中國稅制概論第三講營業(yè)稅與消費(fèi)稅

第一講營業(yè)稅與消費(fèi)稅第一部分營業(yè)稅的主要內(nèi)容一、營業(yè)稅的概念與特點(diǎn)二、營業(yè)稅的納稅人三、課稅對(duì)象、稅目與稅率四、計(jì)稅方法六、稅收優(yōu)惠七、納稅期限與納稅地點(diǎn)五、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、營業(yè)稅的概念與特點(diǎn)（一）概念：營業(yè)稅是對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）計(jì)算征收的一種稅。（二）特點(diǎn)征稅范圍主要限于第三產(chǎn)業(yè)，稅源廣泛按行業(yè)規(guī)定稅目稅率以非商品銷售額征稅為主計(jì)算簡便、稅收成本較低二、營業(yè)稅的納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。所謂“境內(nèi)”是指：1.提供或者接受規(guī)定的勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。（二）納稅人的特殊規(guī)定

1.以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的：承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2.鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。（三）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅的課稅對(duì)象、稅目和稅率稅目稅率（%）一、交通運(yùn)輸業(yè)3二、建筑業(yè)3三、金融保險(xiǎn)業(yè)5四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)3六、娛樂業(yè)520七、服務(wù)業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5注：農(nóng)村信用社的營業(yè)稅可以按照3%的稅率征收四、營業(yè)稅的計(jì)稅方法（一）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率例題：某運(yùn)輸公司本月運(yùn)營收入為200萬元，適用營業(yè)稅稅率為3%，計(jì)算該公司本月營業(yè)稅。（二）關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

一般情況下，營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)滿足下列條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi)：1.國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金；國務(wù)院、省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.全部上繳財(cái)政。（三）關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

1.交通運(yùn)輸業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的：2.旅游業(yè)3.建筑業(yè)4.金融保險(xiǎn)業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.價(jià)格明顯偏低情況核定方法：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類行為的平均價(jià)格核定；（3）按公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）五、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理(一)兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

要求分別核算，分別適用不同稅目的稅率，未分別核算的，從高適用稅率（二）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

（三)混合銷售行為

1.一般混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

2.特殊混合銷售行為

下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算營業(yè)額和銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（1）提供建筑勞務(wù)的同時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

1.建筑業(yè)務(wù)征稅問題2.郵電業(yè)務(wù)征稅問題3.服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題代購代銷的征稅問題其他與增值稅的劃分問題

六、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點(diǎn)（僅適用個(gè)人營業(yè)者）

1.按期納稅的，月營業(yè)額5000—20000元

2.按次納稅的，每次（日）營業(yè)額300500元（二）免征營業(yè)稅項(xiàng)目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除以上規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)日；2.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日，即書面合同確定的付款日期的當(dāng)日；沒有簽訂書面合同或者書面合同沒有確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)日。3.預(yù)收款的，納稅義務(wù)為收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)日。4.將不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)贈(zèng)與其他單位或個(gè)人的，為將權(quán)屬轉(zhuǎn)移的當(dāng)日。5.自建行為，納稅義務(wù)為自建建筑物銷售營業(yè)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。六、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（二）納稅期限1.營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（三）納稅地點(diǎn)1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。第二部分消費(fèi)稅的主要內(nèi)容一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的稅目與稅率四、計(jì)稅方法六、納稅期限與納稅地點(diǎn)七、增值稅、營業(yè)稅與消費(fèi)稅關(guān)系五、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)（一）概念

消費(fèi)稅是對(duì)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就消費(fèi)品的銷售額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。（二）我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征稅項(xiàng)目具有選擇性2.征收環(huán)節(jié)具有單一性3.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分4.按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅5.消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅6.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲56%加150元/箱36%加150元/箱36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%稅目稅率三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.4元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升稅目稅率七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%稅目稅率十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%四、計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法1.采用從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額稅率2.采用從量定額計(jì)稅的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量稅額標(biāo)準(zhǔn)3.采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額稅率+銷售數(shù)量稅額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于納稅人用外購、委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的某些應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。例題：（1）某酒廠本月銷售白酒10000箱，每箱內(nèi)裝12瓶白酒，每瓶白酒的容積為500毫升，每瓶白酒的價(jià)格為50元（不含增值稅），消費(fèi)稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)是沒500毫升為0.5元，適用稅率為20%，計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=10000120.5+100005020%=160000（元）（2）某煉油廠本月銷售無鉛汽油3億升，消費(fèi)稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為每升1元，計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=3億升1元/升=3億元（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納消費(fèi)稅。2.用于其他方面應(yīng)稅消費(fèi)品“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。3.計(jì)算方法（1）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人最近生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）上述公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！袄麧櫋笔侵父鶕?jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。4.例題

某廠家將自產(chǎn)的1000瓶葡萄酒作為福利發(fā)給職工，葡萄酒成本為30元/瓶，賣出一瓶葡萄酒會(huì)有30%的利潤，消費(fèi)稅適用稅率為10%，計(jì)算該廠這部分葡萄酒應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額為多少？

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100030（1+30%）÷（1-10%）10%=4333.33元（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法1.什么是委托加工

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算（1）按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）上述公式中，其中："材料成本"是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本"加工費(fèi)"是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納方法（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；（2）委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以按規(guī)定抵扣；（3）委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算例題某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅()元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)應(yīng)納消費(fèi)稅=（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（萬元）（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法1.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)2.采用從量定額計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（五）核定征稅

如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)可以按照核定的計(jì)稅價(jià)格征稅消費(fèi)稅：1.卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定；2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)國家稅務(wù)局核定；3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。五、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照實(shí)際出口數(shù)量和金額免征消費(fèi)稅。2.來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。3.國家對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品特準(zhǔn)退還或者免征消費(fèi)稅。4.外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。5.子午線輪胎可以免征消費(fèi)稅，翻新輪胎不征消費(fèi)稅。6.邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口的生活用品，每人每日價(jià)值在人民幣8000元以下的，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。7.外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的進(jìn)口物質(zhì)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。8.對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅。9.航空燃油暫緩征收消費(fèi)稅。10.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，由于質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以退還已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。六、納稅期限和納稅地點(diǎn)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

消費(fèi)稅一般是以應(yīng)稅消費(fèi)稅的生產(chǎn)者或進(jìn)口者為納稅人，在銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納；金、銀首飾和鉆石、鉆石