質量成本和核算

質量管理學習情境7質量成本分析和核算知識目標：了解質量成本的概念和構成；了解質量成本管理的目的；了解質量成本科目的設置和核算；了解質量成本報告的編寫程序；了解質量成本報告重點內容及編寫方法。技能目標：能進行質量成本數(shù)據(jù)的收集、整理和初步分析；能進行質量成本管理的基本核算；根據(jù)案例，能編寫質量成本分析報告。學習情境7質量成本分析和核算項目案例導入：質量成本管理是企業(yè)質量管理活動的重要內容。通過本項目的學習，使學生了解質量成本數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計、核算、分析的相關知識，明確企業(yè)建立、實施質量管理體系不僅是要確保產品質量滿足顧客的要求，而且要盡量減少質量損失、降低成本，增加盈利。本項目通對質量成本案例的分析，使學生加深對開展質量成本管理重要性的認識，進一步了解和掌握質量成本科目的設置和核算；質量成本綜合分析和報告的要求。使學生能進行質量成本數(shù)據(jù)的收集、整理、核算和初步分析。本任務通過典型案例進行分組討論，在對質量成本有關數(shù)據(jù)進行分析的基礎上，使學生進一步了解質量成本的管理的意義；質量成本的預測和計劃；質量成本科目的設置和核算；質量成本綜合分析和報告；質量成本控制與考核等相關理論知識的理解。使學生能進行質量成本數(shù)據(jù)的收集、整理、核算分析和報告。學習情境3活動組織明確任務質量成本概述A．V．Feigenbaum：第一次將企業(yè)中質量預防和鑒定活動的費用與產品質量不合要求所引起的損失一起考慮，并形成質量成本報告。J．M．Juran：企業(yè)在廢次品上發(fā)生的成本好似一座金礦——“礦中黃金”

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相關理論知識質量成本概述質量成本概念

保證成本：用于預防不合格品與故障及評定產品是否滿足規(guī)定的質量要求等所需的各項費用（分為預防成本和鑒定成本）。損失成本：產品出廠前因不滿足規(guī)定的質量要求支付的費用及出廠后因不滿足規(guī)定的要求導致索賠、修理、更換或信譽損失等而支付的費用（分為內部損失成本和外部損失成本）。

相關理論知識質量工作費：企業(yè)管理體系為預防、保證和控制產品質量，開展質量管理所發(fā)生的辦公、宣傳、收集情報、制定質量標準、編制手冊和質量計劃、進行質量審核、工序能力研究、開展質量管理活動等做支付的費用。質量培訓費：為達到質量要求，提高人員素質，對有關人員進行質量意識、質量管理、檢測技術、操作水平等的培訓費用。質量獎勵費：為確保和改進產品質量支付的各種獎勵費用。產品評審費：新產品設計方案的評審、失職產品質量的評審所發(fā)生的費用。質量改進措施費：建立質量體系、提高產品質量、改變產品設計、調整工藝、開展工序控制、進行技術改進的措施費用。工資及福利獎金：質量管理科室及車間從事專職質量管理人員的工資及福利基金。

相關理論知識檢測試驗費：對進廠的材料、外協(xié)外構件、配套件、工量具以及生產過程中的在制品、半成品，按質量要求進行檢查、測量、檢測試驗及檢測設備的維修、校正所發(fā)生的費用。工資及福利獎金：專職檢驗和計量人員的工資及福利基金。辦公費：為檢驗、實驗所發(fā)生的辦公費用。檢測設備折舊費：檢測設備的折舊和大修理折舊。

相關理論知識廢品損失：指無法修復或經濟上不值得修復的在制品、半成品、產成品報廢而造成的凈損失。返修損失：對不合格的產成品、在制品及半成品進行返修所耗用的材料、人工費用。停工損失：由于質量問題而引起的停工損失。事故分析處理費：對質量問題進行分析處理所發(fā)生的直接損失。產品降級損失：產品因外表或局部的質量問題達不到質量標準，又不影響主要性能而降級處理所造成的損失。

相關理論知識索賠費用：產品出廠后由于質量缺陷而賠償用戶的費用；退貨損失：產品出廠后由于質量問題而造成的退貨、換貨所發(fā)生的損失；保修費用：根據(jù)合同規(guī)定在保修期內為用戶提供修理服務所發(fā)生的費用；訴訟費：用戶認為產品質量低劣，提出申訴要求索賠，企業(yè)為處理申訴所支付的費用；產品降價損失：產品出廠后因低于質量標準而進行降價所造成的損失。

相關理論知識GB/T13339-91《《質質量量成成本本管管理理導導則則》》特殊殊情情況況下下，，還還包包括括外部部質質量量保保證證成成本本———指指為為提提供供用用戶戶要要求求的的客客觀觀證證據(jù)據(jù)所所支支付付的的費費用用。。——包包括：：特殊殊的和和附加加的質質量保保證措措施、、程序序、數(shù)數(shù)據(jù)、、證實實試驗驗和評評定的的費用用（如如由認認可的的獨立立實驗驗機構構對特特殊的的安全全性能能進行行試驗驗的費費用））相關理理論知知識質量成成本的的特點點變動成成本：：隨著著質量量水平平的變變化而而變化化，我我們可可以從從分析析其變變化趨趨勢中中探求求最佳佳質量量水平平。機會成成本（（或可可能的的成本本）：：不局局限于于已發(fā)發(fā)生的的經濟濟活動動，而而是著著重于于分析析和預預測可可能或或應當當發(fā)生生的經經濟活活動，，以便便進行行決策策。估計成成本：：難以以精確確計算算，但但可對對某種種特定定的問問題提提出各各種決決策方方案，，以供供領導導選擇擇。相關理理論知知識質量成成本概概述單位合格產品的質量成本合格率水平0質量成本總額內部和外部損失成本預防和鑒定成本質量成本結構示意圖c相關理理論知知識質量成成本概概述最佳值質量適宜區(qū)內部和外部損失50%左右預防成本<10%質量水平質量過剩區(qū)內部和外部損失<40%檢驗成本>50%質量成本總額曲線質量改進區(qū)內部和外部損失>70%預防成本<10%圖5-2質量成本最佳區(qū)域圖相關理理論知知識改進區(qū)適宜區(qū)（控制區(qū)）過剩區(qū)現(xiàn)狀工序缺乏控制；產品缺乏檢驗預防措施得力；工序控制嚴格檢驗工作效率低；標準過嚴對策加強體系建設；加強工序控制和檢驗把關；降低不良品損失完善控制，開發(fā)新產品，提高自來那個水平簡化檢驗；降低鑒定成本；利用先進技術相關理理論知知識企業(yè)質質量成成本管管理的的目的的：尋找最最適宜宜的質質量成成本水水平通過質質量改改進活活動將將質量量成本本控制制在最最適宜宜的范范圍之之內開展質質量成成本管管理的的意義義：揭示不不合格格，尋尋找質質量改改進的的突破破口以貨幣幣形式式為質質量管管理工工作和和企業(yè)業(yè)領導導創(chuàng)造造共同同語言言相關理理論知知識企業(yè)質質量成成本管管理的的組織織與職職責企業(yè)質質量成成本的的歸集集問題題各個部部門的的質量量成本本問題題質量成成本源源的歸歸集程程序相關理理論知知識質量管管理部部門①對質質量因因素的的識別別不充充分；；②外部部溝通通工作作有缺缺陷，，信息息系統(tǒng)統(tǒng)的支支持力力量較較弱；；③質量量評審審工作作有缺缺陷；；④質量量管理理方案案陳舊舊或可可操作作性差差；⑤質量量教育育不夠夠完善善；⑥質量量管理理體系系文件件有缺缺陷，，體系系運作作不正正常，，體系系審核核不規(guī)規(guī)范；；⑦質量量問題題應急急準備備不夠夠；⑧糾正正和預預防措措施不不力。。相關理理論知知識采購部部門①在選選擇供供貨商商時未未能很很好地地執(zhí)行行相應應的工工作程程序，，存在在嚴重重的不不符合合問題題，所所選定定的供供貨商商沒有有能力力履行行采購購合同同；②在采采購合合同的的簽署署過程程、合合同內內容的的確定定以及及合同同管理理等方方面未未能很很好地地執(zhí)行行相應應的工工作程程序，，采購購合同同存在在缺陷陷，不不能保保證滿滿足生生產和和經營營過程程的要要求；；③工作作程序序文件件不全全或程程序文文件管管理不不善，，采購購程序序文件件存在在缺陷陷或版版本未未及時時更新新等。。相關理論論知識開發(fā)與設設計部門門①在產品品開發(fā)過過程中，，未能很很好地執(zhí)執(zhí)行相應應的工作作程序，，沒有充充分、全全面地了了解顧客客的要求求和市場場供需狀狀況，或或未能準準確地傳傳達顧客客的要求求；②在產品品技術設設計過程程中，未未能很好好地執(zhí)行行相關的的工作程程序，沒沒有正確確地理解解和體現(xiàn)現(xiàn)顧客的的要求；；③未能在在開發(fā)與與設計工工作中有有效地實實施設計計評審，，設計輸輸出存在在技術性性缺陷而而引起質質量問題題，包括括未能考考慮為生生產和經經營過程程預防質質量問題題提供方方便；④存在非非技術性性缺陷，，即未能能執(zhí)行相相關的工工作程序序而引發(fā)發(fā)質量問問題，如如錯誤提提供技術術文件等等；⑤工作程程序文件件不全或或程序文文件管理理不善，，開發(fā)或或設計程程序文件件存在缺缺陷或版版本未及及時更新新等。相關理論論知識生產技術術與制造造部門①在生產產技術準準備或生生產制造造過程中中沒有很很好地執(zhí)執(zhí)行規(guī)定定的工作作程序，，出現(xiàn)了了生產技技術準備備和生產產資料準準備不及及時、有有缺陷等等不符合合程序要要求的情情況，以以及工藝藝方案變變更的隨隨意性導導致生產產過程系系統(tǒng)的不不協(xié)調等等；②工作過過失造成成質量不不合格問問題，包包括人、、機、料料、法、、環(huán)（4M1E）等方方面質量量控制的的缺陷；；③工作程程序文件件不合格格或程序序文件管管理不善善，生產產技術與與制造程程序文件件中存在在缺陷或或版本未未及時更更新等。。相關理論論知識物流管理理部門①在物流流操作過過程中未未能很好好地執(zhí)行行相應的工作程程序，導導致供配配貨、搬搬運、倉倉儲和車車間內貨貨物控制制中出現(xiàn)現(xiàn)質量問問題；②沒有制制訂快速速反應程程序，在在緊急情情況下出出現(xiàn)物流流失控，，引發(fā)爭爭議性的的質量問問題；③工作程程序文件件不全或或程序文文件管理理不善，，物流管管理程序序文件中中存在缺缺陷或版版本未及及時更新新等。相關理論論知識銷售及售售后服務務部門①在產品品銷售時時沒有向向顧客提提供安裝裝調試的的指導文文件，或或沒有特特別指出出不允許許和不合合理的安安裝調試試方法；；②在產品品銷售后后的安裝裝調試及及使用過過程中未未向顧客客提供規(guī)規(guī)定的搬搬運及維維修所需需的專用用工具或或設備，，或雖然然提供了了專用工工具，但但沒有設設計圖樣樣，也沒沒有經過過檢驗；；③企業(yè)銷銷售及售售后服務務部門在在產品銷銷售后提提供給安安裝和試試驗用的的設備和和儀器，，沒有按按規(guī)定程程序實施施控制；；④企業(yè)銷銷售及售售后服務務部門在在產品銷銷售時，，沒有向向顧客提提供產品品使用說說明書，，或使用用說明書書沒有經經過適用用性驗證證；⑤企業(yè)銷銷售及售售后服務務部門沒沒有按規(guī)規(guī)定程序序很好地地提供產產品售后后服務所所需的后后勤保證證；⑥企業(yè)銷售售及售后服服務部門的的工作程序序文件不全全或程序文文件管理不不完善，銷銷售及售后后服務程序序文件中存存在缺陷或或服務未及及時更新等等。相關理論知知識開始列出質量損失問題歸入質量成本科目推斷質量成本問題的原因分析并歸集質量成本源執(zhí)行預防和應急方案庫結束操作者：質量管理部門或財務部門等主要依據(jù)：歷史資料操作者：質量管理部門或財務部門等主要依據(jù)：企業(yè)質量成本科目操作者：質量管理部門及有關部門主要依據(jù)：企業(yè)質量成本管理體系文件操作者：質量管理部門及有關部門主要依據(jù)：企業(yè)質量成本管理體系文件操作者：質量管理部門及有關部門主要依據(jù)：質量損失問題的原因歸集企業(yè)質量成本管理體系文件事先進行質量成本源歸集的工作程序結束相關理論知知識

事后進行質量成本源歸集的工作程序開始收集質量成本數(shù)據(jù)歸入質量成本科目揭示并分析質量成本原因進行質量成本源歸集擬訂糾正和預防措施結束操作者：質量管理部門或財務部門主要依據(jù)：質量成本記錄操作者：質量管理部門或財務部門等主要依據(jù)：企業(yè)質量成本科目操作者：質量管理部門主要依據(jù)：質量成本記錄企業(yè)質量成本管理體系文件操作者：質量管理部門及有關部門主要依據(jù)：企業(yè)質量損失責任歸集明細表操作者：質量管理部門及有關責任部門主要依據(jù)：質量損失原因分析報告企業(yè)質量成本管理體系文件相關理論知知識企業(yè)質量損損失成本核核算的研究究質量成本內內涵質量成本科科目會計科目調調整相關理論知知識QCM立足足于管理會會計核算體體制設置質量成成本科目一級科目；；二級科目目；三級科科目會計科目調調整管理費用生產成本制造費用應付工資營業(yè)外支出出相關理論知知識企業(yè)質量損損失成本的的方法研究究——可以充充分運用各各種統(tǒng)計方方法企業(yè)質量成成本管理手手冊和程序序文件相關理論知知識質量成本的的應用美國：一直處于領領先地位。。其1963年發(fā)布布的軍用規(guī)規(guī)范MIL-Q-9858A”質量大大綱要求””中規(guī)定：：承包商應應把保持和和使用質量量費用資料料作為質量量大綱管理理的一部分分。美國的諸多多公司如IBM和GE等已經經運用計算算機建立了了比較完善善的質量成成本數(shù)據(jù)收收集、存儲儲、分析和和反饋系統(tǒng)統(tǒng)。一些公司對對供應商的的質量成本本進行調查查研究；甚甚至分析質質量問題所所造成的公公司信譽損損失和用戶戶損失。相關理論知知識質量成本的的應用我國：1984年年開始推行行。1988年GB/T10300《《質量管理理和質量保保證》，其其中對質量量成本的概概念和內容容作了明確確的規(guī)定。。軍工企業(yè)業(yè)參照國際際標準制定定并發(fā)布了了GJB/Z4-88《質量量成本管理理指南》存在的問題題：企業(yè)領導和和管理人員員對開展資資料成本管管理的重要要性認識不不夠基礎工作不不健全，造造成數(shù)據(jù)采采集困難質量成本的的科目設置置和我國的的現(xiàn)行會計計制度并不不完全適應應相關理論知知識案例導入：：某化工有限限公司2005年質質量成本有有關數(shù)據(jù)如如下列各表表，請在詳詳細分析基基礎上進行行案例分析析討論某化工有限限公司質量量成本應用案例實實施質量成本

部門設計生產客服采購管理質檢合計預防成本34.733.010.23.530.8112.2質量教育培訓0.112.710.227.350.3質量管理部門辦公費34.610.33.548.4質量策劃、改善費34.68.142.7質量審核2.23.55.7質量管理成本3.5鑒定成本1.72.25.99.8貨源檢驗及及測試2.22.2試驗、檢驗費1.74.76.4原材料零部件檢驗2.02.0半成品產品檢驗2.72.7試驗設備維修1.71.7質檢人員培訓1.21.2某化工有限限公司質量量成本應用案例實實施某化工有限限公司質量量成本應用案例實實施質量成本

部門設計生產客服采購管理質檢合計內部質量損失費40.13.02.27.553.8返工停工成本30.530.5半成品產品返工24.524.5停工費用6.06.0報廢及保修費用5.03.08.0產品報廢成本3.23.2產品保修費用1.83.04.8材料評審費2.27.59.7產品降級使用成本4.64.6外部質量損失費5.811.33.54.925.5投訴處理成本5.25.2退貨處理成本2.53.04.910.4返修或挑選費3.33.56.8索賠費3.13.1小計某化工有限限公司質量量成本應用案例實實施月份123456789101112合計預防成本8.28.69.398108.510.210.410.5109.5112.2鑒定成本0.80.80.910.60.50.91.01.00.80.80.79.8內部損失234.13.545456.15.265.953.8外部損失2.52.22.52.21.71.32.321.82.62.12.325.5總成本13.514.616.815.714.316.815.718.219.319.118.918.4201.3公司質量成成本項目總總額表某化工有限限公司質量量成本應用案例實實施

項目成本類別2004年2005年發(fā)生額%計劃實際增減額%預防成本12057.86100112.2-7.855.74鑒定成本8.84.2489.8+1.04.87內部損失成本5526.524553.8-1.226.73外部損失成本23.611.382025.5+1.912.67質量總成本207.4100173201.3-6.11002004年年與2005年公司司質量成本本完成情況況比較表某化工有限限公司質量量成本應用案例實實施2004年年與2005年公司司質量成本本完成情況況比較表某化工有限限公司質量量成本應用案例實實施2004年年與2005年公司司質量成本本完成情況況比較表質量量成成本本數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)分分析析：：1）預防防成本過過高預防成本本過高，，造成質質量總成成本居高高不下，，未能完完成年度度質量成成本指標標。2005年年預防成成本達55.74萬元元，占質質量總成成本的55.74%。但從從表7-2預防防成本的的項目分分析，有有非預防防成本項項目列入入之嫌。。如采購購與質檢檢部門質質量教育育培訓費費用高達達10.2萬元元和27.3萬萬元，分分別占預預防成本本的9.08%和24.31%。質質量培訓訓費指為為達到質質量要求求或改進進產品質質量的目目的，提提高職工工的質量量意識和和質量管管理業(yè)務務水平，，進行培培訓所支支付的費費用。兩兩部門高高額培訓訓費用，，極有可可能含有有其他費費用開支支。另從從2005年設設計部門門的“質質量策劃劃、改善善費”達達到34.6萬萬元看，，是否含含有新產產品設計計開發(fā)或或提高現(xiàn)現(xiàn)有產品品質量等等級的費費用呢？？因為，，質量成成本是指指將產品品保持在在規(guī)定水水平上所所需的費費用，新新產品設設計開發(fā)發(fā)或提高高現(xiàn)有產產品質量量等級的的費用都都不屬于于質量成成本的范范疇。故故有必要要檢查項項目歸集集合理性性。某化工有有限公司司質量成成本應用案例例實施質量成本本數(shù)據(jù)分分析：：內、外損損失成本本偏高從上式計計算，這這個損失失比例是是相當高高的。應應從生產產過程入入手進行行重點分分析，包包括過程程輸入原原料質量量，尋找找產生不不合格的的原因，，采取措措施加以以解決。。某化工有有限公司司質量成成本應用案例例實施質量成本本數(shù)據(jù)分分析：：鑒