成本分析培訓(xùn)講義

會計學(xué)1成本分析培訓(xùn)講義

一、成本的類別

成本的定義在我國傳統(tǒng)會計學(xué)中，成本指一定條件下，為生產(chǎn)或銷售一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)?，F(xiàn)代西方會計中，成本是為獲取一定的資產(chǎn)或達到一定的目的而遭置的以貨幣測定的價值犧牲；成本的形成可以直接犧牲一項資產(chǎn)或者產(chǎn)生負債導(dǎo)致未來付出價值犧牲來實現(xiàn)。

管理會計中，成本是為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對象化的、以貨幣表現(xiàn)的，為達到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。如機會成本、沉沒成本等。第1頁/共77頁

成本的類別

按照不同的標(biāo)志或目的，成本可以分為很多類別，主要分類如下：

1、按照其社會屬性分類

社會平均成本全社會生產(chǎn)某種產(chǎn)品的平均本，即產(chǎn)品產(chǎn)出的物化勞動和活化勞動的社會成本。個別成本企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品的全部成本，包括制造成本、管理費用和營業(yè)費用和財務(wù)費用。

只有企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本低于社會平均成本，才能取得盈利，而且，差異越大，盈利越多，這就是西方國家紛紛來華辦廠的原因之一。第2頁/共77頁

2、成本按性質(zhì)（經(jīng)濟內(nèi)容）分類（1）外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等；（2）外購燃料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購入的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料；（3）外購動力。指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購入的各種動力，包括熱力、電力和蒸汽等；（4）工資及其福利費；（5）折舊（6）利息（7）稅金

（8）其他第3頁/共77頁3、成本按用途分類

（1）生產(chǎn)成本（生產(chǎn)費用）：直接材料：直接形成產(chǎn)品實體的材料；直接人工：生產(chǎn)工人的工資及其福利費；制造費用：生產(chǎn)車間為生產(chǎn)及其管理的費用。

#生產(chǎn)成本按成本項目分類，歸集到特定完工產(chǎn)品，則為完工產(chǎn)品的成本。（2）非生產(chǎn)成本（期間費用）管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用生產(chǎn)成本和期間費用構(gòu)成企業(yè)一定時期內(nèi)的全部費用（為生產(chǎn)生產(chǎn)、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費）。

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4、成本按性態(tài)分類（1）成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。業(yè)務(wù)量（以x表示）指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的總稱，可以采用多種計量單位表示，包括絕對量和相對量兩類。業(yè)務(wù)量一般是指生產(chǎn)量或者銷售量。絕對量分為實物量、價值量和時間量三種；相對量則為百分比或者比率。成本總額是指為取得營業(yè)收入發(fā)生的全部生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。全部成本按其性態(tài)，可以分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。第5頁/共77頁

（2）固定成本（a）固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。這里的一定條件指一定的時間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（下同）。

固定成本的特點：固定成本總額的不變性。成本模型為y=a

單位固定成本（a/x）的反比例變化性。

我國工業(yè)企業(yè)固定成本的主要內(nèi)容包括：制造費用中：辦公費、差旅費、直線折舊法下的折舊費、勞保費、管理人員的工資、租賃費等。營業(yè)費用中的固定工資、廣告費、折舊費、辦公費等。管理費用中固定工資、折舊費、租賃費、保險費、土地使用稅等。（3）固定成本的分類

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約束性固定成本

~不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營決策行為影響的那部分固定成本，是維企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本。這種成本的降低，只有通過提高產(chǎn)量降低相對成本但其成本總額是無法降低的。

酌量性固定成本

~酌量性固定成本是指受管理當(dāng)局短期決策行為影響的，可以在不同的時期改變其數(shù)額的那部分成本，如產(chǎn)品的推介費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費等通常我們所說的降低固定成本總額，就是降低酌量性固定成本，這類成本可以從降低其絕對額來考慮。

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(3)變動成本

~是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。

變動成本的特點變動成本總額（bx）的正比例變化性。

Y=bx

單位變動成本（b）的不變性。

Y=b

變動成本的構(gòu)成內(nèi)容直接用于產(chǎn)品制造的，與產(chǎn)量成正比例變化的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品等；按產(chǎn)量法計提的折舊；第8頁/共77頁

計件工資下的生產(chǎn)工人工資等；與銷售量成正比例的銷售費用等。

變動成本的分類按照其發(fā)生的原因分類，變動成本分為技術(shù)性和酌量性成本。

技術(shù)性變動成本：其單位成本受客觀因素決定，消耗量受技術(shù)性因素決定的那部分變動成本，如生產(chǎn)柴油機外購的油嘴、油泵、某類載重車用車橋等部件，外購價格一定時，其成本就屬于受設(shè)計成本影響的、與柴油機產(chǎn)量成正比例關(guān)系的技術(shù)性變動成本。這類成本一旦技術(shù)定型，則其單位消耗量就難以更改，因此，這類成本的降低，應(yīng)當(dāng)通過改進設(shè)計、改進工藝、技術(shù)革新、提高材料的綜合利用率、勞動生產(chǎn)率、降低

第9頁/共77頁單耗來實現(xiàn)。酌量性變動成本：酌量性變動成本是指單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分成本如質(zhì)量能夠保證、單耗不變情況下，企業(yè)采購材料，可以貨比三家，價格的不同，引起成本變化；另外，計件工資制下的每件工資也屬此類。

要降低變動成本，應(yīng)該從降低單位變動成本的消耗量入手。（4）混合成本的定義、特點、構(gòu)成內(nèi)容和分類

介于固定成本和變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變化，但又不成正比例關(guān)系的那部分成本。混合成本按其變動趨勢可以分為以下四類：第10頁/共77頁

階梯式混合成本（半變動成本）：在一定范圍內(nèi)成本不變，突破該范圍，成本則跳躍到新的水平。

x（件）y半固定成本

如某企業(yè)，每月生產(chǎn)產(chǎn)品400件以內(nèi)，需要2名化驗員，2名化驗員工資共2000員；以后產(chǎn)量每增加250件，就需在2名基礎(chǔ)上增加一名，則化驗員的工資呈階梯式上升。此類成本可以設(shè)法用一個直線y=a+bx來表示。

低坡式混合成本（延期變動成本）在一定范圍內(nèi)總額不變，不受業(yè)務(wù)量影響；一旦突破該業(yè)務(wù)量，其超額部分隨業(yè)務(wù)量正比變化。00x0變動部分固定部分Y0=a0x-x0的）Y0=a0+b0（固定工資超額計獎屬此類成本。第11頁/共77頁

標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動成本）由明顯的固定和變動兩個部分組成的成本固定部分不受業(yè)務(wù)。量影響；變動部分在基數(shù)成本基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量正比變化。電話費就是又固定的月租和變動的通話時間計Y=a+bx

曲線式混合成本曲線式混合成本分為遞增和遞減型混合成本兩種遞增型混合成本如罰金、違約金、累進計件工資等，業(yè)務(wù)量增加，增幅更大。。遞減型混合成本如鍋爐先預(yù)熱，初始量基礎(chǔ)上，量增本減。

遞減型遞增型第12頁/共77頁(5)相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響

在給固定成本和變動成本下定義時，前提都是“在一定條件下”，這個就是指“相關(guān)范圍”?！跋嚓P(guān)范圍”是指一定的時間內(nèi)和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)如果超。出這個“相關(guān)范圍”，則固定成本和變動成本的性態(tài)就會改變。固定成本的相關(guān)范圍時間范圍在產(chǎn)量一定變動范圍內(nèi)，固定成本一般不會改變，如固定資產(chǎn)能力可以滿足需要，直線折舊下，折舊每年或每月都是相等的。租賃固定資產(chǎn)在租期內(nèi)租金每年（或月）相等，但超過租期，則表現(xiàn)為零。

業(yè)務(wù)量范圍一般在設(shè)計生產(chǎn)能力條件下，固定資產(chǎn)不會增添，則固定資產(chǎn)折舊每年相等；但是其他固定部分則因業(yè)務(wù)量的不同而改變，表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)量下的數(shù)額不等的固定成本。第13頁/共77頁

變動成本的相關(guān)范圍變動成本超出相關(guān)范圍，則不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

投產(chǎn)初期或批量較小時，由于工人熟練程度差，勞動生產(chǎn)率較低，材料消耗和廢品也較多；隨著經(jīng)驗的積累，批量的上升，人工單耗和材料單耗逐漸下降總體表現(xiàn)為一條凸性曲線。。

當(dāng)業(yè)務(wù)量達到一定程度之后，各項消耗及人工效率相對穩(wěn)定在一定水平上，在一定范圍內(nèi)有關(guān)成本不在隨業(yè)務(wù)量變化，有關(guān)的變動成本總額在表現(xiàn)為正比例直線方程，才是真正意義上的變動成本。

當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定范圍后，加班加點，輪班生產(chǎn)，廢品率上升等，使得單位成本又逐漸上升。（6）成本性態(tài)的意義固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本性態(tài)存在具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性因此，不應(yīng)對成本作絕對的理解。。第14頁/共77頁

成本性態(tài)的相對性

同一時期內(nèi)，同一成本項目在不同的企業(yè)之間，可能表現(xiàn)為不同的性態(tài)如新辦企業(yè)和成熟企業(yè)的直接材料變動成本表現(xiàn)的形態(tài)。就不會一樣。

成本性態(tài)的暫時性就同一企業(yè)而言，同一成本項目在不同的時期內(nèi)，表現(xiàn)為不同的性態(tài)。

成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性在同一時空條件下，某些成本項目可能在固定成本和變動成本之間相互轉(zhuǎn)化如空運公司支付的空運租金，長期包租時是固定成。本；如果租用空位時，則是變動成本。

第15頁/共77頁5、成本性態(tài)分析的程序和方法（1）成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為變動成本和固定成本，并建立相應(yīng)成本模型的過程。成本性態(tài)分析的意義通過成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩方面把握成本的各個組成部分與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系和變動規(guī)律，從而為應(yīng)用變動成本發(fā)、開展量本利分析，進行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。

成本性態(tài)分析和成本按性態(tài)分類的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系：兩者的對象都是企業(yè)的總成本，成本性態(tài)分析要以成本按性態(tài)分類為基礎(chǔ)。區(qū)別：兩者性質(zhì)不同，成本性態(tài)分析包括定性和定量兩個部分，而成本按性態(tài)分類僅為定性分析；兩者結(jié)果不同：成本性態(tài)分析最終將全部成本分為變動和固定兩個部分，并建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型；第16頁/共77頁成本按性態(tài)分類只是將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本。（2）成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)：相關(guān)范圍的存在，使得成本具有暫時性，因此，我們假設(shè)時間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)。一元線性假設(shè)：成本可能收多個業(yè)務(wù)量的影響，按照實際情況分析，費時費力，不實用，不合乎成本-效益原則，因此，只假定總成本是一種業(yè)務(wù)量的函數(shù)，且可以近似的表示為一條直線y=a+bx，其中a為固定成本總額，為真正意義上的固定成本和混合成本中的固定成本之和；bx為變動成本總額，為真正意義上的變動成本和混合成本中的變動成本之和。第17頁/共77頁

（3）成本性態(tài)分析的程序

多步驟分析程序

總成本

總成本按性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本固定部分變動部分abx

單步驟分析程序

單步驟分析程序下，不需要按成本性態(tài)分類和對混合成本進行分解，是按照一定的方法，將全部成本一次性的區(qū)分為固定成本總額和變動成本總額兩個部分，并建立有關(guān)成本模型該程序下，沒有考慮混合成本。因為混合成本也是業(yè)務(wù)量的函數(shù)，同時在其數(shù)額較小，前后期變化幅度不大，對企業(yè)影響十分有限，可以將其視為固定成本。。第18頁/共77頁

（4）成本性態(tài)分析的方法及其應(yīng)用

成本性態(tài)分析的方法有技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法這些方法可以用于單步驟或者多步驟分析程序。。

（一）技術(shù)測定法（工程技術(shù)法）利用經(jīng)濟工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。由于這種方法以建設(shè)前期的設(shè)計資料為依據(jù)，因此，只適用于投入與產(chǎn)出關(guān)系較穩(wěn)定的新企業(yè)及其主要成本的測算；另外應(yīng)用起來較復(fù)雜，需要花費較多的時間和費用。

直接分析法：在掌握有關(guān)項目成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生的當(dāng)時，對每項成本的具體內(nèi)容進行直接分析，使其分別歸屬于固定成本或變動成本的一種方法該方法屬于典型的單步驟分析程序，工作量太。大，不適合規(guī)模較大的企業(yè)。第19頁/共77頁

歷史資料分析法：

歷史資料分析法是指利用占有若干期相關(guān)的成本（y）和業(yè)務(wù)量（x）歷史資料的基礎(chǔ)上，運用一定數(shù)學(xué)方法，對其進行數(shù)據(jù)處理，從而確定常數(shù)和b，以完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法。該種方法適用于資料較為齊全，數(shù)據(jù)與時期配套，歷史成本與未來的成本具有相似性為前提，因此該法用在生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定，成本水平變動不大以及歷史資料較為完備的老企業(yè)。歷史資料分析法的一般程序包括：搜集資料、整理資料、處理資料和調(diào)整分析結(jié)果。

高低點法（兩點法）高低點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選取高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）和單位變動成本（或混合成本中的變動部分）的一種成本性態(tài)分析的一種方法。該法的基本原理是解析幾何中的兩點法。第20頁/共77頁

某企業(yè)2003年上半年乙產(chǎn)品產(chǎn)量與某項混合成本的資料如下，要求用高低點進行成本分析。假定7月份產(chǎn)量為7個單位。

月份

產(chǎn)量x（件）混合成本y（元）151402412036170471905923068235

解：根據(jù)資料，高點為（9，230），低點為（4，120）。第21頁/共77頁

#所謂的“高低點”是以業(yè)務(wù)量（自變量）的高低為標(biāo)準(zhǔn)選取的，而不是因變量的高低。?該法簡便易行，便于理解，但誤差較大，因此只適用于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)使用。

散步圖法將各期業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的成本分別標(biāo)注在坐標(biāo)上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，據(jù)此推斷其數(shù)學(xué)模型的一種方法。

#首先讀出直線的截距值，即固定成本；其次，在直線上任取一點，假設(shè)為（xi，yi），則：

第22頁/共77頁

散步圖法其圖象可以反映成本的變動趨勢，比較形象直觀、易理解，但僅靠目測，結(jié)論不太客觀。

一元直線回歸法（最小平方法）

一元直線回歸法是利用微分極值原理，對若干期的與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此建立數(shù)學(xué)模型的一種方法。具體步驟為：

第23頁/共77頁

按照前例高低點的資料：

月份

產(chǎn)量x（件）混合成本y

（元）xyx2y21514070025196002412048016144003617010203628900471901330493610059230207081529006823518806455225N=6?x=39

?y=1085?xy=7480?x2=271?y2=207125第24頁/共77頁

再確定和b：

一元回歸分析法確定的y=22.04+24.43x，計算的7月份的總成本為193.05元，結(jié)果較為精確；高低點法確定的y=32+22x，計算的7月份的總成本為186元，結(jié)果有7.05元的差異。第25頁/共77頁

三、本量利分析（費用-產(chǎn)銷量-利潤分析）

（一）盈虧臨界點分析

1、邊際貢獻邊際貢獻（邊際利潤）是指產(chǎn)品銷售收入減去自身的成本之后的差額，這部分差額首先彌補企業(yè)的固定成本，剩余部分則為企業(yè)的稅前利潤。假定p：單價；b:產(chǎn)品的單位變動成本；x：產(chǎn)品銷量，則：單位產(chǎn)品的邊際貢獻=p–b

該類產(chǎn)品的邊際貢獻總額=px–bx=（p-b）x

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2、邊際貢獻率：邊際貢獻率是指產(chǎn)品邊際貢獻與其銷售收入的比值。

3、盈虧平衡分析假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其單價4000元，變動成本2500元，固定成本總額150000元。第27頁/共77頁

（二）安全邊際與安全邊際率模型

安全邊際即現(xiàn)有銷售量（額）超過盈虧臨界點銷量的差額，表示現(xiàn)有銷量（額）再降低多少，也不至于虧損，因此，成為安全邊際（量或者額）。安全邊際量=現(xiàn)有銷量–盈虧臨界點銷量安全邊際額=現(xiàn)有銷售額–盈虧臨界點銷售額即息稅前利潤=單位邊際貢獻×安全邊際量第28頁/共77頁

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，p=20元，b=12元，=8000元，銷售量1250件，要求確定該企業(yè)的邊際貢獻率，盈虧平衡銷量（額）、安全邊際率、臨界點作業(yè)率和所實現(xiàn)的息稅前利潤。第29頁/共77頁

（三）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型

第30頁/共77頁

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，p=20元，b=12元，a=8000元，銷售量1250件，擬實現(xiàn)稅后利潤13000元，T=35%要求確定該企業(yè)的盈虧平衡銷量（額）、安全邊際率、稅后利潤的目標(biāo)銷量。

第31頁/共77頁

（四）多品種盈虧臨界點模型

1、加權(quán)平均模型一種以各產(chǎn)品的銷售比重為權(quán)數(shù)，對各產(chǎn)品的邊際貢獻率加權(quán)平均，從而確定其多品種盈虧臨界點的方法。某企業(yè)產(chǎn)銷美國廣播公司三種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，a=172000（元），具體資料如下：ABCX50001000012500p401016b2568要求確定其盈虧平衡銷售額；各產(chǎn)品的盈虧平衡量；安全邊際和企業(yè)可實現(xiàn)的息稅前利潤。第32頁/共77頁第33頁/共77頁

（五）量本利分析在經(jīng)營決策中的作用

邊際貢獻觀念為企業(yè)尋求現(xiàn)有資源的最佳利用，提供了可靠的決策手段，因此，量本利分析在企業(yè)的經(jīng)營決策中能廣泛應(yīng)用。

1、不同生產(chǎn)方法的選擇某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡p=15元/件，b=9元/件，a=30000元，生產(chǎn)能力10000件；如采用一種新的方法進行生產(chǎn)，單位變動成本可降低1.5元，但全期固定成本將提高20%，但生產(chǎn)能力卻沒有發(fā)生變化要求進行決策。。解：（1）舊方法所能提供的息稅前利潤：

第34頁/共77頁

（2）新方法的所能提供的息稅前利潤

通過比較，新方法比舊方法可多實現(xiàn)利潤9000元，因此，新方法可行。某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，原來自動化程度較低，生產(chǎn)能力20000件，為提高自動化程度，需要購置新的設(shè)備，并采取相應(yīng)的技術(shù)組織措施，使年固定成本由原來的200000提高到300000元，但單位變動成本可由16元降到11元，生產(chǎn)能力可提高到25000件產(chǎn)品售價36元。要求進行決策。第35頁/共77頁

解:(1)以前可實現(xiàn)的利潤測算

(2)現(xiàn)在可實現(xiàn)的利潤測算新的能力下，可產(chǎn)生的息稅前利潤比舊的能力系多50000元，因此，管理部門應(yīng)根據(jù)市場具體情況，確定最大可能經(jīng)常保持的產(chǎn)銷量，然后，決定采取的生產(chǎn)方法。第36頁/共77頁2、添置某項設(shè)備的決策設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，p=36元產(chǎn)銷平衡。企業(yè)目前年生產(chǎn)能力1500件，資料如下：。項目變動成本固定成本直接材料9000直接人工13500折舊8000其他12000合計2250020000該廠現(xiàn)擬購置一臺專用設(shè)備，購置費20000元，可用5年，無殘值，直線折舊據(jù)測算，該設(shè)備可使單位變動成本降低20%，是否購置？。第37頁/共77頁

四、產(chǎn)品的具體定價方法

（一）成本加成法成本加成法下的“成本”，可以是變動成本法下的變動成本，也可以是完全成本法下的完全成本。

1、完全成本加成法與變動成本加成法某企業(yè)資料如下，要求按成本加成法定價。

單位產(chǎn)品直接材料6元、直接人工4元、變動制造費用3元、固定制造費用70000元（10000件）、變動期間費用2元、固定期間費用10000元（變動成本法加成100%，完全成本法加成50%）。

第38頁/共77頁2、“加成”百分比的確定

不論是完全成本加成法還是變動成本加成法，都有部分成本隱藏在“加成”中，“加成”必須能夠彌補這些被隱藏的成本，并為企業(yè)提供滿意的利潤因此，加成百分比要?？紤]企業(yè)的投資報酬率和其他因素。完全成本法下和變動成本法下的加成百分比分別按以下公式確定為：第39頁/共77頁

某企業(yè)投資2000000萬元，年產(chǎn)銷一品50000件，其產(chǎn)品的單位變動成本20元，固定制造費用500000元/

年，年固定行政及營銷費用700000元企業(yè)的期望報酬25%。第40頁/共77頁

（二）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是一種以市場為基礎(chǔ)的定價方法。

1、目標(biāo)成本定價法的基本公式競爭性市場價格=目標(biāo)成本+目標(biāo)利潤目標(biāo)成本=競爭性市場價格-目標(biāo)利潤

2、基本步驟生產(chǎn)滿足顧客需求的產(chǎn)品；

根據(jù)顧客與競爭對手的情況確定具有競爭性的市場價格和目標(biāo)利潤；根據(jù)競爭性的市場價格和目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本；推行價值工程，實現(xiàn)目標(biāo)工程。第41頁/共77頁

（三）新產(chǎn)品的定價方法

1、撇脂法（撇油法）試銷初期，價格較高，市場擴大之后，價格逐漸降低。該方法使得在試銷階段，能夠迅速獲得高額利潤，以求新品成本補償該法適用于試銷初期無競爭對手，市場易開。拓的情況。

2、滲透性定價法試銷初期，價格較高低，以招徠顧客；等到贏得信譽，客戶喜愛之后，再逐步提高價格。該法和前一個方法正好相反，初期，獲利不多，甚至虧損，但便于在市場建立領(lǐng)先甚至壟斷地位，利潤持久。第42頁/共77頁

（四）特殊環(huán)境定價法

特殊環(huán)境指企業(yè)面臨生產(chǎn)能力閑置、需求變化、參加定貨會、遇見強有力的對手等特殊定價法基本模式為：。所有變動成本總額A元成本加成：

固定成本（一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)）

B元

預(yù)期利潤（一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)）

目標(biāo)價格C元價格下限價格上限彈性區(qū)間

企業(yè)生產(chǎn)能力閑置時，A元以上即可；長期看，要保本，則至少為B元；要實現(xiàn)預(yù)期利潤，則因為C元。在企業(yè)參加定貨會，洽談會等情況下，則應(yīng)有報價單：第43頁/共77頁

某公司在生產(chǎn)能力范圍內(nèi)一產(chǎn)品的單位變動成本為40元，固定成本總額10000元銷售部門準(zhǔn)備參加商品貿(mào)易會，此行的目的是要企業(yè)實現(xiàn)利潤20000元銷售。部門希望提供銷量在[500，1000]區(qū)間內(nèi)，每隔100件的保本點價格和實現(xiàn)預(yù)期利潤的價格過程如下：

銷售量（件）5006007008009001000保本點價格6056.6754.2952.5051.1150預(yù)期利潤價格10090.0082.8677.5073.3370企業(yè)可以按以上的報價單和客戶進行談判第44頁/共77頁

五、短期經(jīng)營決策方案的分析評價（一）以相關(guān)成本為短期決策評價

1、設(shè)備出租或出售的決策評價設(shè)備閑置，原來的帳面價值為沉沒成本,因此應(yīng)是通過差別成本進行決策。

[例]一臺閑置設(shè)備，原值20萬元，累計折舊2萬元。一客戶愿意15萬元租賃一年，租賃期內(nèi)的維修費、保險費等費用預(yù)計3.45萬元，有租賃方承擔(dān)；通過經(jīng)紀(jì)人，以10萬元出售，傭金費用等為銷售額的6%要求決策。差別收入=15-10=5（萬元）差別成本=3.5-10×6%=2.9（萬元）差別利潤=5-2.9=2.1（萬元）差別利潤大于零，因此，應(yīng)該出售。第45頁/共77頁2、特殊定貨決策方案評價（1）定貨價格低于完全成本，生產(chǎn)能力有剩余在此情況下，只要定價大于變動成本即可。

[例]某企業(yè)年生產(chǎn)能力20萬件，預(yù)計明年可生產(chǎn)14萬件，正常價格100元該產(chǎn)品完全成本80元，其中變動。成本60元一客戶擬定貨3萬件，出價70元，可否接受？。決策過程：差別收入=30000×（70-0）=2100000（元）差別成本=30000×（60-0）=1800000（元）差別利潤=2100000-1800000=300000（元）差別利潤大于零，可以接受定貨。第46頁/共77頁

（2）定貨追加專屬成本如果追加專屬設(shè)備之后，可以變現(xiàn)出售，則應(yīng)扣減其追加成本。

[例7]基本資料同例2，但接受3萬件的定貨，需追加專屬成本，購置一臺專用設(shè)備，價值305000元，該設(shè)備無其他用途接受？。差別收入=30000×（70-0）=2100000（元）差別成本=30000×（60-0）=1800000（元）專屬成本=305000（元）差別利潤=2100000-（1800000+305000）=-5000（元）差別利潤小于零，不能接受定貨。

如果確定，該設(shè)備完成使命后，變現(xiàn)價格大于5000元，則可根據(jù)實際情況，進行決策，此時，應(yīng)看差額的大小。第47頁/共77頁

（3）特殊定貨影響銷量情況下的決策

[例]基本資料同例2，接受3萬件的定貨，但使得正常銷量下降四分之一，可否接受？分析如下：下降的銷量=140000×1/4=35000（件）差別收入=30000×70-35000×100=-1400000（元）差別成本=30000×60-35000×60=-300000（元）差別利潤=-1400000-（-300000）=-1100000（元）差別利潤小于零，因此，不能接受定貨。

企業(yè)是否接受定貨，關(guān)鍵看生產(chǎn)能力是否有剩余，是否需要追加專屬成本（可否善后穩(wěn)妥處理？），接受定貨的價格是否高于變動成本第48頁/共77頁

3、零部件自制或外購決策

（1）考慮沉沒成本

[例]某企業(yè)每期生產(chǎn)需要一零件30000件，有關(guān)自制資料如下：項目單位成本總成本直接材料6180000直接人工5150000變動制造費用7210000固定制造費用7210000合計25750000該企業(yè)是外購還是自制？（外購價格每件20元）從該企業(yè)情況看，固定成本210000元是沉沒成本，則自制的相關(guān)成本實際上是：18元/件外購成本價格20元，因此該企業(yè)實際上應(yīng)該自制。第49頁/共77頁

（2）考慮機會成本如上例，可以自制，也可以外購，如果自制，則設(shè)備不能用于生產(chǎn)B產(chǎn)品20000件，每件可獲利5元。在此情況下，就得考慮自制零件的機會成本。自制成本為：

30000×18+20000×5=640000（元）自制成本大于外購成本（600000元），因此就應(yīng)該外購。（3）自制需要追加專屬成本，也可外購的決策。專屬成本是指添置具有特定用途的資產(chǎn)花費的成本，此類資產(chǎn)除此之外無其他用途。第50頁/共77頁

在有專屬成本的情況下，應(yīng)該考慮無差別點的問題。假設(shè)無差別點為x0，則：

[例]基本資料同上例1，要增加專屬成本100000元，該外購還是自制？。解（1）先計算成本無差別點x0：

當(dāng)企業(yè)需要量大于50000件時，適宜自制，此時其成本要小于外購；當(dāng)企業(yè)需要量小于50000件時，適宜外購，此時其成本要小于自制。第51頁/共77頁4、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的方案決策評價虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)？關(guān)鍵是否能夠轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，否則，就得看虧損產(chǎn)品能否提供邊際貢獻。

[例7-7]某企業(yè)生產(chǎn)A,B和C三種產(chǎn)品，資料如下：

一BC

合計銷售收入1000004000005000001000000變動成本60000200000220000480000固定成本2000080000120000220000銷售毛利20000120000160000300000變動營業(yè)費用250006000095000180000固定營業(yè)費用6000200002500051000經(jīng)營利潤-11000400004000069000該企業(yè)一產(chǎn)品可否應(yīng)該停產(chǎn)?第52頁/共77頁

解：如果一產(chǎn)品停產(chǎn)，其固定成本26000個元將由B,C兩種產(chǎn)品負擔(dān)分?jǐn)?，此時，企業(yè)經(jīng)營利潤將由停產(chǎn)前的69000元變?yōu)?4000元（40000+40000-26000），其差額是由于一產(chǎn)品所提供的邊際貢獻所致。提供的邊際貢獻=100000-60000-25000=15000（元）因此，該企業(yè)不應(yīng)停產(chǎn)一產(chǎn)品的生產(chǎn)除非一產(chǎn)品使。用的設(shè)施可以有其他用途，而且，提供的增量利潤大于一產(chǎn)品所提供的邊際貢獻此時，應(yīng)考慮繼續(xù)生產(chǎn)一產(chǎn)品所。致的機會成本。

第53頁/共77頁

5、企業(yè)資源的合理利用問題企業(yè)的資源總是有限的，因此，應(yīng)在約束條件下，選擇產(chǎn)出率高的產(chǎn)品，提高單位資源的邊際貢獻率。

[例]某企業(yè)年生產(chǎn)能力為20000機器小時，每小時可生產(chǎn)一件一產(chǎn)品或2件B產(chǎn)品單位價格分別為30和60元，單位變動成本分別為12和48元，市場容量不受限制。請問，該生產(chǎn)那種產(chǎn)品?。第54頁/共77頁

項目產(chǎn)品AB單價（元/件）3060單位變動成本1248單位邊際貢獻1812邊際貢獻率（%）6020

從上表看，似乎生產(chǎn)A合適，因為A的單位邊際貢獻大于B，但是，其單位工時貢獻率小。項目產(chǎn)品AB單位工時產(chǎn)量12單位產(chǎn)品邊際貢獻1812每小時邊際貢獻1824生產(chǎn)能力2000020000邊際貢獻總額360000480000從比較工時貢獻率看，應(yīng)該生產(chǎn)B產(chǎn)品，而不是一產(chǎn)品。第55頁/共77頁

六、作業(yè)成本計算與管理（一）作業(yè)成本計算產(chǎn)生的技術(shù)和社會背景上個世紀(jì)70年代以來，世界科技發(fā)生了日新月異的變化，以美國、日本為代表的發(fā)達國家的企業(yè)面臨日趨激的競爭，紛紛將高信技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域電子技術(shù)革命。使得生產(chǎn)高度電腦化、自動化，包括數(shù)控機床、機器人、電腦輔助設(shè)計、電腦輔助制造的廣泛應(yīng)用從產(chǎn)品訂貨開。始，直到設(shè)計、制造、銷售等所有階段，所有的各種自動化系統(tǒng)形成了一個整體，由計算機統(tǒng)一調(diào)控。上述變化變化的結(jié)果是企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的變化，直接材料和直接人工的成本比重下降，而制造費用比重卻大幅提高，因此能否科學(xué)合理地分配制造費用成了重要的問題。第56頁/共77頁

社會背景：

高新技術(shù)在生產(chǎn)上的廣泛應(yīng)用，使得社會生產(chǎn)力極大提高，促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展。在西方發(fā)達國家進入富裕社會的背景下，人民可支配收入大大增加，消費多元化、個性化和快速多變，使得企有柔性的業(yè)必須迅速作出反映，因此，柔性制造系統(tǒng)（制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystemFMS）取代了以大批量、規(guī)模經(jīng)濟為目標(biāo)的生產(chǎn)方式就成了必然。傳統(tǒng)成本計算法賴以存在的社會環(huán)境發(fā)生了變化，因此，作業(yè)（Activity）為核心的作業(yè)成本計算（Activity）和作業(yè)管理（Activity-BasedManagement，ABM）成為必然的選擇。第57頁/共77頁

（二）作業(yè)成本計算方法的現(xiàn)實性和確立的基礎(chǔ)

1、傳統(tǒng)成本計算方法的不適應(yīng)性高新技術(shù)環(huán)境下，制造費用的數(shù)額和重要性大大提高，制造費用和直接人工的相關(guān)性越來越小，因此以直接人工工時、直接人工成本作為制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)難以客觀的進行準(zhǔn)確的分配。尤其是在完全自動化的情況下，更是完全不能適應(yīng)傳統(tǒng)成本。計算方法下，采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，會導(dǎo)致產(chǎn)量大技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高，產(chǎn)量小技術(shù)含量高的產(chǎn)品成本偏低。

2、實務(wù)界的客觀需要完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法適應(yīng)于短期決策的需要，而在新的條件下，固定成本的比重明顯提高，長期變動成本又隨作業(yè)的變動而變動，因此，變動成本法也難以適應(yīng)目前的要求。

進步

更大進步第58頁/共77頁

3、電子技術(shù)的發(fā)展奠定了作業(yè)成本法的技術(shù)基礎(chǔ)

電子技術(shù)的飛速發(fā)展，為多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的實施提供了條件。（三）作業(yè)成本法的基本原理

1、作業(yè)成本法的基本原理（1）作業(yè)成本法的基本步驟

作業(yè)成本法的前提條件是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)成本法的基本原理：依據(jù)不同的成本動因（CostDriver）分別設(shè)置成本庫（CostPool），在分別以各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

資源作業(yè)產(chǎn)品第59頁/共77頁

按照上述的基本原理，其具體步驟如下：

1、確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。

作業(yè)是指企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或者項目。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評估業(yè)績。

2、將歸集起來的投入資本或資源分配到每個作業(yè)中心的成本庫中，每個成本庫中所代表的是它所在的作業(yè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“成本動因”。該步驟的成本動因就是要確認每個作業(yè)中心的資源耗用量。作業(yè)量決定了資源的耗用量。

3、將各作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)或顧客上。第60頁/共77頁

（二）成本動因的選擇問題在成本動因的選擇問題上，應(yīng)該注意：成本動因應(yīng)簡單易懂、可數(shù)，易從現(xiàn)存的資料中分辨出來，并與部門的產(chǎn)出有直接的聯(lián)系；代表性與全面性相結(jié)合。作業(yè)成本庫和成本動因舉例：作業(yè)成本庫成本動因整備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理整備次數(shù)或時數(shù)檢驗次數(shù)供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單數(shù)量材料移動次數(shù)或材料移動距離第61頁/共77頁

常用的四個層次的作業(yè)

1、單位作業(yè)

直接人工成本、直接材料成本、機器能量、折舊等。

2、批作業(yè)

整備過程的成本、批檢驗成本、材料處理和運送成本等。

3、產(chǎn)品作業(yè)

顧客關(guān)系、購買和零部件管理、產(chǎn)品分類等成本項目。

4、能量作業(yè)

工廠管理、、照明和熱動力、財產(chǎn)占用等。第62頁/共77頁

（三）舉例一

某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。其中，A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，比較穩(wěn)定；每批大量生產(chǎn)10000件以滿足顧客需要，年產(chǎn)120000件。B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進的產(chǎn)品，年產(chǎn)60000件；C品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)12000件。有關(guān)資料如下：

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計直接材料直接人工制造費用6000002400001200000360000120000600000960003600018000010560003960001980000合計204000010800003120003432000第63頁/共77頁

按照傳統(tǒng)的成本計算方法，其單位成本計算結(jié)果為：

成本項目A產(chǎn)品（120000件）B產(chǎn)品（60000件）C產(chǎn)品（12000件）直接材料直接人工制造費用5.002.0010.006.002.0010.008.003.0015.00合計17.0018.0026.00

上述傳統(tǒng)成本計算方法下，制造費用以直接人工成本為基礎(chǔ)，它是直接人工成本的500%。根據(jù)作業(yè)成本法，則依據(jù)不同的成本庫，歸集制造費用，歸集結(jié)果如下片表中所示：第64頁/共77頁

依據(jù)成本庫歸集的制造費用表制造費用項目數(shù)額間接人工：整備工作320000

材料處理280000

檢驗人員200000

采購人員210000

產(chǎn)品分類人員100000

工廠管理人員160000

小計1270000其他：熱和照明80000

房屋占用190000

材料處理設(shè)備折舊80000

機器能量140000

供應(yīng)商（檢驗）70000

供應(yīng)商（購買）60000

供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）40000

供應(yīng)商（全面管理）50000

小計710000第65頁/共77頁

有關(guān)成本動因的資料如下：

A、B、C產(chǎn)品的單位機器工時為：1，1.5和3.5；每批次需要一次整備工作；每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗單位為：A產(chǎn)品每批50件；B產(chǎn)品每批5件；C產(chǎn)品每批2件；

A、B、C產(chǎn)品每批移動次數(shù)分別為：25，50和100；

A、B、C產(chǎn)品每件購貨定單數(shù)分別為：200，400和1400；

A、B、C產(chǎn)品每件產(chǎn)品分類次數(shù)分別為：50，75和200。

根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批作業(yè)和能量作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用：

1、單位作業(yè)層次（1）直接材料、直接人工的計算與傳統(tǒng)成本計算相同；（2）機器能量成本按照一定比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。計算過程如下表所示：

第66頁/共77頁

機器能量成本分配表品名數(shù)量（件）使用比例

合計

分配率分配額ABC120000600001200011.53.512000090000420000.560.560.56667005000023000合計——

2520000.561400002、批作業(yè)層次（1）檢驗成本按檢驗次數(shù)分配：品名

批量每批檢驗數(shù)

合計

分配率

分配額ABC12600120050526003000240045454527000135000108000合計——600045270000檢驗成本：檢驗人員工資200000元和供應(yīng)商（檢驗）70000元第67頁/共77頁

（2）材料處理成本以移動次數(shù)為基礎(chǔ)分配：品名

批量

每批移動數(shù)

合計

分配率

分配額ABC1260012002550100300300001200002.42.42.472071856287424合計——1503002.4360000（3）整備成本以每批整備次數(shù)為基礎(chǔ)分配：

品名每批整備次數(shù)

分配率

分配額ABC126001200176.6176.6176.62120105960211920

合計1812176.6320000第68頁/共77頁

3、產(chǎn)品作業(yè)層次（1）購買成本以購貨訂單為基礎(chǔ)分配：

品名購貨訂單數(shù)量（件）

分配率

分配額ABC2004001400135.00135.00135.002700054000189000

合計2000135.00270000（2）產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為基礎(chǔ)分配：品名

分類次數(shù)

分配率

分配額ABC5075200430.77430.77430.77215403231086150

合計

325430.77140000分類人員工資100000元和供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）40000元。第69頁/共77頁4、能量作業(yè)層次能量作業(yè)層次以主要成本（直接材料+直接人工）為基礎(chǔ)分配：

品名

單位主要成本產(chǎn)量（件）

主要成本分配率分配額ABC7.008.0011.0012000060000120008400004800001320000.330.330.3327768615867843636合計——14520000.33480000

主要成本分配表能量成本：（1）工廠管理人員工資160000元（2）照明和熱動力費用80000元（3）房屋占用費190000元