第四章營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。第一節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)具體指：

1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

2.在境內(nèi)載運旅客或貨物出境

3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游

4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

5.所銷售不動產(chǎn)在境內(nèi)

6.在境內(nèi)提供保險勞務(wù)第一節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人【例4-1】單選題下列項目中，屬于營業(yè)稅征收范圍的項目有（）

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在境外使用

B.在境外組織入境旅游

C.境內(nèi)保險公司為出口貨物提供保險

D.境外保險公司為境內(nèi)貨物提供保險D第一節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人不同情況扣繳義務(wù)人1.委托金融機構(gòu)貸款發(fā)放貸款的金融機構(gòu)2.建筑安裝業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的總承包人3.境外單位個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為代理人或受讓者、購買者4.單位或個人演出，演出經(jīng)紀人是個人售票者5.分保險業(yè)務(wù)初保人6.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)等受讓者第一節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

【例4-2】多選題下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）

A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付從外國進口貨物運費的國內(nèi)運輸企業(yè)

B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，而境內(nèi)為設(shè)立機構(gòu)的，其代理人或購買者

C.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人

D.分保險業(yè)務(wù)的初保人ＢＣＤ第二節(jié)稅目、稅率稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運遠洋運輸、高速公路車輛通行費3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%金融保險金融業(yè)、保險業(yè)5%郵電通信傳遞實物信息、傳輸電信號3%文化體育經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)3%娛樂業(yè)夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游藝、高爾夫球游戲、電子游戲廳等。保齡球、臺球20%5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%第二節(jié)稅目、稅率自建自用自建出售自建贈送不納稅繳納兩個稅目營業(yè)稅:1.按建筑業(yè)2.按銷售不動產(chǎn)視同自建出售第二節(jié)稅目、稅率【例4-3】某建筑公司自建樓房一棟已竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其出售給另一單位，總售價5000萬元，成本利潤率10％，求該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

解析：建筑業(yè)營業(yè)稅＝組成計稅價格×稅率＝4000×（1+10％）÷（1－3％）×3％＝136.08元銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝售價×稅率＝5000×5％＝250元共計營業(yè)稅＝136.08+250＝386.08元第二節(jié)稅目、稅率【例4-4】單選題下列說法不正確的是（）A.單位和個人開辦網(wǎng)吧取得的收入，按“娛樂業(yè)”征稅B.建筑設(shè)計企業(yè)從事工程設(shè)計取得的收入，按“建筑業(yè)”征稅C.航空運輸從事干租業(yè)務(wù)的收入，按“服務(wù)業(yè)”征稅D.快遞公司取得的快遞收入，按“交通運輸業(yè)”征稅B第三節(jié)計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。具體規(guī)定如下：第三節(jié)計稅依據(jù)組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）計稅依據(jù)全額納稅

余額納稅按組成計稅價格納稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算1、全額計稅

應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額X稅率【例4-6】某市運輸公司今年6月份有各項收入如下：客運收入20萬元，裝卸搬運收入5萬元，其他運輸收入10萬元，計算營業(yè)稅。解析：應(yīng)納營業(yè)稅=（20+5+10）×3%=1.05（萬元）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算2、差額計稅

應(yīng)納營業(yè)稅=（全部營業(yè)額-規(guī)定減除項目額）X稅率【例4-7】某旅游服務(wù)公司今年5月份組織旅游團“三峽”五日游，共收取游客旅游費30萬元，替游客支付的費用有交通費6萬元；住宿費4萬元；景點門票費5萬元；餐飲費4萬元，計算營業(yè)稅。解析：應(yīng)納營業(yè)稅=（30-6-4-5-4）×5%=0.55（萬元）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算3、組成計稅價格計稅

應(yīng)納營業(yè)稅=組成計稅價格X稅率【例4-8】某建筑公司將自建寫字樓一棟銷售給其他單位，銷售額為4000萬元，工程成本為2800萬元。成本利潤率10%，計算營業(yè)稅。解析：建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=2800×（1+10%）÷（1-3%）

×3%=95.2577（萬元）銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=4000×5%=200（萬元）共繳營業(yè)稅=

95.2577

+

200=295.2577（萬元）第五節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理征稅范圍銷售資產(chǎn)提供勞務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)不動產(chǎn)加工修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)一般規(guī)定增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅特殊規(guī)定1、混合銷售：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性以及從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的單位及個體經(jīng)營者的混合銷售業(yè)務(wù)，征收增值稅；其他企業(yè)單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。2、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：分別核算貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的適用稅率征收增值稅；對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（營業(yè)額）按適用稅率計算營業(yè)稅；未分別核算或不能準確核算銷售額和營業(yè)額，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。第五節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分1.建筑業(yè)的征稅問題2.郵政業(yè)務(wù)的征稅問題3.服務(wù)業(yè)務(wù)的征稅問題4.銷售資產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題5.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅的問題第五節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理具體情況征收增值稅征收營業(yè)稅建筑業(yè)在工廠、車間內(nèi)生產(chǎn)建筑材料，用于本單位建筑工程在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，用于本單位建筑工程郵電業(yè)郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊、僅銷售電信物品郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、發(fā)行報刊、銷售電信物品并提供電信服務(wù)服務(wù)業(yè)不符合代購貨物行為，另外收取的手續(xù)費，按照價外費用處理代購代銷收取的手續(xù)第五節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

代購貨物特點稅務(wù)處理①受托方不墊付資金

②銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。

③受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。①同時具備三個條件：受托方收取的手續(xù)費，按服務(wù)業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。

②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。第五節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

代銷貨物特點稅務(wù)處理①代銷貨物所屬權(quán)屬于委托方②受托方按委托方規(guī)定條件出售

③貨物銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費①就銷售代銷貨物而言，屬于增值稅的征稅范圍②就受托方提供代理勞務(wù)取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬于營業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點僅適用于個人二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

免稅規(guī)定其他減免稅規(guī)定第六節(jié)稅收優(yōu)惠

【例4-9】單選題下列屬于免征營業(yè)稅的是（）

A.個人按市場價格銷售新購買的住房

B.文藝團體義演的門票收入

C.某大學(xué)生家教收入

D.某房產(chǎn)公司銷售的普通住宅C第六節(jié)稅收優(yōu)惠【例4-10】多選題下列不屬于免征營業(yè)稅的是（）A.非營利醫(yī)療機構(gòu)的非醫(yī)療服務(wù)收入B.軍隊空余房產(chǎn)出租收入C.電影發(fā)行單位放映電影收取的收入D.對在京外國商會收取的會費以外的收入AD第七節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收貨款方式收到預(yù)收款的當天提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，采取預(yù)收貨款方式以該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準自己新建建筑物并銷售收訖銷售額或者取得索取憑據(jù)的當天將不動產(chǎn)無償贈送他人不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當天扣繳稅款代納稅人收訖銷售額或者取得索取憑據(jù)的當天金融機構(gòu)的逾期貸款<90天，取得利息收入當天；>90天，實際收到利息的當天融資租賃業(yè)務(wù)取得租金收入或取得租金收入憑證的當天金融商品轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)取得營業(yè)收入或取得營業(yè)收入憑證的當天保險業(yè)取得保費收入或取得保費收入憑證的當天金融企業(yè)委托貸款業(yè)務(wù)受托方發(fā)放貸款的金融機構(gòu)代委托人收訖貸款利息當天第八節(jié)納稅