會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范課件

2014年云南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格證繼續(xù)教育會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第一講會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概述第二講會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第三講會(huì)計(jì)核算一般要求第四講填制會(huì)計(jì)憑證第五講登記會(huì)計(jì)賬簿第六講編制財(cái)務(wù)報(bào)告第七講會(huì)計(jì)電算化第一講會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概述

第二講會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一．單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的取決因素：（1）單位規(guī)模大小，（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)，（3）經(jīng)營(yíng)管理的需要。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的概念和任職資格

(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的概念

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

（2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的任職資格擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

第三講會(huì)計(jì)核算一般要求一、建賬的基本要求《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“各單位按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿”。首次建賬自領(lǐng)取“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”的15日內(nèi)依法建賬，以后每個(gè)年度1月1日舊賬換新賬。二、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本要求1.款項(xiàng)和有價(jià)證劵的收付2.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4.資本、基金的增減5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理7.其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)三、會(huì)計(jì)核算的其他要求（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)和處理方法各單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后各期相一致。體現(xiàn)：1.真實(shí)性要求2.合法性要求3.一致性要求（三）記賬本位幣會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外國(guó)貨幣為主的單位，也可以選定外國(guó)貨幣作為記賬本位幣，但是編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（四）會(huì)計(jì)科目各單位根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，在不影響會(huì)計(jì)核算要求、會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和對(duì)外統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。新會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)科目分為五大類：1.資產(chǎn)類2.負(fù)債類3.所有者權(quán)益類4.成本類5.損益類（五）會(huì)計(jì)資料會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。第四講填制會(huì)計(jì)憑證一、原始憑證（一）原始憑證的內(nèi)容和類別1.基本要素：七項(xiàng)2.類別：（1）按來(lái)源分為外來(lái)和自制（2）按填制方法分為一次、累計(jì)、匯總（3）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別分為：款項(xiàng)收付、出入庫(kù)、成本費(fèi)用、購(gòu)銷業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。（二）原始憑證的填制的基本要求1.真實(shí)可靠2.內(nèi)容完整3.填制及時(shí)4.書寫清楚5.順序使用（三）原始憑證的審核審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作中必不可少的環(huán)節(jié)，是國(guó)家賦予財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督權(quán)限，只有經(jīng)審核無(wú)誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記明細(xì)分類賬的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員主要應(yīng)從以下的兩個(gè)方面對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。審核原始憑證的合法性合理性，即國(guó)家的有關(guān)方針政策法令制度和計(jì)劃合同等為依據(jù)，審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)制度規(guī)定，是否按計(jì)劃預(yù)算辦事，是否按成本開支范圍辦事，是否貫徹?？顚ｍ?xiàng)原則，有無(wú)貪污盜竊虛報(bào)冒領(lǐng)偽造憑證等違紀(jì)行為。（四）對(duì)各種有問題的原始憑證的處理在審核原始憑證過程中，會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》所賦予的職責(zé)權(quán)限堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的收支，超過計(jì)劃預(yù)算或者超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)支出,違反制度規(guī)定的預(yù)付款項(xiàng)，非法出售材料物資任意出借、變賣、報(bào)廢和處理財(cái)產(chǎn)物資，以及不按國(guó)家關(guān)于成本開支范圍和費(fèi)用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產(chǎn)成本的憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕辦理，對(duì)于內(nèi)容不完全手續(xù)不完備數(shù)字有差錯(cuò)的憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)予以退回，要求經(jīng)辦人補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正。對(duì)于偽造或涂改等弄虛作假，嚴(yán)重違法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員在拒絕的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位主管報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。二、記賬憑證（一）記賬憑證的內(nèi)容和類別1.記賬憑證的基本內(nèi)容：七項(xiàng)2.類別：（1）按用途分為：專用記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)）和通用記賬憑證，（2）按填制方法分為：復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證（二）記賬憑證的填制的基本要求1.審核無(wú)誤2.內(nèi)容完整3.分類正確4.書寫規(guī)范5.連續(xù)編號(hào)記賬憑證中，應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶必須保持清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系。一張記賬憑證填制完畢，應(yīng)按所使用的記賬方法，加計(jì)合計(jì)數(shù)，以檢查對(duì)應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系。記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便考查且避免憑證散失。每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對(duì)。對(duì)記賬憑證進(jìn)行編號(hào)所有記賬憑證必須分類順序編號(hào)，并填寫在編號(hào)欄內(nèi)。（四）審核記賬憑證所有填制好的記賬憑證，都必須經(jīng)過其他會(huì)計(jì)人員認(rèn)真的審核。在審核記賬憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有誤，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法加以更正。只有經(jīng)過審核無(wú)誤后的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審核主要包括以下內(nèi)容。記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相同。應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)賬戶（包括二級(jí)或明細(xì)賬戶）對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰金額是否正確。記賬憑證的項(xiàng)目是否填制完整，摘要是否清楚，有關(guān)人員的簽章是否齊全。（五）記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊主要有：會(huì)計(jì)賬戶運(yùn)用錯(cuò)誤。合計(jì)金額計(jì)算錯(cuò)誤。記賬憑證與所附原始憑證單據(jù)不符。在匯總憑證中進(jìn)行作弊。記賬憑證中的“摘要”失真，編造虛假記賬憑證。第五講登記會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿格式多種多樣，總賬、明細(xì)賬和日記賬等主要賬簿一般由封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)等構(gòu)成。會(huì)計(jì)賬簿外表形式分為：訂本式、活頁(yè)式、卡片式。二、啟用賬簿的基本要求為了保證會(huì)計(jì)賬薄記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，在啟用賬簿前必須與客戶溝通，以便設(shè)置具體賬簿。啟用賬薄一律由負(fù)責(zé)該客戶的記賬人員完成，代理記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，記賬人員要填寫賬薄啟用表。賬薄啟用表的填寫要求是：填寫啟用日期和啟用賬薄的起止頁(yè)數(shù)。如啟用的是訂本式賬薄，起止頁(yè)數(shù)已經(jīng)印好不需再填寫；啟用活頁(yè)式賬薄，起止頁(yè)數(shù)可等到裝訂成冊(cè)時(shí)再填。填寫記賬人員姓名和代理記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員姓名并加蓋印章，以示慎重和負(fù)責(zé)。加蓋單位賬務(wù)公章，以示嚴(yán)肅。當(dāng)記賬人員或客戶會(huì)計(jì)人員工作變動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦好賬薄移交手續(xù)，并在啟用上明確記錄交接日期及接辦人監(jiān)交人的姓名，并加蓋公章。三、登記賬薄的基本要求為了保證賬薄記錄，成本計(jì)算和會(huì)計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)差錯(cuò)，登記賬薄必須根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證進(jìn)行。登記賬薄的基本要求是：內(nèi)容準(zhǔn)確完整。登記會(huì)計(jì)賬薄時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)，字跡工整。對(duì)于每項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要計(jì)入有關(guān)的總賬，另一方面要計(jì)入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬薄記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證的日期；以自制的原始憑證（如收料單領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬薄記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填寫列。此外，負(fù)責(zé)登記賬薄的記賬人員，在登記賬薄前，應(yīng)對(duì)已經(jīng)專門復(fù)核人員審查過的記賬憑證再?gòu)?fù)核一遍，這是崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽扯制度的要求。如果登賬人員對(duì)記賬憑證中的某些問題弄不明白，可以向填制記賬憑證的人員或其他人員請(qǐng)教；如果認(rèn)為記賬憑證的處理有錯(cuò)誤，可暫停登記，及時(shí)向記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人反映，由其做出更改或照登的決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的計(jì)賬人員都不得自行更改記賬憑證。登記賬薄要及時(shí)。登記賬薄的間隔時(shí)間應(yīng)該多長(zhǎng)，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這要看本單位所采用的具體會(huì)計(jì)核算形式而定。注明記賬符號(hào)。登記完畢后，要在記賬憑證上簽字或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。在記賬憑證上設(shè)有專門的欄目應(yīng)注明記賬的符號(hào)，以免發(fā)生重記或漏記。書寫留空。賬薄中書寫的文字的，數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。這樣，在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也方便工作。正常記賬使用藍(lán)黑墨水。登記賬薄要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。在會(huì)計(jì)上，數(shù)字的顏色用錯(cuò)了，其導(dǎo)致的概念混亂不亞于數(shù)字和文字的錯(cuò)誤。特殊記賬使用紅墨水。對(duì)在登記賬薄中使用紅色墨水的問題依倨財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，下列情況，可發(fā)用紅色墨水記賬：A按照紅字沖賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄：B在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；C在三欄式賬戶余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；D根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。順序連續(xù)登記。各種賬薄應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記不得跳行隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。這對(duì)避免在賬薄登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。過次承前。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。過次承前。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。也就是說(shuō)，“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”的方法有兩種：一是在本頁(yè)最后一行內(nèi)結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額然后過次頁(yè)并在次頁(yè)第一行承前頁(yè)；二是只在次頁(yè)第一行承前頁(yè)寫出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，不在上頁(yè)最后一行結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額后過次頁(yè)。定期打印。對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》還提出了打印上的要求：“實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；年終全部打印并裝訂成冊(cè)。之所以這樣做，是因?yàn)樵谝詸C(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲(chǔ)存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng)，而且信息處理的過程不明，不便于進(jìn)行某些會(huì)計(jì)操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全和完整也不利。四、發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤時(shí)的處理由于各種原因的存在，在制證記賬編表的過程中往往會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤，發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤時(shí)，根據(jù)賬薄錯(cuò)誤的具體情況可采取三種不同的更正方法：畫線更正法。凡在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬薄記錄中文字或數(shù)字錯(cuò)誤時(shí)，可采用此法。更正時(shí)，在賬薄中錯(cuò)誤文字或數(shù)字上劃一紅線，以示注銷。劃線時(shí)，要?jiǎng)澣ュe(cuò)誤數(shù)字的整個(gè)數(shù)碼，不能只劃去其中個(gè)別數(shù)碼，然后，在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處旁邊蓋章以示負(fù)責(zé)。紅字更正法。當(dāng)記賬憑證中使用會(huì)計(jì)賬戶錯(cuò)誤，或借貸方向錯(cuò)誤，或金額記錄錯(cuò)誤，并且已經(jīng)登記入賬從而造成賬薄記錄錯(cuò)誤的情況下，可采用此法。更正時(shí)，首先填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證在摘要欄內(nèi)注明“更正XX號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有的記錄，然后，再用藍(lán)字填制一份符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證并據(jù)以登記入賬。補(bǔ)充登記法。記賬以后，雖然記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸賬戶沒有錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填寫金額時(shí)，可采用此法。更正時(shí)，按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額用藍(lán)字填制一張記賬憑證并據(jù)發(fā)登記入賬，這樣，就補(bǔ)記了少記的數(shù)字，使全部金額符合實(shí)際。采用此法時(shí)，必須在補(bǔ)充記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明補(bǔ)充哪個(gè)月的哪一號(hào)記賬憑證。五、賬實(shí)不符的處理造成賬實(shí)不符的原因是多方面的，如財(cái)產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗；財(cái)務(wù)人員收發(fā)過程中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯(cuò)；由于管理不善，制度不嚴(yán)造成的財(cái)產(chǎn)損壞丟失被盜；在賬薄記錄中發(fā)生的重記漏記錯(cuò)記；由于有關(guān)憑證未到，形成未達(dá)賬項(xiàng)，造成結(jié)算雙方賬務(wù)不符，以及發(fā)生意外災(zāi)害等。根據(jù)以上情況主要進(jìn)行以下處理：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額不相符采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。現(xiàn)金清查后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。要求財(cái)務(wù)人員每半月盤點(diǎn)一次，并與記賬人員核對(duì)。銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額不相符。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的賬單進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。要求財(cái)務(wù)人員每月與銀行核對(duì)，以控制錯(cuò)誤的發(fā)生。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額不相符對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制存單，并同賬面余額核對(duì)，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。規(guī)定企業(yè)每月底對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，控制財(cái)產(chǎn)物資的損失。有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄不相符一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。在保證往來(lái)賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單，寄往各有關(guān)往來(lái)單位。對(duì)方單位核對(duì)后退回，蓋章表示核對(duì)相符，對(duì)方單位說(shuō)明情況。據(jù)些編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不相符的款項(xiàng)按有爭(zhēng)議、未達(dá)賬項(xiàng)、無(wú)法收回等情況歸類合并，針對(duì)具體情況采取措施予以解決。六、對(duì)賬和結(jié)賬（一）對(duì)賬：1.賬證核對(duì)2.賬賬核對(duì)3.賬實(shí)核對(duì)（二）結(jié)賬：1.期末結(jié)賬分?jǐn)偝杀举M(fèi)用2.計(jì)算本期發(fā)生額和期末余額3.計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)。4.月結(jié)單紅線，年結(jié)雙紅線。第六講編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明（一）會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注、事業(yè)單位還有收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。按編報(bào)時(shí)間分：月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)。按報(bào)送對(duì)象分：對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表。按編報(bào)主體分：個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求1.內(nèi)容真實(shí)、不得提供虛假2.項(xiàng)目齊全、填寫規(guī)范3.編報(bào)及時(shí)、不得提前或滯后4.計(jì)算準(zhǔn)確、說(shuō)明清楚。二、資產(chǎn)負(fù)債表：1、概念：反映企業(yè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表（時(shí)點(diǎn)、靜態(tài)報(bào)表）2、結(jié)構(gòu)格式：賬戶式左右結(jié)構(gòu)（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），報(bào)表項(xiàng)目排列（橫向左方為資產(chǎn)右方為負(fù)債；縱向資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債按償還期分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，所有者權(quán)益按永久遞減排列）、3、數(shù)據(jù)來(lái)源：（1）年初余額：來(lái)自上年年末報(bào)表的期末數(shù)，（2）期末數(shù)：來(lái)自總賬和明細(xì)賬的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的賬面余額。4、填列方法：（1）直接根據(jù)總賬賬面余額填列；（2）總賬余額合計(jì)填列：貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金；存貨=材料采購(gòu)+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)成本借方余額（3）應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬余額方向調(diào)整填列應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額的合計(jì)數(shù)+預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額的合計(jì)數(shù)-壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額的合計(jì)數(shù)+預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額的合計(jì)數(shù)；預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額的合計(jì)數(shù)+預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額的合計(jì)數(shù)；預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額的合計(jì)數(shù)+預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額的合計(jì)數(shù)；三、利潤(rùn)表：1、概念：反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表（時(shí)期動(dòng)態(tài)報(bào)表）；2、結(jié)構(gòu)格式：多步報(bào)告式上下結(jié)構(gòu)、按利潤(rùn)計(jì)算公式排列、3、數(shù)據(jù)來(lái)源：（1）上期數(shù)：來(lái)自上年報(bào)表的同期數(shù)；（2）本期數(shù)：來(lái)自總賬的損益類賬戶的發(fā)生額；4、填列方法：直接填列計(jì)算四、現(xiàn)金流量表：1、概念：反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流出和流入的會(huì)計(jì)報(bào)表（時(shí)期動(dòng)態(tài)報(bào)表）（半年報(bào)、年報(bào)），2、現(xiàn)金包括四大內(nèi)容（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物）、3、現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，可劃分為三大類流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量、（流入—流出=凈流量）、4、編制方法：直接法和間接法五、所有者權(quán)益變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注第七講會(huì)計(jì)電算化一、操作管理制度會(huì)計(jì)電算化硬件設(shè)備是指專用于會(huì)計(jì)電算的微機(jī)及其配套設(shè)備。包括：伺服器、工作站、網(wǎng)線、打印機(jī)等。會(huì)計(jì)電算化的硬件設(shè)備由財(cái)務(wù)部門管理和使用，非會(huì)計(jì)電算化人員一般不得使用，特殊確需使用時(shí)，應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不影響會(huì)計(jì)電算正常工作情況下進(jìn)行。財(cái)務(wù)軟件是用于完成會(huì)計(jì)核算、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的軟件。操作人員在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)軟件的設(shè)計(jì)功能不能正常運(yùn)行時(shí)，應(yīng)立即與軟件開發(fā)商聯(lián)系，進(jìn)行修理、調(diào)試后，應(yīng)及時(shí)檢查和核對(duì)。以確保相應(yīng)賬務(wù)資料和功能的正確性。操作人員運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件時(shí)必須通過系統(tǒng)功能選項(xiàng)進(jìn)入系統(tǒng)操作。應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置操作權(quán)限和密碼。操作人員對(duì)使用的硬件設(shè)備的安全負(fù)責(zé)。下班時(shí)應(yīng)關(guān)閉電源，設(shè)備的開啟和關(guān)閉應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行。明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限,對(duì)操作密碼要嚴(yán)格管理,指點(diǎn)專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件；預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登記賬簿；操作人員離開機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會(huì)計(jì)軟件；根據(jù)本單位實(shí)際情況，由專人保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時(shí)間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容；保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行是進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的前提條件，要經(jīng)常對(duì)有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生；確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除;對(duì)磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份；對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對(duì)通用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行升版和計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換等工作，要有一定的審批手續(xù)；在軟件修改、升版和硬件更換過程中，要保證實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督；健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行排除的管理措施，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性；健全必要的防治計(jì)算機(jī)病毒的措施。二、替代手工記賬采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬，是指應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，由電子計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并打印輸出會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表。替代手工記賬的單位，應(yīng)具備以下條件：A配備了適用的會(huì)計(jì)軟件和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備；B配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化工作人員；C建立了嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度。具備條件的單位應(yīng)采用計(jì)算機(jī)替代手工記賬。替代手工記賬之前，必須到企業(yè)所在地財(cái)政部門備案。計(jì)算機(jī)與手工并行三個(gè)月以上(一般不超過六個(gè)月)，且計(jì)算機(jī)與手工核算的數(shù)據(jù)相一致。三、會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，要明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)范圍,切實(shí)做到事事有人管,人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位可包括：會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)核算各崗、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位。電算化會(huì)計(jì)崗位包括直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。電算化會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)一般可劃分如下：

A電算主管：負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行工作,要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí),以及相關(guān)的會(huì)計(jì)電算化組織管理的經(jīng)驗(yàn)。電算化主管可由會(huì)計(jì)主管兼任，采用中小型計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位。

B軟件操作：負(fù)責(zé)輸入記賬憑證和原始憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表，和進(jìn)行部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作，要求具備會(huì)計(jì)軟件操作知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化初級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。

C審核記賬：負(fù)責(zé)對(duì)輸入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進(jìn)行審核，操作會(huì)計(jì)軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對(duì)打印輸出的賬簿、報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)；此崗要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，可由主管會(huì)計(jì)兼任。

D電算維護(hù)：負(fù)責(zé)保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件的正常運(yùn)行，管理機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),可由主管會(huì)計(jì)兼任。四、發(fā)現(xiàn)電腦記賬錯(cuò)誤時(shí)的處理憑證的錄入審核過賬是賬務(wù)處理的三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)；而且是一環(huán)扣一環(huán)，憑證未經(jīng)審核通過其信息不能進(jìn)入正式的賬簿文件，而記賬后的憑證也將不能再修改。如果發(fā)現(xiàn)記賬的憑證有錯(cuò)誤，只能采取補(bǔ)充或紅字沖銷憑證的方式進(jìn)行更正。會(huì)計(jì)軟件一般提供自動(dòng)制作沖銷憑證的功能，使用方法一般是先找到需要沖銷的憑證，然后通過菜單或圖標(biāo)調(diào)用“沖銷憑證”功能，自動(dòng)制作一張與錯(cuò)誤憑證科目相同金額相反（即紅字）的憑證。紅字沖銷憑證也需要審核和記賬，所以沖銷不等于刪除。第八講會(huì)計(jì)檔案與會(huì)計(jì)工作交接一、會(huì)計(jì)檔案管理1、處理完畢后，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料應(yīng)整理歸檔,并妥善保管。2、對(duì)每一客戶建立檔案，并由專人保管，內(nèi)容包括：用戶概況、原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等交接驗(yàn)收記錄。3、歸檔過程中如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外送報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財(cái)務(wù)報(bào)告外，并應(yīng)同時(shí)通知接受財(cái)務(wù)報(bào)告的單位更正。錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。4、內(nèi)部調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案需經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)，法律、法規(guī)規(guī)定有檔案查閱權(quán)的部門查閱會(huì)計(jì)檔案，必須持有