持有至到期投資的核算

三、工作提示1、“成本”明細賬登記債券的面值。“利息調整”登記折（溢）價及其攤銷額。2、買價中包含的利息記入“應收利息”賬戶。3、買價（剔除應收利息）與成本的差額記入“利息調整”明細賬。4、報表日按攤余成本和實際利率計算利息收入，記入“投資收益”賬戶。5、重分類為可供出售金融資產的，按公允價值入賬，公允價值與賬面價值之差調整資本公積。四、工作舉例[例1]某企業(yè)2006年初以90萬元購買了一批面值為110萬元的5年期債券，票面利率為3.636%。另付交易費用5萬元，企業(yè)將其劃分為持有至到期投資。若為每年末付息、到期還本的債券,如何進行會計處理?若為到期一次還本付息的債券,如何進行會計處理?答案見后頁若為每年末付息到期還本的債券初始投資金額=年利息*（P/A,I,N）+債券面值*（P/F,I,N）由于N已知，通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表及復利現(xiàn)值系數(shù)表可確定I。每年利息收入=110萬元*3.636%=4萬元95=4*（P/A,I,5）+110*（P/F,I,5），得：I=6.96%2006年初：借：持有至到期投資——成本110萬貸：持有至到期投資——利息調整15萬銀行存款95萬年份應計利息應收利息差額應收本息額2006初952006末6.6142.6197.612007末6.7742.77100.442008末6.9742.97103.412009末7.1843.18106.592010末7.4143.41110本期應計利息=期初應收本息額*實際利率（6.96%）應收本息額即攤余成本2006年末：按權責發(fā)生制計算應計利息收入（計入投資收益）：95*6.96%=6.61萬元按收付實現(xiàn)制計算應收利息收入(計入應收利息)：110*3.636%=4萬元二者差額2.61萬元（計入利息調整）按復利原則滾入攤余成本，即“利滾利”。故2006年末的攤余成本為95+2.61=97.61萬元2006年末：借：應收利息4萬持有至到期投資——利息調整2.61萬貸：投資收益6.61萬借：銀行存款4萬貸：應收利息4萬

2007年末：借：應收利息4萬持有至到期投資——利息調整2.77萬貸：投資收益6.77萬借：銀行存款4萬貸：應收利息4萬會計分錄2008年末：借：應收利息4萬持有至到期投資—利息調整2.97萬貸：投資收益6.97萬借：銀行存款4萬貸：應收利息4萬2009年末：借：應收利息4萬持有至到期投資—利息調整3.18萬貸：投資收益7.18萬借：銀行存款4萬貸：應收利息4萬2010年末：借：應收利息4萬持有至到期投資——利息調整3.41萬貸：投資收益7.41萬借：銀行存款4萬貸：應收利息4萬收回本金：借：銀行存款110萬貸：持有至到期投資——成本110萬若為到期一次還本付息債券

初始投資金額=債券面值與利息之和*（P/F,I,N），由于N已知，通過查復利現(xiàn)值系數(shù)表可確定I。每年利息收入=110萬*3.636%=4萬元，5年利息之和20萬元。95=（110+20）*（P/F，I，5），得：I=6.48%2006年初：借：持有至到期投資——本金110萬貸：持有至到期投資——利息調整15萬銀行存款95萬

2006年末：按權責發(fā)生制計算應得利息：95*6.48%=6.156萬元，按收付實現(xiàn)制計算實收利息:0萬元，二者差額6.156萬元按復利原則滾入攤余成本，即“利滾利”，故2006年末的攤余成本為95+6.156=101.156萬元。借：持有至到期投資——應計利息4萬持有至到期投資——利息調整2.156萬貸：投資收益6.156萬

年份應得利息應計利息實收利息應得與應計之差應得與實收之差將來應收本息2006初952006末6.156402.1566.156101.1562007末6.555402.5556.555107.7112008末6.980402.9806.980114.6912009末7.432403.4327.432122.1232010末7.914403.9147.914130會計分錄2007年末：借：持有至到期投資——應計利息4萬持有至到期投資——利息調整2.555萬貸：投資收益6.555萬2008年末：借：持有至到期投資——應計利息4萬持有至到期投資——利息調整2.980萬貸：投資收益6.980萬2009年末：借：持有至到期投資

——應計利息4萬

——利息調整3.432萬貸：投資收益7.432萬

2010年末：借：持有至到期投資

——應計利息4萬

——利息調整3.914萬貸：投資收益7.914萬到期收到本