第八章全面預(yù)算管理

第八章全面預(yù)算管理湖南女子學(xué)院會(huì)計(jì)系楊穎1第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法第一節(jié)全面預(yù)算概述2第八章全面預(yù)算管理第二節(jié)全面預(yù)算的基本內(nèi)容及編制原理本章學(xué)習(xí)內(nèi)容及要求掌握全面預(yù)算的編制方法。3了解全面預(yù)算的概念、管理流程及作用；1理解全面預(yù)算的基本內(nèi)容；2理解全面預(yù)算的編制原理；344第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算及其相關(guān)概念二、全面預(yù)算的作用三、全面預(yù)算管理流程一、全面預(yù)算及相關(guān)概念5

全面預(yù)算（MasterBudget），是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。全面預(yù)算的含義6預(yù)算是否等同于計(jì)劃?預(yù)算是否等同于預(yù)測(cè)？思考：

預(yù)算是否等同于計(jì)劃?

預(yù)算和一般的計(jì)劃是有區(qū)別的。任何有意義的設(shè)想都可以稱(chēng)之為計(jì)劃，而預(yù)算則專(zhuān)指使用貨幣量度的財(cái)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算總是針對(duì)特定期間的，例如一年或幾年，也可能是某一事項(xiàng)的開(kāi)始至結(jié)束，如某項(xiàng)工程的預(yù)算。7預(yù)算是否等同于預(yù)測(cè)?預(yù)測(cè)是對(duì)未來(lái)的一種主觀(guān)判斷；預(yù)算是一種管理手段，具有一定的客觀(guān)性和穩(wěn)定性。預(yù)測(cè)是確定目標(biāo)的前提；預(yù)算則受企業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)和指導(dǎo)，是在企業(yè)目標(biāo)確定之后進(jìn)行的。預(yù)測(cè)不具備有預(yù)算作為管理手段的強(qiáng)制性和約束性。911二、全面預(yù)算的作用（一）明確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)（二）協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的工作（三）控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（四）評(píng)價(jià)實(shí)際工作業(yè)績(jī)?nèi)骖A(yù)算的作用

編制全面預(yù)算是溝通企業(yè)內(nèi)部情況的最重要的過(guò)程，它有助于全體職工明確奮斗目標(biāo)，把各個(gè)職能部門(mén)的工作協(xié)調(diào)起來(lái)，均衡地為達(dá)成企業(yè)的總目標(biāo)而奮斗。同時(shí)也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，評(píng)定工作實(shí)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。1213三、全面預(yù)算管理流程企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整預(yù)算分析評(píng)價(jià)考核14第二節(jié)全面預(yù)算的基本內(nèi)容及編制原理一、全面預(yù)算的基本內(nèi)容二、全面預(yù)算的編制原理15一、全面預(yù)算的基本內(nèi)容全面預(yù)算在形式上表現(xiàn)為一整套預(yù)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的業(yè)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，其旨在用來(lái)規(guī)劃計(jì)劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果。完整的全面預(yù)算通常包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算。（1）銷(xiāo)售預(yù)算（2）生產(chǎn)預(yù)算（3）成本預(yù)算（4）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算（二）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算

專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資決策項(xiàng)目或一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。（1）資本支出預(yù)算（2）一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算

各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算最終都要以貨幣的形式列入財(cái)務(wù)預(yù)算。。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。（1）現(xiàn)金預(yù)算（2）預(yù)計(jì)損益表（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

全面預(yù)算體系目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售預(yù)算資本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算當(dāng)期實(shí)施方案現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表

各項(xiàng)預(yù)算的關(guān)系：在三大類(lèi)預(yù)算里，財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng)，是企業(yè)的總預(yù)算。但是，財(cái)務(wù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)又有賴(lài)于業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。因此，業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算又是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，其中，業(yè)務(wù)預(yù)算又以銷(xiāo)售預(yù)算為編制起點(diǎn)。20

全面預(yù)算的編制要點(diǎn)：企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。

編制順序：先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后再以“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。21二、全面預(yù)算的編制原理

遵循“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則，銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵?？傤A(yù)算中的其他各個(gè)項(xiàng)目，如生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨和費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷(xiāo)售預(yù)算作為基礎(chǔ)。

銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售量×銷(xiāo)售單價(jià)

銷(xiāo)售預(yù)算2223

A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷(xiāo)售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。

要求：根據(jù)上述資料，編制銷(xiāo)售預(yù)算表。練習(xí)題例8-124練習(xí)題例8-1季度1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）①3006004004501750銷(xiāo)售單價(jià)（元）②200200200200200預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額（元）③=①×②600001200008000090000350000表8—1A公司銷(xiāo)售預(yù)算表20XX年單位：元25練習(xí)題例8-1現(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表。26練習(xí)題例8-1表8—2A公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表20XX年單位：元季度1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額①600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷(xiāo)貨款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到本季銷(xiāo)貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計(jì)④=②+③600001020009200087000341000生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

生產(chǎn)預(yù)算2728

沿用例8-1的資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷(xiāo)售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

要求：根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算。練習(xí)題例8-2季度1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量①3006004004501750加：預(yù)計(jì)期末存貨量②=下季①×10%6040454040減：期初存貨量③=上季②5060404550預(yù)計(jì)生產(chǎn)量④=①+②－③310580405445174029練習(xí)題例8-2表8-3A公司生產(chǎn)預(yù)算20XX年單位：件

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨

直接材料預(yù)算3031

假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元，每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第一季度應(yīng)付上年第四季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，編制材料采購(gòu)預(yù)算。練習(xí)題例8-3季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加：期末存量④=下季③×30%696486534500500減：期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購(gòu)量⑥=③+④-⑤1426211016681746695032練習(xí)題例8-3表8-4A公司材料采購(gòu)預(yù)算20XX年單位：千克季度1234全年材料采購(gòu)量①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額③=①×②1711225320200162095283400應(yīng)付上季度賒購(gòu)款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應(yīng)付本季度現(xiàn)購(gòu)款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.233練習(xí)題例8-3表8-5A公司材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表20XX年單位：元34回顧

全面預(yù)算的概念全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的基本內(nèi)容全面預(yù)算的編制順序

根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算還可以編制直接人工預(yù)算，用于對(duì)計(jì)劃期內(nèi)直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)進(jìn)行規(guī)劃，以便合理進(jìn)行人員安排，滿(mǎn)足生產(chǎn)需要：直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×小時(shí)工資率

直接人工預(yù)算3536

依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，編制直接人工預(yù)算。練習(xí)題例8-437練習(xí)題例8-4表8-6A公司直接人工預(yù)算表20XX年單位：季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量①3105804054451740單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）②33333總工時(shí)用量③=①×②9301740121513355520單位工時(shí)工資率（元/小時(shí)）④55555預(yù)計(jì)直接人工成本（元）⑤=③×④465087006075667526100制造費(fèi)用預(yù)算是對(duì)生產(chǎn)成本中除直接人工費(fèi)用和直接材料費(fèi)用外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的規(guī)劃，也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制。不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。

制造費(fèi)用預(yù)算38變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線(xiàn)性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算39固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線(xiàn)性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。

固定制造費(fèi)用預(yù)算4041

假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元)，固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，編制間接制造費(fèi)用預(yù)算。練習(xí)題例8-542根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率

=變動(dòng)間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量

=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表。練習(xí)題例8-5季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量①3105804054451740變動(dòng)間接制造費(fèi)用現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費(fèi)用③=46980/41174511745117451174546980減：折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出合計(jì)⑤=②+③-④123251718514035147555830043練習(xí)題例8-5表8-7間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表20XX年單位：元期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。

其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算4445

沿用例8-1至例8-5的資料，編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表。練習(xí)題例8-5成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計(jì)金額直接材料①12元/千克4千克48直接工人②5元/工時(shí)3工時(shí)15制造費(fèi)用③=（31320+46980）÷174045產(chǎn)品單位成本④=①+②+③108產(chǎn)品期末存貨量⑤40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤432046練習(xí)題例8-6表8-8產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表20XX年單位：元銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷(xiāo)售成本的預(yù)算。即銷(xiāo)售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量

銷(xiāo)售成本預(yù)算47銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算4849

假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，按銷(xiāo)售量計(jì)算分配率；固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為13600元。要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，編制間接制造費(fèi)用預(yù)算。練習(xí)題例8-7季度1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量①3006004004501750變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用分配率②=3500÷175022222變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出③=①×②60012008009003500固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出④=13600÷4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額40004600420043001710050練習(xí)題例8-7表8-9銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表20XX年單位：元現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。

現(xiàn)金預(yù)算5152

假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。練習(xí)題例8-8

季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加：現(xiàn)金收入（表8—2）收回賒銷(xiāo)款和現(xiàn)銷(xiāo)收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000128257.8150236173288.4386000減：現(xiàn)金支出

直接材料（表8—5）16267.222036.822137.620577.681019.2

直接人工（表8—6）465087006075667526100

間接制造費(fèi)用（表8—7）1232517185140351475558300

銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（表8—9）400046004200430017100購(gòu)置設(shè)備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計(jì)148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金結(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金

向銀行借款7000070000

歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.853例8-8表8-10現(xiàn)金預(yù)算表20XX年單位：元預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。

預(yù)計(jì)損益表54預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶(hù)的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表55流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000

應(yīng)收賬款18000長(zhǎng)期負(fù)債

原材料存貨6120負(fù)債合計(jì)6000

產(chǎn)成品存貨5400合計(jì)74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益

土地60000

實(shí)收資本200000

房屋及設(shè)備240000

盈余公積128520

減：折舊40000所有者權(quán)益合計(jì)328520合計(jì)260000資產(chǎn)總計(jì)334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)33452056練習(xí)題例8-9

假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表8-11所示表8-11A公司期初資產(chǎn)負(fù)債表57練習(xí)題例8-9表8-12預(yù)計(jì)利潤(rùn)表20XX年單位：元銷(xiāo)售收入①（表8-2）350000

減：銷(xiāo)售成本②=1750×108（表8-3）（表8-8）189000銷(xiāo)售毛利③=①－②161000

減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用④（表8-9）17100營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)⑤=③－④143900

減：利息費(fèi)用⑥（表8-10）7000稅前利潤(rùn)⑦=⑤－⑥136900

減：所得稅⑧（表8-10）70000凈利潤(rùn)⑨=⑦-⑧6690058例8-9表8-13預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表20XX年單位：元流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金①（表8—10）32480.8應(yīng)收賬款②=90000×30%（表8—1）27000原材料存貨③=500×12（表8—4）（表8—5）6000產(chǎn)成品存貨④（表8—8）4320合計(jì)⑤=①+②+③+④69800.8固定資產(chǎn)土地⑥=6000060000房屋及設(shè)備⑦=240000+94000(表8—10)334000減：折舊⑧=40000+20000（表8—7）60000合計(jì)⑨=⑥+⑦+⑧334000資產(chǎn)總計(jì)⑩=⑤+⑨403800.8流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款a=20952×40%（表8—5）8380.8長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)b=a8380.8所有者權(quán)益實(shí)收資本c200000盈余公積d=128520+66900195420所有者權(quán)益合計(jì)e=c+d395420負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)f=b+e403800.859第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算法二、彈性預(yù)算法三、零基預(yù)算法四、滾動(dòng)預(yù)算法五、概率預(yù)算法

定義：

固定預(yù)算法，又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算法，是指以計(jì)劃期某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)計(jì)算各項(xiàng)預(yù)計(jì)指標(biāo)的預(yù)算編制方法。一、固定預(yù)算法60

特點(diǎn)：1.編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)具有單一性。固定預(yù)算不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其相應(yīng)的數(shù)額。2.評(píng)價(jià)考核具有單一對(duì)應(yīng)性。固定預(yù)算只能將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核。61

缺點(diǎn)：

每當(dāng)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生差異時(shí)，與業(yè)務(wù)量緊密相關(guān)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就沒(méi)有可比性。此時(shí)要進(jìn)行比較，就必須根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量來(lái)對(duì)原預(yù)算予以調(diào)整。因而，該預(yù)算只能適用于考核業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織。62

定義：彈性預(yù)算法，是指在成本形態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出一套能適應(yīng)多業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各業(yè)務(wù)量下所應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用水平的方法。由于彈性預(yù)算能夠反映不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算收支，適用性強(qiáng)、具有彈性，故稱(chēng)彈性預(yù)算，亦稱(chēng)為動(dòng)態(tài)預(yù)算。二、彈性預(yù)算法63

特點(diǎn)：

彈性預(yù)算比固定預(yù)算更加便于考核預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。彈性預(yù)算具有兩大特點(diǎn)：

（1）能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化。彈性預(yù)算不是固定不變的，它隨著業(yè)務(wù)量的大小而相應(yīng)調(diào)整，具有一定的伸縮性，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；

（2）預(yù)算可比性強(qiáng)，彈性預(yù)算按成本性態(tài)分類(lèi)預(yù)算，便于在預(yù)算期結(jié)束后計(jì)算本期實(shí)際業(yè)務(wù)量所對(duì)應(yīng)的預(yù)算成本，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)更加客觀(guān)，具有可比性。64

編制程序：選擇或確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如產(chǎn)量單位、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系分別計(jì)算確定變動(dòng)成本、固定成本、半變動(dòng)成本及多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。通過(guò)一定的表格形式加以匯總，完成彈性預(yù)算。6566假設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售量發(fā)生變化的可能分別為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件，請(qǐng)根據(jù)不同的銷(xiāo)售量編制彈性利潤(rùn)預(yù)算表。練習(xí)題例8-10銷(xiāo)售量（件）15501650175018501950銷(xiāo)售收入（單價(jià)200元）310000330000350000370000390000減：變動(dòng)成本（單位變動(dòng)成本80元）124000132000140000148000156000貢獻(xiàn)毛益186000198000210000222000234000減：固定成本4660046600466004660046600營(yíng)業(yè)凈利13940015140016340017540018740067練習(xí)題例8-7表8-14A公司彈性利潤(rùn)預(yù)算表20XX年單位：元

定義：零基預(yù)算的全稱(chēng)為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。二、零基預(yù)算法68

編制程序：確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如利潤(rùn)目標(biāo)、銷(xiāo)售目標(biāo)或生產(chǎn)目標(biāo)等，以便于各部門(mén)據(jù)此制定各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。按照已排出的等級(jí)和順序，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。6970

A公司采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2012年度的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：首先，企業(yè)銷(xiāo)售及管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期利潤(rùn)目標(biāo)及銷(xiāo)售目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定2012年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：1、保險(xiǎn)費(fèi)3000元2、廣告費(fèi)5000元3、租金1500元4、辦公費(fèi)7000元5、差旅費(fèi)2000元

6、培訓(xùn)費(fèi)5000元合計(jì)23500元練習(xí)題例8-1171其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本—效益分析：

練習(xí)題例8-11項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)1401：40培訓(xùn)費(fèi)1251：25表8—15成本——效益分析表72

然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)順序。第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。練習(xí)題例8-1173最后，假設(shè)A公司2012年可用于銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配，落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿(mǎn)足：1、保險(xiǎn)費(fèi)3000元2、租金1500元3、辦公費(fèi)7000元

4、差旅費(fèi)2000元合計(jì)13500元練習(xí)題例8-1174

剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)。廣告可分配資金為：7500×40/(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：

7500×25/(40+25)=2885（元）

練習(xí)題例8-11

定義：滾動(dòng)預(yù)算法是指在基期編制一年期預(yù)算的基礎(chǔ)上，每過(guò)一個(gè)月就立即在期末增列一個(gè)月的預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，以始終保持預(yù)算期有12個(gè)月的時(shí)間跨度的方法。三、滾動(dòng)預(yù)算法7576預(yù)算總數(shù)第四季度預(yù)算總數(shù)第三季度預(yù)算總數(shù)第二季度3月2月1月第一季度2012年度預(yù)算預(yù)算調(diào)整與修訂2013年預(yù)算總數(shù)第一季度預(yù)算總數(shù)第四季度預(yù)算總數(shù)第三季度6月5月4月第二季度2012年度預(yù)算預(yù)算調(diào)整與修訂2013年度預(yù)算預(yù)算總數(shù)第二季度預(yù)算總數(shù)第一季度預(yù)算總數(shù)第四季度9月8月7月第三季度2012年度預(yù)算第一次滾動(dòng)第二次滾動(dòng)

定義：概率預(yù)算為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過(guò)程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。四、概率預(yù)算法77假設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為100元，銷(xiāo)售量和變動(dòng)成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如表8-16所示。練習(xí)題銷(xiāo)售量（件）200002500030000銷(xiāo)售收入（元）200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2變動(dòng)成本（元）（生產(chǎn)）505560505560505560變動(dòng)成本（元）（銷(xiāo)售）555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本（元）350000350000400000400000400000400000450000450000450000利潤(rùn)（元）550000450000725000725000600000475000900000750000600000總概率（Ⅰ×Ⅱ）0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利潤(rùn)期望值（元）60000078例8-12根據(jù)表8—16，通過(guò)將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對(duì)應(yīng)的