“真”實木并非零污染課件

12008年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二稅務(wù)所2009年3月11日12008年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二稅務(wù)所2主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及申報系統(tǒng)輔導(dǎo)二、2008年企業(yè)所得稅匯算清繳明確的政策執(zhí)行口徑三、關(guān)于北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免稅管理規(guī)定（試行）四、近期出臺的企業(yè)所得稅新政策輔導(dǎo)2主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及申報系統(tǒng)輔導(dǎo)3一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表和申報系統(tǒng)輔導(dǎo)第一部分企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報要求第二部分離線申報系統(tǒng)介紹3一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表和申報系統(tǒng)輔導(dǎo)第一部分企業(yè)所4

一、企業(yè)所得稅納稅申報表格式說明

企業(yè)所得稅納稅申報表格式及編報說明(文件依據(jù))1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》等報表的通知（國稅函〔2008〕44號）2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號）。4

一、企業(yè)所得稅納稅申報表格式說明

企業(yè)所得稅納稅申報5

二、企業(yè)所得稅納稅申報表適用范圍

企業(yè)所得稅實行查賬征收方式的納稅人，適用《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表（A類）》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及其附表、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》、《企業(yè)所得稅扣繳報告表》；企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅人，適用《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》。5

二、企業(yè)所得稅納稅申報表適用范圍

企業(yè)所得稅實行查賬征收6三、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》設(shè)計思路新申報表主表設(shè)計思路：按照企業(yè)會計利潤加減納稅調(diào)整后計算出應(yīng)納稅所得額.6三、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》設(shè)計思路7

四、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》組成實行查帳征收方式的

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》由1張主表、

9張通用附表、

6張行業(yè)附表納稅人基本信息登記表。實行核定征收方式的使用《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》,

符合小型微利企業(yè)條件的核定征收企業(yè)應(yīng)同時報送附表5.7

四、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》組成8五、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》結(jié)構(gòu)采用抽屜式結(jié)構(gòu)。現(xiàn)在是2層架構(gòu)。主表----一級附表----二級附表。主表數(shù)據(jù)來源于一級附表（6張，附表一至附表六），一級附表數(shù)據(jù)來源于二級附表（5張，附表七至附表十一）。8五、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》結(jié)構(gòu)采用抽屜式結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在是9六、新、舊年度納稅申報表比較

申報表附表數(shù)量有所減少與原1張主表14張附表的年度申報表相比，新申報表只有11張附表。9六、新、舊年度納稅申報表比較

申報表附表數(shù)量有所減少10新申報表填報項目調(diào)整

主表:主表前13行“利潤總額計算”的數(shù)據(jù)取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。1、將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。原申報主表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得、彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額將不再計算減除，不能擴大年度虧損額。新申報主表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。10新申報表填報項目調(diào)整

11新申報表填報項目調(diào)整主表2、增加“境外所得可彌補境內(nèi)虧損”行次依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定：納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。在報表設(shè)計時時體現(xiàn)了政策規(guī)定。在主表“納稅調(diào)整后所得”行次之前增加“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”行次。11新申報表填報項目調(diào)整主表12新申報表填報項目調(diào)整主表3、增加了反映分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況填報項目總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。

12新申報表填報項目調(diào)整主表13七、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報納稅人基本信息登記表企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)附表一(1)收入明細表附表二(1)成本費用明細表附表三納稅調(diào)整增加項目明細表附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表附表五稅收優(yōu)惠明細表附表六境外所得稅抵免計算明細表附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細表13七、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報納稅人基本信息登記表14

納稅人基本信息登記表

按照新法及實施條例規(guī)定，對此表進行修改。主要變化點：取消工資管理形式、納稅人享受減免企業(yè)所得稅選項。將執(zhí)行的財務(wù)會計制度選項改為企業(yè)類別選項，通過此選項系統(tǒng)自動實現(xiàn)納稅人申報表定制。14

納稅人基本信息登記表

按照新法及實施條例規(guī)定，對此表進15企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)一、基本結(jié)構(gòu)四部分構(gòu)成：利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算和附列資料。二、數(shù)據(jù)來源利潤表、附表、季度申報表及通過本表邏輯關(guān)系計算填列.15企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)一、基本結(jié)構(gòu)16企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：填報說明：依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。注意把握：當(dāng)本表第13行“利潤總額”+14行“納稅調(diào)整增加額”-15行“納稅調(diào)整減少額”為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。16企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求17企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第24行“彌補虧損”填報說明：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。注意把握：本行數(shù)據(jù)不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。17企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求18企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第25行“應(yīng)納稅所得額”：數(shù)據(jù)來源：來源于本表第23行“納稅調(diào)整后所得”－24行“彌補以前年度虧損”。注意把握：本行不得為負數(shù)，本表第23行“納稅調(diào)整后所得”或者依上述順序計算結(jié)果為負數(shù)，本行金額填零。18企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求19企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第26行“稅率”填報說明：填報稅法規(guī)定的稅率25%。注意把握：享受稅率減免企業(yè)所得稅的納稅人，在申報時,稅率減免與稅法規(guī)定的稅率25%的差乘以第25行“應(yīng)納稅所得額”填寫在第28行“減免所得稅額”。目前降低稅率的政策主要是指小型微利企業(yè)適用20%的稅率；高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。19企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求20企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第35行“其中：匯總納稅的總機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)1至12月份（或1至4季度）分?jǐn)偟脑诋?dāng)?shù)厝霂祛A(yù)繳稅額。第36行“其中：匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)1至12月份（或1至4季度）分?jǐn)偟睦U入財政調(diào)節(jié)入庫的預(yù)繳稅額。第37行“其中：匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額”：填報分支機構(gòu)就地分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額。35行至37行注意把握：35行至37行只有匯總納稅的總機構(gòu)填報；匯總納稅的總機構(gòu)在報年度申報表時，須附報《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)分配表》。20企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求21企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報說明：填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。注意把握：按照我局現(xiàn)行規(guī)定，對納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，不允許在本年抵繳。此行不填。21企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求22附表一(1)收入明細表

需要注意的問題

第13行至16行“視同銷售收入”的填報。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。22附表一(1)收入明細表

需要注意的問題

第13行至1623附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題1、銷售（營業(yè)）成本、期間費用的歸集納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分銷售（營業(yè)）成本與期間費用的界限，不得混淆或重復(fù)計算申報。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的生產(chǎn)成本合理劃分為直接成本和間接成本。合理分配間接成本。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。企業(yè)存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

23附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題24附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題2、有關(guān)行次數(shù)據(jù)要與收入表對應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、視同銷售成本要與收入明細表的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入”對應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。24附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題25附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題3、在“營業(yè)外支出”列支的有關(guān)損失項目，需要報稅務(wù)機關(guān)審批。25附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題26附表三《納稅調(diào)整項目明細表》需要注意的問題表內(nèi)在行次前標(biāo)有“*”的，只有執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)填列，標(biāo)有“#”的除執(zhí)行新會計準(zhǔn)則以外的企業(yè)填列。沒有標(biāo)注的行次，無論執(zhí)行何種會計核算辦法，有差異就填報相應(yīng)行次。表內(nèi)各行數(shù)據(jù)項中標(biāo)有“*”的，可不填列。有二級附表的項目只填報調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額、稅收金額不填。26附表三《納稅調(diào)整項目明細表》需要注意的問題27附表四《稅前彌補虧損明細表》一、填報內(nèi)容反映納稅人本年及本年度納稅申報前5年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額情況。二、基本結(jié)構(gòu)與舊表基本一致。27附表四《稅前彌補虧損明細表》一、填報內(nèi)容28附表五《稅收優(yōu)惠明細表》四、需要注意的問題（一）需要備案的減免稅項目，只有到稅務(wù)機關(guān)進行備案，方可享受政策。（二）對納稅人同時從事減免項目與非減免項目，應(yīng)分別核算，不能分別核算的，不能享受優(yōu)惠政策。（三）表中45至47行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)”是判斷納稅人是否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，因此，提醒納稅人按填報要求認真填寫。28附表五《稅收優(yōu)惠明細表》四、需要注意的問題29附表六《境外所得稅抵免計算明細表》

附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表》附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》申報表填報格式變化不大，政策變化的詳見下面逐一解釋。29附表六《境外所得稅抵免計算明細表》附表七以公允價值計30

八、企業(yè)所得稅納稅申報的征收管理

申報方式：仍采用離線客戶端方式。1、對納稅人的填報要求納稅人在進行年度申報時應(yīng)先填各項附表，后填主表，如涉及減免稅項目的，應(yīng)先到主管稅務(wù)所履行減免稅備案手續(xù)，再進行年度納稅申報,未進行減免稅備案的,不得享受稅收優(yōu)惠政策。申報表填寫一式二份，主管稅務(wù)所受理后退還納稅人保存一份，主管稅務(wù)機關(guān)留存一份。納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，填寫須工整、清晰；保證填報數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確。2、申報期限年度申報：納稅人應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)進行，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。30

八、企業(yè)所得稅納稅申報的征收管理

申報方式：仍采用離線31

離線申報系統(tǒng)的介紹

2008版年度納稅申報表主體功能及設(shè)計思路與2006版無重大變化，仍使用離線客戶端程序。主要變化是增加了兩項功能：

一是加入數(shù)據(jù)導(dǎo)入模版功能，使納稅人可通過第三方軟件生成申報數(shù)據(jù)，并通過模版導(dǎo)入到申報軟件中，從而達到幫助納稅人解脫繁雜的手工錄入問題。二是新增了更新審核公式功能。通過此項功能可以把服務(wù)端的最新審核公式更新到客戶端，以供納稅人對其申報數(shù)據(jù)進行審核操作。31

離線申報系統(tǒng)的介紹

2008版年度納稅申報表主體功能及32二、2008年企業(yè)所得稅匯算清繳明確的政策執(zhí)行口徑32二、2008年企業(yè)所得稅匯算清繳明確的政策執(zhí)行口徑33一、新舊稅法銜接中反映出的政策執(zhí)行口徑（一）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入確認時間的銜接問題原政策規(guī)定，三項收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認收入的實現(xiàn)時間，在一個納稅年度內(nèi)無論合同是否約定應(yīng)由付款人支付，只要根據(jù)合同約定權(quán)屬于當(dāng)期發(fā)生的均應(yīng)作為當(dāng)期收入。新稅法《實施條例》第十八、十九、二十條的規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入實現(xiàn)的時間按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人（以下簡稱付款人）應(yīng)付相應(yīng)收入的時間確認。根據(jù)實體法從舊原則，同時考慮新法規(guī)定，對于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已將利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入計入當(dāng)期收入，但合同約定的支付時間在新稅法實施后的收入，按合同約定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入額后的差額確認為當(dāng)期收入。33一、新舊稅法銜接中反映出的政策執(zhí)行口徑（一）利息收入、租34（二）以前年度未扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題1、企業(yè)在新法實施以前年度未扣除的廣告費，參照條例第四十四條的規(guī)定，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，并與新法實施后發(fā)生的符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費實行新法后不可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、按照國稅發(fā)[2003]83號的規(guī)定，及國稅發(fā)[2006]31號文的規(guī)定，在2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至實施新法后扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按新法規(guī)定執(zhí)行。34（二）以前年度未扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題1、企35廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費新舊稅法差異企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入１５％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（舊：廣告費不同行業(yè)分類扣除，銷售收入的2％、8％、25％或據(jù)實扣除；業(yè)務(wù)宣傳費銷售收入0.5％以內(nèi)扣除）35廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費新舊稅法差異企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費36（三）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題基于實體法從舊的原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值及折舊年限的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。飛機由5年改為10年汽車由5年改為4年；電子設(shè)備由5年改為3年。預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（舊：原值的5％）

36（三）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題基于實體法從37（四）開辦費的銜接問題原政策規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于五年。新稅法不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。對于企業(yè)新法實施后以前年度的未攤銷完的開辦費，可在2008年度一次性扣除。37（四）開辦費的銜接問題原政策規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費38（五）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失扣除的銜接問題原政策規(guī)定企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。新稅法對此未做明確規(guī)定，仍按國稅函[2008]264號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.38（五）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失扣除的銜接問題原政策規(guī)定企業(yè)因收回39（六）“四項所得”計入應(yīng)納稅所得稅額的銜接問題“四項所得”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受捐贈所得原政策規(guī)定對于“四項所得”直接計入當(dāng)年應(yīng)納稅所額計算繳納企業(yè)所得稅；但企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法對此未做明確規(guī)定，仍按國稅函[2008]264號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，39（六）“四項所得”計入應(yīng)納稅所得稅額的銜接問題“四項所得40（七）企業(yè)取得政策性拆遷補償收入銜接問題市級規(guī)劃的原政策規(guī)定搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。新稅法對此未做明確規(guī)定，暫按財稅[2007]61號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，40（七）企業(yè)取得政策性拆遷補償收入銜接問題市級規(guī)劃的41（八）福利費會計余額使用的銜接問題原政策規(guī)定職工福利費按計稅工資總額的14%計算扣除,而執(zhí)行會計制度的企業(yè)按工資總額的14%計提，實際發(fā)生時從計提的福利費中列支，導(dǎo)致企業(yè)福利費會計余額中一部分已在稅前扣除，另一部分未在稅前扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。目前既有執(zhí)行會計制度的企業(yè)；又有執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)；同時，執(zhí)行制度向準(zhǔn)則過渡時各企業(yè)處理方式不同。需要區(qū)別對待：41（八）福利費會計余額使用的銜接問題原政策規(guī)定職工福利費按421、仍執(zhí)行會計制度仍計提福利費的企業(yè)，當(dāng)年計提未實際使用的福利費，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、執(zhí)行會計制度或會計準(zhǔn)則，發(fā)生的福利費支出直接進入當(dāng)期成本費用的，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分納稅調(diào)增。如當(dāng)年發(fā)生的福利費支出繼續(xù)使用原福利費會計余額，不受此限制。3、執(zhí)行制度向準(zhǔn)則過渡時，對于將福利費會計余額直接進入權(quán)益的企業(yè)，其會計余額中已在稅前扣除的福利費，屬于改變用途，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對于將福利費會計余額直接進入損益的企業(yè)，由于增加了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，其會計余額中未在稅前扣除的福利費，應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)減。421、仍執(zhí)行會計制度仍計提福利費的企業(yè)，當(dāng)年計提未實際使用43二、新法實施后反映出的主要問題（一）投資公司業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)問題以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司，其取得的投資所得可作為企業(yè)的營業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。43二、新法實施后反映出的主要問題（一）投資公司業(yè)務(wù)招待費、44（二）不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入？根據(jù)新法及其條例規(guī)定，不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。44（二）不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入？45（三）權(quán)益性股權(quán)收益的確認日期問題條例第十七條，同時參照《公司法》第三十八條的規(guī)定，在實際執(zhí)行時，被投資方企業(yè)宣告發(fā)放股息與投資方收到基本都同一會計年度，可按投資方實際收到時確認；對于不在同一年度的特殊情況，應(yīng)加強檢查，在被投資方企業(yè)宣告發(fā)放股息時確認。45（三）權(quán)益性股權(quán)收益的確認日期問題條例第十七條，同時參照46（四）企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)對外投資，是否按視同銷售處理？企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按視同銷售處理。同時，應(yīng)分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。46（四）企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)對外投資，是否按視同銷售處理？企47（五）不能取得發(fā)票情況下的稅前扣除問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，在實際執(zhí)行中對于能夠取得發(fā)票的支出，發(fā)票作為扣除的依據(jù)；對于不能取得發(fā)票的支出，只要納稅人能夠提供支出的合法性其它憑據(jù)，例如合同協(xié)議、付款證明等，也可作為扣除的依據(jù)。47（五）不能取得發(fā)票情況下的稅前扣除問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第48（六）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題條例第三十五條的規(guī)定及（財稅[2001]009號），即企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，支付額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。同時，年金是補充養(yǎng)老保險的一種方式。48（六）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題條例第三十49（七）虧損企業(yè)可否全額扣除向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈？依據(jù)（財稅[2008]104號）第四條第2款規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。虧損企業(yè)也可以按規(guī)定全額扣除。(汶川地震特殊政策)

49（七）虧損企業(yè)可否全額扣除向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈？依據(jù)（財50四、北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免稅管理規(guī)定（試行）50四、北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免稅管理規(guī)定（試行）51備案管理的總體思路備案是相對于審批而言的一種管理方式。管理思路－－納稅人提請備案－－主管稅務(wù)機關(guān)進行相關(guān)性、完整性復(fù)核，對符合條件的予以登記－－納稅人享受優(yōu)惠政策－－主管稅務(wù)機關(guān)后續(xù)評估檢查51備案管理的總體思路備案是相對于審批而言的一種管理方式。52備案的管理規(guī)定享受減免稅政策的納稅人應(yīng)在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)進行減免稅備案。備案時，納稅人應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)的要求報送備案資料，報送的資料應(yīng)真實、準(zhǔn)確、齊全，并對報送的資料負法律責(zé)任。52備案的管理規(guī)定享受減免稅政策的納稅人應(yīng)在每年的企業(yè)所得稅53備案的管理規(guī)定納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的收入、成本，合理分?jǐn)偲陂g費用，計算減免所得額或減免所得稅額。不能分別核算的，不能享受減免稅。53備案的管理規(guī)定納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分54備案的管理規(guī)定納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，說明原因。納稅人經(jīng)備案已享受減免稅的，在減免稅期間應(yīng)進行納稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

54備案的管理規(guī)定納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生55需備案的減免項目（提供的資料見文件）1、符合條件的非營利組織的收入；2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

4、安置殘疾人員所支付的工資；

5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；6、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；7、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；9、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；10、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)；11、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)；12、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；13、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額；15、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅額；16、其他須報稅務(wù)機關(guān)備案的減免稅項目。（財產(chǎn)損失屬審批類，文件待發(fā)中）

55需備案的減免項目（提供的資料見文件）1、符合條件的非營利56安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件重要一條：月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于１.５％（含１.５％），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于５人（含５人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（殘保金要求1.7%）

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2007】92號）56安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加57五、企業(yè)所得稅新政策培訓(xùn)57五、企業(yè)所得稅新政策培訓(xùn)58工資薪金

及職工福利費扣除政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)58工資薪金

及職工福利費扣除政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工59一、關(guān)于合理工資薪金問題合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

59一、關(guān)于合理工資薪金問題合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東60（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。60（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企61工資薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。61工資薪金：62二、關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》第四十、四十一、四十二條：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費62二、關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十631、上述政策說明，實施條例及國稅函〔2009〕3號文件對工資薪金扣除都強調(diào)實際發(fā)放。2、范圍也僅包括工資薪金，不包括“三費、五險、一金”。3、與企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的“職工薪酬”范圍明顯不同。4、工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的依據(jù)。5、不合理的工資、薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。6、超標(biāo)的工資薪金本身不包括在所得稅稅前扣除的“工資薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。631、上述政策說明，實施條例及國稅函〔2009〕3號文件對64三、企業(yè)職工福利費的范圍（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。64三、企業(yè)職工福利費的范圍（一）尚未實行分離辦社會職能的企65四、關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。65四、關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單66今年匯繳應(yīng)注意按照總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定，“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除，企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額”。66今年匯繳應(yīng)注意按照總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯67財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金

有關(guān)企業(yè)所得稅政策財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2008]151號）67財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金

有關(guān)企業(yè)所得稅政68一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

68一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家69本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。69本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門70與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。70與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使71

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。71

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定72三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。72三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納73取得補償款所得稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕18號）73取得補償款所得稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任74根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應(yīng)確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得，如實際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采年度將尚未計入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計入應(yīng)納稅所得。74根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)75公益性捐贈稅前扣除政策

國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2008]160號)75公益性捐贈稅前扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣76一、扣除的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。（舊：通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)的捐款，不超過應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分允許扣除，）汶川捐贈全額扣除問題

順地稅稅政一〔2009〕16號京財稅〔2008〕2434號

76一、扣除的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府77二、捐贈支出的范圍用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

77二、捐贈支出的范圍用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民78三、公益性社會團體的條件本通知第一條所稱的公益性社會團體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

78三、公益性社會團體的條件本通知第一條所稱的公益性社會團79四、縣級以上人民政府及其部門本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關(guān)均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。79四、縣級以上人民政府及其部門本通知第一條所稱的縣級以上人80五、捐贈票據(jù)的使用公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

80五、捐贈票據(jù)的使用公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組812008年度企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告相關(guān)要求《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告的通知》順地稅稅政一［2009］32號京國稅發(fā)［2008］339號812008年度企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告82一、實行查帳征收納稅人，發(fā)生下列事項，應(yīng)附送涉稅鑒證報告㈠企業(yè)財產(chǎn)損失㈡房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。82一、實行查帳征收納稅人，發(fā)生下列事項，應(yīng)附送涉稅鑒證報告83二、除上述規(guī)定外，發(fā)生下列事項的納稅人，在年度申報時附送中介鑒證報告

㈠當(dāng)年虧損超過10萬元(含)的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；(原為5萬)㈡當(dāng)年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送；㈢本年度實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入在3000萬元(含)以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。(原為5000萬)83二、除上述規(guī)定外，發(fā)生下列事項的納稅人，在年度申報時附送84三、納稅人選擇中介機構(gòu)實行自愿原則主管稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照納稅人自愿選擇中介機構(gòu)的原則，不得對納稅人進行“指定代理”或“變相指定代理”。84三、納稅人選擇中介機構(gòu)實行自愿原則主管稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照85企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》

順地稅稅政一〔2009〕8號京財稅〔2008〕2289號85企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策《財政部國86一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。86一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出87二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。87二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資88三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。88三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方89謝謝大家！89謝謝大家！“真”實木并非零污染演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！922008年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二稅務(wù)所2009年3月11日12008年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二稅務(wù)所93主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及申報系統(tǒng)輔導(dǎo)二、2008年企業(yè)所得稅匯算清繳明確的政策執(zhí)行口徑三、關(guān)于北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免稅管理規(guī)定（試行）四、近期出臺的企業(yè)所得稅新政策輔導(dǎo)2主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及申報系統(tǒng)輔導(dǎo)94一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表和申報系統(tǒng)輔導(dǎo)第一部分企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報要求第二部分離線申報系統(tǒng)介紹3一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表和申報系統(tǒng)輔導(dǎo)第一部分企業(yè)所95

一、企業(yè)所得稅納稅申報表格式說明

企業(yè)所得稅納稅申報表格式及編報說明(文件依據(jù))1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》等報表的通知（國稅函〔2008〕44號）2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號）。4

一、企業(yè)所得稅納稅申報表格式說明

企業(yè)所得稅納稅申報96

二、企業(yè)所得稅納稅申報表適用范圍

企業(yè)所得稅實行查賬征收方式的納稅人，適用《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表（A類）》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及其附表、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》、《企業(yè)所得稅扣繳報告表》；企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅人，適用《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》。5

二、企業(yè)所得稅納稅申報表適用范圍

企業(yè)所得稅實行查賬征收97三、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》設(shè)計思路新申報表主表設(shè)計思路：按照企業(yè)會計利潤加減納稅調(diào)整后計算出應(yīng)納稅所得額.6三、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》設(shè)計思路98

四、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》組成實行查帳征收方式的

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》由1張主表、

9張通用附表、

6張行業(yè)附表納稅人基本信息登記表。實行核定征收方式的使用《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》,

符合小型微利企業(yè)條件的核定征收企業(yè)應(yīng)同時報送附表5.7

四、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》組成99五、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》結(jié)構(gòu)采用抽屜式結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在是2層架構(gòu)。主表----一級附表----二級附表。主表數(shù)據(jù)來源于一級附表（6張，附表一至附表六），一級附表數(shù)據(jù)來源于二級附表（5張，附表七至附表十一）。8五、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》結(jié)構(gòu)采用抽屜式結(jié)構(gòu)。現(xiàn)在是100六、新、舊年度納稅申報表比較

申報表附表數(shù)量有所減少與原1張主表14張附表的年度申報表相比，新申報表只有11張附表。9六、新、舊年度納稅申報表比較

申報表附表數(shù)量有所減少101新申報表填報項目調(diào)整

主表:主表前13行“利潤總額計算”的數(shù)據(jù)取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。1、將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。原申報主表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得、彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額將不再計算減除，不能擴大年度虧損額。新申報主表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。10新申報表填報項目調(diào)整

102新申報表填報項目調(diào)整主表2、增加“境外所得可彌補境內(nèi)虧損”行次依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定：納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。在報表設(shè)計時時體現(xiàn)了政策規(guī)定。在主表“納稅調(diào)整后所得”行次之前增加“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”行次。11新申報表填報項目調(diào)整主表103新申報表填報項目調(diào)整主表3、增加了反映分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況填報項目總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。

12新申報表填報項目調(diào)整主表104七、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報納稅人基本信息登記表企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)附表一(1)收入明細表附表二(1)成本費用明細表附表三納稅調(diào)整增加項目明細表附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表附表五稅收優(yōu)惠明細表附表六境外所得稅抵免計算明細表附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細表13七、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報納稅人基本信息登記表105

納稅人基本信息登記表

按照新法及實施條例規(guī)定，對此表進行修改。主要變化點：取消工資管理形式、納稅人享受減免企業(yè)所得稅選項。將執(zhí)行的財務(wù)會計制度選項改為企業(yè)類別選項，通過此選項系統(tǒng)自動實現(xiàn)納稅人申報表定制。14

納稅人基本信息登記表

按照新法及實施條例規(guī)定，對此表進106企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)一、基本結(jié)構(gòu)四部分構(gòu)成：利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算和附列資料。二、數(shù)據(jù)來源利潤表、附表、季度申報表及通過本表邏輯關(guān)系計算填列.15企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)一、基本結(jié)構(gòu)107企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：填報說明：依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。注意把握：當(dāng)本表第13行“利潤總額”+14行“納稅調(diào)整增加額”-15行“納稅調(diào)整減少額”為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。16企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求108企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第24行“彌補虧損”填報說明：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。注意把握：本行數(shù)據(jù)不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。17企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求109企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第25行“應(yīng)納稅所得額”：數(shù)據(jù)來源：來源于本表第23行“納稅調(diào)整后所得”－24行“彌補以前年度虧損”。注意把握：本行不得為負數(shù)，本表第23行“納稅調(diào)整后所得”或者依上述順序計算結(jié)果為負數(shù)，本行金額填零。18企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求110企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第26行“稅率”填報說明：填報稅法規(guī)定的稅率25%。注意把握：享受稅率減免企業(yè)所得稅的納稅人，在申報時,稅率減免與稅法規(guī)定的稅率25%的差乘以第25行“應(yīng)納稅所得額”填寫在第28行“減免所得稅額”。目前降低稅率的政策主要是指小型微利企業(yè)適用20%的稅率；高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。19企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求111企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第35行“其中：匯總納稅的總機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)1至12月份（或1至4季度）分?jǐn)偟脑诋?dāng)?shù)厝霂祛A(yù)繳稅額。第36行“其中：匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)1至12月份（或1至4季度）分?jǐn)偟睦U入財政調(diào)節(jié)入庫的預(yù)繳稅額。第37行“其中：匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額”：填報分支機構(gòu)就地分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額。35行至37行注意把握：35行至37行只有匯總納稅的總機構(gòu)填報；匯總納稅的總機構(gòu)在報年度申報表時，須附報《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)分配表》。20企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求112企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報說明：填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。注意把握：按照我局現(xiàn)行規(guī)定，對納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，不允許在本年抵繳。此行不填。21企業(yè)所得稅年度納稅申報表(主表)三、有關(guān)行次填報要求113附表一(1)收入明細表

需要注意的問題

第13行至16行“視同銷售收入”的填報。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。22附表一(1)收入明細表

需要注意的問題

第13行至16114附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題1、銷售（營業(yè)）成本、期間費用的歸集納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分銷售（營業(yè)）成本與期間費用的界限，不得混淆或重復(fù)計算申報。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的生產(chǎn)成本合理劃分為直接成本和間接成本。合理分配間接成本。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。企業(yè)存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

23附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題115附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題2、有關(guān)行次數(shù)據(jù)要與收入表對應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、視同銷售成本要與收入明細表的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入”對應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。24附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題116附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題3、在“營業(yè)外支出”列支的有關(guān)損失項目，需要報稅務(wù)機關(guān)審批。25附表二（1）《成本費用明細表》需要注意的問題117附表三《納稅調(diào)整項目明細表》需要注意的問題表內(nèi)在行次前標(biāo)有“*”的，只有執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)填列，標(biāo)有“#”的除執(zhí)行新會計準(zhǔn)則以外的企業(yè)填列。沒有標(biāo)注的行次，無論執(zhí)行何種會計核算辦法，有差異就填報相應(yīng)行次。表內(nèi)各行數(shù)據(jù)項中標(biāo)有“*”的，可不填列。有二級附表的項目只填報調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額、稅收金額不填。26附表三《納稅調(diào)整項目明細表》需要注意的問題118附表四《稅前彌補虧損明細表》一、填報內(nèi)容反映納稅人本年及本年度納稅申報前5年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額情況。二、基本結(jié)構(gòu)與舊表基本一致。27附表四《稅前彌補虧損明細表》一、填報內(nèi)容119附表五《稅收優(yōu)惠明細表》四、需要注意的問題（一）需要備案的減免稅項目，只有到稅務(wù)機關(guān)進行備案，方可享受政策。（二）對納稅人同時從事減免項目與非減免項目，應(yīng)分別核算，不能分別核算的，不能享受優(yōu)惠政策。（三）表中45至47行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)”是判斷納稅人是否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，因此，提醒納稅人按填報要求認真填寫。28附表五《稅收優(yōu)惠明細表》四、需要注意的問題120附表六《境外所得稅抵免計算明細表》

附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表》附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》申報表填報格式變化不大，政策變化的詳見下面逐一解釋。29附表六《境外所得稅抵免計算明細表》附表七以公允價值計121

八、企業(yè)所得稅納稅申報的征收管理

申報方式：仍采用離線客戶端方式。1、對納稅人的填報要求納稅人在進行年度申報時應(yīng)先填各項附表，后填主表，如涉及減免稅項目的，應(yīng)先到主管稅務(wù)所履行減免稅備案手續(xù)，再進行年度納稅申報,未進行減免稅備案的,不得享受稅收優(yōu)惠政策。申報表填寫一式二份，主管稅務(wù)所受理后退還納稅人保存一份，主管稅務(wù)機關(guān)留存一份。納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，填寫須工整、清晰；保證填報數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確。2、申報期限年度申報：納稅人應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)進行，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。30

八、企業(yè)所得稅納稅申報的征收管理

申報方式：仍采用離線122

離線申報系統(tǒng)的介紹

2008版年度納稅申報表主體功能及設(shè)計思路與2006版無重大變化，仍使用離線客戶端程序。主要變化是增加了兩項功能：

一是加入數(shù)據(jù)導(dǎo)入模版功能，使納稅人可通過第三方軟件生成申報數(shù)據(jù)，并通過模版導(dǎo)入到申報軟件中，從而達到幫助納稅人解脫繁雜的手工錄入問題。二是新增了更新審核公式功能。通過此項功能可以把服務(wù)端的最新審核公式更新到客戶端，以供納稅人對其申報數(shù)據(jù)進行審核操作。31

離線申報系統(tǒng)的介紹

2008版年度納稅申報表主體功能及123二、2008年企業(yè)所得稅匯算清繳明確的政策執(zhí)行口徑32二、2008年企業(yè)所得稅匯算清繳明確的政策執(zhí)行口徑124一、新舊稅法銜接中反映出的政策執(zhí)行口徑（一）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入確認時間的銜接問題原政策規(guī)定，三項收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認收入的實現(xiàn)時間，在一個納稅年度內(nèi)無論合同是否約定應(yīng)由付款人支付，只要根據(jù)合同約定權(quán)屬于當(dāng)期發(fā)生的均應(yīng)作為當(dāng)期收入。新稅法《實施條例》第十八、十九、二十條的規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入實現(xiàn)的時間按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人（以下簡稱付款人）應(yīng)付相應(yīng)收入的時間確認。根據(jù)實體法從舊原則，同時考慮新法規(guī)定，對于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已將利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入計入當(dāng)期收入，但合同約定的支付時間在新稅法實施后的收入，按合同約定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入額后的差額確認為當(dāng)期收入。33一、新舊稅法銜接中反映出的政策執(zhí)行口徑（一）利息收入、租125（二）以前年度未扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題1、企業(yè)在新法實施以前年度未扣除的廣告費，參照條例第四十四條的規(guī)定，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，并與新法實施后發(fā)生的符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費實行新法后不可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、按照國稅發(fā)[2003]83號的規(guī)定，及國稅發(fā)[2006]31號文的規(guī)定，在2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至實施新法后扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按新法規(guī)定執(zhí)行。34（二）以前年度未扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題1、企126廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費新舊稅法差異企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入１５％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（舊：廣告費不同行業(yè)分類扣除，銷售收入的2％、8％、25％或據(jù)實扣除；業(yè)務(wù)宣傳費銷售收入0.5％以內(nèi)扣除）35廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費新舊稅法差異企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費127（三）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題基于實體法從舊的原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值及折舊年限的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。飛機由5年改為10年汽車由5年改為4年；電子設(shè)備由5年改為3年。預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（舊：原值的5％）

36（三）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題基于實體法從128（四）開辦費的銜接問題原政策規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于五年。新稅法不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。對于企業(yè)新法實施后以前年度的未攤銷完的開辦費，可在2008年度一次性扣除。37（四）開辦費的銜接問題原政策規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費129（五）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失扣除的銜接問題原政策規(guī)定企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。新稅法對此未做明確規(guī)定，仍按國稅函[2008]264號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.38（五）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失扣除的銜接問題原政策規(guī)定企業(yè)因收回130（六）“四項所得”計入應(yīng)納稅所得稅額的銜接問題“四項所得”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受捐贈所得原政策規(guī)定對于“四項所得”直接計入當(dāng)年應(yīng)納稅所額計算繳納企業(yè)所得稅；但企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法對此未做明確規(guī)定，仍按國稅函[2008]264號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，39（六）“四項所得”計入應(yīng)納稅所得稅額的銜接問題“四項所得131（七）企業(yè)取得政策性拆遷補償收入銜接問題市級規(guī)劃的原政策規(guī)定搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。新稅法對此未做明確規(guī)定，暫按財稅[2007]61號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，40（七）企業(yè)取得政策性拆遷補償收入銜接問題市級規(guī)劃的132（八）福利費會計余額使用的銜接問題原政策規(guī)定職工福利費按計稅工資總額的14%計算扣除,而執(zhí)行會計制度的企業(yè)按工資總額的14%計提，實際發(fā)生時從計提的福利費中列支，導(dǎo)致企業(yè)福利費會計余額中一部分已在稅前扣除，另一部分未在稅前扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。目前既有執(zhí)行會計制度的企業(yè)；又有執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)；同時，執(zhí)行制度向準(zhǔn)則過渡時各企業(yè)處理方式不同。需要區(qū)別對待：41（八）福利費會計余額使用的銜接問題原政策規(guī)定職工福利費按1331、仍執(zhí)行會計制度仍計提福利費的企業(yè)，當(dāng)年計提未實際使用的福利費，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、執(zhí)行會計制度或會計準(zhǔn)則，發(fā)生的福利費支出直接進入當(dāng)期成本費用的，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分納稅調(diào)增。如當(dāng)年發(fā)生的福利費支出繼續(xù)使用原福利費會計余額，不受此限制。3、執(zhí)行制度向準(zhǔn)則過渡時，對于將福利費會計余額直接進入權(quán)益的企業(yè)，其會計余額中已在稅前扣除的福利費，屬于改變用途，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對于將福利費會計余額直接進入損益的企業(yè)，由于增加了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，其會計余額中未在稅前扣除的福利費，應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)減。421、仍執(zhí)行會計制度仍計提福利費的企業(yè)，當(dāng)年計提未實際使用134二、新法實施后反映出的主要問題（一）投資公司業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)問題以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司，其取得的投資所得可作為企業(yè)的營業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。43二、新法實施后反映出的主要問題（一）投資公司業(yè)務(wù)招待費、135（二）不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入？根據(jù)新法及其條例規(guī)定，不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。44（二）不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入？136（三）權(quán)益性股權(quán)收益的確認日期問題條例第十七條，同時參照《公司法》第三十八條的規(guī)定，在實際執(zhí)行時，被投資方企業(yè)宣告發(fā)放股息與投資方收到基本都同一會計年度，可按投資方實際收到時確認；對于不在同一年度的特殊情況，應(yīng)加強檢查，在被投資方企業(yè)宣告發(fā)放股息時確認。45（三）權(quán)益性股權(quán)收益的確認日期問題條例第十七條，同時參照137（四）企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)對外投資，是否按視同銷售處理？企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按視同銷售處理。同時，應(yīng)分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。46（四）企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)對外投資，是否按視同銷售處理？企138（五）不能取得發(fā)票情況下的稅前扣除問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，在實際執(zhí)行中對于能夠取得發(fā)票的支出，發(fā)票作為扣除的依據(jù)；對于不能取得發(fā)票的支出，只要納稅人能夠提供支出的合法性其它憑據(jù)，例如合同協(xié)議、付款證明等，也可作為扣除的依據(jù)。47（五）不能取得發(fā)票情況下的稅前扣除問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第139（六）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題條例第三十五條的規(guī)定及（財稅[2001]009號），即企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，支付額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。同時，年金是補充養(yǎng)老保險的一種方式。48（六）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題條例第三十140（七）虧損企業(yè)可否全額扣除向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈？依據(jù)（財稅[2008]104號）第四條第2款規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。虧損企業(yè)也可以按規(guī)定全額扣除。(汶川地震特殊政策)

49（七）虧損企業(yè)可否全額扣除向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈？依據(jù)（財141四、北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免稅管理規(guī)定（試行）50四、北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅減免稅管理規(guī)定（試行）142備案管理的總體思路備案是相對于審批而言的一種管理方式。管理思路－－納稅人提請備案－－主管