萬福生科案例分析

萬福生科會計造假分析

---基于會計確認角度公司概況1事件曝光2會計造假分析3心得體會4TableofContents內容大綱一、公司概況萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司農(nóng)牧飼漁稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售2011年9月在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板正式掛牌上市。公司名稱所屬行業(yè)主營業(yè)務上市時間二、事件曝光“作為一名扔掉鐵飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營企業(yè)創(chuàng)始人，我可以自豪地告訴大家，公司的業(yè)績是真實的。”2012年7月31日，龔永福在深交所互動易交流平臺信誓旦旦地說。他是創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司董事長僅僅三個月后，2012年11月23日，萬福生科收到深交所對公司及相關當事人給予公開譴責的信息，公開致歉。30天前，萬福生科發(fā)布更正公告，承認“業(yè)績不是真實的”：以2012年半年報為例，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023萬元，以及未披露公司上半年停產(chǎn)。三、會計造假分析123資產(chǎn)確認——虛增資產(chǎn).費用確認——低估費用.收入確認——虛增收入（一）、收入確認——虛增收入從以上利潤表可以看出，萬福生科2012年半年報中實際營業(yè)收入為8217萬元，與虛報的2.7億元相比虛增約1.8億元實際虧損為1368萬元與虛報盈利2655萬元利潤虛增了4023萬元

虛增收入——1、虛構客戶

5大客戶天津市中意糖果湖南省傻牛食品東莞市常平湘盈糧油湖南祁東佳美食品懷化小丫丫食品湖南祁東佳美食品有限公司天津市中意糖果有限公司懷化小丫丫食品有限公司湖南省傻牛食品廠虛增收入——1、虛構客戶

銷售收入（湖南）實為3976.55虛報為17150.33

虛報成1415.61萬元

實為222.80萬元虛報成1341.95萬元實為118.73萬元銷售金額1380.39萬元銷售金額1340.64元中期財報更正后從名單中消失

虛增收入——2、虛構合同虛構合同萬福生科

東莞樟木頭華源糧油2011年6月5日2011年7月3日湖南省傻牛食品廠2011年6月4日2011年7月2日2011年9月1日

為了證實銷售額的真實性和合理性，萬福生科當前偽造了五份銷售合同。小結：

收入的確認主要涉及三方面的問題：應否確認？如何確認？何時確認？其中應否確認對于收入來說意味著要判斷一項交易是否屬于主體向客戶提供產(chǎn)品或服務從而獲得現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流入要求權的業(yè)務。在回答該問題時必須遵照“實質重于形式”的會計特征。1就本案例來說，萬福生科是通過虛構客戶和合同來增加企業(yè)收入，即部分收入的確認完全是建立在子虛烏有的基礎之上，企業(yè)并沒有對外提供真正的產(chǎn)品和服務。因此從實質和形式上來說都違背了收入的確認原則。2（二）、費用確認——低估費用（二）、費用確認——低估費用

一方面，萬福生科2011年營業(yè)收入由2010年的43,358萬元，增加到2011年的55,324萬元，增加了近30%，但裝卸運輸費用卻下降了49.3%。這種極不匹配的矛盾現(xiàn)象從一個側面反映出萬福生科通過低估部分期間費用達到虛增利潤的目的。

另一方面，近幾年萬福生科一直在實行加大研發(fā)投入的公司戰(zhàn)略，與之不相符合的是萬福生科的科研費用卻在降低，這也說明其有降低費用虛增利潤之嫌。低估期間費用：標題小結：

費用的確認遵守的原則：劃分收益性支出和資本性支出；權責發(fā)生制原則；配比原則，即當與費用相關聯(lián)的收入已經(jīng)實現(xiàn)時，應該確認相關的費用，簡單說就是收入與費用之間存在一個適宜的比例。1就本案例來說，萬福生科的會計造假就是明顯違背了費用的配比原則，公司本來就處于加大科研開發(fā)投入階段，當收入增幅達30%時，費用卻下降了將近50%，包括裝卸運輸費和科研費用。二者呈相反的方向變動，完全無配比之意。2（三）、資產(chǎn)確認——虛增資產(chǎn)萬福生科選擇了虛增“在建工程”和“預付賬款”來虛增資產(chǎn)，因為它的募集資金建設項目正在建設中，這樣做不至于引人注意。（三）、資產(chǎn)確認——虛增資產(chǎn)尤其是淀粉糖擴改工程，在投入金額增長了12.5倍后，工程進度反而降低了。1、在建工程（三）、資產(chǎn)確認——虛增資產(chǎn)

上表列出調整前后在建工程存在的較大變動的項目，在建工程賬面價值由原來的14379萬元調整為879萬元，虛增余額達13500萬元，與虛增后帶來的利潤增加值相比，其比例基本達到99.42%。與虛增后的利潤基本一致。由此可以看出萬福生科財務數(shù)據(jù)偽造金額和規(guī)模已經(jīng)超出預料。1、在建工程在建工程的偽造過程01030204萬福生科以工程項目名義設立銀行存款明細科目，并虛擬支付工程款項。由此造成企業(yè)現(xiàn)金的減少；萬福生科將工程轉包給虛假的承包單位，同時將銀行賬戶中的工程資金轉到該承包商的銀行賬戶中。所預付的工程款項借方計入在建工程科目，借方增加。虛假客戶與萬福生科之間簽訂虛假的購銷合同，其賬戶中轉入的資金再次回到萬福生科的賬戶中。由此整個過程萬福生科的現(xiàn)金流增加小結：

在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建、或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。新的企業(yè)會計準則仍然將在建工程并入《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》之中規(guī)范，國際會計準則也是如此。固定資產(chǎn)的確認除滿足定義外還必須滿足一下兩個條件：①與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。1就本案例來說，萬福生科完全是虛構的供熱車間改造工程，淀粉糖改擴工程，污水處理工程。從它的偽造過程看，企業(yè)現(xiàn)金科目余額不變，但在建工程科目的借方虛增了余額，虛增了利潤值，并且構成了一個看似合理的閉環(huán)。但是這捏造的在建工程不是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，也不會為企業(yè)帶來相關的利益流入。2（三）、資產(chǎn)確認——虛增資產(chǎn)萬福生科的預付賬款科目在2011年年底報表中為1.2億元人民幣，與前期相比增長規(guī)模達到449.44%。萬福生科在當前的中期報表中將預付賬款在此進行調整，增加了10100.72萬元人民幣，再次虛增4468.83萬元，調整的幅度超過40%。后期經(jīng)過實際的賬務盤查，預付賬款基本流向是萬福生科下屬的糧食經(jīng)紀人。通過該群體將現(xiàn)金重新回到上市公司，這部分現(xiàn)金在回流到公司時直接計入現(xiàn)金。2、預付賬款小結：預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的貨款，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。1萬福生科的預付賬款明顯是通過個人增加現(xiàn)金流，利用往來科目掩蓋虛假的真實情況。2

四、心得體會首先，主要通過收入，費用，資產(chǎn)的確認來簡單分析萬福生科的會計造假，發(fā)現(xiàn)會計要素的合理確認對于提供正確的會計信息非常的重要，并且各個要素之間是相互聯(lián)系，相互制約的。一個會計要素的虛構可能會通過與之相關的會計科目而發(fā)現(xiàn)。

四、心得體會其次，無論你的舞弊手段多么的高明，終究會被揭發(fā)。所以不僅會計人員要具有高的職業(yè)操守，而且企業(yè)的管理層，中介機構，監(jiān)管機構都應該嚴于律己，充分發(fā)揮自己的職能保證會計信息的可靠性。