第11章 財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告第十一章1本章概述

本章主要講述財務(wù)會計報告的內(nèi)容及其編制第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表2一、財務(wù)會計報告概述（一）財務(wù)會計報告概念

是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

3(二)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

財務(wù)會計報告包括:財務(wù)會計報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

●財務(wù)會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

（1）資產(chǎn)負債表；

（2）利潤表；

（3）現(xiàn)金流量表；

（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；

（5）附注。

(四表一注）4(三）財務(wù)會計報告的分類

1、按照財務(wù)會計報表所反映的內(nèi)容不同分：靜態(tài)報表、動態(tài)報表。

靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的報表，資產(chǎn)負債表；

動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。5

2、按財務(wù)會計報表編報的時間不同分：

中期財務(wù)會計報表、年度財務(wù)財務(wù)報表中期財務(wù)會計報表:包括月報、季報、半年報等。月報要求簡明扼要，及時反映；季報和半年報在會計信息的詳細程度方面，則介于月報和年度財務(wù)會計報表之間。年度財務(wù)會計報表要求揭示完整，反映全面。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注63、按照會計報表的報送對象不同分：內(nèi)部報表、外部報表。內(nèi)部報表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的會計報表。外部報表則是指企業(yè)向外提供的會計報表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等有關(guān)方面使用。74、按照會計報表的編制單位不同分：個別報表、合并報表。個別報表:是指由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表。合并報表是以母公司和子公司組成有企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。8（四）財務(wù)會計報告的編制要求真實可靠相關(guān)可比全面完整編報及時便于理解

6天、15天、60天，4個月

9二、資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的概念和意義

1、資產(chǎn)負債表的概念

是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。理論依據(jù)：“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”102、資產(chǎn)負債表的意義

（1）反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況（2）反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；（3）反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額（4）幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息11（二）資產(chǎn)負債表的格式1、格式和基本內(nèi)容（1）結(jié)構(gòu)

資負表由表首、正表和附注說明三部分組成。資負表正表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列12二、資產(chǎn)負債表的格式2、格式和基本內(nèi)容（1）結(jié)構(gòu)

①表首是報表的標題，包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號和金額單位。13（二）資產(chǎn)負債表的格式

②正表:是報表的主體，它以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式為基礎(chǔ)，把資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益分為左右兩方。左方反映企業(yè)的資產(chǎn)，右方反映企業(yè)的負債及所有者權(quán)益，左右兩方的總計應(yīng)保持平衡。

在資負表中，資產(chǎn)類項目按其流動性大小順序排列，依次為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等；負債類項目按償債時間先后的順序排列，依次為流動負債和長期負債；所有者權(quán)益項目按永久性程度排列，依次為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤

③附注說明：對會計報表的必要補充141、格式和基本內(nèi)容（2）資產(chǎn)負債表的具體格式和內(nèi)容如圖：151617（三）資產(chǎn)負債表的填制方法

1、資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”內(nèi)18（三）資產(chǎn)負債表的填制方法2、資產(chǎn)負債表“期末余額”欄主要有以下幾種方式可以取得：（1）根據(jù)某個總賬科目期末余額直接填列。

資產(chǎn)負債表種的大部分項目，都可根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列。如：“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”、“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。

一般情況下，資產(chǎn)類項目直接根據(jù)其總賬科目的借方余額填列，負債類項目直接根據(jù)其總賬科目的貸方余額填列。19（2）根據(jù)若干總賬科目的期末余額分析計算填列。貨幣資金：庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金存貨：“材料采購”（在途物資）、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶期末余額合計減去“存貨跌價準備”未分配利潤：“本年利潤”和“利潤分配”分析20（三）資產(chǎn)負債表的填制方法

（3）根據(jù)有關(guān)總賬所屬明細賬的期末余額分析填列。①“應(yīng)收賬款”：根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶及“預(yù)收賬款”賬戶所屬的明細賬的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。②“預(yù)付款項”：根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶及“應(yīng)付賬款”賬戶所屬的明細賬的期末借方余額合計填列。③“應(yīng)付賬款”：根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶及“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計填列。④“預(yù)收款項”：根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶及“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計填列。21（三）資產(chǎn)負債表的填制方法（4）根據(jù)有關(guān)總賬及明細賬的期末余額分析填列如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬的期末余額扣除“長期借款”總賬所屬的明細賬中反映的將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期借款部分分析計算填列；22【例1】某企業(yè)長期借款情況如下：借款起始日期借款期限（年）金額（元）2007年1月1月512000002006年1月1月324000002004年8月1月41650000“長期借款”總賬科目余額為1200000+2400000+1650000＝5250000元，其中，一年內(nèi)到期的長期借款為1650000元，應(yīng)填列在流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中，所以，該企業(yè)2007年12月31日的資產(chǎn)負債表中，“長期借款”項目的金額為：1200000+2400000＝3600000元23（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶余額與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項目24注意：1）根據(jù)總賬余額直接填列；短期借款、應(yīng)收股利

2）根據(jù)有關(guān)總賬余額計算填列：貨幣資金、存貨

3）根據(jù)有關(guān)明細賬余額計算填列：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款4）根據(jù)總賬與明細賬余額分析計算填列：長期借款

5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列：固定資產(chǎn)注意：預(yù)提費用為借方余額時，應(yīng)合并在待攤費用中反映。251、豐澤公司20※7年12月末有關(guān)賬戶資料如下：待攤費用1400（借）預(yù)提費用1600（借）應(yīng)付職工薪酬12500（借）應(yīng)交稅費8300（借）庫存現(xiàn)金3600（借）原材料838000（借）銀行存款346400（借）生產(chǎn)成本485000（借）庫存商品77000（借）在途物資36000（借）要求：根據(jù)上述資料，計算20※7年12月31日資產(chǎn)負債表項目：1.貨幣資金=2.存貨=3.應(yīng)付職工薪酬=4.應(yīng)交稅費=5.待攤費用=6.預(yù)提費用=26明月公司2007年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額：本年利潤30000（貸）利潤分配10000（借）固定資產(chǎn)2500000（借）累計折舊500000（貸）應(yīng)付賬款80000（貸）應(yīng)收賬款125000（借）壞賬準備5000（貸）明細賬余額：應(yīng)收賬款——白龍公司150000（貸）應(yīng)付賬款——藍鴿公司210000（借）

——白象公司245000（借）——藍鳥公司40000（借）

——白馬公司30000（借）——藍鯨公司330000（貸）要求：根據(jù)以上資料，計算：1.應(yīng)收賬款=2.預(yù)付賬款=3.應(yīng)付賬款=4.預(yù)收賬款=5.未分配利潤=6.固定資產(chǎn)凈值=27例2題目28要求：確認資產(chǎn)負債表上有關(guān)項目金額（寫出必要的計算過程）貨幣資金存貨應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬未分配利潤預(yù)收賬款預(yù)付帳款29分析

貨幣資金=1000+200000=201000存貨=5000+10000+20000+3000=38000應(yīng)收賬款=30000應(yīng)付賬款=50000應(yīng)付職工薪酬=-15000未分配利潤=20000+5000=25000預(yù)收賬款=10000預(yù)付賬款=2000030三、利潤表（一）利潤表的概念和意義1、利潤表的概念是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。2、利潤表的意義（1）通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。（2）通過利潤表提供的不同時期的數(shù)字比較（本期金額、上期金額），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況31（二）利潤表的格式1、格式和基本結(jié)構(gòu)由表首、正表和附注說明三部分組成。

正表有兩種：“單步式和多步式，

我國采用多步式：3233多步式利潤表（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本-業(yè)稅金及附加－銷售費用-管理費用-財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益

（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費用34（三）利潤表的編制方法

1、收入類項目的填列根據(jù)收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負數(shù)，以“-”號填列。如“公允價值變動收益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等項目。但“營業(yè)收入”項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。352、費用類項目的填列根據(jù)費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負數(shù)，以“-”號填列。如“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等項目。但“營業(yè)成本”項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。363、自然計算項目的填列通過表中有關(guān)項目自然計算后的金額填列的。如“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目。4、特殊項目的填列“基本每股收益”項目，僅僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股份，應(yīng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定；“稀釋每股收益”項目，在存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算37例138例1分析

39第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量表的編制原理和方法40一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1、現(xiàn)金流量表的含義指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量412、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。（2）通過現(xiàn)金流量表可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。（3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。（4）便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。42二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：

1）現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。432）現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。在會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點等，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并附注中披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標準。442、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。2）非現(xiàn)金各項目之間的增減變動也不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。3）現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動必然影響現(xiàn)金流量的增減變動。

現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動對現(xiàn)金流量凈額的影響。3)非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，如果屬于重要的投資和籌資活動，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。1)2)453、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)通過運用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取得的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量，是現(xiàn)金制利潤。

包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。462）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。473）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。

484、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補充資料）兩部分組成。正表部分要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。補充資料部分要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。49第五節(jié)所有者權(quán)益

（或股東權(quán)益）變動表1.定義：反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的報表。2.作用了解企業(yè)在某一會計年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的各個項目實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未未分配利潤等的增加、減少及其余額的情況分析其變動原因及預(yù)測未來的變動趨勢。

50所有者權(quán)益

（或股東權(quán)益）變動表列示內(nèi)容（1）凈利潤（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額（3）會計政策變更和差錯更正的累計影響金額（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等（5）按照規(guī)定提取的盈余公積（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況51第六節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的作用二、會計報表附注的內(nèi)容52一、會計報表附注的作用會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋。作用：可突出會計報表信息的重要性。提高報表內(nèi)信息的可比性。增加報表內(nèi)信息的可理解性