高新技術(shù)企業(yè)認定財務(wù)知識講解

會計學(xué)1高新技術(shù)企業(yè)認定財務(wù)知識講解主要內(nèi)容（一）高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計第1頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集（一）研究開發(fā)費用：為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動所發(fā)生的直接或間接的費用。不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識）。第2頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集（一）1、人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（社保、住房公積金、伙食補貼、交通補貼、通訊補貼、離職補償?shù)?。出差費不計。研發(fā)人員是指從事研究開發(fā)活動的，全年累計工作時間在183天以上的全時工作人員，具體包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。兼職或臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。注：大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占總職工人數(shù)的10%以上。企業(yè)財務(wù)、行政、銷售、文員、后勤等與研發(fā)無關(guān)不能列入研發(fā)人員范圍。第3頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集（一）2、直接投入：直接投入是指為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，包括用于研究開發(fā)的原材料、水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。

注：達到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出不能一次性計入研發(fā)費用，要計提折舊或攤銷。研發(fā)用材料、水電燃料一般不要超過全年總耗用材料的10%。第4頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集（一）3、折舊費用與長期待攤費用：折舊費用是指為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的費用。注：對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，折舊或攤銷是否合理。4、設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用第5頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集（一）5、裝備調(diào)試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不計6、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。

注：不得列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷（如財務(wù)軟件攤銷、生產(chǎn)用的軟件、計入無形資產(chǎn)的土地等）。第6頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集（一）7、委托外部研究開發(fā)費用：指委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行的項目成果為公司所有，且與公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。委托外部研究開發(fā)發(fā)生的費用應(yīng)按獨立交易原則確定，按發(fā)生額的80%歸集。8、其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％。開辦費、廣告和銷售費用、非研發(fā)人員的差旅費、交際費、行政辦公開支、生產(chǎn)用設(shè)備及大宗原材料采購等不能計入。第7頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集（一）第8頁/共32頁主要內(nèi)容（二）高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計第9頁/共32頁產(chǎn)高新技術(shù)品（服務(wù)）收入（二）

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。

注：對細分產(chǎn)品(服務(wù))收入填寫好與《重點領(lǐng)域》對應(yīng)的內(nèi)容。

主要包括以下幾個部分：（一）產(chǎn)品收入

產(chǎn)品收入是指通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品的銷售收入。第10頁/共32頁高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入（二）（二）技術(shù)性收入

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；2.技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入；3.技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；4.接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。第11頁/共32頁高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入（二）第12頁/共32頁主要內(nèi)容（三）高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計第13頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理（三）1、企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的會計科目對項目費用支出情況進行單獨核算、專帳管理。2、企業(yè)可在“研發(fā)支出”科目下按研究開發(fā)項目（二級），設(shè)置“費用化支出”與“資本化支出”明細賬（三級）（若無資本化支出類不需設(shè)此三級科目）。再設(shè)置：“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期待攤費用”、“設(shè)計費用”、“裝備調(diào)試費”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“委托外部研究開發(fā)費用”、“其他費用”等類別。企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要，對應(yīng)研發(fā)項目,歸集實際發(fā)生的相應(yīng)費用。第14頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理（三）根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

新準則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生當期歸集后計入損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件（同時滿足五個條件）時則可以確認為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵。第15頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理（三）企業(yè)應(yīng)于研發(fā)費用發(fā)生時，按照實際發(fā)生額入帳（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-X項目-費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-X項目-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出-X項目-資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當比照上述（一）規(guī)定進行處理。

第16頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理（三）（三）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-X項目-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-X項目-資本化支出”科目。期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出-X項目-費用化支出”科目?！把邪l(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第17頁/共32頁主要內(nèi)容（四）高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計第18頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）1、對收入的審計，要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。

申報企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計的對象是申報企業(yè)編制的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）要與8大領(lǐng)域?qū)?yīng)，按照領(lǐng)域詳細說明。對銷售收入的真實性、完整性及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入分類的準確性進行審核。主要的審計程序包括核對納稅申報表、檢查銷售確認時的相關(guān)憑據(jù)如發(fā)票、出庫單、運輸單據(jù)等、向客戶寄發(fā)詢證函。第19頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）對收入的審計目標：（1）發(fā)生：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表中記錄的收入為申報企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動而形成的符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，且真實發(fā)生。（2）準確性：與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入有關(guān)的金額和其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（3）完整性：所有應(yīng)當記錄的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入均已記錄。（4）截止：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入已記錄于正確的會計期間。（5）分類：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入已記錄于恰當?shù)馁~戶。（6）列報：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入已按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定恰當?shù)亓袌蠛团?。?0頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）2、對研發(fā)費用進行審計，近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例應(yīng)符合如下要求：a.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%b.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%c.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%

第21頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。第22頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）具體項目的程序如下：（1）人員人工：①獲取申報企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和申報企業(yè)繳納職工“五險一金”的相關(guān)資料，檢查兩者之間是否相符，必要時，抽查勞動合同；②檢查研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中研發(fā)人員的認定是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；如大專以上研發(fā)人員的比例，科技人員占全部人員的比例是否符合規(guī)定。③對各研究開發(fā)項目企業(yè)研究開發(fā)項目情況表中的本項目研發(fā)人員數(shù)進行匯總，將匯總數(shù)與研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中的合計數(shù)核對，并記錄差異的原因；第23頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）④檢查工資發(fā)放記錄、獎金核準，核實人員人工中的基本工資、津貼、補貼等以及獎金、年終加薪與相關(guān)記錄是否相符；⑤檢查管理層相關(guān)決議及相關(guān)支付記錄，核實與研發(fā)人員任職或者受雇有關(guān)的其他支出（包括股份支付，同時取得股東大會決議及監(jiān)管部門批復(fù)）與相關(guān)資料是否相符；⑥檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情況，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；⑦若存在人工相關(guān)費用在各項研究開發(fā)項目之間的分攤，檢查分攤方法是否合理且前后各期是否保持一致。第24頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）（2）直接投入：①檢查開支范圍是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；②檢查為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，以及用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費，核實其是否與相關(guān)原始憑證相符；

③對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄；

④檢查是否存在將為實施研究開發(fā)項目以外的項目而發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；

⑤檢查是否存在將達到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請申報企業(yè)調(diào)整。第25頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）（3）折舊費用與長期待攤費用攤銷①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；②檢查固定資產(chǎn)折舊計提、長期待攤費用攤銷所采用的會計政策、會計估計是否與財務(wù)報表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計算是否正確；③對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。

第26頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）（4）設(shè)計費用①檢查是否為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等所發(fā)生的費用；②檢查設(shè)計費用的核準、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的設(shè)計費的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。

第27頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）（5）設(shè)備調(diào)試費①檢查是否屬于工裝準備過程中研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用；②檢查相關(guān)費用的核準、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；③檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備及工業(yè)工程發(fā)生的費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。第28頁/共32頁高新技術(shù)企業(yè)認定的財務(wù)審計（四）（6）無形資產(chǎn)攤銷①檢查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷；②取得相關(guān)無形資產(chǎn)初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認是否正確；③檢查無形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額