生產費用的歸集與分配培訓課件

第三章生產費用的歸集與分配重點與難點要素費用的歸集與分配輔助生產費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配廢品損失和停工損失的核算第一節(jié)各項要素費用的分配一、要素費用分配概述（一）產品明細帳的設置是按產品品種設置和登記的，帳內按成本項目（要素費用）分設專欄，應處理和區(qū)分好直接費用與間接費用的關系，注意直接費用與直接計入費用的關系，即：是直接費用不一定是直接計入費用。（生產領用材料---直接材料---直接費用，當一種產品耗用---直接計入費用，當多種產品耗用---間接計入費用。制造費用---間接費用，當生產一種產品---直接計入費用，當生產多種產品---間接計入費用)產品生產成本明細帳2008年10月產品名稱：A產品單位：元成本項目期初在產品成本本期發(fā)生成本生產成本合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計（二）間接費用的分配

1、費用分配的方法成本分配——正確計算成本的關鍵直接追溯法分攤法動因追溯法直接追溯法

對于直接用于產品生產（指基本生產的產品）而且專設成本項目的直接生產費用，應單獨記入“基本生產成本”總帳科目。對于直接用于產品生產、但沒有專設成本項目的各項費用，應先記入“制造費用”總帳科目及所屬明細帳有關的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產成本”總帳及所屬明細帳制造費用等成本項目。分攤法

遵循“受益”原則選擇分配標準應考慮的問題分配標準的主要種類分攤法

間接計入費用的分配應該選擇適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標準與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費用的標準主要有：成果類、消耗類、定額類例如定額消耗量、定額費用等。①成果類例如產品的重量、體積、產量、產值等；②消耗類例如生產工時、生產工人的工資、機器工時、原材料消耗量等；③定額類

按成本產生的動因為標準來分配費用的方法。動因有：資源動因和作業(yè)動因。動因追溯法2、費用用分配公公式費用分配配率=待待分配費費用總額額/分配配標準總總額某分配對對象應分分配的費費用=該該對象的的分配標標準額×費用分配配率（三）要要素費用用的分配配程序1.對對于直接接用于產產品生產產、專設設成本項項目的直直接生產產費用⑴如果是是某種產產品的直直接計入入費用，，應直接接計入““基本生生產成本本”總帳帳。⑵如果是是幾種產產品的間間接計入入費用，，應采用用適當?shù)牡姆峙浞椒椒?，分分配計入入各種產產品成本。難點間接計入入費用在在不同的的成本計計算對象象之間的的分配程程序選擇分配配標準計算分配配率分配成本本轉入“基基本生產產成本””總帳。。2.對對于用于于輔助生生產或間間接用于于產品生生產的費費用“輔助生產產成本”和“制造費用用”總帳首先然后用于產品品銷售的的費用銷售費用用總帳用于管理理和組織織生產經經營活動動的費用用用于籌集集生產經經營資金金的費用用管理費用用總帳財務費用用總帳3注意各項各要要素費用用的分配配是通過過編制各各項要素素費用分分配表進進行的，，并根據(jù)據(jù)費用分分配表編編制會計計分錄，，據(jù)以登登記各種種成本、、費用總總帳及其其所屬明明細帳。。（1）各項基礎礎工作及及費用分分配一般般要求材料的計計價（實實際成成本計價價、計劃劃成本計計價）建立健全全材料的的盤存制制度永續(xù)盤存存制（帳帳面盤存存制）實地盤存存制（定定期盤存存制）建立健全全材料的的收發(fā)憑憑證制度度一般要求求：P68-691、原材材料費用用的歸集集與分配配二、各種種要素費費用的歸歸集與分分配（2）歸歸集與分分配一般般程序原始憑證領料單限額領料單發(fā)料匯總表材料分配表（P66）記賬憑證相關賬簿（3）分分配對象象基本生產產車間直接用于于產品生生產的材材料費用用直接或按一定定標準分配計入“基本生產產成本”總帳及所所屬明細細帳的“直接材料料”成本項目目1車間間接接消耗材材料費2計入“制制造費用用”總帳帳及明細細賬3銷售部門門、廠部部行政管管理部門門耗用的的材料費費用分別計入入“銷售售費用””、“管管理費用用”總帳及明明細帳的的借方（4）材材料成本本的分配配方法常用的分配方法法產品重量量比例法法產品體積積比例法法如果材料料有比較較準確的的消耗定定額，則則材料費費用可采采用定額額耗用量量或定額額費用比比例分配配。重難點材料費用用分配配率率=幾種產品品共耗材材料費用用總額各種產品品材料定額消耗耗量某種產品品應分配配負擔的的材料費用用=該產品的的材料定額耗用用量×材料費用用分配率定額耗用用量比例例分配（多種產產品共同同消耗一一種材料料）某企業(yè)8月份生生產甲、、乙兩種種產品，，其耗用用原材料料8000千克克，每千千克5.4元，，本月產產量為甲甲產品500件件，乙產產品400件。。單件產產品原材材料消耗耗定額為為:甲產產品6千千克，乙乙產品5千克，，其材料料費用分分配結果果如下:例如材料費費用分分配率率=8000××5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲產品品原材材料定額消消耗量量=500××6=3000乙產品品原材材料定額消消耗量量=400××5=2000123甲產品品應分分配的材材料費費=3000×8.64=25920(元)乙產品品應分分配的材材料費費解答若管理理上需需要消消耗量量的資資料材料費費用分分配率率=8000/5000=1.6甲產品品應分分配的的消耗耗量=3000×1.6=4800（千克））乙產品品應分分配的的消耗耗量=2000×1.6=3200（（千克））甲產品品應分分配的的材料料費=4800×5.4=25920（（元））乙產品應分分配的材料料費=3200×5.4=17280（元））調整公式為為：若原材料發(fā)發(fā)出為計劃劃成本，則則必須將其其調整為實實際成本。。

原材料實際成本=

原材料計劃成本±

原材料計劃成本×材料成本差異率要求:按定定額耗用量量比例分配配計算甲、、乙產品所所耗材料的的實際成本本。某企業(yè)基本本生產車間間生產甲、、乙兩種產產品，共同同耗用某種種材料的計劃成本10500元，本月材料成成本差異率率為-2%，單件產品原原材料消耗耗定額：甲甲產品15千克，乙產產品12千克，本月月產品產量量：甲產品品100件，乙產品品50件。實例原材料實際成本=10500+10500××(-2%)=10290(元)材料費用分配率=10290100×15+50×12=4.9甲產品應分分配的材料料費=1500×4.9=7350(元)乙產品應分分配的材料料費=600××4.9=2940(元)123解答定額費用比比例分配法法（多種產品共共同耗用多多種材料））一般程序為為(1)計算算各種產品品原材料定定額費用(2)計計算單位位原材料料定額費費用應分分配原材材料實際際費用(3)計計算出各各種產品品應分配配的原材材料實際際費用定額費用用

比例例分配實例某企業(yè)生生產甲、、乙兩種種產品，，共同領領用A、、B兩種種主要材材料，共共計37620元。本本月投產產甲產品品150件，乙乙產品120件件。甲產產品材料料消耗定定額：A材料6千克，，B材料料8千克克；乙產產品材料料消耗定定額：A材料9千克，，B材料料5千克克。A材材料單價價10元元，B材材料單價價8元。。計算分分配如下下：（1）甲甲、乙產產品材料料定額費費用甲產品：：A材料定定額費用用＝150×6×10＝9000（（元）B材料定定額費用用＝150×8×8＝＝9600（元元）甲產品材材料定額額費用合合計18600（元））乙產品：：A材料定定額費用用＝120×9×10＝10800（元））B材料定定額費用用＝120×5×8＝＝4800（元元）乙產品材材料定額額費用合合計15600（元元）（2）材材料費用用分配率率材料費用分配配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙乙產品應分配配材料實際費費用甲產品：18600××1.1=20460(元)乙產品：15600××1.1＝17160（（元）（5）材料費費用分配表的的編制實際工作中，，各種產品應應負擔的材料料費用的分配配是通過編制制材料費用分分配表進行的的。按車間、、部門和材料料類別，據(jù)歸歸類后的領料料憑證和其他他有關資料編編制的。（5）材料費費用匯總分配配表的編制及及賬務處理表3-1材材料費用分配配匯總表分配對象材料項目原材料燃料輔料修理備件甲產品乙產品原材料原材料1575010450小計26200機修燃料輔料1500210鍋爐燃料5000小計6500210基本生產一般耗用燃料輔料修理備件200360280行政部門燃料輔料100384小計2620068009542801、編編制記記賬憑憑證借：基基本生生產成成本——甲產品15750—乙產品10450輔助生生產成成本——機修1710—鍋爐5000制造費用840管理費費用484貸：原原材料料342342、登登記相相關的的賬簿簿補充練練習1、某某企業(yè)業(yè)生產產Ａ、、Ｂ兩兩種產產品，，共消消耗某某材料料６４４０００元。。Ａ產產品材材料消消耗定定額為為２公公斤／／件，，Ｂ產產品材材料消消耗定定額為為１.５公公斤／／件。。Ａ產產品產產量為為５０００件件，ＢＢ產品品產量量為４４０００件。。要求求：：采采用用定定額額消消耗耗量量比比例例法法分分配配材材料料費費用用并并作作出出會會計計分分錄錄。。2、、假假定定甲甲、、乙乙產產品品領領用用A、、B兩兩種種材材料料共共計計66480元元，，本本月月投投產產甲甲產產品品200件件，，乙乙產產品品100件件。。甲甲產產品品消消耗耗定定額額為為：：A材材料料5kg，，B材材料料8kg；；乙乙產產品品消消耗耗定定額額為為：：A材材料料7kg,B材材料料9kg，，A、、B材材料料計計劃劃單單價價為為12元元和和14元元。。要求求：：采采用用定定額額費費用用比比例例法法分分配配材材料料費費用用。。解答答（（2題題））(1)甲產產品品：：200××5××12＋＋200××8××14＝＝34400（（元元））乙產產品品：：100××78××12＋＋100××9××14＝＝21000（（元元））(2)分配配率率=66480÷（34400+21000））=1.2(3)甲產品應應分配材材料費用用：34400×1.2=41280(元)乙產品應應分配材材料費用用：21000×1.2=25200(元)2、職工工薪酬的的核算（1）職工薪酬酬與工資資核算的的原始記記錄職工薪酬酬主要包包括職工工工資、、獎金、、津貼和和補貼；；職工福福利費、、醫(yī)療保保險費、、住房公公積金、、工會經經費、職職工教育育經費、、非貨幣幣性福利利等。這這些項目目都應該該通過““應付職職工薪酬酬”核算算。職工薪酬酬考勤記錄錄產量和工工時記錄錄（１）工工作通知知單（２）工工序進程程單（３）個個人工作作臺帳工資卡工資費用用核算的的原始記記錄案例小王與小小李是剛剛參加工工作的大大學同班班同學，，他們雖雖不在同同一個單單位就職職，但生生活在同同一座城城市，并并且工資資水平完完全一樣樣：月薪薪3500元。。于是兩兩人常于于周末小小聚一番番，以賀賀新生活活的開始始。上周周有大學學同學自自外地來來，小王王與小李李各自向向單位請請事假兩兩天，分分別陪老老同學游游覽了本本地的風風景名勝勝。到了月末末，小王王喜滋滋滋地領到到了本月月工資，，雖然上上周請了了兩天事事假，但但仍領到到了3165元元的現(xiàn)金金，于是是，忙打打電話告告訴小李李，可一一通電話話，小王王傻了，，因為人人家小李李本月領領了3267元元的工作作，比自自己多了了102元，這這還了得得！一定定是會計計算錯了了。放下下電話，，小王就就急急忙忙忙向會會計室走走去。小王能找找回比小小李少得得工資嗎嗎？（2）工資的計計算計時工資資適用于于不能采采取計件件的工人人、管理理人員和和服務人人員等工工資的計計算。在計時工資資制下，工工資計算又又有月薪制和日薪制兩種方法。。（1）月薪薪制，不論各月日日歷天數(shù)多多少，只要要職工每月月按規(guī)定出出全勤，就就可以獲得得固定的月月標準工資資。若發(fā)生生病假、事事假和曠工工缺勤，則則將缺勤工工資從全勤勤工資中扣扣除。又稱稱“扣缺勤勤法”。計時工資的的計算關于缺勤應應扣工資的的有關規(guī)定定1、對曠工工和事假缺缺勤應按100%扣扣發(fā)缺勤日日的全部工工資；2、對因公公負傷、探探親假、婚婚傷假、產產假等缺勤勤，不扣工工資3、對病假假缺勤，則則應按病假假期限和工工齡的長短短扣發(fā)一定定比例的工工資。扣發(fā)發(fā)標準如下下：6個月以內（%）工齡2年以下2—4年4—6年6—8年8年以上扣發(fā)比例403020100應發(fā)比例607080901006個月以上（%）工齡不滿1年1—3年3年以上扣發(fā)比例605040應發(fā)比例405060月薪制的計計算公式應付工資=月標準工工資-缺缺勤扣款款缺勤扣款=事假天數(shù)數(shù)×日工資資標準（率率）+病假假天數(shù)×日工資資率×病病假扣款款率日工資標準準（率）=月標準工工資÷月工工作日數(shù)日工資率的的計算方法法A、按30天計算要點：雙休日和法法定節(jié)假日日視為出勤勤，照付工工資，但連連續(xù)缺勤期期間的雙休休日和節(jié)假假日也應按按缺勤處理理，扣發(fā)工工資。B、按20.83天天計算（365-104-11）/12（104為為全年雙休休日，11為法定節(jié)節(jié)假日）要點：無論月大月月小，每月月應計工作作日數(shù)均固固定按20.83天天計算。雙雙休日、節(jié)節(jié)假日不付付工資，缺缺勤期間的的雙休日和和節(jié)假日也也不扣工資資。月薪制的計計算【舉例】職工劉紅的的月標準工工資為400元，本本月請事假假5天（其其中有兩天天為雙休日日），病假假3天（其其中有一天天節(jié)日）、、工齡7年年，病假扣扣發(fā)工資比比例為10%。日工資率＝400÷÷30=13.33（元））應付計時工工資=400-5×13.33-3×13.33×10%=329.35（（元）1、按月30天計算算12/29/2022月薪制的計算算【舉例】職工劉紅的月月標準工資為為400元，，本月請假5天（其中有有兩天為雙休休日），病假假3天（其中中有一天節(jié)日日）、工齡7年，病假扣扣發(fā)工資比例例為10%。。2、按月20.83天計計算日工資=400÷20.83=19.2元應付計時工資資=400-3×19.2-2×19.2××10%=338..56（元）12/29/2022每月按職工月月實際出勤日日數(shù)和日工資資率計算職工工應得計時工工資。病事假假規(guī)定如前。。這種方法又又稱為“出勤勤工資累計法法”。應付計時工資資=月出勤日數(shù)數(shù)×日工資率率+病假應發(fā)工資病假應發(fā)工資資=病假日數(shù)××日工資率××應發(fā)比例（2）日薪制制的有關規(guī)定定及計算公式式12/29/2022A、按30天天計算要點：雙休日和法定定節(jié)假日視為為出勤，照付付工資，但缺缺勤期間的雙雙休日和節(jié)假假日也應按缺缺勤處理，按按比例發(fā)工資資。B、按20.83天計算算要點：無論月大月小小，每月應計計工作日數(shù)均均固定按20.83天計計算。雙休日日、節(jié)假日不不付工資，缺缺勤期間的雙雙休日和節(jié)假假日也不付工工資。日工資的計算算方法12/29/2022【舉例】依前例，職工工劉紅的月標標準工資為400元，本本月請假5天天（其中有兩兩天為雙休日日），病假3天（其中有有一天節(jié)日））、工齡7年年，病假扣發(fā)發(fā)工資比例為為10%。設本本月月日日歷歷天天數(shù)數(shù)31天天，，其其中中有有8天天雙雙休休日日和和1天天節(jié)節(jié)日日。。出出勤勤17天天=31-（（9+3+2））31-（（5+3））=23或或17+（（9-3））（（雙雙休休、、節(jié)節(jié)日日視視為為出出勤勤））日薪薪制制計計算算舉舉例例劉紅紅本本月月實實際際出出勤勤17天天。。按30天天計計算算：：日工工資資=400÷30=13.33元應付計時時工資=（31-5-3）××13.33+3××13.33××90%=342.58（元））按20.83天天計算：：日工資=400÷20.83=19.2元元應付計時時工資=17××19.2+2×19.2××90%=360.96（元））12/29/2022習題興華工廠廠工人李李冰，月月標準工工資300元，，2002年3月有9個雙休休日，李李冰病假假四天（（含2個個休息日日，李冰冰的病假假扣款率率為20%），，事假3天，李李冰當月月應得獎獎金200元，，夜班津津貼120元，，其他各各種津貼貼80元元，代扣扣款項80元。。要求：1.采采用“月月薪制””按每月月工作日日30天天和20.83天計計算應付付工資。。2.采采用“日日薪制””按每月月工作日日30天天和20.83天計計算應付付工資。。解答月薪制1.按30天算算日日標標準工資資：300/10=10元/天（300-3××10-4×10×20%））+400-80=582元元2.按按20.83天天算日日標標準工資資：300/20.83=14.4元/天天（300-3××14.4-2×14.4××20%）+400-80=571.04元日薪制1.按30天算算（17+7））×10+4××10××80%+400-80=5922.按20.83天算算17×14.4+2××14.4××80%+400-80=587.84計件工資資按結算算對象不不同分為為個人計計件工資資和集體體計件工工資。（1）個個人計件件工資的的計算個人計件件工資是根據(jù)產產量和工工時記錄錄中登記記的每一一生產工工人完成成的工作作量乘以以計件單單價計算算，并與與生產工工人結算算的工資資。*廢品若若是由于于料廢，，應按計計件單價價照付工工資；若若是由于于工廢造造成的，，均不付付工資。。某工人應應得計件件工資=∑（合合格品數(shù)數(shù)量×計計件單價價+料廢廢品數(shù)量量×計件件單價））計件工資資的計算算產品的計計件單價價是根據(jù)工工人生產產單位產產品所需需的工時時定額和和該等級級工人每每小時的的工資率率計算求求得的。。如：A、B兩種產產品由丙丙工人加加工。A產品的的工時定定額為30分鐘鐘；B產產品的工工時定額額為18分鐘。。該工人人的小時時工資率率為5元元。則兩兩種產品品的計件件工資單單價計算算如下：：A產品計件件單價=（5×30））/60=2.5（元元）B產品品計件單單價=（5××18）/60=1.5（（元）例：某工人本本月加工工A、、B兩種種產品，，A產品品210件，B產品130件件。驗收收時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)A產品品料廢6個，工工廢4個個；B產產品料廢廢3個。。該工人人月標準準工資為為720元，制制造A產產品定額額工時為為30分分鐘，B產品定定額工時時為1小小時。試試計算該該工人本本月應得得計件工工資。該工人小時時工資率=720/30/8=3（元/小時時）A產品計件單單價=（30×3）/60=1.5（元）B產品計件單單價=1×3=3（元）應付計件工工資=（210-4）×1.5+130××3=699（（元）如果工人在在月份內生生產多種計計件單價不不同的產品品，為簡化化核算手續(xù)續(xù)，也可將將各種產品品的產量折折合為定額額工時，再再乘以小時時工資率計計算。應付計件工工資=各種種產品定額額工時總額額×小時工資率率上例各產品品定額工時時總額=（（210-4）×30/60+130×1=233（小時））應付計件工工資=233××3=699（元元）(2)集體體計件工資資的計算集體計件工工資是根據(jù)某一一集體完成成工作量的的多少和計計件單價計計算，并與與集體進行行結算的工工資。集體計件工工資一般以班組組為單位計計算?？上认劝窗嘟M產產量和計件件單價計算算出班組計計件工資總總額，然后后再根據(jù)班班組成員的的工資標準準和實際工工時比例進進行分配，，計算班組組各成員的的計件。計計算公式為為：計件工資分分配率=集體實得計計件工資總總額集體職工應應付計時工工資之和例題：集體體計件工資資的核算某班組共得計計件工資5130.12元。工人 級別別小小時工資率率實實際工時甲14.3（元/小時））250小時乙46.5260丙36230丁25240工人應應付計計時工資分分配率率計計件工資甲4.3××250=1075元元0.961032元乙6.5××260=16901622.4丙6×230=13801324.8丁5×240=120011525345元5131.2元分配率：5131.2/5345=0.96（3）工資費費用的分配分配程序和對對象工資費用應按按發(fā)生的車間間、部門和用途進進行歸集與分分配?；旧a車間間工資及及提取的其其他職職工薪薪酬“基本本生產產成本本”“直接接人工工”成本項項目生產工工人輔助生生產車車間生產工工人工資及及提取的其其他職職工薪薪酬“輔助助生產產成本本”“直接接人工工”成本項項目生產車車間、、部門門的管管理人員員及輔輔助工工人工資及及提取取的其其他職職工薪薪酬“制造造費用用”科科目專設銷銷售機機構人人員的的工資資及其他他職工工薪酬酬行政管管理部部門人人員的的工資資及其他他職工工薪酬酬醫(yī)務福福利人人員的的工資資及其他他職工工薪酬酬銷售費費用管理費費用應付職職工薪薪酬目的是是增加加應付付福利利的來來源提取的的福利利費管理費費用注意工資費費用的的分配配方法法在計時時工資制下下基本生生產車車間直接計計入““基基本生生產成成本””明細帳帳的““直接接人工工”成成本項項目只生產產一種種產品品產品生生產工工人工工資為為直接接計入入費用用基本生生產車車間生產兩兩種或或兩種種以上上的產產品產品生生產工工人的的工資資為間間接計計入費費用分配計計入各各產品品成本本明細細帳的的“直直接人人工””成本本項目目。應按各各產品品實際生生產工工時或定額工工時的比例例【舉例例】某企業(yè)業(yè)生產產甲、、乙兩兩種產產品，，本月月生產產工人人工資資為40000元，，其中中甲產產品本本月耗耗用工工時22500小時時，乙乙產品品耗用用工時時27500小小時，，按實實際工工時比比例法法進行行分配配。分配率率=40000/（22500+27500）=0.8元元/小小時甲產品品應分分配工工資費費用：：22500××0.8=18000（（元））乙產品品應分分配工工資費費用：：27500××0.8=22000（（元））在計件件工資資制下下產品生生產工工人工工資=合格品品數(shù)量量×計件單單價由于計計件工工資與與產品品產量量直接接關系系，所所以屬屬于直直接計計入費費用，，可直直接計計入各各有關關產品品成本本明細細帳的的“直直接人人工““成本本項目目可見例見教教材P80（4））工資資費用用分配配表的的編制制及賬賬務處處理表3-2工工資費費用分分配表表分配對象生產工人工資輔助生產人員工資車間管理人員行政人員工資合計工時分配率費用甲產品乙產品1600024000小計400003200032000機修車間鍋爐車間2620169026201690小計43104310制造費用管理費用3565301335653013合計32000431035653013428880.812800192001280019200編記賬賬憑證證借：基基本生生產成成本——甲產品12800—乙產品19200輔助生生產成成本——機修2620—鍋爐1690制造費用3565管理費費用3013貸：應應付職職工薪薪酬42888登記相相關的的賬簿簿其他職職工薪薪酬的的核算算其他職職工薪薪酬包括的的內容容較多多,主主要講講述職職工福福利費費、各各種保保險費費、住住房公公積金金、工工會經經費、、職工工教育育經費費的分分配。。上述職職工薪薪酬，，應按按工資資總額額的一一定比比例提提取，，并據(jù)據(jù)受益益對象象計入入相關關資產產的成成本或或當期期費用用帳戶戶的借借方，，貸記記“應應付職職工薪薪酬””帳戶戶。注意職工福福利費費用在在實際際工作作中不不采用用事先先計提提，而而是實實際核核銷，，但實實行總總額控控制。?？刂浦茦藴蕼蔬€是是應在在工資資總額額的14%范圍圍內。。另應據(jù)據(jù)地方方政府府規(guī)定定，按按工資資總額額的10%、12%、2%和和10.5%計計提醫(yī)醫(yī)療保保險、、養(yǎng)老老保險險、失失業(yè)保保險和和住房房公積積金。。企業(yè)業(yè)分別別按工工資總總額的的2%和1.5%計計提工工會經經費和和職工工教育育經費費。根據(jù)上上年實實際發(fā)發(fā)生的的職工工福利利費情情況，，企業(yè)業(yè)可按按職工工工資資總額額的一一定比比例預預計本本年應應承擔擔的職職工福福利費費義務務金額額。P82例3-11（1）計計提其他他職工薪薪酬表3-3其其他他職工薪薪酬計算算表計算對象工資總額其他職工薪酬基本生產甲產品12800乙產品19200小計32000輔助生產機修2620鍋爐1690小計4310生產車間管理人員3565行政管理人員3013合計42888（2）編編制憑證證借：基本本生產成成本—甲產品—乙產品輔助生產產成本——機修—鍋爐制造費用管理費用用貸：應付付職工薪薪酬（3）登登記相關關的賬簿簿3、外購購動力費費的分配配P73（1）核核算程序序原始憑證電費通知單動力分配表記賬憑證相關賬簿（2）外外購動力力費的分分配①分配對象象基本生產產車間和和輔助生生產車間間直接用于于產品生生產的動動力費用用直接計入入“基本生產產成本”總帳及所所屬明細細帳的“燃料及動動力”成本項目目1車間一般般消耗動動力費2計入“制制造費用用”總帳帳及所屬明細帳帳的水電電費項目目3銷售部門門、廠部部行政管管理部門門耗用的的動力費費用分別計入入“銷售售費用””、“管管理費用用”總帳及明明細帳的的借方②分配方方法工時比例例法外購動力力費分配配率=耗用外購購動力費費總額各種產品品耗用生生產工時時總數(shù)某種產品品應分配配的外購動動力費=該種產品耗用用的生產工時數(shù)數(shù)×外購動力分配率例題見書P74根據(jù)供電局電電費收費單，，本月耗用電電42000度，每度電電單價0.4元，應付電電費16800元，各種種部門耗用情情況如下：基本生產30000度輔助生產5000度行政部門7000度產品：26000照明：4000機修：1000鍋爐：4000例如兩種情況：第一種情況：：若動力所占占比重較大，，可單設“燃料及動力力”成本項目目表3-4外外購動力力費用分配表表分配對象耗用量分配率分配金額基本生產產品照明輔助生產機修鍋爐行政部門合計26000400010004000700042000104001600400160028000.416800表3-5外外購動力費費用分配表分配對象機器工時分配率分配金額合計520003200020000640040000.210400甲產品乙產品動力費分配率率=10400/52000第二種情況：：不單設“燃燃料及動力””成本項目，，與其他項目目一起并入制制造費用表3-6外外購動力費費用分配表分配對象耗用量分配率分配金額基本生產車間（制造費用）機修車間鍋爐車間行政部門合計300001000400070004200012000400160028000.41680030000=26000+4000實際工作中中，供應單單位定期抄抄錄耗用數(shù)數(shù)量，開列列帳單向使使用單位收收取所供動動力費用。。由于開列列帳單的起起訖日期與與會計期間間不一致，，企業(yè)可將將實付動力力費用作為為暫付款處處理，月底底據(jù)儀表顯顯示的全月月動力消耗耗量和單價價計算實際際發(fā)生額，，作為本月月的動力費費用。帳務處理如如下支付動力費費時借：應付帳帳款貸：銀行存存款月底，按發(fā)生地地點和用途途分配計入入不同帳戶戶借：基本生生產成本（（制造費用用、管理費費用等）貸：應付帳帳款平時各月應應付帳款帳帳戶可能會會有余額.編制記賬憑憑證及登賬賬1、編制記記賬憑證（（表3-6）不單設設成本項目目借：制造費用12000輔助生產成成本—機修400—鍋爐1600管理費用2800貸：應付帳帳款168002、登賬4.折舊費的核核算P84⑴核算程程序折舊費用不不單獨設成成本項目按照固定資資產的使用用部門歸集集有關費用而是計入（2）應計計折舊額的的計算本月應提折舊額=上月已提折舊額+上月增加折舊額-上月減少折舊額月初固定資資產原值或=×規(guī)定的折舊舊率即月份內開開始使用的的固定資產產，當月不不計算折舊舊，從下月月起計算折折舊；月份份內減少或或停用的固固定資產，，當月仍計計算折舊，，從下月起起停止計算算折舊。表3-7折折舊費用分分配表分配對象分配金額130001200800行政部門500合計15500基本生產車車間輔助生產車車間機修車間鍋爐車間編制憑證借：制造費用13000輔助生產成成本—機修1200—鍋爐800管理費用500貸：累計折折舊15500登記賬簿預付或應付付的辦法分分月計入成成本費用5、固定資資產修理費費的核算⑴對于中小小修理費用用一般直接計入當當月有關的的成本、費費用⑵對大修理費用應采用若各月發(fā)生生的中小修修理費用極極不均衡，，如季節(jié)性性固定資產產的修理費費用，也可可以采用預預付或應付付方法的進進行核算6.利息息費用、稅稅金和其他費用用的核算季末支付時時沖減應付付利息利息費用是是財務費用用項目（1）利息的核算它一般按季季結算支付付季內各月應應付的利息息，應分月月進行計提提每月計提應應付利息費費用時：借：財財務費用貸：應付利利息季末實際支支付全季利利息費用時時：借：應付利利息貸：：銀銀行行存存款款（2））稅稅金金的的核核算算稅金金是是管管理理費費用用的的組組成成部部分分。。包括括房產產稅稅車船使用用稅土地使用用稅和印花稅需要預先先計算應應交金額額，然后后交納，，應通過過“應交稅稅金”帳戶核算算。用銀行存存款等貨貨幣資金金直接交交納。如如果印花花稅票是是一次購購買，分分月使用用，而且且金額較較大，也也可作為為預付費費用處理理.（7）其其他費用用的核算算其他費用用是指辦公公費、差差旅費、、郵電費費等，這些些費用按按其發(fā)生生地點和和部門進進行歸集與分分配表3-8其其他他費用分分配表分配對象項目分配金額基本生產車間辦公費49機修車間差旅費2032.4鍋爐車間差旅費1432.4行政部門辦公費1656.6合計

5161.4借：制造費用49輔助生產產成本——機修2032.4—鍋爐1432.4管理費用用1656.6貸：銀行行存款5161.4編制記賬賬憑證登記相關關賬簿第二節(jié)輔輔助助生產費費用的歸歸集與分分配一、輔助助生產及及其特點點輔助生產產輔助生產產車間向向基本生生產車間間和管理理部門提提供產品品或勞務務的供應應1、不直直接加工工、制造造產品，，但有助助于產品品形成2、主要要任務是是為本企企業(yè)基本本生產和和管理部部門服務務3、其服服務方式式多樣化化（1））只生產產一種產產品或提提供一種種勞務的的車間。。如供水水、供電電、供汽汽等車間間。（2）生產產多種產產品或提提供多種種勞務的的車間。。如工具具、修理理等車間間。（3）輔助助生產車車間彼此此間相互互提供勞勞務輔助生產產的特點點制造費用輔助生產成本輔助生產產成本二、輔助助生產費費用的歸歸集可概括為為以下兩種程程序輔助生產產車間的“制造造費用””（1）（2）一般情況況下，采采用第一一種核算算程序。。只有在在車間規(guī)規(guī)模小、、費用少少，又不不對外提提供產品品或勞務務的情況況下核算程序序圖（設設制造費費用）應付職工工薪酬輔輔助生產產成本直接材料料原材料制制造造費用直接人工工間接費用用銀行存款款等1、發(fā)生生直接材材料、直直接人工工費用；；2、發(fā)發(fā)生間接接材料、、間接人人工；3、結轉轉輔助車車間的制制造費用用核算程程序圖圖（不不設制制造費費用））原材料料輔輔助助生產產成本本應付職職工薪薪酬直接材材料銀行存存款等等直接人人工間接制制造費費用三、輔輔助生生產費費用的的分配配（一））輔助助生產產費用用分配配的一一般原原理1、分分配原原則---受益益原則則，誰誰受益益誰承承擔費費用2、步步驟（1））計算算各車車間勞勞務的的單位位成本本（分分配率率）（2）將生生產成本分分配到各受受益部門（3）作出出相應的帳帳務處理（二）輔助助生產費用用的分配方方法產品性生產產勞務性生產產1、分配程程序如提供自制制材料、工工具、備件件等產品。。其帳務處處理同基本本生產車間間生產產品品一樣。如供水、供供電、運輸輸、機修等等。其發(fā)生生的費用，，應于月末末時，按受受益的原則則，在各受受益單位之之間進行分分配。根據(jù)機修車間和鍋爐車間明細賬歸集集出機修車間發(fā)發(fā)生的費用用：8329.2元10759元鍋爐車間發(fā)發(fā)生的費用用：實例分析:2、相互提提供勞務輔輔助生產成成本的分配配輔助生產車車間勞務供供應量受益單位接受修理（小時）用蒸汽量（噸）輔助生產車間機修

蒸汽

基本生產車間一般耗用

行政管理部門耗用

合計

4001500500240030050220002802機修車間8329.2鍋爐車間10759基本生產車間行政部門基本生產車間行政部門40015005002000502300圖示方法直接分配法法一次交互分分配法計劃成本分分配法代數(shù)分配法法順序分配法法直接分配法法是指不考慮慮輔助生產產車間之間間相互提供供產品或勞勞務的情況況，而是將將各種輔助助生產費用用直接分配配給輔助生產車車間以外的的受益單位位的一種輔助生生產費用分配配方法?；旧a車間間和管理部門門機修車間8329.2元鍋爐車間10759元基本生產車間行政部門基本生產車間行政部門40015005002000502300圖示機修車間本月月發(fā)生費用為8329.20元.則修理分配率=8329.22400-400=4.1616基本生產車間間分配修理費費=1500××4.1616=6246.9行政部門分配配修理費=500×4.1616=2082.3鍋爐車間本月月發(fā)生費用為10759元元.則蒸汽分配率=10759=4.32802-300基本本生生產產車車間間分分配配蒸蒸汽汽費費=2000×4.3=8600行政部部門分分配蒸蒸汽費費=10759-8600=2159借：制制造費費用14846.9管理費費用4241.3貸：輔輔助生生產成成本19088.2編制記記賬憑憑證登記賬賬簿將輔助助生產產車間間的費費用分分配分分為對內、對外兩次進進行。。第一一次分分配只只在有有交互互關系系的各各輔助生產車車間之間進行一次交交互分配；；第二次分分配是將各各輔助生產產車間交互互分配后的的實際費用用（交互分分配前的費費用加上交交互分配轉轉入的費用用，減去交交互分配轉轉出的費用用），對輔助生產車車間以外的各受益單單位進行分分配。一次交互分分配法計算原理對內分配率率=各車間間待分配費費用/該車車間提供的勞務總量對外分配率率=各車間間交互分配配后的實際際費用／該該車間對外提供的的勞務總量量其中：各車間交互互分配后的的實際費用用＝各車間間待分配費費用＋其他他車間分進進的費用－－分給其他他車間的費費用供電車間8000元修理車間3600元基本生產車間行政部門基本生產車間行政部門4000320004000760240200資料（基本本生產一車車間用電20000，二車間間為12000；一一車間用修修理440，二車間間320））具體步驟如如下第一、交互互分配（對對內）①交互分配配前的單位位成本供電800040000=0.2修理36001200=3=4000××0.2=800進行交互分分配第二、對外分配=200×3=600供電車間耗耗用修理費費修理車間耗耗用電費輔助生產車車間以外各各受益單位位之間進行行分配3600+800-600=3800（元）交互分配后后的實際費費用用交互分配前前的費用用+交互分配轉轉入的費用用-交互分配轉轉出的費用用供電修理8000+600-800=7800（元）=1需按以下三三步驟進行行=3.8供電=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配后后的單位成成本2修理車間用用電供電車間耗耗用78003800二車間用電電=12000×0.2167=2600廠部管理部部門用電=7800-4334-2600一車間耗用用修理=440×3.8=1672二車間耗用用修理=320×3.8=1216廠部管理部部門用水=3800-1672-1216對外分配=20000×0.2167=43343一車間用電電按各輔助生生產車間提提供產品或或勞務的計計劃單位成成本和受益益單位實際際耗用勞務務數(shù)量分配配輔助生產產費用的方方法。計劃成本分分配法計算原理某車間（部部門）應分分配的費用用＝該車間（（部門）實實際耗用勞勞務數(shù)量×提供勞務務的計劃單單位成本計劃總成本本=總勞務量量×計劃單單價包括輔助生生產內部和和外部各單單位具體步驟如如下第一一按預先規(guī)定定的各種勞勞務的計劃劃成本在各受益單位位分配輔助生生產費用輔助生產實實際成本輔助生產實實際成本按計劃成本本分配轉出合計計輔助生產成成本差異確定輔助生生產成本差差異第二計算輔助生生產實際成成本按計劃成本本從其他輔輔助車間分分配轉入費費用該輔助生產產直接發(fā)生生費用=+第三=-為了簡化核核算,輔助助生產的成成本差異一一般不在各各受益對象象之間作追追加分配,而是將其其全部轉入入“管理費費用”的借借方.超支支差異用藍藍字計入,節(jié)約差異異用紅字計計入.假定企業(yè)確確定產品的的計劃單位位成本為：：每度電0.22元，每小時修修理3.5元。承前例供電車間按計計劃成本分配配轉出的合計計金額8800元修理車間用電電=4000××0.22=880元一車間耗用=20000×0.22=4400元二車間耗用=12000×0.22=2640廠部行政管理理部門耗用=4000××0.22=880元1修理車間按計計劃成本分配配轉出的合計計金額4200元供電車間耗用用=200×3.5=700（元）一車間耗用=440×3.5=1540（元）二車間耗用=320×3.5=1120（元）行政管理部門門耗用=240×3.5=840（元）2=3600+880=4480（元元）輔助生產實際際成本供電車間=8000+700=8700（元元）修理車間3輔助生產的成成本差異供電車間=8700-8800=-100（（元）修理車間=4480-4200=+280（（元）會計分錄代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)聯(lián)立方程的原原理，計算輔輔助生產產品品或勞務的單單位成本，然然后根據(jù)各受受益單位耗用用的數(shù)量和單單位成本分配配輔助生產費費用的一種方方法。采用該方法分分配輔助生產產費用，分配配的結果最準準確聯(lián)立方程的衡衡等原理某車間待分配配費用＋其他他車間分配轉轉入的費用＝某車間應該該分配轉出的的費用其他車間分配配轉入的費用用=本車間消耗耗其他車間勞勞務量×其他車間勞務務單位成本某車間應該分分配轉出的費費用=本車間提供供的勞務總量量×該勞務單位位成本設發(fā)電車間實實際勞務單位位成本為X，，修理車間實際單位成本本為Y8000+200Y=40000X(1)3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186Y=3.7288順序分配法各輔助生產部部門之間的成成本分配按照照輔助生產車車間受益價值值量多少的順順序排列，受受益少的排列在前，先將成本分分配出去，受受益多的排列在后，后將成本分分配出去。采用該方法要要求輔助生產產車間之間有有明顯受益差差別該方法的基本本思路1、將第一順順序的輔助費費用向后分配配2、將第二順順序的輔助費費用+第一順順序轉入的輔助費費用向后分配配3、依次類推推，直至將輔輔助費用全部部分配到外部部門門順序分配法圖圖示輔助生產車間其他受益部門ABCDEFG供電車間8000元修理車間3600元基本生產車間行政部門基本生產車間行政部門4000320004000760240200實例資料（兩兩個基本生產產車間）計算如下1、按受益價價值量大小排排序供電單位成本本=8000/40000=0.2修理單位成本本=3600/1200=3供電車間受益益=200×3=600（元）修理車間受益益=4000×0.2=800（（元）由小到大排序序為供電車間——修理車間供電車間應向向排在其后的的修理車間和和其他部門分分配電費；而而修理車間只只需向其他部部門分配修理理費，不必向向排在其前面面的供電車間間分配費用了了。修理車間單位位成本=（3600+800）/（1200-200）=4.4輔助生產費用用分配方法的的比較分配方法特點交互分配核算量精確適用性直接分分配法法不進行行簡單不夠輔助部部門之之間提提供勞務量量小交互分分配法法進行復雜比較適用面面較廣廣計劃分分配法法進行簡單較計劃成成本資資料健健全代數(shù)分分配法法進行復雜最實現(xiàn)電電算化化順序分分配法法進行復雜比較受益有有明顯顯差別別輔助生生產成成本的的分配配方法法實務務調查查分配法澳大利亞日本英國直接法43%58%64%順序法3%27%6%代數(shù)法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合計100%100%100%補充練練習某企業(yè)業(yè)有供供電、、供氣氣兩個個輔助助生產產車間間，供電車間待待分配配的費費用為為4000元，，供氣車間為為1600元。。供電車間為為以下下單位位提供供電力力服務務的勞勞務數(shù)數(shù)量為為：供供氣車車間4000度度，基基本生生產車車間產產品生生產12000度，，車間間一般般消耗耗2000度，，企業(yè)業(yè)管理理部門門2000度。。供氣車間為為以下下單位位提供供氣的的服務務勞務務量為為：供供電車車間80噸噸，基基本生生產車車間一一般消消耗300噸，，企業(yè)業(yè)管理理部門門20噸。。要求：：用交互互分配配法分分配輔輔助生生產費費用，，并作作出帳帳務處處理。。答案案1、、對對內內分分配配供電電單單位位成成本本=4000/20000=0.2（（元元/度度））供氣氣車車間間應應負負擔擔電電費費=4000××0.2=800（（元元））供氣氣單單位位成成本本=1600/400=4（（元元/噸噸））供電電車車間間應應負負擔擔氣氣費費=80××4=320（（元元））2、、對對外外分分配配供電電單單位位成成本本=（（4000+320-800））/（（20000-4000））=0.22（元元/度））供氣單位位成本=（1600+800-320）/（400-80）=6.5（元/噸）第三節(jié)制制造費費用的歸歸集和分分配案例分析析強和同事事明、陽陽同住一一套宿舍舍，每人人一間，，但房間間大小不不一，強強的房間間最大，，陽的房房間面積積最小，，僅有強強的一半半。由于于三人整整日很忙忙，無暇暇整理房房間，宿宿舍內整整日“百百味齊放放”，不不得已，，三人協(xié)協(xié)商共聘聘一鐘點點工打掃掃衛(wèi)生。。但在工工人工資資費用分分配問題題上三人人出現(xiàn)了了分歧。。強的觀點點：工人人為三人人都提供供了服務務，因此此，三人人應平均均分攤費費用；明明的觀點點：既然然工人的的工資是是按工作作時間支支付，因因此，費費用應按按工人打打掃每人人房間的的時間進進行分配配；陽的的觀點：：按各人人居住房房間的面面積分攤攤費用才才最為合合理。你的觀點點呢？1、生產產部門管管理人員員及其他他間接人人工的工工資和福福利費；；2、折折舊費；；3、修修理費；；4、辦辦公費；；5、水水電費；；6、機機物料消消耗；7、勞動動保護費費；8租租賃費；；9、季季節(jié)性和和修理期期間的停停工損失失等一、概述述（一）概概念及內內容是指企業(yè)業(yè)的各生生產單位位（車間間、分廠廠、生產產線）為為生產產產品或提提供勞務務而發(fā)生生的各項項間接費費用，以以及為組組織和管管理生產產所發(fā)生生的各項項成本。。（二）制制造費用用的分類類制造費用用內容復復雜，可可以分為為三類：：１、直接接用于產產品生產產，但管管理上不不需要或或核算上上不便于于單獨核核算，因因而未專專設成本本項目的的費用。。如：機機器設備備折舊費費、租賃賃費、修修理費、、機物料料消耗、、生產用用低值易易耗品攤攤銷費等等。２、間接接用于產產品生產產的費用用：生產產單位房房屋建筑筑物的折折舊費、、修理費費，車間間用的照照明、取取暖費，，勞動保保護費、、季節(jié)性性修理期期間停工工損失。。３、為管管理和組組織生產產發(fā)生的的費用：：車間管管理人員員工資、、職工福福利費，，車間水水電費、、辦公費費、差旅旅費等。。（三）制制造費用用的核算算程序及及明細分分類賬的的格式原材料應付職工工薪酬銀行存款款等制造費用用基本生產產成本間接材料料間接人工工其他間接接費用歸集分配分配結轉轉制造費用明細分類賬車間名稱：年憑證摘要費用項目月日字號工資福利費物料消耗折舊合計二、制造造費用的的分配方方法注意事項項：在同一一企業(yè)業(yè)或者者生產產車間間只生生產一一種產產品時時，所所有的的費用用都是是直接接費用用，不不需要要在各各產品品間進進行分分配。。但在同同一基基本車車間生生產多多種產產品的的情況況下，，各基基本車車間所所匯集集的制制造費費用應應分配配進入入各產產品生生產成成本之之中。。制造費費用的歸集集經濟業(yè)業(yè)務發(fā)生經濟業(yè)業(yè)務發(fā)生制造費費用的分配配制造費費用歸歸集及及分配配程序序當車間間或分分廠只只生產產一種種產品品時，，制造造費用用直接接計入入該產產品的的成本本?！斏a產多種種產品品時，，制造造費用用為間間接計計入費費用，，應采采用適適當?shù)牡姆峙渑浞椒ǚǚ峙渑溆嬋肴敫鳟a產品成成本。。制造費費用的的分配配方法法主要有生產工工人工工時比比例法法；生生產工工人工工資比比例法法；機機器工工時比比例法法；按按年度度計劃劃分配配率分分配法法。分配標標準的的選擇擇1、分分配標標準應應具有有“共共有性性”2、分分配標標準應應能體體現(xiàn)““比例例性””3、分分配標標準具具有易易得和和可計計量性性生產工工人工工時比比例法法是較為為常用用的一一種分分配方方法，，能將將勞動動生產產率的的高低低與產產品負負擔費費用的的多少少聯(lián)系系起來來，分分配結結果比比較合合理。。必須須正確確組織織好產產品生生產工工時的的記錄錄和核核算等等基礎礎工作作，以以保證證生產產工時時的正正確、、可靠靠。機器工時比比例法該方法適應應于機械化程度度較高的車間。如如果同一一車間中幾幾既有手工工操作又有有機械生產產應將制造造費用分為為兩部分：：一部分與與機器有關關的費用（（折舊費、、修理費、、消耗材料料等）按機機器工時比比例分配；；一部分與與機器無關關的費用（（工資、福福利、辦公公費等）按按生產工時時比例分配配。生產人員工工資比例法法該方法適用用于生產人人員工資可可以直接計計入產品成成本，且各種產品機機械化程度度大致相同同，而工資的的大小又大大體與制造造費用的發(fā)發(fā)生有聯(lián)系系的企業(yè)。。例：通過制造費用明細賬可知本月制造費費用總額為為44800元表3-13制制造造