綜合分類結(jié)合的個人所得稅制改革探討

綜合分類結(jié)合的個人所得稅制改革探討作為直接稅的個人所得稅，最早源于十八末的英國，起初也是基于增長財務(wù)收入的考慮而開征的。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展個人所得稅除了在組織財務(wù)收入，還在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平等方面的作用日益顯現(xiàn)，也成為許多國家開征的重要稅種之一。改革開放后，我們國家于上世紀(jì)八十年代開始建立個人所得稅制度，針對不同的納稅人先后頒布〔個人所得稅法〕和〔個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例〕。1993年修訂頒布新的〔個人所得稅法〕，最終建立了現(xiàn)行分類課征的個人所得稅制度。并分別于2005年、2007年和2011年先后對〔個人所得稅法〕進行了修訂。一、我們國家現(xiàn)行個人所得稅制度大概情況分類課征個稅制度就是將個人所得按其性質(zhì)劃分為工資薪金、勞務(wù)報酬、產(chǎn)業(yè)讓渡等11類，對不同性質(zhì)的所得采取不同的計稅方式。在征收管理上采取源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的方式，以源泉扣繳為主。隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展，居民收入不斷增加，生活水平不斷提升，個稅收入不斷增加。根據(jù)財務(wù)部網(wǎng)站公布數(shù)據(jù)顯示，2014年個稅收入達7377億元〔是1999年的17.83倍〕占稅收收入6.2%左右;個稅收入同比增加12.9%，增加速度跨越稅收收入5.1個百分點，跨越名義增速5.5個百分點。而2014年全國居民人均可支配收入20167元，名義增加10.1%〔扣除物價影響實際增加6.8%〕，個稅增加速度也明顯高于人均可支配收入增速?？傊瑐€稅收入增加存在不合理的地方。從收入構(gòu)造上看，2013年工資薪金所得稅和產(chǎn)業(yè)讓渡所得稅分別達4092億元〔占稅收收入62.66%〕、664億元;工薪所得稅相對上年增加14.4%，產(chǎn)業(yè)讓渡所得稅相對上年增加38%。2014年前三季度數(shù)據(jù)看，工資薪金所得稅、勞務(wù)報酬所得稅和利息股息紅利所得稅也增加較快，同比分別增加18%、18.8%和5.2%。伴隨著國家的發(fā)展強大，居民個人收入不斷增加，個稅對國家財務(wù)收入的奉獻也越來越大，但稅收收入增加的同時也反映出工薪階層成為個稅重要負(fù)擔(dān)者。二、向綜合課征個人所得稅改革的難點所謂綜合就個人所得稅而言有兩個層面的含義。一個層面即所得的綜合，將個人所得不按其性質(zhì)區(qū)分征稅，也就是說個人所得稅根據(jù)個人綜合的應(yīng)稅所得征收。綜合化的個稅制度必定需要高效的征管制度和征管隊伍作保障，以源泉扣繳方式為主的征管形式必定要向自立申報和源泉扣繳并重或者自立申報為主的征管形式改變。就我們國家實際看，我們國家人口諸多，個稅納稅人數(shù)量多為征收管理帶來極大挑戰(zhàn)。在稅收法治化有待完善和納稅人依法納稅意識有待提升的背景下，自立申報納稅還有許多亟待解決的問題。另一個層面的綜合就是指納稅單位的綜合化，即納稅單位由天然人個體向家庭單位改革。從稅收公平的角度看以家庭為主的征收形式愈加具體表現(xiàn)出稅收公平原則。隨著社會發(fā)展，家庭構(gòu)造不斷演變，以家庭為征稅單位能夠?qū)€人家庭負(fù)擔(dān)納入個稅制度考慮范疇是稅收公平原則的要求。在我們國家這樣的家庭觀念較為特殊的社會，從稅收法律的角度來對家庭進行界定是極其困難的。加受騙前社會變更加快，人口流動特別頻繁等眾多因素使得按家庭征稅在實際操作中存在許多困難，即使我們國家建立了較為嚴(yán)格的戶籍制度但是仍然很難為以家庭征稅提供多少制度支撐，同時怎樣就家庭征收進行監(jiān)管也是較為困難的。三、我們國家建立綜合分類相結(jié)合的個人所得稅制度改革建議從綜合的兩個層面看，向綜合課征的個稅制度改革存在許多操作困難，但是從公平稅收原則角度以及稅收法治化建設(shè)角度看，綜合課征的個稅制度仍然是我們國家改革的方向。針對當(dāng)下經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)在狀況，我們國家確立了先建立綜合分類相結(jié)合的個人所得稅改革目的，逐步向綜合課征制改變。依法治國建設(shè)背景下個稅改革也在逐步推進，而推動我們國家個稅制度的完善能夠從下面幾方面進行。〔一〕逐步由部分所得合并征收向綜合所得征收改革從我們國家當(dāng)下實際看，一步到位的對綜合所得征稅很困難，因而能夠先將性質(zhì)一樣的所得項目合并征稅，重要將勞動性所得和產(chǎn)業(yè)性所得分別綜合征稅。首先可將現(xiàn)有的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得等具有勞動性質(zhì)的所得項目進行綜合征稅;對于利息股息紅利、特許權(quán)使用費、產(chǎn)業(yè)租賃、產(chǎn)業(yè)讓渡等產(chǎn)業(yè)性所得進行綜合征收。對于勞動性和產(chǎn)業(yè)性所得則合適采取超額累進稅率;同時對于超額累進稅率構(gòu)造的設(shè)計能夠參照其他國家經(jīng)歷體驗，適當(dāng)壓縮稅率級次，對于中等偏下收入群體適宜較低的稅率。而對于稿酬、偶爾等其他所得等可保留分類課征的辦法，稅率選取上保留比例稅率?！捕辰⒁詫嶋H共同生活為基礎(chǔ)的家庭為征稅單位的個人所得稅制度以家庭為納稅單位的個稅制度愈加符合以家庭為基本組織構(gòu)造的現(xiàn)代社會實際，也愈加符合稅收公平原則。但是基于以模糊的家庭為征稅單位的稅收制度難以實現(xiàn)，為此結(jié)合我們國家實際可建立以實際共同生活為基礎(chǔ)的家庭為征稅單位的個稅制度。以實際共同生活為基礎(chǔ)的家庭，可稱之為有限家庭，進而躲避因傳統(tǒng)的家庭概念和以戶籍為標(biāo)準(zhǔn)的家庭概念在實際運用中的窘境，使得在稅制設(shè)計上更具現(xiàn)實操作性。對于未婚單身的仍然以天然人為征稅單位。以實際寓居為基礎(chǔ)的家庭概念，就是以婚姻為基礎(chǔ)的夫妻關(guān)系作為衡量納稅單位的基礎(chǔ)，并考慮撫養(yǎng)未成年后代和奉養(yǎng)老人情況。以有限家庭為征稅單位的同時，確定夫妻二人的生計費扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及未成年后代的撫養(yǎng)費扣除和奉養(yǎng)老人的奉養(yǎng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展階段確定夫妻二人的綜合免征額，對于未成年后代多少確定生計費扣除系數(shù)。結(jié)合我們國家計劃生育基本國策，對于撫養(yǎng)一個未成年孩子的夫妻根據(jù)撫養(yǎng)孩子的基本生活成本確定撫養(yǎng)費扣除額，并以此標(biāo)精確定系數(shù)為1，對于符合國家政策的第二個未成年孩子確定扣除系數(shù)為0.7。對于第三個孩子及以上的能夠確定更低的扣除系數(shù)或者不得任何扣除撫養(yǎng)費。對于夫妻雙方需要奉養(yǎng)的離退休及無業(yè)老人，則允許扣除一定的老人奉養(yǎng)費，對于單獨承當(dāng)或是聯(lián)合承當(dāng)奉養(yǎng)老人的不同情形分別確定一個家庭的老人奉養(yǎng)費。除此之外，無論是生計費扣除標(biāo)準(zhǔn)、未成年后代撫養(yǎng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)還是老人奉養(yǎng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)該每年根據(jù)物價變動進行動態(tài)調(diào)整?！踩惩晟贫愂照鞴苤贫忍嵘齻€人所得稅征管水平綜合性的個稅制度必需有高效的稅收征管體系作保障，征管水平的提升是順利實現(xiàn)個稅改革的關(guān)鍵一環(huán)。首先，高效運行的個稅征收體系必需要借助于現(xiàn)代，因而需要加強信息化個稅征管系統(tǒng)的建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提升個稅征收和稅源監(jiān)控能力。其次，需要強化對納稅人的管理。2015年3月1日起實行的新〔稅務(wù)登記管理辦法〕已經(jīng)明確納稅人辨別號具有唯一性，并規(guī)定個人納稅人辨別號由身份證件號碼+2位順序碼構(gòu)成。統(tǒng)一且唯一的納稅人辨別號有利于個稅的征收和管理。同時個稅征管效率的提升也需要完善日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來尤其是對個人支付業(yè)務(wù)的監(jiān)控，在〔中國稅收征收管理法修訂草案〔征求意見稿〕〕中就有建議從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟活動經(jīng)過中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供應(yīng)付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人辨別號。第三，在詳細(xì)的征收形式選擇上需要將源泉扣繳和自立申報兩種征收方式相結(jié)合，綜合性的個稅需要納稅人自立申報，而源泉扣繳則愈加有利于稅款的及時征收。綜合分類相結(jié)合的個稅需要進一步完善向個人支付的單位先行扣繳稅款的制度，這有助于加強個稅征收效率。一個納稅年度結(jié)束后由納稅人自立申報個稅，根據(jù)全年所得計稅和分期扣繳稅額比較并多退少補。最后，從發(fā)達國家實際經(jīng)歷體驗看，高效的稅收征管體系必定有發(fā)達的稅務(wù)中介效勞市場支撐。為此我們國家也應(yīng)該積極發(fā)展稅務(wù)代理行業(yè)，規(guī)范稅務(wù)代理市場并促進其快速健康發(fā)展。專業(yè)化、職業(yè)化的稅務(wù)代理市場的培育和完善是綜合分類相結(jié)合的個稅制度建立并正常運行的必定要求。以下為參考文獻：[1]崔軍，朱曉璐.論綜合與分類相結(jié)合計征方式下的我們國家個人所得稅改革[J].稅務(wù)研究，2014〔9〕[2]崔志坤.基于課稅形式改變視角下的個人所得稅征收管理框架分析[J].地方財務(wù)研究，2013〔9〕[3]馬國強.論個人所得稅基本形式[J].稅務(wù)研究，2013〔9〕[4]李華.家庭還是個人：論我們國家個人所得稅納