基礎(chǔ)課程-139講全講義

第十四章用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明，即納稅調(diào)整（這部分內(nèi)容）。其他內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性賬務(wù)處理。因此，本章內(nèi)容非常重要。201320152016知識(shí)點(diǎn)一：所得稅會(huì)計(jì)的核算程序企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以直計(jì)提舊，也可按雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計(jì)折前提是有的方法夠反固定產(chǎn)為企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)益的實(shí)方稅定（），是按直計(jì)提的舊。因舊方法不同，會(huì)生固定產(chǎn)賬面值與計(jì)基礎(chǔ)之間的差異。年6月30日以5000萬(wàn)元購(gòu)入并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用為5年。按照適用稅定，按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法均20162017①2016年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－5000/5×6/12＝4500（萬(wàn)元年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/10×6/12＝4750（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝4750－4500＝250（萬(wàn)元）2016＝－62.5（萬(wàn)元）2016＝（10000＋5000/5×6/125＝2562.5（萬(wàn)元2016年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2562.5－62.5＝2500（萬(wàn)元） 2500 2②2017年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－5000/5×1.5＝3500（萬(wàn)元）年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/10×1.5＝4250（萬(wàn)元）年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝4250－3500＝750（萬(wàn)元）年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝750×25%＝187.5（萬(wàn)元）2017＝2625－125＝2500（萬(wàn)元【例·計(jì)算分析題】A25%。201633131日，估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為3500萬(wàn)元。稅定，使用年限10年，該固定資產(chǎn)應(yīng)采倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。各年A公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為10000萬(wàn)元。A公司20162017①2016年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－5000/10×9/12＝5000－375＝4625（萬(wàn)元年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000×2/10×9/12＝5000－750＝4250（萬(wàn)元②2017（萬(wàn)元）3500625年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－375－5000/10－625＝3500（萬(wàn)元年末累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝3500－3400＝100（萬(wàn)元）2017＝（10000＋5000/10＋6252017＝2568.75－68.75＝2500（萬(wàn)元用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年采用直計(jì)算確定的折舊在所得稅稅前扣除。2016年年末所得稅會(huì)計(jì)處理如下：年末賬面價(jià)值＝3600－3600÷10×2＝2880（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝3600－3600÷15×2＝3120（萬(wàn)元年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝3120－2880＝240（萬(wàn)元）2017＝3600÷10×9/12＋（3600－3600÷10×2－3年末賬面價(jià)值＝2880－307.83＝2572.17（萬(wàn)元年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝3600－3600÷15×3＝2880（萬(wàn)元年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（2880－2572.17）×25%＝76.96（萬(wàn)元）除內(nèi)部研發(fā)外，取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅定的成本之間一般不存在差期損益的，在按照規(guī)定50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照150%計(jì)算每期攤銷額。（1）20161500500100020162016年末開(kāi)發(fā)支出賬面價(jià)值＝1000（萬(wàn)元）年末開(kāi)發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000×150%＝1500（萬(wàn)元）2016＝（10000－500×50%）×25%＝2437.5（萬(wàn)元（2）20171400201771權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直進(jìn)行攤銷，均與稅定相同。2017年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝2400－2400/10×6/12＝2400－120＝2280（萬(wàn)元年末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝2400×150%－2400×150%/10×6/12＝2280×150%＝3420（萬(wàn)元）年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝3420－2280＝1140（萬(wàn)元）2017＝（10000＋2400/10×6/12－2400×150%/10×6/12）×25%＝2485（元無(wú)形資在后續(xù)量時(shí)會(huì)計(jì)的主要產(chǎn)生對(duì)無(wú)形是否需要攤銷及無(wú)形。確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面（1）A公司于201611得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1000取得該項(xiàng)無(wú)形賬面價(jià)值＝1000（萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－100＝900（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝（10000＋0－100）×25%＝2475（萬(wàn)元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬(wàn)元）（2）20171231600計(jì)提減值準(zhǔn)備＝1000－600＝400（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－100×2＝800（萬(wàn)元）＝0－25＝－25（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝（10000＋400－100）×25%＝2575（萬(wàn)元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬(wàn)元）【例·計(jì)算分析題】假定A20000；A該研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用均屬于費(fèi)用化支出。2017162006000符合資本化條件。當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。A公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用為10年，A公司對(duì)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。A公司該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合上述稅定。2017年相關(guān)所得稅的會(huì)減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝6000－6000/10＝5400（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額＝5400－4320＝1080（萬(wàn)元）年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4320（萬(wàn)元年末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000×150%－6000×150%/10＝8100（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異＝8100－4320＝3780（萬(wàn)元）2017＝20000－200×50%＋6000/10－6000×150%/10＋1080＝20680（元2017＝20680×25%＝5170（萬(wàn)元2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝5170－270＝4900（萬(wàn)元）。 4900 5【例·計(jì)算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。有關(guān)年末該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。假定2015年期初暫時(shí)性差異余額為零，不考慮其他因素。2015年末賬面價(jià)值＝1100（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元（萬(wàn)元確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬(wàn)元應(yīng)交所得稅＝10000×25%＝2500（萬(wàn)元確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2500（萬(wàn)元） 2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬(wàn)元）元（萬(wàn)元確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬(wàn)元應(yīng)交所得稅＝10000×25%＝2500（萬(wàn)確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2500（萬(wàn)元 2 2 2 【例·計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10000萬(wàn)元。假60002016年末賬面價(jià)值＝6000（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×5＝3750（萬(wàn)元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝6000－3750＝2250（萬(wàn)元年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝2250×25%＝562.5（萬(wàn)元）其中：確認(rèn)其他綜合收益＝1000×25%＝250（萬(wàn)元）元2016年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2187.5＋312.5＝2500（萬(wàn)元） 2500 2（2）2017123156002017年末賬面價(jià)值＝5600（萬(wàn)元年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×6＝3500（萬(wàn)元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)余額＝2100（萬(wàn)元）2017＝（10000＋400－5000÷20）×25%＝2537.5（萬(wàn)元2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2537.5－37.5＝2500（萬(wàn)元） 2500 2【拓展】（1）A20161140003他資料同上。20161231年末賬面價(jià)值＝6000（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×5＝3750（萬(wàn)元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝6000－3750＝2250（萬(wàn)元年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝2250×25%＝562.5（萬(wàn)元）2016＝562.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元2016年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝1937.5＋562.5＝2500（萬(wàn)元） 2500 11010000201760001000060040010002500030000240010017006400（80001600）－500）＋無(wú)形資產(chǎn)（6400－100）＝47100（萬(wàn)元（萬(wàn)元年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝50400－47100＝3300（萬(wàn)元）年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝3300×25%＝825（萬(wàn)元）年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝825－期初（600×25%＋2000×25%）＝175（萬(wàn)元）2017年確認(rèn)遞延所得益＝175（萬(wàn)元）2017＝（10000＋400－300＋500＋100）×25%＝2675（萬(wàn)元2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2675－175＝2500（萬(wàn)元） 2500 2【例·計(jì)算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年末稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10000萬(wàn)元。稅法（1）2016年初購(gòu)入A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，年末公允價(jià)值為800萬(wàn)元；甲公司判斷A公司價(jià)格下跌屬于暫時(shí)性。甲公司年末會(huì)計(jì)及其稅務(wù)處理： 所得稅費(fèi)用（10000×25%）2 2（2）2017年末A公司公允價(jià)值為700萬(wàn)元，甲公司判斷A公 （1貸：可供出售金融資產(chǎn)（800－700）100 計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬(wàn)元）累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝1000－700＝300（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝（10000＋300）×25%＝2575（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬(wàn)元） 2500 2應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)預(yù)計(jì)不確認(rèn)遞延所得稅。動(dòng)企業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的慮其他納稅調(diào)整。2017年發(fā)生1700萬(wàn)元費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A201710000負(fù)債賬面價(jià)值＝1700（萬(wàn)元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1700－10000×15%＝200（元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝10000×15%＝1500（元 對(duì)于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及抵減，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)25%2016120，2017150【例·綜合題】乙公司為一般，適用的稅率為17%。2016年1月1日，乙收款方式銷售。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6000萬(wàn)元（不含），分6期平均收取，首期款項(xiàng)10004790.8借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（1411133貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（511 ＝3169.88（萬(wàn)元2000（6000/6×2）1000（3000/6×2）萬(wàn)元。4790.83000379.08萬(wàn)元。匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減－1169.88【－會(huì)計(jì)利潤(rùn)（4790.8－3000＋379.08）＋稅法利潤(rùn)（2000－1000）萬(wàn)元。年末長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝3169.88（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝3169.88（萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝3169.88×25%＝792.47（萬(wàn)元）年末存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－1000=2000（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=2000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（10000－1169.88）×25%=2207.53（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=2207.53+792.47-500=2500（萬(wàn)元）【例·綜合題】（2013年）甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易50%150%攤銷。資產(chǎn)核算。20×2年12月31日，乙公司收盤(pán)價(jià)為每股7.8元。稅定，企業(yè)持有的等（3）20×2年發(fā)生費(fèi)2000萬(wàn)元，甲公司年度銷售收入9800萬(wàn)元。稅定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。25%；本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差20×220×21231 借： 貸：其他綜合收益[（7.8－5.5）×20]1520×7.81104156－11萬(wàn)元，11.5 20×2＝3640－280×50%＋（2000－9800×15%）＝4030（萬(wàn)元）20×2＝4030×25%＝1007.5（萬(wàn)元）甲公司本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝1007.5－（2000－9800×15%）×25%＝875（萬(wàn)元），相關(guān) 1【例·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。按照稅法萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2017（）B.－50C.2500 益為50萬(wàn)元?！就卣埂?017＝（10000＋600－400）×25%＝2550（萬(wàn)元）2017＝2550－50＝2500（萬(wàn)元） 2 2【例·計(jì)算分析題】甲公司的所得稅稅率為25%。2017年12月31日涉及一項(xiàng)，甲公10000元 2[（10000＋100）×25%] 2 [（10000＋100）×25%]2根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性確認(rèn)與退（預(yù)計(jì)負(fù)債）【例·多選題】甲公司2017年12月1日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000萬(wàn)件，單位售價(jià)5元（不含），稅率為17%；如果乙公司當(dāng)日支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司A的退貨10%。20171220日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具20171231A甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。2017A（）。2525C.遞延所得稅費(fèi)用為－25D.2500『答案解析』20171231借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1000×5×10%）500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1 2017＝（10000＋100）×25%＝2525（萬(wàn)元2017＝2525－25＝2500（萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期（1）2016A1000025%。年末預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝02016＝（10000＋100）×25%＝2525（萬(wàn)元2016年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2525－25＝2500（萬(wàn)元） 2500 2（2）2017A1000025%。2017A1002017＝（10000－100）×25%＝2475（萬(wàn)元2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬(wàn)元） 2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2 【例·綜合題】2017年10月2日A公司5000萬(wàn)張短期融資券，期限為1年，票面利率為6%，每張面值為100元，到期一次還本付息。A公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)A25%。（1）2017年10月2日短期融資券借：銀行存款（5000×100）500貸：交易性金融負(fù)債——成本500借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)25貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（500000－5000×95）25 （500000×6%×3/12）7 7負(fù)債的賬面價(jià)值＝500000－25000＝475000（萬(wàn)元）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝500000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝25000（萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債＝25000×25%＝6250（萬(wàn)元14%部分福利費(fèi)？2.5%部分職工教育經(jīng)【思考題】應(yīng)付職工薪酬為100萬(wàn)元，允許當(dāng)年稅前扣除為90萬(wàn)元，超出金額未來(lái)不允許稅前甲公司全年應(yīng)付職工薪酬為285萬(wàn)元，其中：工資、薪金為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，因現(xiàn)金結(jié)算支付確認(rèn)用50萬(wàn)元；假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整14%2%的部支付確認(rèn)用50萬(wàn)元＝1000＋（30－28）＋（5－4）＋50＝1053（萬(wàn)元） 有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)公告2012年第18號(hào)），明確了我國(guó)對(duì)于股權(quán)激對(duì)股激勵(lì)計(jì)實(shí)行立即可以行權(quán)的市公司可根據(jù)實(shí)行權(quán)時(shí)的公允價(jià)與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格差額和數(shù)量稅前扣除?！纠び?jì)算分析題】A公司為我國(guó)A股上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司在兩個(gè)年度內(nèi)給10位公司高管實(shí)施了激勵(lì)計(jì)劃，該公司股權(quán)激勵(lì)的具體內(nèi)容如下：10054.52司高管仍在A公司工作，該才可以行權(quán)。截至2015年12月31日，10位公司高管都未離年增長(zhǎng)率為4.5%，預(yù)計(jì)2016年每股收益年增長(zhǎng)率為4.6%。2015年度A公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處權(quán)條件為每股收益年增長(zhǎng)率不低于4%且仍在A公司工作，該條件為非市場(chǎng)條件。A公司2015每股收借：用貸：資本公積——其他資本公積 0，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元。 221貸：用（2000×1500/2000）1遞延收益的賬面價(jià)值＝2000－1500＝500（萬(wàn)元）為收益時(shí)，也同樣應(yīng)納稅所得額，因此，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響。7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出2000萬(wàn)元。項(xiàng)目自20177月開(kāi)借：銀行存款2 2借：遞延收益1貸：用（2000×1500/2000）1遞延收益的賬面價(jià)值＝2000－1500＝500（萬(wàn)元）不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是產(chǎn)生永久性差異，即用1500萬(wàn)元需要納稅調(diào)整減少國(guó)家稅務(wù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得入若干問(wèn)題》（函〔〕號(hào)）規(guī)定，反映。稅定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅【例·計(jì)算分析題】A公司的所得稅稅率為25%，假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整，稅定，企業(yè)因國(guó)家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用［（1 【例·多選題】（2012年考題）甲公司適用的所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事始計(jì)提折舊，稅定此應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司20×9年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元20×9（）。1300『答案解析』20×9＝（5200＋1600）×25%＝1700（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)×25%＝400（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用＝1700－400＝1300（萬(wàn)元）【例·綜合題】（2015年考題考生回憶版）20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債1215153020×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅定準(zhǔn)予0，600 20×4＝[（15000－12000）×25%＋（600－0）×25%＋（1500－1000）×25%]－100〕＝－925（萬(wàn)元）?！纠び?jì)算分析題】A3000（10001日B1—10021得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，B不考慮AB25%?？紤]遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2100＋75（300×25%）－175（700×25%）＝2000（萬(wàn)元）合并商譽(yù)＝30002000＝1（萬(wàn)元1111 2遞延所得稅負(fù)債。以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣業(yè)對(duì)于夠結(jié)以后年度的可抵虧損抵減以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵虧損和抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額限，確相的遞延所得稅資產(chǎn)?！舅伎碱}】假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。該企業(yè)2015年設(shè)立，當(dāng)年發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)300該企業(yè)2015年沒(méi)有任何收則該企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)導(dǎo)致企業(yè)2015年虧損300萬(wàn)元。根據(jù)稅定，企業(yè)發(fā)生的虧損額允許在以后五年之內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，且假設(shè)企業(yè)未來(lái)五年均實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)總額大于發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)）2016120，2017【思考題1】假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。該企業(yè)2016年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；2017年未實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額。至2017年末，企業(yè)預(yù)計(jì)2018年及以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前1502017【思考題2】該企業(yè)2018年末的可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元仍然不變，2018年實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅前利1150年1月2日購(gòu)入，價(jià)款2000萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值為2300萬(wàn)元，稅（單位：萬(wàn)元稅率1500－15/15＝11＝1＝122③2016年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝135－30＋45＝150（萬(wàn)元） （2）20172200（15201725%）稅率1000－1122期末余額③2017＝180－45＋5＝140（萬(wàn)元5知識(shí)點(diǎn)四：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額＝元元6×7×××9.2×15015020銷×所有者權(quán)益?！纠芜x題】（2014年考題）2