10第十章 稅收與效率

第十章稅收與效率教學(xué)目的和要求：

理解和掌握稅收與效率的關(guān)系、稅收超額負(fù)擔(dān)的概念；了解稅收超額負(fù)擔(dān)的影響因素；能夠分析稅收效率損失、稅收對勞動供給、稅收對個人儲蓄以及稅收對投資影響。重點與難點：1、稅收超額負(fù)擔(dān)的計量及其影響因素2、稅收效率分析第一節(jié)稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟反應(yīng)，或者說，是指因國家課稅對納稅人在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面所產(chǎn)生的影響。

一、稅收的收入效應(yīng)

稅收的收入效應(yīng)是指在相對價格不變的情況下，稅收使得個人收入的變化而對個人福利水平產(chǎn)生的影響。

BA甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品i2DCE2i1E1稅收不改變預(yù)算線斜率預(yù)算線平行內(nèi)移稅收使個人收入減少福利水平從i1下降到i2稅收的替代效應(yīng)是指在個人收入水平不變的情況下，稅收使得相對價格的變化而對個人的福利水平的影響。稅收改變預(yù)算線斜率若稅收量為E2G，福利從i1下降到i2由收入效應(yīng)造成的福利下降為i3到i2由替代效應(yīng)造成的福利下降為i1到i3CAE1GE2E3i3i1i2IHB甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品O二、稅收的替代效應(yīng)

只產(chǎn)生收入效應(yīng)的稅收稱為總額稅（中性稅），其特點是不論納稅人如何改變其經(jīng)濟行為都無法改變其納稅義務(wù)。如：人頭稅

產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收稱為扭曲性稅收（差別稅），其特點是對不同的課稅對象或納稅人采取區(qū)別對待的稅收。如：消費稅

一、稅收超額負(fù)擔(dān)的涵義

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)（損失），即納稅人應(yīng)交納的稅款，簡稱“稅負(fù)”。

稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府征稅所造成的損失超過納稅人收入減少的損失，即政府征稅使納稅人（社會）承擔(dān)了應(yīng)納稅款以外的負(fù)擔(dān)?；蛘哒f是社會失去的，政府卻沒有得到的額外損失。第二節(jié)稅收的超額負(fù)擔(dān)DFGME3i2CE2i1E1BA甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品N納稅人因稅收而遭受的福利損失ME3大于稅收收入GE2，二者之差為E2N即為稅收的超額負(fù)擔(dān)。在稅后福利水平相同的情況下，政府征收總額稅的稅收收入大于征收差別稅的稅收收入。1、稅收超額負(fù)擔(dān)分析JKi3E4在稅收收入相等的情況下，征收總額稅比征收差別稅的稅后福利水平高。i1E1BCAE2甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品i2OE3NGFMD2、稅收中性原則及實踐意義（1）稅收中性原則

一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限

二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾（2）稅收完全中性（總額稅）的不合理性一是有悖于稅收的公平原則二是不能對市場缺陷進行糾正（3）稅收中性原則的實踐意義

盡量減少稅收對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，應(yīng)掌握好稅收超額負(fù)擔(dān)的量和度，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用1、補償需求曲線D`Q2Q1P1FA收入的扣除P1`Q1`Q2`BC收入的補貼補償需求曲線是將價格變動所引起的收入效應(yīng)排除掉，使價格變化所引起的需求量的變化，僅僅表現(xiàn)為替代效應(yīng)所產(chǎn)生的影響。Q0P0D價格需求量E二、稅收超額負(fù)擔(dān)的計量（1）供給曲線為水平線（邊際成本為常數(shù)）的情況：DQ1EP1MC`BQ0P0AMC需求量價格C計算公式：S=1/2（T??Q)S---稅收超額負(fù)擔(dān)（哈伯格三角）T---單位產(chǎn)品的稅額?Q---因價格變動而引起的需

求量的變動量或：S=T2/2rr---需求曲線的斜率（T/?Q）稅收超額負(fù)擔(dān)T?Q2、稅收超額負(fù)擔(dān)的計算

由稅收超額負(fù)擔(dān)的計算公式：

S=T2/2r

可以看出，單位稅額擴大一個倍數(shù)，哈伯格三角形的面積就會擴大這個倍數(shù)的平方，也就是說，超額負(fù)擔(dān)擴大的倍數(shù)要大于單位稅額擴大的倍數(shù)。稅前的社會凈福利：

－－三角形ABE稅后的社會凈福利：

－－梯形ABCF稅收超額負(fù)擔(dān)：

－－三角形FCE計算公式：S=1/2（T??Q)（2）邊際成本遞增的情況：EBAMCDQ0P0CFMC`Q1P1P1`T?Q

三、影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素需求彈性大，稅收超額負(fù)擔(dān)大。需求彈性小，稅收超額負(fù)擔(dān)小。稅收超額負(fù)擔(dān)MCMC`稅收超額負(fù)擔(dān)MC`MC1、補償需求曲線的彈性2、稅率當(dāng)稅額為T時：S=T2/2r=a當(dāng)稅額為2T時：S＝（2T）2/2r=4a單位稅額擴大一個倍數(shù)，稅收超額負(fù)擔(dān)就會擴大這個倍數(shù)的平方。MCMC+TaTMC+2T2T稅收超額負(fù)擔(dān)四、如何減少稅收超額負(fù)擔(dān)1、盡可能采用中性稅收政策，避免扭曲性稅收對相對價格的干擾---對所有的商品征收單一稅率的商品稅2、最小超額負(fù)擔(dān)要求稅率的設(shè)計依據(jù)反彈性法則---區(qū)別不同商品的需求彈性采用不同的稅率3、按拉弗曲線尋找最佳稅率---盡可能避免采用高稅率反彈性法則

英國經(jīng)濟學(xué)家萊姆齊提出，當(dāng)各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的稅率應(yīng)與該商品自身的價格彈性成反比。換言之，對需求彈性較小的商品，應(yīng)當(dāng)課以較高的稅率；反之，對需求彈性較大的商品，則應(yīng)當(dāng)課以較低的稅率。

拉弗曲線美國經(jīng)濟學(xué)家拉弗提出，當(dāng)稅率超過一定限度時，稅率的提高會使稅收超額負(fù)擔(dān)急劇上升，或稅收扭曲效應(yīng)的擴大而損害了稅基，從而不僅不會增加稅收收入，反而會使稅收收入減少。稅收收入稅率NPQMr1r2r*r3r4BDCA實踐中存在的問題（1）稅收政策上存在著矛盾如第一項措施認(rèn)為應(yīng)對所有的商品征收單一稅率的商品稅，而第二項措施則要求區(qū)別不同商品的需求彈性采用不同的稅率（2）反彈性法則有失公平如主張采用不考慮個人經(jīng)濟條件的總額稅；以及強調(diào)對需求彈性小或無彈性的商品采用高稅率一、稅收與生產(chǎn)1、不同稅收方式（政策）對地區(qū)間資源配置的影響第三節(jié)稅收效率分析對不同地區(qū)采取相同的稅收政策，不會改變資本的自然流動，無效率損失。對不同地區(qū)采取不同的稅收政策，會對投資者的投資選擇產(chǎn)生影響，從而產(chǎn)改變資本的自然流動，生效率損失。A地區(qū)B地區(qū)

投資回報率10%投資回報率20%資本2.不同稅收方式（政策）對生產(chǎn)組織形式的影響（1）對股份制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，對合伙制企業(yè)只征收個人所得稅，會使股份公司的利潤被重復(fù)課稅。（2）累進的企業(yè)所得稅使得大企業(yè)的邊際稅率高于小企業(yè)的邊際稅率，使大企業(yè)承受較重的稅負(fù)，從而抑制合伙企業(yè)向股份制企業(yè)的轉(zhuǎn)化。對不同組織形式的企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，或在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中，扣除已課征的企業(yè)所得稅。避免征收累進性企業(yè)所得稅。3.不同稅收方式（政策）對專業(yè)化生產(chǎn)的影響生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售額1.原材料1002.零部件2003.產(chǎn)成品300傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅會產(chǎn)生重復(fù)課稅，抑制高效生產(chǎn)方式的選擇。變多環(huán)節(jié)課稅為單一環(huán)節(jié)課稅或采用增值稅。某種產(chǎn)品的生產(chǎn)需經(jīng)過3個環(huán)節(jié)進行，3各環(huán)節(jié)取得的銷售額如下表，流轉(zhuǎn)稅稅率為10%。增值額100100100

所得稅：---以純收入為課稅對象的稅收

各人用稅后收入去購買消費品仍面臨著原來的相對價格。因而所得稅對于消費品之間的選擇保持中性，它既不抑制某些產(chǎn)品的消費，也不鼓勵另一些產(chǎn)品的消費。二、稅收與消費--不同的稅收方式（稅種）對消費的影響結(jié)論：所得稅不影響對消費品的選擇。

商品稅：---以商品為課稅對象的稅收。結(jié)論：商品稅對消費品選擇的影響視稅收政策而定。商品稅要避免超額負(fù)擔(dān)不僅需要有統(tǒng)一的稅率，而且必須對所有消費品都課征。

對不同的商品按差別稅率課稅，會改變商品之間的相對價格，從而影響消費品之間的選擇。對不同的商品都按同一比率課稅，稅后消費者的預(yù)算線仍平行于稅前的預(yù)算線，對消費品之間的選擇保持中性。三、稅收與勞動供給--稅收對工作與休閑的影響人們的福利水平取決于兩個基本因素：一是收入，它標(biāo)志著人們所擁有的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量以及各人所擁有的份額；二是休閑，是人們所擁有的空閑時間。

收入與休閑的滿意組合取決于：（1）人們對休閑與收入的偏好（2）工資率（預(yù)算約束線斜率）

---單位時間內(nèi)的勞動價格（放棄一定量的休閑時間能取得的收入）（3）非勞動收入的水平

---資本收入或社會保障收入

稅收對收入與休閑的選擇的影響收入休閑GFOE1TD稅前工作時間|斜率|＝WHE2G`稅后工作時間I|斜率|＝（1－t）W收入休閑GFOE1TD稅前工作時間H稅后工作時間KJE3甲的選擇乙的選擇分析表明：

稅收使勞動報酬減少，意味著休閑的機會成本下降，從而存在著以休閑替代工作的傾向，這即是替代效應(yīng)。

稅收在減少勞動報酬的同時，也減少了購買休閑的能力，則存在減少休閑（增加工作）的傾向，這即是收入效應(yīng)。

替代效應(yīng)與收入效應(yīng)，哪一種效應(yīng)占主導(dǎo)地位，取決于納稅人的偏好。

小結(jié)：

所得稅的課稅基礎(chǔ)包括勞動收入，會改變工資率，由此產(chǎn)生的替代效應(yīng)將使稅收出現(xiàn)超額負(fù)擔(dān)。

商品稅使商品的價格提高，使得一定量的貨幣工資的實際購買力減少。因此，商品稅也會改變實際工資率、會對收入與休閑的選擇產(chǎn)生扭曲性影響。

三、稅收與儲蓄收入效應(yīng)：表現(xiàn)為稅收降低了納稅人的可支配收入，從而促使納稅人減少現(xiàn)期消費，為維持既定的儲蓄水平（為保證未來的消費）而增加儲蓄。－－－政府課稅使得納稅人增加儲蓄替代效應(yīng)：表現(xiàn)為稅收減少了納稅人的實際利息收入，降低了儲蓄對納稅人的吸引力，從而引起納稅人以消費替代儲蓄。－－－政府課稅使得納稅人減少儲蓄

較弱收入效應(yīng)較強

較強

替代效應(yīng)較強（1）當(dāng)期消費偏好這兩種效應(yīng)對納稅人儲蓄行為選擇的影響是不同的，是增加儲蓄還是減少儲蓄，受多種主客觀因素的影響。一般來說，取決于納稅人對消費時間的偏好、稅制的累進性以及納稅人的收入水平。

較高

替代效應(yīng)較強

較低

收入效應(yīng)較強（2）稅制的累進性

較高替代效應(yīng)較弱

較低替代效應(yīng)明顯（3）個人收入水平五、稅收與投資收入效應(yīng)：稅收使投資收益率降低，減少了納稅人的可支配收益，促使納稅人為維持以往的收益水平，以減少當(dāng)前消費為代價而增加投資。－－－稅收對投資產(chǎn)生激勵機制替代效應(yīng)：稅收使投資收益率降低，降低了投資對納稅人的吸引力，造成納稅人以消費替代投資。－－－稅收使投資規(guī)模變小1、稅收的投資效應(yīng)2、稅收政策對投資的影響（1）投資稅收抵免允許納稅人按投資額的多少，抵免部分或全部應(yīng)納稅款，則有利于刺激投資。（2）所得稅率所得稅的邊際稅率越高越不利于增加投資，累進稅率不利于投資。（3）折舊扣除允許折舊扣除與實際發(fā)生的折舊一致，稅收對投資的影響是中性的；允許折舊扣除大于實際發(fā)生的折舊，會對投資產(chǎn)生刺激作用。（4）虧損彌補允許納稅人將發(fā)生的年度虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的盈利彌補，對投資具有刺激作用。征收所得稅時，是否允許納稅人將發(fā)生的年度虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的盈利（所得）彌補。若允許，稅收則對風(fēng)險投資具有一定的刺激作用；若不允許，稅收會抑制納稅人的風(fēng)險投資行為。因此，稅收既可能減少納稅人的投資，也可能促進納稅人的投資，結(jié)果如何取決于不同因素的影響程度。若課稅時允許的折舊扣除與實際發(fā)生的折舊扣除一致，則稅收對投資的影響是中性的；若允許的折舊扣除大于實際發(fā)生的折舊扣除，即加速折舊，則稅收降低了投資的資本使用成本和增加了稅后收益，會對投資產(chǎn)生刺激作用。1．稅收超額負(fù)擔(dān)是如何產(chǎn)生的？2．稅收超額負(fù)擔(dān)的大小由哪些因素決定？怎樣設(shè)計稅制有助于減少稅收的超額負(fù)擔(dān)？3、稅收對勞動供給會產(chǎn)生怎樣的影響?什么樣的稅收政策有助于增加勞動供