生產費用的基本分配

第九章生產費用在完工產品和在產品之間的分配在前面的學習中，已知費用要素全部歸集到“生產成本-A產品”帳戶。我們要將其中的完工產品轉入到“庫存商品”帳戶，因此全部費用必須在完工產品和在產品之間分配。本章學習分配的7種方法，重點:

是約當產量法。難點:

是完工程度折算掌握生產費用在完工產品與在產品之間的分配與核算的各種方法；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。學習目標不計算在產品成本法年初數(shù)固定計算按原材料消耗計算在產品成本視同完工產品計算約當產量法定額比例法在產品按定額成本計算學習內容第一節(jié)生產費用的匯總生產費用匯總

是指各要素費用在生產成本—基本生產成本中的總和，匯總的目的是要在完工產品和在產品之間分配.由于生產的投料程度和加工程度是不一致的，要計算在產品的成本，就必須對費用項目分別匯總。并通過產品成本計算單反映要素費用生產成本-A制造費用輔助生產生產成本A

直接材料直接人工制造費用完工產品在產品完工產品在產品（%）（投料程度）%（加工程度）第二節(jié)生產費用的分配在產品成本計算原理：由于存在完工產品和在產品，因此有必要將所發(fā)生的生產總費用在完工產品和在產品之間分配。以求得本月產成品成本，其關系可用下式表示；分配產品成本的全部費用在產品與產成品成本的計算模式用公式表示為：月初在產品+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本由公式可知，要計算完工產品成本，關鍵要確定在產品成本。(一)在產品概念及其數(shù)量的確定

1、在產品的概念企業(yè)已投產、但尚未完工，不能作為商品銷售的產品。廣義的在產品（就整個企業(yè)而言）狹義的在產品（就某一生產單位或生產步驟而言）2、在產品數(shù)量的確定在產品臺帳（賬面核算資料）期末實地盤點一、在產品核算概述(二)在產品清查的核算1、在產品清查的帳務處理：(1)

清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤盈借：基本生產成本貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢(2)

經過批準進行處理借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：制造費用(3)

清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤虧和毀損借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：基本生產成本(4)

經批準后分別原因進行處理借：原材料(毀損)其他應收款營業(yè)外支出制造費用貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢(三)在產品數(shù)量量與完工產產品成本計計算之間的的關系公式一：月初在產品品成本+本月生產費費用=本月完工產產品成本+月末在產品品成本公式二：本月完工產產品成本=月初在產品品成本+本月生產費費用-月末在產品品成本總結:必須正確組組織在產品品收發(fā)存的的數(shù)量核算算。①不計算在在產品成本本法②在產品按按固定成本本計價法③按所耗原原材料費用用計價法④在產品按按定額成本本計價法⑤約當產量量法⑥定額比例例法⑦在產品按按完工產品品計價法常用的分配方法有二、生產費費用在完工工與在產品品之間的分分配總體而言，分分配方法：（1）先確定月末末在產品成本本，再倒擠出出完工產品成成本。包括括：不計在產品成成本法、在產產品按年初數(shù)數(shù)固定計算法法、在產品按按完工產品成成本計算法、、在產品按定定額成本計價價法。（2〕將本月生產費費用之和按照照一定比例在在完工產品和和月末在產品品之間進行分分配，同時求求得完工產品品成本和月末末在產品成本本。包括：定額比例法、、約當產量比比例法、在產產品按原材料料費用計價法法。某企業(yè)生產A產品，5月份發(fā)生生產產費用：原材材料費用7200元，燃料和動動力費用2400元，工資和福福利費用1800元，制造費用用800元。本月完工工產品200件，月末在產品2件。1、不計算在產產品成本法例如要求：計算5月份A產品完工產品品的總成本和和單位成本本。是指月末雖有有在產品，但但由于月末在在產品數(shù)量很很少，不計算算其成本，將將當月發(fā)生的的生產費用，，全部計入當當月完工產品品成本。如：食品行業(yè)業(yè)12200÷÷200=61（元）A產品完工產品品的總成本7200+2400+1800+800=12200（元）A產品完工產品品的單位成本本特點：本月生產費費用全部由完完工產品負擔擔。適用于：月末在產品品數(shù)量很少而而穩(wěn)定的企業(yè)業(yè)、價值很低低的產品，如如食品行業(yè)是指月末在產產品成本按年年初數(shù)計算且且固定不變。。它適用于在產產品數(shù)量較小小，或在產品品數(shù)量雖大但但各月之間在在產品數(shù)量變變動不大，月月初、月末在在產品成本差差額對完工產產品成本影響響不大的產品品。如：煉鋼、化化工企業(yè)。2、按年初數(shù)固固定計算法本月發(fā)生的生產費用某種產品本月完工產品的成本=采用這種方法某產品按固定定成本計算，，在產品成本本年初為:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造費用用3800元例如本月費用及本本月完工產品品成本見下表表：項目目月初在產品成成本本月發(fā)生費用用本月完工成本本月末在產品成成本直接直直接材料人人工制造費用合計420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用這種方方法時，對每每年年終的在在產品成本，，必須根據(jù)年年終實際盤點點的在產品數(shù)數(shù)量重新計算算，以保證產產品成本的相相對準確性。。理解：年內各月的在在產品成本都都按年初在產產品成本計算算，固定不變變，年末，根根據(jù)盤點數(shù)量量重新確定次次年在產品數(shù)數(shù)量特點：各月月末在在產品成本＝＝年初在產品品成本本月完工產品品成本＝本月月生產費用它適用于在產產品數(shù)量較大大，各月間在產品數(shù)量變變動較大，但但原材料在產品成本中所所占比重較大大的產品。如：紡織、造造紙、釀酒行行業(yè)。3.按所耗原材料料費用計價法即指在產品只只計算直接材料費用，其其他費用全部部由本月完工產品負擔擔的方法。特點：月末在產品品只負擔原舉例p160例1：某企業(yè)生產產A產品，本月費費用資料如下下：A產品本月完工工800件，月末在產產品200件。要求：采用在在產品按原材材料費用計價價法計算完工工產品和在產產品成本。（1）原材料于生生產開始時一一次投入；（2）原材料隨加加工程度逐步步投入，月末末在產品投料料程度為50％（1）原材料于生生產開始時一一次投入：產品成本計算算單（2）原材料隨加加工程度逐步步投入，月末末在產品投料料程度為50％。產品成本計算算單(1)、約當產量量：(2)、約當產量法：按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本的方法。(3)、適用：月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中材料費和加工費所占比重相差不多的產品。4、約當產量法法（重點）(4)、計算程序：：月末在產品約約當產量＝月月末在產品數(shù)數(shù)量×在產品完工率率各項費用分配配率＝月初在產品費費用＋本月生生產費用完工產品產量量＋月末在產產品約當產量量完工產品成本本＝完工產品品數(shù)量×費用分配率月末在產品成成本＝月末在在產品約當產產量×費用分配率最后一步計算算完工產品總總成本以上公式的計計算應按直接接材料、直接接人工、制造造費用等成本本項目分別進進行。(5)、約當產量量的計算約當產量應按按直接材料費費、加工費（（直接人工、、制造費用等等〕分別計算（1）直接材料約約當產量按投投料程度計算算A、原材料于生生產開始一次次投料，月末末在產品投料料程度為100％，月末在產品約約當產量＝月月末在產品數(shù)數(shù)量。B、原原材材料料隨隨加加工工進進度度逐逐步步投投料料，，在在產產品品約約當當產產量量按按投投料料程程度度折折算算。。某工工序序在在產產品品投投料料率率%=該工工序序單單位位產產品品材材料料累計計定額額（實實際際））投入入量量（（費費用用）單位位產產品品定定額額（實實際際））消耗耗量量（費費用用)該公公式式又又可可分分為為以以下下兩兩種種情情況況：B1：原原材材料料于于每每個個工工序序一一開開始始時時投投入入，，則則某工工序序在在產產品品投投料料率率＝＝前面面各各工工序序累計計材料料消消耗耗定定額額＋＋本本工工序序材材料料消消耗耗定定額額單位位產產品品定定額額消消耗耗量量B2：原原材材料料于于每每個個工工序序開開始始以以后后逐逐步步投投入入，，則則某工工序序在在產產品品投投料料率率＝＝前面面各各工工序序累計計材料料消消耗耗定定額額＋＋本本工工序序材材料料消消耗耗定定額額×50％單位位產產品品定定額額消消耗耗量量其中中，，各各工工序序結結存存的的在在產產品品在在本本工工序序的的平平均均投投料料程程度度按按50％計算。。舉例p162例4：某產品品經過三三道工序序加工完完成，原原材料于于每個工工序一開開始時投投入。月月末在產產品數(shù)量量及原材材料消耗耗定額資資料如下下表所示示：要求：計計算各工工序在產產品的投投料率及及月末在在產品直直接材料料成本項項目的約約當產量量。（1）原材料料于每個個工序一一開始時時投入（2）原材料料于每個個工序開開始以后后逐步投投入（1）原材料料于每個個工序一一開始時時投入，，月末在產產品直接接材料約約當產量量計算如如下：（2）原材料料于每個個工序開開始以后后逐步投投入月末在產產品直接接材料約約當產量量計算如如下：（2）直接人人工、制制造費用用約當產產量按加加工程度度計算A、若各工工序在產產品數(shù)量量和單位位產品在在各工序序的加工工量相差差不多的的情況下下，前后后工序加加工程度度可互相相抵補，，全部在在產品完完工程度度可按照照50％確定B、若各工工序在產產品數(shù)量量及加工工程度相相差懸殊殊，在產產品完工工程度應應按各工工序分別別測算。。公式如下下：某工序在在產品完完工率＝＝前面各工工序累計計工時定定額＋本本工序工工時定額額×50％產品工時時定額其中，各各工序結結存的在在產品在在本工序序的平均均加工程程度按50％計算。。典型例題題分析p164設某產品品經過三三道工序序加工而而成，根根據(jù)表中中資料計計算在產產品約當當產量。工序工工時時完完工在在產品品在在產品品定額程程度數(shù)數(shù)量約約當當產量110025%2005026065%15097.534090%10090合計200————237.5第一道道工序序在產產品完完工程程度=100*50%/200*100%=25%第二道道工序序在產產品完完工程程度=（100+60*50%））/200*100%=25%第三道道工序序在產產品完完工程程度=（160+40*50%））/200*100%=90%在上述述計算算公式式中，，50%的的含義義，表表示該該工序序中，，在產產品包包含的的工時時定額額取其其該工工序的的簡單單算術術平均均數(shù)。。平均完完工率率=[200*100*50%+150*100%+150*60*50%+100*（100+60））+100*40*50%]/[（200+150+100）*200]=52.78%在產品品約當當產量量=（（200+150+100)*52.78%=237.5(3)本月約約當產產量指本月月完成成的約當產產量大約相相當于于完工工產品品的數(shù)數(shù)量其計算算公式式為:本月約約當產產量=本月完完工產產品數(shù)數(shù)量+月末在在產品品約當當產量量-月初在在產品品約當當產量量例書p165計算程程序：：月末在在產品品約當當產量量＝月月末在在產品品數(shù)量量×在產品品完工工率各項費費用分分配率率＝月初在在產品品費用用＋本本月生生產費費用完工產產品產產量＋＋月末末在產產品約約當產產量完工產產品成成本＝＝完工工產品品數(shù)量量×費用分分配率率月末在在產品品成本本＝月月末在在產品品約當當產量量×費用分分配率率最后一一步計計算完完工產產品總總成本本以上公公式的的計算算應按按直接接材料料、直直接人人工、、制造造費用用等成成本項項目分分別進進行。。6.約當產產量法法舉例例重點例例題p166假定某某企業(yè)業(yè)生產產甲產產品本本月完完工產產品產產量500件，，月末末在產產品100件，，完工工程度度按平平均50%計算算，原原材料料在開開始時時一次次投入入，其其他費費用按按約當當產量量比例例分配配，甲甲產品品6月月份月月初在（1）直接接材料的分分配由于原材料料開始時一一次投入，，在產品與與產成品同同等負擔原原材料費用用，即為2000元元。（2）加工工費用的分分配根據(jù)完工程程度為50%，直接接人工、制制造費用的的在產品約約當產量為為50件。。完工產品成成本=10000+5000+10000+2500=27500借：庫存商商品27500貸：生產成成本27500例3：某企業(yè)生生產A產品，本月月完工產品品產量為400件，月末在在產品80件，加工程程度為50％。本月生生產費用資資料如下：：要求：采用用約當產量量比例法計計算分配本本月生產費費用（1）A產品所耗原原材料于生生產開始時時一次投入入；（2）A產品所耗原原材料于生生產開始時時投入全部部材料的80％，當產品品加工到達達60％時，再投投入其余的的20％。（1）A產品所耗原原材料于生生產開始時時一次投入入（2）A產品所耗原原材料于生生產開始時時投入全部部材料的80％，當產品品加工到達達60％時，再投投入其余的的20％。例6：某企業(yè)生產產甲產品，，需要經過過三道工序序加工制成成，原材料料隨加工進進度逐步投投入。本月月有關生產產費用。資資料如下：：本月完工產產品數(shù)量為為1000件，月末在在產品數(shù)量量400件，在產品品結存于各各工序及定定額資料如如下表：要求：采用用約當產量量法計算完完工產品與與月末在產產品的成本本。（1）原材料于于每個工序序一開始時時投入；（2）原材料于于每個工序序開始以后后逐步投入入。計算如下：：（1）原材料于于每個工序序一開始時時投入月末在產品品數(shù)量約當當產量計算算表產品成本計計算單（2）原材料于于每個工序序開始以后后逐步投入入。月末在產品品數(shù)量約當當產量計算算表產品成本計計算單5、按完工產產品成本計算法法是將在產品品視同完工工產品分配配費用的方方法這種方法與與約當產量量計算法基基本相同，，只是在產產品的完工工程度按100%來計算。它適用于月月末在產品已經接近近完工，或產品已經經加工完畢，但尚未未驗收入庫的產品。。特點：在產品視視同完工產產品，按二二者的數(shù)量量比例分配配各項生產產費用。如如果月末產產品已基本本加工完畢畢，只是未未驗收或包包裝入庫，，為簡化核核算，可將將其視同完完工產品分分配費用。。舉例:例：某企企業(yè)所生生產的A產品月初初在產品品成本和和本月發(fā)發(fā)生費用用合計數(shù)數(shù)分別為為：直接接材料80000元，直接接人工16000元，制造造費用11200元。本月月完工產產品數(shù)量量為600件，月末末在產品品數(shù)量為為400件。月末末在產品品已接近近完工。。要求：采采用在產產品按完完工產品品成本計計算法計計算完工工產品和和在產品品成本。。計算如下下：產品成本本計算單單6、按定額額成本計計價法是指按其其在產品品數(shù)量和和事先核核定的單單位定額額成本計計算月末在產產品成本本的方法。。月末在產產品定額成本本采用這種種方法時時：完工產品成本=月初在產品費用用+本月生產費用-②可見，月月末在產產品成本本不負擔擔生產費費用脫離離定額的的差異，，而是全全部由完完工產品品成本負負擔（1）特點：：①月末在在產品成成本按其其數(shù)量和和單位定定額成本本計算。。（3）在產品品定額成成本的計計算公式式：在產品直接人工定額成本＝在產品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率×完工程度在產品制造費用定額成本＝在產品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率×完工程度（2）它適用用于各月末在產產品數(shù)量量變化不不大，且定額管管理基礎礎較好，，各項消消耗定額額比較準準確、穩(wěn)穩(wěn)定的產產品。舉例p168（單工序）例7：某工廠生生產的甲甲產品，經過三道道工序加加工完成成，原材料隨隨工序進進度陸續(xù)續(xù)投入，完工產品品產量共共800要求：該企業(yè)每工時的工資費用為0.6元，每工時的制造費用為0.8元，生產費用用定額成本法在完工產品與在產品之間分配工序在產品數(shù)量（件）材料費用定額（元/件）工時定額（小時）1100304260104340102合計2005010摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品費用72161500160010316本月生產費用400005636732052956本月生產費用合計練習：假定某某企業(yè)B產品的生生產分二二道工序序制成，，原材料料在各道道工序開開始時一一次投入入，各道道工序內內在產品品的平均均加工程程度為50％，在產產品的產產量和定定額消耗耗資料如如下：直接材料料計劃單單價1.20元，單位位產品工工時定額額8小時，計計劃每工工時費用用分配率率為：直直接人工工2元/小時，制制造費用用2.5元/小時。B產品月初初在產品品和本月月生產費費用合計計為：直直接材料料26500元，直接接人工9480元，制造造費用11875元。要求：按按月末在在產品按定額成成本計價價法分配計算算本月完完工產品品和月末末在產品品成本。。（多工序序）計算如下下：月末在產產品定額額成本計計算表產品成本本計算單單產品名稱稱：B產品單單位：元元（1）特點：：①產品的的生產費費用按完完工產品品和月末末在產品品的定額額消耗量量或定額額費用的的比例，，分配計算算完工產產品和月月末在產產品成本本。②每月實實際生產產費用脫脫離定額額的差異異，由完完工產品品和月末末在產品品共同負負擔。6、定額比比例法是指企業(yè)業(yè)分成本項目目，按照完完工產品品與月末末在產品品定額耗耗用量或或定額費費用的比比例分配成本本費用的方法。。按定額工工時比例例分配（2）定額比比例法的的應用其中直接材料料費用按原材料料定額消消耗量或或定額費費用比例例分配其他加工工費用（3）它適用用于月末在產產品變化化較大，，且定額管管理基礎礎較好，，各項消消耗定額額比較準準確、穩(wěn)穩(wěn)定的產產品計算公式式：公式一（補充））：消耗量分分配率＝＝月初在產產品實際際消耗量量＋本月月實際消消耗量完工產品品定額消消耗量＋＋月末在在產品定定額消耗耗量完工產品品實際消消耗量＝＝完工產產品定額額消耗量量×消耗量分分配率完工產品品成本＝＝完工產產品實際際消耗量量×原材料單單價（或或工時工工資、費費用）月末在產產品實際際消耗量量＝月末末在產品品定額消消耗量×消耗量分分配率月末在產產品成本本＝月末末在產品品實際消消耗量×原材料單單價（或或工時工工資、費費用公式二：：直接材料料費用分分配率＝＝月初在產產品直接接材料費費用＋本本月實際際發(fā)生直直接材料料費用完工產品品定額材材料費（（消耗量量）＋月月末在產產品定額額材料費費（消耗耗量）完工產品實際際直接材料＝＝完工產品定定額直接材料料費用×直接材料費用用分配率月末在產品實實際直接材料料＝月末在產產品定額直接接材料費用×直接材料費用用分配率直接人工費用用分配率＝月初在產品直直接人工費用用＋本月實際際發(fā)生直接人人工費用完工產品定額額工時＋月末末在產品定額額工時完工產品實際際直接人工＝＝完工產品定定額工時×直接人工分配配率月末在產品實實際直接人工工＝月末在產產品定額工時時×直接人工分配配率制造費用分配配率＝月初在產品制制造費用＋本本月實際發(fā)生生制造費用完工產品定額額工時＋月末末在產品定額額工時完工產品實際際制造費用＝＝完工產品定定額工時×制造費用分配配率月末在產品實實際制造費用用＝月末在產產品定額工時時×制造費用分配配率舉例p170典型例題分析析p170某企業(yè)6月份份完工產品400件，在在產品100件，直接材材料（或加工工費）19200元，1在定額比比例相同（定額比例50：50）的情況況下，可以直直接采用數(shù)量量比例分配。。完工產品成本本=19200*400/500=153602在定額比比例不同（假設為40：10）數(shù)量比比例相同的情情況下，可以以采用定額比比例分配。完工產品成本本=19200*40/50=153603在定額比比例不同，數(shù)數(shù)量比例也不不同（40：10）（400：100）的情情況下，可以以結合兩種比比例分配。分配率=19200/（（400*40+100*10）=1.13完工產品成本本=400*40*1.13=18080在產品成本=100*10*1.13=1130（其中多出10元為分配配率四舍五入入的尾差項））要求：采用定定額比例法分分配本月生產產費用。例8：某企業(yè)本月月生產丙產品品，本月完工工產品2000件，原材料費費用定額5元，工時定額額2小時。月末在在產品500件，原材料費費用定額4元，工時定額額1小時。生產丙丙產品發(fā)生的的費用資料如如下：定額費用定額工時完工產品月末在產品費用分配完工產品月末在產品費用分配率100004000400020005005001.16671.06671.6667116674266.86666.8226002333533.2833.23700直接材料分配配率=14000/12000=1.1667直接人工分配配率=4800/4500=1.0667制造費用分配配率=7500/4500=1.6667例9：假定某企業(yè)業(yè)C產品有三道工工序連續(xù)加工工制成。本月月完工產品800件，原材料在在生產開始時時一次投入，，單件產品原原材料費用定定額為48元，每每道工工序工工時定定額和和在產產品數(shù)數(shù)量資資料如如下：：假定各各道工工序月月末在在產品品的平平均加加工程程度為為50％。本本月生生產費費用合合計55105元，其其中直直接材材料42432元，直直接人人工5336元，制制造費費用7337元。要求：：采用用定額比比例法法計算完完工產產品和和月末末在產產品成成本。。注：：完工工產產品品定定額額工工時時＝＝800*15＝12000（小小時時〕月末末在在產產品品定定額額工工時時=120*5*50％+80*(5+4*50％)+40*(9+6*50%)=1340（小小時時））產品品成成本本計計算算單單三、、結結轉轉完完工工入入庫庫的的產產品品生生產產成成本本借：：庫庫存存商商品品—xx產品品貸：：基基本本生生產產成成本本---xx產品品課堂堂練練習習甲產產品品的的月月初初在在產產品品費費用用和和本本月月費費用用資資料料如如下下表表；；項目目直直接接材材料料直直接接人人工工制制造造費費用用合合計計月初初在在產產品費費用用3094120030707374本月月費費用用65901340393011860原材材料料費費用用在在開開工工時時一一次次性性投投入入，，完完工工產產品品80件件，，月月末末在在產產品品完完工工程程度度25%