政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特點(diǎn)及組成體系

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

accountingforgovernment&non-profitorganizations2009年3月v4.0四川大學(xué)錦城學(xué)院1/13/20231課程介紹

《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程。本課程重點(diǎn)闡述政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)：

1.基本理論；2.基本方法；3.實(shí)際業(yè)務(wù)的核算過程。1/13/20232課程介紹《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程重點(diǎn)闡述政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法與實(shí)際業(yè)務(wù)的核算過程。本課程包括三個(gè)部分:第一部分政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原理第二部分政府會(huì)計(jì)第三部分非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)1/13/20233第一部分政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原理本部分介紹政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本框架，以及基本理論和方法。第一章政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述第二章我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本理論

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本章介紹我國(guó)及國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本概念和主要特點(diǎn)，以及政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系。

第一章政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

1/13/20235第一章政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

特點(diǎn)及組成體系學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握政府和非營(yíng)利組織的基本概念和特點(diǎn)。掌握政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念。掌握政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。掌握政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

。了解非營(yíng)利組織的主要活動(dòng)領(lǐng)域

。了解政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的重要性。1/13/20236第一節(jié)政府與非營(yíng)利組織的界定組織就是人們按照一定的目的、任務(wù)和形式組建起來的社會(huì)群體。社會(huì)組織的類型十分繁雜，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組織進(jìn)行不同的分類。對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代社會(huì)來說，社會(huì)組織首先可以分為兩大類，即政府組織與非政府組織；其中的非政府組織又可以分為兩大類，即營(yíng)利組織與非營(yíng)利組織。1/13/20237目前對(duì)會(huì)計(jì)的劃分會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)1/13/20238第一節(jié)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)概述一、預(yù)算的概念、特點(diǎn)和我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的含義

（見教材p3-6）二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的職能與特點(diǎn)

（見教材p5-7）三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系（見教材p7-8）四、發(fā)展趨勢(shì)

1/13/20239第二節(jié)國(guó)外的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念一、政府組織的概念政府組織廣義的政府

狹義的政府

廣義政府是指執(zhí)掌公共權(quán)力的所有國(guó)家機(jī)構(gòu)，包括：國(guó)家立法機(jī)關(guān)、國(guó)家行政機(jī)關(guān)、國(guó)家司法機(jī)關(guān)。1/13/202310一、政府與非營(yíng)利組織的概念（一）政府組織的概念政府組織廣義的政府

狹義的政府

狹義的政府，是指多級(jí)國(guó)家行政管理機(jī)關(guān)，即國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括中央和地方的行政機(jī)關(guān)。1/13/202311一、政府與非營(yíng)利組織的概念作為公共管理主體的政府應(yīng)是廣義的政府概念，是指執(zhí)掌公共權(quán)力的所有國(guó)家機(jī)構(gòu)，包括多級(jí)立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)。（一）政府組織的概念1/13/202312一、政府與非營(yíng)利組織的概念從公共受托責(zé)任視角看，政府組織的劃分應(yīng)包括兩個(gè)層次：

（一）政府組織的概念政府組織政權(quán)政府

行政單位

1/13/202313一、政府與非營(yíng)利組織的概念非營(yíng)利組織（nonprofitorganizations）（簡(jiǎn)稱nop）。非營(yíng)利組織的一般概念是指不以營(yíng)利為目的的向社會(huì)提供服務(wù)的組織。

（二）非營(yíng)利組織的概念

非營(yíng)利組織公立非營(yíng)利組織

民間非營(yíng)利組織1/13/202314一、政府與非營(yíng)利組織的概念美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）通過與營(yíng)利組織的比較來定義非營(yíng)利組織。（二）非營(yíng)利組織的概念

我國(guó)將非營(yíng)利組織劃分為兩大類，即公立非營(yíng)利組織（事業(yè)單位）和民間非營(yíng)利組織。

1/13/202315一、政府與非營(yíng)利組織的概念民間非營(yíng)利組織是指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益性活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。

（二）非營(yíng)利組織的概念

1.社會(huì)團(tuán)體2.民辦非企業(yè)單位3.基金會(huì)4.宗教組織1/13/202316一、政府與非營(yíng)利組織的概念非營(yíng)利組織是指運(yùn)營(yíng)目的具有非營(yíng)利性和公益性的特點(diǎn)，不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會(huì)提供服務(wù)的各類組織機(jī)構(gòu)。

這類組織機(jī)構(gòu)包括公立非營(yíng)利組織和民間非營(yíng)利組織兩大類。（二）非營(yíng)利組織的概念

1/13/202317一、政府與非營(yíng)利組織的概念美國(guó)約翰—霍布金斯大學(xué)非營(yíng)利組織比較研究中心設(shè)計(jì)了一個(gè)非營(yíng)利組織國(guó)際分類體系（icnpo），把非營(yíng)利組織分成12個(gè)大類，24個(gè)小類。（二）非營(yíng)利組織的概念

1/13/202318一、政府與非營(yíng)利組織的概念從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況看，非營(yíng)利組織主要活躍在以下領(lǐng)域：（二）非營(yíng)利組織的概念

（1）科技組織；（2）教育組織；（3）文體組織；（4）傳媒組織；（5）健康和福利組織；（6）宗教組織；（7）基金會(huì)。1/13/202319二、政府與非營(yíng)利組織的特征

政府與非營(yíng)利組織在許多方面和企業(yè)組織有相同或相似之處。1.都處于相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，都是經(jīng)濟(jì)體系中不可分割的組成部分，使用相同或相似的經(jīng)濟(jì)資源以實(shí)現(xiàn)它們的目標(biāo)；2.都要努力取得稀缺的資源，產(chǎn)出盡可能多的產(chǎn)品或服務(wù)，以滿足社會(huì)不斷增長(zhǎng)的需求；3.它們采用相同或相似的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，建立完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。1/13/202320三、政府與非營(yíng)利組織的特征2．受托責(zé)任的多層次性。1．政府與非營(yíng)利組織建立或運(yùn)作的動(dòng)機(jī)不是為了獲利。3．資金來源的無償性。4．資金運(yùn)用的限定性。5．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的模糊性。1/13/202321四、政府與非營(yíng)利組織的重要性政府及非營(yíng)利組織發(fā)展的重大意義在于它們將會(huì)提供越來越多的純公共物品和準(zhǔn)公共物品。

公共物品準(zhǔn)公共物品純公共物品純公共物品通常由政府提供。準(zhǔn)公共物品由非營(yíng)利組織提供。

1/13/202322五、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念（一）政府會(huì)計(jì)概念政府會(huì)計(jì)（governmentaccounting）主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。

1/13/202323五、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（npoaccounting）主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。1/13/202324六、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的外部環(huán)境1.服務(wù)對(duì)象極其廣泛。2.收入不是衡量政府與非營(yíng)利組織業(yè)績(jī)的有效計(jì)量工具3.活動(dòng)目標(biāo)的復(fù)雜性和模糊性

4.基于法律和責(zé)任約束的多種業(yè)務(wù)決策1/13/202325七、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征1．適合采用基金會(huì)計(jì)2．以公共性資金收支為主要核算內(nèi)容

3．計(jì)量和報(bào)告的核心是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動(dòng)4．會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有多樣化的特征1/13/202326八、國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系一般地，各國(guó)都把政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)1/13/202327國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系1.政府會(huì)計(jì)（governmentaccounting）主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。2.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（npoaccounting）包括公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩部分，主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。

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第三節(jié)

我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（一）官?gòu)d會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)1.官?gòu)d會(huì)計(jì)公元前11世紀(jì)，我國(guó)就有了官?gòu)d會(huì)計(jì)。一般認(rèn)為官?gòu)d會(huì)計(jì)是我國(guó)奴隸和封建社會(huì)歷代王朝官府中反映和監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支的工具，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政管理的基本手段。

1/13/202329二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（一）官?gòu)d會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)2.政府會(huì)計(jì)政府是法律授予管理國(guó)家事務(wù)的行政權(quán)力機(jī)關(guān)，用于反映國(guó)家事務(wù)的會(huì)計(jì)自然可以稱為政府會(huì)計(jì)。1/13/202330二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（一）官?gòu)d會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)3.預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法核算、反映、監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。1/13/202331二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（二）我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

1．預(yù)算會(huì)計(jì)體系我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系，是按國(guó)家預(yù)算體系劃分的。主要包括“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”、“行政單位會(huì)計(jì)”、“事業(yè)單位會(huì)計(jì)”和其他相關(guān)部門會(huì)計(jì)。1/13/202332二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（二）我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

1．預(yù)算會(huì)計(jì)體系預(yù)算會(huì)計(jì)體系財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)其他相關(guān)部門會(huì)計(jì)1/13/202333二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（二）我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

（1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金收支活動(dòng)情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。1/13/202334二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（二）我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

（2）行政單位會(huì)計(jì)是指我國(guó)各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)（包括各級(jí)權(quán)利機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢查機(jī)關(guān)）、政黨及人民團(tuán)體核算和監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。1/13/202335二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（二）我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

（3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。

1/13/202336二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（二）我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

2．民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是以每個(gè)民辦非營(yíng)利組織為會(huì)計(jì)主體,以民間非營(yíng)利組織的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)為管理內(nèi)容的一種專業(yè)會(huì)計(jì),包括社團(tuán)會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)和非企業(yè)單位會(huì)計(jì)等。

1/13/202337二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系（二）我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系

2．民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)我國(guó)從2005年1月1日起開始執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，這標(biāo)志著我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的正式產(chǎn)生。1/13/202338二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)其他相關(guān)部門會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)1/13/202339二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成體系政府會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)其他相關(guān)部門會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)1/13/202340第四節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范本節(jié)介紹國(guó)內(nèi)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容。1/13/202341一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的界定

會(huì)計(jì)規(guī)范可以理解為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)關(guān)系的法律、行政規(guī)章、條例、制度、原則和準(zhǔn)則的總稱。

1/13/202342二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系我國(guó)政府與非營(yíng)利組織現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政法令和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

會(huì)計(jì)規(guī)范相關(guān)法律行政法令會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1/13/202343二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律在我國(guó)，規(guī)范政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的法律主要有《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。1/13/202344二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政法令政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)方面的行政法令很多，概括起來主要有三類。

一是法律實(shí)施細(xì)則；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；三是其他行政規(guī)章、規(guī)定。

1/13/202345二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（accountingstandards）是指會(huì)計(jì)職業(yè)界或會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中形成的、被普遍認(rèn)可和廣泛采用的會(huì)計(jì)慣例或規(guī)例，包括會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)則等，也稱為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（簡(jiǎn)稱為gaap）。1/13/202346二、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，由財(cái)政部制定，屬于行政法令層次的規(guī)范，各事業(yè)單位都必須認(rèn)真執(zhí)行。

1/13/202347三、國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系各國(guó)的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制不同，對(duì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范情況也不一樣。但不論是什么體制的國(guó)家，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系基本上都包括法律規(guī)章和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則這兩個(gè)層次。

1/13/202348三、國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）法律規(guī)章法律規(guī)章是各國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告最早主要的規(guī)范，各個(gè)國(guó)家都頒布針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的法律、法規(guī)。

1/13/202349三、國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系（二）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是由相關(guān)機(jī)構(gòu)制定、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界普遍接受、權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的一系列會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則和規(guī)則的總稱。1/13/202350本章小結(jié)1.作為公共管理主體的政府