東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

第四章存貨20071東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。20072東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院特征：有形資產(chǎn)較大的流動(dòng)性銷售或耗用為目的屬于非貨幣性資產(chǎn)20073東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、存貨的確認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨代銷商品售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定是否存貨？20074東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨20075東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類20076東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本.20077東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等（一）存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成即款付貨到時(shí)：20078東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：原材料等貸：在途物資（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中即款付貨未到時(shí)：20079東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院月末先按暫估價(jià)入庫

借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：為什么估價(jià)入庫？為什么下月初沖回？200710東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。（六）外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理※200711東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈(zèng)取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨后面講200712東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法—均指實(shí)際成本法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法為什么？200713東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理原材料：按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出。周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架庫存商品：庫存商品通常用于對(duì)外銷售，但也可能用于在建工程、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會(huì)計(jì)處理有所不同。200714東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料對(duì)外出售：200715東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院基建工程或福利部門領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200716東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分制造費(fèi)用：屬于一般性物料消耗銷售費(fèi)用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)成本：隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用：用于出借的管理費(fèi)用：管理部門領(lǐng)用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等按賬面價(jià)值200717東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法特點(diǎn)？使用范圍？200718東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）發(fā)出庫存商品對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品用于在建工程：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）200719東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）用于對(duì)外投資：200720東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié)計(jì)劃成本法和存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法其特點(diǎn)是什么？（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計(jì)劃成本目錄2.設(shè)置“材料成本差異”科目※

3．設(shè)置“材料采購”科目※

4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)200721東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院賬務(wù)處理模式：付款時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等（二）存貨的取得及成本差異的形成200722東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購入庫時(shí)：借：材料采購

貸：材料成本差異（節(jié)約差）轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購入庫與轉(zhuǎn)差異同時(shí)是何業(yè)務(wù)？否則是何業(yè)務(wù)？200723東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)倢?duì)象發(fā)出存貨庫存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算差異率本月差異率上月差異率差異率解決什么？200724東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)可以簡化存貨的日常核算手續(xù)有利于考核采購部門的工作業(yè)績?yōu)槭裁矗?00725東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、存貨估價(jià)法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法200726東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本200727東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院計(jì)算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售凈額×（1-毛利率）200728東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；200729東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額×成本率計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本200730東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。成本指期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。體現(xiàn)謹(jǐn)慎？第五節(jié)存貨的期末計(jì)量200731東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.應(yīng)考慮持有存貨的目的3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響200732東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。3．沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。200733東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院材料存貨的期末計(jì)量（一）對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。200734東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院甲材料賬面成本為500000元市場(chǎng)購買價(jià)格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。200735東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2．如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購買價(jià)格220000元由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30000元。

200736東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購買價(jià)格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元250000+350000590000-30000200737東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。200738東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。200739東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回按單項(xiàng)提，特殊情況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。200740東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？200741東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。1．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)成本200742東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2．銷售的存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失（差額）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：庫存商