的總體原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制＋合法票據(jù)。原則上涉及交易對(duì)方需要交納流轉(zhuǎn)稅的，應(yīng)取得發(fā)票；與個(gè)人的交易行為，應(yīng)取得個(gè)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票；當(dāng)年的成本費(fèi)用，在下年5月底之前取得合法票據(jù)，可在當(dāng)年的所得稅前扣除；增值稅要求三流合一。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費(fèi)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預(yù)警”金三系統(tǒng)的強(qiáng)大功能。將來要與銀行、公安、民政等部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)；預(yù)警信息是動(dòng)態(tài)的；實(shí)事求是的核算，按準(zhǔn)則進(jìn)行核算，預(yù)警并不可怕；特殊情況提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預(yù)警”金三系統(tǒng)的強(qiáng)大第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題分季預(yù)繳，年底匯算清繳，在次年5月底之前進(jìn)行匯繳；當(dāng)季沒有稅款要進(jìn)行“0”申報(bào)；合理安排稅款入庫，避免出現(xiàn)年底匯繳時(shí)，多交需要退庫的情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來麻煩，季度預(yù)繳時(shí)，對(duì)稅會(huì)差異不需要調(diào)整。八、納稅申報(bào)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題八、納稅申報(bào)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2015年新法規(guī)三、2014年新法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2一、2016年部分新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）2016年12月9日企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、明確差旅保險(xiǎn)可稅前扣除一、2016年部分新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補(bǔ)充規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）2016年12月9日下列視同銷售行為，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（原規(guī)定區(qū)分自制和外購）一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補(bǔ)充規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第81號(hào)）

2016年12月9日（1）因土地增值稅清算導(dǎo)致當(dāng)年虧損，若有后續(xù)項(xiàng)目，可結(jié)轉(zhuǎn)后期項(xiàng)目彌補(bǔ)；（2）因土地增值稅清算導(dǎo)致當(dāng)年虧損，若沒有后續(xù)項(xiàng)目，可按照規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導(dǎo)致的虧一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)惠政策的條件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的批復(fù)》（稅總函〔2016〕609號(hào)）2016年11月15日稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)（重慶馳成金屬冶煉有限公司）存在“掛名未上崗”或其他情形導(dǎo)致不符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫。一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費(fèi)的處理（增值稅）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）

2016-08-19提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費(fèi)的處理（增值稅一、2016年部分新法規(guī)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2016〕45號(hào)，成文日期：2016年4月20日

企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。5、公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策提示（實(shí)際上是免稅了，所得為“0”）一、2016年部分新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一、2016年部分新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知《（財(cái)稅〔2016〕30號(hào)）對(duì)企業(yè)投資者持有2016—2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。6、鐵路債券減半征收企業(yè)所得稅一、2016年部分新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)，成文日期：2015年7月31日

以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。1、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠二、2015年新法規(guī)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕106號(hào)，成文日期：2015年9月17日與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)，成文日期：2015年9月25日

對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

其中：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。分析：在財(cái)稅〔2014〕75號(hào)規(guī)定的六大行業(yè)中又新增四個(gè)行業(yè)。2、固定資產(chǎn)加速折舊-擴(kuò)圍二、2015年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，成文日期：2015年5月27日

本文主對(duì)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)進(jìn)行了補(bǔ)充，核心內(nèi)容是明確了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的4中方式：（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子二、2015年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財(cái)稅〔2015〕99號(hào)，成文日期：2015年9月2日自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。4、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2014〕116號(hào)，成文日期：2014年12月31日（1）居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，成文日期：2014年12月25日（1）對(duì)于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”；（2）第六條第（三）項(xiàng)中有關(guān)“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。2、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題三、2014年新法規(guī)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

（3）關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問三、2014年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，成文日期：2014年5月23日（1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理政府將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。②企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題三、2014年新法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額三、2014年新法規(guī)3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題

（3）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其差額部分應(yīng)