持有至到期投資的核算

三、工作提示1、“成本”明細賬登記債券的面值。“利息調(diào)整”登記折（溢）價及其攤銷額。2、買價中包含的利息記入“應(yīng)收利息”賬戶。3、買價（剔除應(yīng)收利息）與成本的差額記入“利息調(diào)整”明細賬。4、報表日按攤余成本和實際利率計算利息收入，記入“投資收益”賬戶。5、重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，按公允價值入賬，公允價值與賬面價值之差調(diào)整資本公積。四、工作舉例[例1]某企業(yè)2006年初以90萬元購買了一批面值為110萬元的5年期債券，票面利率為3.636%。另付交易費用5萬元，企業(yè)將其劃分為持有至到期投資。若為每年末付息、到期還本的債券,如何進行會計處理?若為到期一次還本付息的債券,如何進行會計處理?答案見后頁若為每年末付息到期還本的債券初始投資金額=年利息*（P/A,I,N）+債券面值*（P/F,I,N）由于N已知，通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表及復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可確定I。每年利息收入=110萬元*3.636%=4萬元95=4*（P/A,I,5）+110*（P/F,I,5），得：I=6.96%2006年初：借：持有至到期投資——成本110萬貸：持有至到期投資——利息調(diào)整15萬銀行存款95萬年份應(yīng)計利息應(yīng)收利息差額應(yīng)收本息額2006初952006末6.6142.6197.612007末6.7742.77100.442008末6.9742.97103.412009末7.1843.18106.592010末7.4143.41110本期應(yīng)計利息=期初應(yīng)收本息額*實際利率（6.96%）應(yīng)收本息額即攤余成本2006年末：按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算應(yīng)計利息收入（計入投資收益）：95*6.96%=6.61萬元按收付實現(xiàn)制計算應(yīng)收利息收入(計入應(yīng)收利息)：110*3.636%=4萬元二者差額2.61萬元（計入利息調(diào)整）按復(fù)利原則滾入攤余成本，即“利滾利”。故2006年末的攤余成本為95+2.61=97.61萬元2006年末：借：應(yīng)收利息4萬持有至到期投資——利息調(diào)整2.61萬貸：投資收益6.61萬借：銀行存款4萬貸：應(yīng)收利息4萬

2007年末：借：應(yīng)收利息4萬持有至到期投資——利息調(diào)整2.77萬貸：投資收益6.77萬借：銀行存款4萬貸：應(yīng)收利息4萬會計分錄2008年末：借：應(yīng)收利息4萬持有至到期投資—利息調(diào)整2.97萬貸：投資收益6.97萬借：銀行存款4萬貸：應(yīng)收利息4萬2009年末：借：應(yīng)收利息4萬持有至到期投資—利息調(diào)整3.18萬貸：投資收益7.18萬借：銀行存款4萬貸：應(yīng)收利息4萬2010年末：借：應(yīng)收利息4萬持有至到期投資——利息調(diào)整3.41萬貸：投資收益7.41萬借：銀行存款4萬貸：應(yīng)收利息4萬收回本金：借：銀行存款110萬貸：持有至到期投資——成本110萬若為到期一次還本付息債券

初始投資金額=債券面值與利息之和*（P/F,I,N），由于N已知，通過查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可確定I。每年利息收入=110萬*3.636%=4萬元，5年利息之和20萬元。95=（110+20）*（P/F，I，5），得：I=6.48%2006年初：借：持有至到期投資——本金110萬貸：持有至到期投資——利息調(diào)整15萬銀行存款95萬

2006年末：按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算應(yīng)得利息：95*6.48%=6.156萬元，按收付實現(xiàn)制計算實收利息:0萬元，二者差額6.156萬元按復(fù)利原則滾入攤余成本，即“利滾利”，故2006年末的攤余成本為95+6.156=101.156萬元。借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4萬持有至到期投資——利息調(diào)整2.156萬貸：投資收益6.156萬

年份應(yīng)得利息應(yīng)計利息實收利息應(yīng)得與應(yīng)計之差應(yīng)得與實收之差將來應(yīng)收本息2006初952006末6.156402.1566.156101.1562007末6.555402.5556.555107.7112008末6.980402.9806.980114.6912009末7.432403.4327.432122.1232010末7.914403.9147.914130會計分錄2007年末：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4萬持有至到期投資——利息調(diào)整2.555萬貸：投資收益6.555萬2008年末：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4萬持有至到期投資——利息調(diào)整2.980萬貸：投資收益6.980萬2009年末：借：持有至到期投資

——應(yīng)計利息4萬

——利息調(diào)整3.432萬貸：投資收益7.432萬

2010年末：借：持有至到期投資

——應(yīng)計利息4萬

——利息調(diào)整3.914萬貸：投資收益7.914萬到期收到本