商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務(wù)管理過(guò)程中稍有不慎，就會(huì)導(dǎo)致非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了非常高的要求。基于此，首先介紹了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的普遍問(wèn)題，最后有針對(duì)性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的策略和建議。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每筆業(yè)務(wù)、每項(xiàng)支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務(wù)金額巨大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國(guó)家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制變得越來(lái)越重要。一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指銀行作為納稅義務(wù)人沒(méi)有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項(xiàng)規(guī)定，在納稅申報(bào)、稅款計(jì)繳、稅務(wù)管理等層面存在不合規(guī)行為，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損、聲譽(yù)降低、法律制裁等問(wèn)題。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于商業(yè)銀行每個(gè)階段均會(huì)存在的問(wèn)題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)存在偶然性；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益存在不對(duì)稱(chēng)性，因稅款上繳出現(xiàn)問(wèn)題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，處罰金額往往超過(guò)少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學(xué)的計(jì)算工具及分析途徑來(lái)判定、識(shí)別、分析稅務(wù)問(wèn)題的概率和引起的損失程度。二、當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境尚待健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)非常關(guān)鍵，銀行基于動(dòng)態(tài)化自我管理與自我控制來(lái)達(dá)成預(yù)先設(shè)定的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控若想完全實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，則必須有穩(wěn)定的內(nèi)部與外部環(huán)境。在商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，盡管制定了內(nèi)控制度，但由于內(nèi)、外部環(huán)境尚待完善，銀行中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念及意識(shí)尚待增強(qiáng)，其內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)與方針政策宣傳力度依舊需要不斷加強(qiáng)，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任的落實(shí)需要持續(xù)完善。（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及預(yù)警指標(biāo)機(jī)制不健全有的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)不完善，預(yù)警機(jī)制尚不健全，有的商業(yè)銀行在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨別、判定和分析中，依舊憑借兼職財(cái)務(wù)人員發(fā)揮個(gè)人的知識(shí)及能力來(lái)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)管控，這導(dǎo)致商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警工作具有較大的隨意性與差別性，影響長(zhǎng)期管控效果。（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度尚待完善商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制還沒(méi)有完全形成制度化、流程化。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)階段，缺少完善的管理制度及足夠的專(zhuān)業(yè)人士，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管控也就很難完全安排到位，商業(yè)銀行很難真正取得流程化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控，造成商業(yè)銀行在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及管理中產(chǎn)生了嚴(yán)重問(wèn)題，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控很難在內(nèi)部形成持續(xù)的成效。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)內(nèi)部交流不暢商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)品種和層級(jí)都非常繁復(fù)、分支機(jī)構(gòu)也較多，且其中包含的都是海量數(shù)據(jù)，出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，若想在商業(yè)銀行中把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則要高度重視銀行中的涉稅數(shù)據(jù)的溝通及交流。但是，商業(yè)銀行在具體運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可能有部門(mén)之間和相關(guān)工作人員之間相互獨(dú)立的現(xiàn)象，其各自管理自己的工作，各部門(mén)間協(xié)調(diào)與溝通不全面，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)也就很難在銀行中有效傳送和溝通，較大程度上限制著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面內(nèi)控管理。三、完善商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略和建議（一）創(chuàng)造穩(wěn)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境完善對(duì)于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控十分重要，應(yīng)該從以下幾點(diǎn)入手：其一，在商業(yè)銀行內(nèi)部大力開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)宣傳，提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念；其二，結(jié)合商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)特征和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求來(lái)確定具體的稅務(wù)管理職責(zé)，并逐步建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，根據(jù)銀行的實(shí)際情況設(shè)置恰當(dāng)?shù)膷徫缓蛯?zhuān)業(yè)人員，明確每個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)利；其三，針對(duì)銀行工作人員的績(jī)效考核與各項(xiàng)獎(jiǎng)懲要求制定具體的規(guī)定，設(shè)定科學(xué)、規(guī)范、可行的涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)審制度與內(nèi)控管理績(jī)效考核制度。此外，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，著重培養(yǎng)既掌握稅務(wù)知識(shí)又要清楚商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，提高其準(zhǔn)確判定銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能幫助制定高效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。簡(jiǎn)而言之，通過(guò)增強(qiáng)銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)為抓手，制定強(qiáng)有力的內(nèi)控制度、內(nèi)審制度。這樣對(duì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有制度保證，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方可更好地被辨別，便于對(duì)其進(jìn)行深入分析與把控。（二）改進(jìn)并優(yōu)化納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警指標(biāo)機(jī)制商業(yè)銀行應(yīng)定期開(kāi)展納稅自評(píng)估工作。納稅自評(píng)估既可以幫助商業(yè)銀行對(duì)自身的各種稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行梳理分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅處理偏差，又可以降低因偏差導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)成本和稅務(wù)成本。按商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分成資本類(lèi)、收益類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)、成本類(lèi)以及費(fèi)用類(lèi)，定期全面或不定期對(duì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展納稅自評(píng)估工作。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同類(lèi)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定不同的指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式，進(jìn)而制定、優(yōu)化納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警指標(biāo)機(jī)制。三）加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度化、流程化控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度化、流程化控制能夠從以下幾點(diǎn)入手：其一，針對(duì)商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改革與金融產(chǎn)品的創(chuàng)新等常規(guī)項(xiàng)目，以及分支機(jī)構(gòu)的成立、遷址或者撤出重組，各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)重視其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。其二，商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅、增值稅及其附加等各項(xiàng)稅款的計(jì)繳核算過(guò)程，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。其三，強(qiáng)化商業(yè)銀行常規(guī)納稅的申報(bào)控制，盡管近些年國(guó)家發(fā)布多項(xiàng)政策來(lái)簡(jiǎn)化稅務(wù)申報(bào)材料，如針對(duì)所得稅優(yōu)惠選擇“自行判定、申報(bào)享受、有關(guān)資料保存?zhèn)洳椤钡?，明顯簡(jiǎn)化了稅務(wù)辦理過(guò)程，但相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并未由此減少。對(duì)于納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)應(yīng)該是提出了更高的管理要求，比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等保存?zhèn)洳椴牧?，則需自身更要加強(qiáng)審查與管理，針對(duì)納稅申報(bào)與上繳稅金的有關(guān)事項(xiàng)，更要注重判斷其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)；其四，重視稅務(wù)籌劃，有效減少商業(yè)銀行的稅務(wù)成本，并有助于銀行在較大程度上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）完善稅務(wù)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)控制目前我國(guó)的稅收征管是以票控稅，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往起源一張薄薄的稅務(wù)發(fā)票。發(fā)票雖小，但可能掀起驚濤駭浪。大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究表明：高效獲得合法的發(fā)票對(duì)控制經(jīng)營(yíng)成本和稅務(wù)成本均有較大作用，而且影響著納稅業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性。因此，發(fā)票的合法性、高效性檢測(cè)也是嚴(yán)格把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)存在雙向性。商業(yè)銀行提供的金融服務(wù)項(xiàng)目類(lèi)型多樣化，采購(gòu)的數(shù)量及金額都非常龐大，所以商業(yè)銀行要依法合規(guī)地給用戶(hù)提供發(fā)票，自身也要保證依法合規(guī)獲取外部單位開(kāi)具的發(fā)票。第二，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控策略。首先，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)審批控制。“營(yíng)改增”背景下，商業(yè)銀行需要結(jié)合具體運(yùn)營(yíng)情況設(shè)置每個(gè)納稅對(duì)象，單張?jiān)鲋刀惏l(fā)票的開(kāi)票限額和發(fā)票領(lǐng)取數(shù)量，特別是控制好風(fēng)險(xiǎn)很高的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具限額及領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。其次，發(fā)票的開(kāi)具。商業(yè)銀行要保證開(kāi)具的每張?jiān)鲋刀惏l(fā)票均是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證稅收分類(lèi)編號(hào)與稅率適用準(zhǔn)確，堅(jiān)決杜絕虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況。因?yàn)?016年“營(yíng)改增”以后，商業(yè)銀行才開(kāi)始增值稅的控制，對(duì)于此方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，商業(yè)銀行尚待深入探究以完善各項(xiàng)內(nèi)控管理體系。最后，發(fā)票的獲取。商業(yè)銀行需要嚴(yán)格完善發(fā)票檢驗(yàn)的基本流程，保證查驗(yàn)流程貫徹執(zhí)行，保證把偽造票據(jù)、虛假票據(jù)拒之門(mén)外，保證及時(shí)對(duì)獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票加以認(rèn)證，防止因未及時(shí)認(rèn)證造成進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)加大；針對(duì)電子增值稅發(fā)票，因?yàn)槠淠軌蛑貜?fù)打印，商業(yè)銀行要規(guī)劃科學(xué)的報(bào)銷(xiāo)流程，同時(shí)借助現(xiàn)代化高科技手段進(jìn)行查重驗(yàn)證，防止相同發(fā)票多次報(bào)銷(xiāo)產(chǎn)生財(cái)務(wù)漏洞，給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息共享與交流商業(yè)銀行要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)在內(nèi)部的共享和溝通。簡(jiǎn)單地說(shuō)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：第一，商業(yè)銀行要和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極交流與溝通，及時(shí)掌握稅務(wù)監(jiān)管口徑，以幫助銀行把握稅務(wù)政策的最新調(diào)整信息；第二，同業(yè)之間應(yīng)加強(qiáng)互動(dòng)與交流，這有助于銀行之間彼此學(xué)習(xí)優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)和運(yùn)營(yíng)策略；第三，商業(yè)銀行的各個(gè)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)橫向及縱向溝通，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)應(yīng)及時(shí)共享信息，確定相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)源頭與相關(guān)工作崗位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)，防止互相推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)；第四，加強(qiáng)風(fēng)控功能，利用信息管理平臺(tái)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平及效率，要與時(shí)俱進(jìn)，緊跟信息時(shí)代的發(fā)展，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理監(jiān)督和檢查。業(yè)務(wù)創(chuàng)新與金融產(chǎn)品開(kāi)發(fā)涉稅管理商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)于創(chuàng)新金融產(chǎn)品均應(yīng)持有開(kāi)放的心態(tài)。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門(mén)作為營(yíng)利部門(mén)，其一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目的就是盈利，但必須合法合規(guī)地盈利；稅務(wù)管理部門(mén)則應(yīng)認(rèn)可業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)理念，應(yīng)在合規(guī)納稅、控制稅務(wù)成本的前提下幫助新產(chǎn)品取得更大盈利，呈現(xiàn)雙贏模式。首先，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門(mén)落地每一個(gè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)前，都應(yīng)該通過(guò)稅務(wù)管理部門(mén)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，取得稅收政策支持，即有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判定及把控，還有可能獲得政策紅利，更有助于建立和完善銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制及操作規(guī)范。其次，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門(mén)在開(kāi)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)管理部門(mén)提供全面、翔實(shí)的業(yè)務(wù)信息，以便于稅務(wù)管理順利開(kāi)展。稅務(wù)管理部門(mén)要仔細(xì)聽(tīng)取各部門(mén)意見(jiàn)，對(duì)新業(yè)務(wù)、新事件應(yīng)迅速處理，及時(shí)提供涉稅處理意見(jiàn)。四、結(jié)語(yǔ)綜上所述，商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)滲透在銀行運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中，而從優(yōu)化內(nèi)控制度上來(lái)強(qiáng)化商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管理，是當(dāng)前銀行治理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要趨勢(shì)。為此，商業(yè)銀行要結(jié)合國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定來(lái)持續(xù)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特征和內(nèi)外部環(huán)境的改變，制定適合商