實務(wù)第九章產(chǎn)品成本計算與分析

第九章 產(chǎn)品成本計算與分析第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用第六節(jié)產(chǎn)品成本分析第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述一、 生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本計算的影響根據(jù)生產(chǎn)工藝過程的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種。根據(jù)生產(chǎn)組織的特點，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種。二、 產(chǎn)品成本計算的主要方法★適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點和管理要求，產(chǎn)品成本計算方法主要包括以下三種：品種法、分批法和分步法。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述【例題?單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于單步驟、大量生產(chǎn)的是（）。

A.品種法

B.分批法

C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【正確答案】A【答案解析】品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。分步法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述【例題?單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于單件小批生產(chǎn)的是（）。（2007）

A.品種法B.分批法

C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【正確答案】B【答案解析】分批法適用于單件小批生產(chǎn)。品種法和分步法適用于大量大批生產(chǎn)。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法一、品種法的特點★品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。

品種法計算成本的主要特點：一、是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二、是品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；三、是月末一般不存在在產(chǎn)品，如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法二、品種法成本核算的一般程序1.按產(chǎn)品品種設(shè)立成本明細賬，2.根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)成本分配表，分配輔助生產(chǎn)成本。3.根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表，分配輔助生產(chǎn)成本。4.根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細賬編制產(chǎn)品成品表，在各種產(chǎn)品之間分配制造費用。5.根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細賬編制產(chǎn)品成品計算單，分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法一、分批法特點★分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分批法計算成本的主要特點有：（一）成本核算對象是產(chǎn)品的批別；又稱訂單法。（二）產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。（三）由于成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。二、分批法成本核算的一般程序（了解）三、分批法的應(yīng)用

【例題9-3】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)C產(chǎn)品和D產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠7月份投產(chǎn)C產(chǎn)品50件，批號為701，8月份全部完工；8月投產(chǎn)D產(chǎn)品40件，批號為801，當月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工。701批和801批產(chǎn)品成本計算單如表9-18和表9-19所示。各種成本的歸集和分配過程略。表9-18

產(chǎn)品成本計算單批號：701產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品開工日期：7月15日

委托單位：××公司

批量：50件

完工日期：8月15日單位：元第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法表9-19產(chǎn)品成本計算單

批號：801產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品開工日期：8月1日

委托單位：××公司批量：40件完工日期：單位：元第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法在本例中，701批產(chǎn)品8月份全部完工，所以8月份在產(chǎn)品成本和8月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計即為8月份完工產(chǎn)品的成本。801批產(chǎn)品8月末部分完工，應(yīng)采用適用的方法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開始時一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進行分配，而其他成本則按約當產(chǎn)量法進行分配。

1.材料成本按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進行分配完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料成本=360000÷（30+10）×30=270000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料成本=360000÷（30+10）×10=90000（元）2.其他生產(chǎn)成本按約當產(chǎn)量比例進行分配（1）計算801批D產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，如表9-20所示。第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法表9-20

D產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表

（2）直接人工成本按約當產(chǎn)量法分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=35000÷（30+5）×30=30000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=35000÷（30+5）×5=5000（元）

第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法（3）制造費用按約當產(chǎn)量法分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=91000÷（30+5）×30=78000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=91000÷（30+5）×5=13000（元）

將各項成本分配結(jié)果記入801批D產(chǎn)品成本計算單（表9-19）即可計算出D產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。四、簡化的分批法（不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法）

產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計入的費用和生產(chǎn)工時，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才分配間接計入的費用，計算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。

特點：各批產(chǎn)品之間分配間接費用以及完工與在產(chǎn)品之間分配費用，均利用累計間接費用分配率。

第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法

適用范圍：在各月間接費用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用。（各月間接費用水平穩(wěn)定；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多，已完工批數(shù)較少，比較適應(yīng)）

第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法特點:

★分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法?！镞@種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。

分步法計算成本的主要特點：

（一）成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；

★（二）月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配；

（三）成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法【例題?單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于采用分批法計算產(chǎn)品成本的是（）。

A.發(fā)電B.設(shè)備修理

C.冶金D.采掘【正確答案】B【答案解析】分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。設(shè)備修理通常是小批單件。二、分步法成本計算的一般程序★根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

★逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。

★它是按照產(chǎn)品加工順序，先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，這時，第二個步驟把第一個步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本。這種方法用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品成本。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法優(yōu)點：一、是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；

二、是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供

資料；

三、是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。缺點：

成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。

★逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

★平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品；在產(chǎn)品是指各步驟未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本并不伴隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)點：簡化加速成本計算工作，不需進行成本還原。缺點：不能提供各個步驟的半成品成本資料；在產(chǎn)品的費用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物和資金管理提供資料；各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法【例題?多選題】下列關(guān)于成本計算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的表述中，正確的有（）。（2011年）

A.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本

B.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本

C.能提供各個步驟半成品的成本資料

D.能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料【正確答案】ABD【答案解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本法。不計算各步驟所生產(chǎn)的半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的各項產(chǎn)品成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額。這種方法的優(yōu)點是各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法【例題?判斷題】（2010年）采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本要在最終完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但未最終完成的產(chǎn)品之間進行分配。（）【正確答案】√【答案解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本都要在最終的完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工的但尚未最終完工的產(chǎn)品之間進行分配，這里要注意，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的范圍。

第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法除品種法、分批法和分步法等基本方法外，還有分類法和定額法等輔助方法。一、同一企業(yè)同一車間同時采用不同的成本計算方法二、同一車間不同產(chǎn)品同時采用不同的成本計算方法三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項目結(jié)合采用不同的成本計算方法第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的種類種類：（1）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表（2）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表【例9-7】了解

【例9-8】了解

第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析在按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，各種產(chǎn)品的本月實際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細賬填列。對于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計算成本的實際降低額或降低率。（二）可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計算可比產(chǎn)品成本的降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額÷可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析【例題9-9

】承例【9-8】，假定該公司所產(chǎn)A、B產(chǎn)品都是主要產(chǎn)品，而且都是可比產(chǎn)品。根據(jù)上列計算公式和產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（表9-35）所列有關(guān)資料，計算該公司全部可比產(chǎn)品的成本降低額和降低率如下：可比產(chǎn)品成本比上年降低額=127050－127926.25=-876.25（元）可比產(chǎn)品成本比上年降低率=-876.25÷127050×100%=-0.69%

第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析294頁★一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法進行分析。

1.對比分析法＝比較分析法它是通過將分析期的實際數(shù)同某些選定的基數(shù)進行對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法?；鶖?shù)：計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)、本企業(yè)的歷史先進水平、國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平。

2.構(gòu)成比率分析法直接材料成本比率=直接材料成本÷產(chǎn)品成本×100%直接人工成本比率=直接人工成本÷產(chǎn)品成本×100%制造費用比率=制造費用÷產(chǎn)品成本×100%通過計算某項指標的各個組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析3.相關(guān)比率分析法產(chǎn)值成本率=成本÷產(chǎn)值×100%營業(yè)收入成本率=成本÷營業(yè)收入×100%成本利潤率=利潤÷成本×100%計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進行數(shù)量分析的方法。如：成本利潤率第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

1.本期實際成本與計劃成本的對比分析

2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析（1）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析三、產(chǎn)品單位成本分析

主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)當按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進一步反映。

第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析（一）一般分析分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。采用趨勢分析法，在連續(xù)的若干期之間，可以按絕對數(shù)進行對比，也可以按相對數(shù)即比率進行對比；可以以某個時期為基期，其他各期均與該時期的基數(shù)進行對比；也可以在各個時期之間進行環(huán)比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數(shù)進行對比。

【例題9-14

】下面通過最近5年的單位成本資料，對N產(chǎn)品的成本進行趨勢分析。其5年來的實際平均單位成本分別為：2×07年（假定為歷史先進年）6700元。2×08年6730元，2×09年6760元，2×10年6710元，2×11年（即本年）6795元?，F(xiàn)以2×07年為基期，6700元為基數(shù)，計算其他各年與之相比的比率如下（保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）：第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析2×08年：6730÷6700×100%=100.45%

2×09年：6760÷6700×100%=100.90%

2×10年：6710÷6700×100%=100.15%

2×11年：6795÷6700×100%=101.42%再以上年為基數(shù)，計算各年環(huán)比的比率如下：

2×08年比2×07年：6730÷6700×100%=l00.45%

2×09年比2×08年：6760÷6730×100%=l00.45%

2×10年比2×09年：6710÷6760×100%=99.26%

2×11年比2×10年：6795÷6710×100%=l01.27%

第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析（二）各主要項目分析★1.直接材料成本的分析直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標準；二是價格偏離標準。前者按計劃價格計算，稱為數(shù)量差異；后者按實際用量計算，稱為價格差異。材料消耗量變動的影響=（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格材料價格變動的影響=實際數(shù)量×（實際價格-計劃價格）第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析材料消耗數(shù)量變動的影響= （170-200）×16.75=-502.5（元）材料價格變動的影響=170×（20-16.75）=+552.5（元）兩因素影響程度合計=-502.5+552.5=+50（元）

2.直接人工成本的分析直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，指差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響；二是價差。每小時工資成本變動的影響=實際工時×（實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本）第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響