制造業(yè)主要經濟業(yè)務核算和成本計算講義

項目三制造業(yè)主要經濟業(yè)務核算和成本計算企業(yè)主要經濟業(yè)務核算和成本計算【本章導讀】本章是上一章學習內容的加深和擴展，通過企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算，較詳細地闡述了會計科目和借貸記賬法的應用。該章節(jié)運用會計學原理，結合資金循環(huán)過程，選用經濟業(yè)務全面且復雜的制造企業(yè)作為典型案例，主要從資金籌集、采購、生產、銷售、財務成果形成與分配這五個方面介紹了業(yè)務循環(huán)的會計核算。學習的重點在于掌握各種業(yè)務循環(huán)核算需要運用的主要科目及復式記賬具體的會計處理方法。第一節(jié)籌集資金業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程業(yè)務的核算第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算【知識目標】1．了解工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容及其需要設置的相應科目。2．掌握相關科目的性質、用途和結構。3．掌握材料采購成本、產品生產成本的基本構成。4．掌握企業(yè)主要經濟業(yè)務基本會計分錄的編制方法。5．了解利潤的形成與分配及其核算方法。【能力目標】1．能夠設置和使用經濟業(yè)務核算的有關賬戶。2．能夠正確界定和分配經濟業(yè)務相關成本和費用。3．能正確核算企業(yè)主要經濟業(yè)務。制造業(yè)基本的經營活動企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權人處借入企業(yè)的經營與資金的周轉供應過程生產過程銷售過程財務成果的形成與計算企業(yè)的結束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資籌集資金的核算由投資者投入的資本，可以現金資產投入，也可以非現金資產投入（投資人：國家、個人、企業(yè)、外商等）籌集資金的核算主要經濟業(yè)務內容投入資本借入資金從銀行或其他金融機構借入資金，還可以通過發(fā)行債券等方式籌集資金（債權人：銀行、非銀行金融機構）所有者權益賬戶實收資本（股本）資本公積核算投資者投入資本的增減及結余情況，按投資者名冊設置明細賬所有者權益賬戶核算投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得或損失。用途：轉增資本、彌補虧損等籌集資金的核算借方實收資本（或股本）貸方實際收到的投資者投入的資本數按法定程序減少的注冊資本數期末余額：企業(yè)實有的資本數額（1）“實收資本（或股本）”賬戶（二）資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。2.資本公積的來源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

◆直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

★轉增資本金。資本公積借貸①投資者投入入企業(yè)的在在金額上超超過其法定定注冊資本本的部分②直接計入資資本公積的的利得和損損失資本公積的的減少數余額：資本本公積實際際結存數（2）“資本公公積”賬戶戶賬務處理實收資本變變動非股份有限限公司股份有限公公司增資減資貨幣出資非貨幣出資資（雙方協(xié)議議的價格）借：銀行存存款貸貸：實收資資本資本公積—資本溢價借：固定資資產等貸貸：實實收資本資本公積—資本溢價借：實收資資本貸貸：銀行行存款借：銀行存存款（實際際收到的款款項）貸貸：股股本資本公積-股本溢價（（超出部分分）借：固定資資產貸貸：股本本資本公積-股本溢價第一節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算一、接受投投資者投資資業(yè)務的核核算核算舉例【例5-1】M公司收到N公司投入設備一臺，該設備賬面原價500000元，雙方協(xié)議確定的價值為650000萬元。設備已投入使用。分析：M企業(yè)接受其其他單位投投資，法人人資本金增增加，應記記入“實收收資本”賬賬戶的貸方方；同時收收到設備，，使公司的的固定資產產增加，應應記入“固固定資產””賬戶的借借方。該業(yè)業(yè)務應編制制會計分錄錄如下：借：固定資資產650000貸：實收資資本——N公司650000第一節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算一、接受投投資者投資資業(yè)務的核核算核算舉例【例5-2】甲公司用商標權向M公司投資，該商標權經專家評估確認，價值為100000元。分析：M企業(yè)接受其其他單位投投資，法人人資本金增增加，應記記入“實收收資本”賬賬戶的貸方方，同時使使無形資產產增加，應應記入“無無形資產””賬戶的借借方。M公司就該業(yè)業(yè)務應編制制會計分錄錄如下：借：無形資資產——商標權100000貸：實收資資本——甲公司100000第一一節(jié)節(jié)資資金金籌籌集集業(yè)業(yè)務務的的核核算算一、、接接受受投投資資者者投投資資業(yè)業(yè)務務的的核核算算核算算舉舉例例【例5-3】

星光有限責任公司由A、B兩位股東出資2000000元設立，每人各投資1000000元。分析析：：該該業(yè)業(yè)務務的的發(fā)發(fā)生生，，一一方方面面導導致致資資產產增增加加，，記記入入““銀銀行行存存款款””賬賬戶戶借借方方；；另另一一方方面面導導致致所所有有者者權權益益增增加加，，記記入入““實實收收資資本本””賬賬戶戶貸貸方方。。星星光光公公司司就就該該業(yè)業(yè)務務應應編編制制會會計計分分錄錄如如下下：：借：銀行存款款2000000貸：實收資本本——A1000000——B1000000第一節(jié)資資金籌集業(yè)務務的核算一、接受投資資者投資業(yè)務務的核算核算舉例【例5-4】接【例5-3】兩年后，為擴大經營規(guī)模，該公司準備吸收新投資者C，將注冊資本增加到3000000元。按照投資協(xié)議，投資者C需出資1300000元，才能享有1/3的股份。幾日后星光公司接到銀行通知，1

300

000元投資額已經到賬。假定不考慮其他因素。借：銀行存款款1300000貸：實收資本本——C1000000資本公公積——資本溢溢價300000第一節(jié)節(jié)資資金金籌集集業(yè)務務的核核算一、接接受投投資者者投資資業(yè)務務的核核算核算舉舉例【例5-5】甲企業(yè)收到乙公司一項專有技術投資，經評估確認其價值為250000元，占注冊資本的金額是200000。分析：：這項項經濟濟業(yè)務務的發(fā)發(fā)生，，使企企業(yè)的的無形形資產產增加加250000元，記記入““無形形資產產”賬賬戶的的借方方，實實收資資本增增加250000元，記記入““實收收資本本”賬賬戶的的貸方方。甲甲企業(yè)業(yè)編制制會計計分錄錄如下下：借：無無形資資產——專有技技術250000貸：實實收資資本——乙公司司200000資本公公積——資本溢溢價50000第一節(jié)節(jié)資資金金籌集集業(yè)務務的核核算一、接接受投投資者者投資資業(yè)務務的核核算核算舉舉例【例5-6】甲企業(yè)經過法定程序減少注冊資本金是50000。分析：：這項項經濟濟業(yè)務務的發(fā)發(fā)生，，使企企業(yè)的的實收收資本本減少少50000元，記記入““實收收資本本”賬賬戶的的借方方，銀銀行存存款減減少50000元，記記入““銀行行存款款”賬賬戶的的貸方方。甲甲企業(yè)業(yè)編制制會計計分錄錄如下下：借：實實收資資本50000貸：銀銀行存存款50000借入資資金的的核算算賬戶戶核算企企業(yè)借借入的的期限限在一一年以以內（（含１１年））的借借款（（本金金）。。按債債權人人的名名稱設設明細細賬短期借借款長期借借款核算企企業(yè)借借入的的期限限在一一年以以上的的借款款（本本息））。按按貸款款單位位設明明細賬賬借方登記減減少數數，貸方登記增增加數數，余額一般在在貸方方，表表示尚尚未歸歸還的的借款款籌集資資金的的核算算負債類類賬戶戶借方短期借借款貸方“短期期借款款”賬賬戶借入的的各種種短期期借款款歸還的的短期期借款款期末余余額：：尚未未償還還的短短期借借款賬戶的的性質質：負債債類賬賬戶賬戶的的用途途：用用來核核算企企業(yè)按按照合合同約約定應應支付付的利利息包包括吸吸收存存款、、短期期借款款、分分期付付息到到期還還本的的長期期借款款、企企業(yè)債債券等等應支支付的的利息息?！皯陡独⑾ⅰ辟~賬戶借方應付利息貸方資產負負債表表日按按合同同利率率計算算確定定的應應付未未付利利息實際支支付的的利息息期末余余額：：企業(yè)業(yè)應付付未付付的利利息賬戶的的性質質：費用用類賬賬戶賬戶的的用途途：用來核核算企企業(yè)為為籌集集生產產經營營所需需資金金等而而發(fā)生生的籌籌資費費用，，包括括利息息支出出（減減利息息收入入）、、匯兌兌差額額以及及相關關的手手續(xù)費費、企企業(yè)發(fā)發(fā)生的的現金金折扣扣或受受到的的現金金折扣扣等。?！柏攧談召M用用”賬賬戶借方財務務費費用用貸方方發(fā)生生的的應應沖沖減減財財務務費費用用的的利息息收收入入、匯兌兌收收益益和結轉轉到到““本本年年利利潤潤””賬賬戶戶的的財財務務費費用用企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的各各項項財財務務費費用用期末末無無余余額額企業(yè)業(yè)從從銀銀行行或或其其他他金金融融機機構構取取得得借借款款借：：銀銀行行存存款款貸：：短短期期借借款款籌集集資資金金的的核核算算賬務務處處理理一一取得得借借款款2、賬賬務務處處理理短期期借借款款的的核核算算包包括括取得得借借款款、支付付借借款款利利息息和歸還還借借款款三項項主主要要內內容容。。權責責發(fā)發(fā)生生制制下下借借款款利利息息的的核核算算權責責發(fā)發(fā)生生制制的要點點：：凡是是當期期已已經經實實現現的的收收入入和和已已經經發(fā)發(fā)生生或或應應當當負負擔擔的的費費用用，不不論論款款項項是是否否收收付付，，都都應當作為為當期的的收入和和費用處處理；凡是不屬屬于當期期的收入入和費用用，即使使款項已已經在當當期收付付都不應應當作為為當期的的收入和和費用處處理。借款利息息發(fā)生：：每月負負擔借款利息息支付：：每月、、每季、、每年、、數年支支付一次次注：銀行一般般于季末收取取短期借款款利息，，企業(yè)應應每月預提提利息。。賬務處理二每月計提利息銀行一般般于季末末收取短短期借款款利息，，企業(yè)應應按期預預提利息息籌集資金金的核算算借：短期期借款貸：銀行行存款借：財務務費用貸：應付付利息借：財務務費用（第三月月發(fā)生的的利息費費用）應付利息息（前兩月所所欠利息息）貸：銀銀行存款款賬務處理三歸還借款、支付利息（一）短短期借款款的核算算【例】10月1日向銀行行借入期期限為3個月的借借款600000元，年利利率3%，款項已已存入銀銀行，到到期還本本付息。。第一節(jié)資金籌集集業(yè)務的的核算10.1日借款：：借：銀行行存款600000貸：短期期借款60000010月末預提提短期借借款利息息：600000*3%/12=1500元借：財務務費用1500貸：應付付利息150011月末計提提利息借：財務務費用1500貸：應付付利息1500在12月末用銀銀行存款款實際支支付短期期借款利利息4500元。借：財務務費用1500應付利息息3000貸：銀行行存款450012月末用銀銀行存款款歸還到到期的短短期借款款600000元。借：短期期借款600000貸：銀行行存款600000(二)長期借款款的核算算長期借款款是企業(yè)業(yè)向銀行行或其他他金融機機構借入入的償還期限限在一年年以上（（不含一一年）或或一個營營業(yè)周期期以上的的各種借借款。一般用于于固定資資產的購購建、改改建和擴擴建等。。本賬戶可可按貸款款單位和和貸款種種類，分分別按““本金””、“應應計利息息”設設置明細細核算。。借方長期借款款貸方“長期借借款”賬賬戶長期借款款取得和和一次還還本付息息的利息息歸還的長長期借款款（本金金和一次次還本付付息的利利息）期末余額額：尚未未償還的的長期借借款（本本金和利利息）（1）借入分期付息息，到期期還本的的長期借款款賬務處處理借入款項借：銀行存款

貸：長期借款計提利息借：財務費用/在建工程/制造費用

貸：應付利息支付利息借：應付利息貸：銀行存款還本付息借：長期借款貸：銀行存款借入款項借：銀行存款

貸：長期借款-本金計提利息借：財務費用/在建工程/制造費用

貸：長期借款-應計利息還本付息借：長期借款–本金

–

應計利息貸：銀行存款（2）借入一次還本本付息長期借款款賬務處處理注意：長期借款款利息支支付時間間可能是是：每季季、每年年、數年年后支付付。支付期與與費用歸歸屬期不不一致，，根據權權責發(fā)生生制，應應當按月月預提費費用。預預提的利利息費用用在“長長期借款款”賬戶戶核算。。（3）長期借款款核算舉例例[例]A企業(yè)2009年12月31日從銀行借借入資金4000萬元，借款款期限為3年，年利率率為8%，此借款為為一次還本付付息。借入款項借：銀行存存款40000000貸：長期借借款-本金40000000計提利息借：財務費費用3200000貸：長期借借款-應計利息3200000以后計提利利息同上還本付息借：長期借借款-本金40000000-應計利息9600000貸：銀行存存款49600000改為每年付付息，到期期還本，又又該怎么做做？練習：保大公司7月份發(fā)生下下列業(yè)務：：1．接受東方方公司投資資70000元存入銀行行。2．收到西方方公司投資資，其中設設備協(xié)議價價80000元交付使用用，材料價價值100000元驗收入庫庫。3．自銀行取取得期限為為12個月的借款款2000000元存存入入銀銀行行。。4．上上述述借借款款年年利利率率6％，，計計算算提提取取本本月月的的借借款款利利息息。。5．經經有有關關部部門門批批準準將將資資本本公公積積金金20000元轉轉增增資資本本。。6．用用銀銀行行存存款款500000元償償還還到到期期的的銀銀行行臨臨時時借借款款。。要求求：：據據上上述述資資料料編編制制會會計計分分錄錄。。（一一））增增值值稅稅的的概概念念與與分分類類1.增值值稅稅的的概概念念與與征征收收范范圍圍增值值稅稅是是對對在在我我國國境境內內銷售售貨貨物物或者者提供供加加工工、、修修理理修修配配勞勞務務、、提提供供應應稅稅服服務務以及及進口口貨貨物物的單位位和和個個人人，就就其其貨貨物物銷銷售售、、提提供供勞勞務務和和服服務務的的增值值額額和貨貨物物進進口口金金額額為為計計稅稅依依據據而而課課征征的的一一種種流轉轉稅稅。增值值稅稅（二二））一一般般納納稅稅人人與與小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人將增增值值稅稅納納稅稅人人按按會會計計核核算算水水平平和和經經營營規(guī)規(guī)模模分分為為一般般納納稅稅人人和小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人兩類類納納稅稅人人，，分分別別采采取取不不同同的的增增值值稅稅計計稅稅方方法法。。1.一般般納納稅稅人人基基本本稅稅率率17%2.小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人增增值值稅稅征征收收率率為為3%。（三三））一一般般納納稅稅人人應應納納稅稅額額的的計計算算與與會會計計核核算算當期期應應納納稅稅額額=當期期銷銷項項稅稅額額-當期期進進項項稅稅額額=當期期銷銷售售額額×適用用稅稅率率-當期期進進項項稅稅額額1.銷項項稅稅額額的的計計算算銷項項稅稅額額的的計計算算公公式式為為：：銷銷項項稅稅額額=銷售售額額×適用用稅稅率率會計計分分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款/應收賬賬款貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入應交稅稅費—應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））【例題】某電視視機廠廠本月月銷售售電視視機100臺，每每臺不不含稅稅銷售售價為為1000元，增增值稅稅稅率率為17%。則該該商場場這個個月的的銷售售額和和銷項項稅額額分別別是多多少？？不含稅稅銷售售額=100××1000=100000（元））銷銷項稅稅額=100000×17%=17000（元））借：銀銀行存存款117000貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入100000應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））17000【例題】某電器器城向向消費費者銷銷售電電視機機，某某月銷銷售100臺，每每臺含含稅銷銷售價價為1170元，增增值稅稅稅率率為17%。則該該商場場這個個月的的銷售售額和和銷項項稅額額分別別是多多少？？『正確答答案』不含稅稅銷售售額=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元））銷銷項稅稅額=100000×17%=17000（元））或或=（100×1170）-100000=17000（元））借：銀銀行存存款117000貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入100000應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））170002.進項稅稅額的的計算算進項稅稅額=不含稅稅買價價×適用稅稅率會計分分錄：：借：原原材料料應交稅稅費—應交增增值稅稅（進進項稅稅額））貸：銀銀行存存款/應付賬賬款【例題】某廠本本月購購進原原材料料，不不含稅稅價為為200000元，增增值稅稅稅率率為17%，取得得增值值稅專專用發(fā)發(fā)票，，以銀銀行存存款支支付。。則該該該批批原材材料的的項稅稅額是是多少少？進項稅稅額=100000××17%=34000（元））借：原原材料料200000應交稅稅費—應交增增值稅稅（進進項稅稅額））34000貸：銀銀行存存款234000請做出出以下下業(yè)務務的會會計分分錄：：某增值值稅一一般納納稅人人本月月發(fā)生生如下下業(yè)務務：1.購進材材料一一批，，買價價200,000元，增增值稅稅稅率率17%，取得得增值值稅專專用發(fā)發(fā)票，，貨款款未付付。2.購進材材料一一批價價稅合合計234,000元，取取得增增值稅稅專用用發(fā)票票，貨貨款已已付。。3.銷售商商品一一批，，售價價500,000元，款款項已已收，，增值值稅稅稅率17%，該批批產品品成本本為300,000元。4.零售商商品一一批，，賣價價35,100元，款款項已已收。。（四））小規(guī)規(guī)模納納稅人人應納納稅額額的處處理小規(guī)模模納稅稅人購購進貨貨物不得抵抵扣進進項稅稅額銷售貨貨物或或者應應稅勞勞務只只能開開具普普通發(fā)發(fā)票，，取得得的銷銷售收收入均均為含含稅收收入。。其應應納稅稅額計計算公公式是是：應納稅稅額=不含稅稅銷售售額×征收率率=含稅銷銷售額額÷（1+3%）×3%例：某某零售售商店店為小小規(guī)模模納稅稅人，，2010年的銷銷售額額為60萬元（（含增增值稅稅），，則應應納增增值稅稅為多多少應納稅稅額=60÷（1+3%）×3%=1.75（萬元元）借：銀銀行存存款60貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入58.25應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））1.75例：某某小規(guī)規(guī)模納納稅人人，8月購買買原材材料價價稅合合計234000元，以以銀行行存款款支付付。借：原原材料料234000貸：銀銀行存存款2340001、實行行價外外稅2、劃分分納稅稅人：：一般般納稅稅人和和小規(guī)規(guī)模納納稅人人3、比率率：一一般納納稅人人：17%小規(guī)模模納稅稅人：：3%計算公公式：：（一般般）增增值稅稅應納納稅額額=銷項稅稅額-進項稅稅額銷項稅稅額=含稅銷銷售額額/（1+稅率））×稅率進項稅稅額=買價*稅率率（小規(guī)規(guī)模））增增值稅稅應納納稅額額=含稅銷銷售額額/（1+稅率））×稅率應交稅稅費應交增增值稅稅銷項稅稅（賣賣東西西）【貸方】不含稅稅收入入*稅稅率進項稅稅（買買東西西）【借方】買價*稅率率增值稅稅的特特點：：某小規(guī)規(guī)模納納稅人人本月月發(fā)生生如下下業(yè)務務：1.購進材材料一一批，，買價價200,000元，增增值稅稅稅率率17%，取得得增值值稅專專用發(fā)發(fā)票，，貨款款未付付。2.購進材材料一一批價價稅合合計234,000元，取取得增增值稅稅專用用發(fā)票票，貨貨款已已付。。3.銷售商商品一一批，，售價價500,000元，款款項已已收，，該批批產品品成本本為300,000元。4.零售商商品一一批，，賣價價30,000元，款款項已已收。。ThankYou!9、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。04:22:4704:22:4704:2212/31/20224:22:47AM11、以我獨獨沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2204:22:4704:22Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。04:22:4704:22:4704:22Saturday,December31,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2204:22:4704:22:47December31,202214、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國國見青山。。。31十二二月20224:22:47上上午04:22:4712月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月224:22上上午午12月月-2204:22December31,202216、行動出成果果，工作出財財富。。2022/12/314:22:4704:22:4731December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。4:22:47上午4:22上上午04:22:4712月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功??！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結結果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。04:22:4704:22:4704:2212/31/20224:22:47AM11、成成功功就就是是日日復復一一日日那那一一點點點點小小小小努努力力的的積積累累。。。。12月月-2204:22:4704:22Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無