ABC作業(yè)成本計算

作業(yè)成本(ABC)計算一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提(1)成本要素結(jié)構(gòu)(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征2.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化(1)技術(shù)的發(fā)展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨(dú)特個性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性(1)間接費(fèi)分配基礎(chǔ)的疑問費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱人工小時與機(jī)器小時的不足(2)成本計算方法對決策的影響就財務(wù)會計而言,影響不大對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性一、ABC的背景(3)舉例說明例(1)單一品種的成本計算原材料直接歸入法人工費(fèi)某一品種產(chǎn)品間接費(fèi)用一、ABC的背景原材料直接人工不同品種產(chǎn)品例(2)多品種的成本計算直接歸入間接費(fèi)用中間賬戶平均分配一、ABC的背景(1)技術(shù)的發(fā)展市場競爭由國內(nèi)向全球滲透規(guī)模經(jīng)濟(jì)向市場應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化CIM是解決以上問題的現(xiàn)實(shí)選擇----CAD開發(fā)成本較高,但手段先進(jìn),時間大大縮短,在英國,平均設(shè)計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘一、ABC的背景----CAE對設(shè)計的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進(jìn)行測試----CAM降低設(shè)計轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準(zhǔn)備時間----FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準(zhǔn)備時間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）----JIT目標(biāo)：消除浪費(fèi)、消除不增值作業(yè)

例：加工檢驗(yàn)移動等待儲存在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內(nèi)容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道JIT購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨，這來自于JITJIT制造，實(shí)施JIT的基礎(chǔ)條件，共有九條一、ABC的背背景低存貨貨水平平、采采用需需求拉拉動、、小規(guī)規(guī)模采采購、、快速速生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備備、人人員技技能多多面手手（一一人具具備不不同技技能））、FMS、TQM（高高質(zhì)量量保證證高效效率））、有有效的的設(shè)備備維護(hù)護(hù)系統(tǒng)統(tǒng)、持持續(xù)改改善的的工作作環(huán)境境（培培養(yǎng)職職工的的忠誠誠）一、ABC的背背景JIT的實(shí)實(shí)施效效果顯顯示：：（美美國22家家企業(yè)業(yè)抽查查），，供應(yīng)應(yīng)商數(shù)數(shù)量下下降67%，報報廢反反修減減少44%，啟啟動時時間下下降47%，存存貨下下降一、ABC的背背景現(xiàn)代生生產(chǎn)的的大特特征1.日日本大大阪大大學(xué)中中谷嚴(yán)嚴(yán)教授授指出出現(xiàn)代代生產(chǎn)產(chǎn)的的五大大特征征：第一：：流動動化。。人才才流動動、資資本流流動第二：：融業(yè)業(yè)化。。規(guī)模模經(jīng)濟(jì)濟(jì)向范范圍經(jīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化，，范圍圍經(jīng)濟(jì)濟(jì)也就就意味味著突突破行行業(yè)界界限第三：個性化化。同化欲望望向差別化方方向轉(zhuǎn)化，也也就是說，個個性化替代了了流行化一、ABC的的背景第四：國際化化。在全球范范圍有效的利利用資源，在在發(fā)達(dá)國家從從事基礎(chǔ)研究究，在落后國國家從事制造造業(yè)第五：信息化化。以上四大大變化必須依依賴于信息化化作為基礎(chǔ)以上我們可歸歸納為多元化化需求與品質(zhì)質(zhì)的獨(dú)特個性性一、ABC的的背景2.需求求多元化、個個性化與產(chǎn)品品壽命周期（1）個性化化導(dǎo)致多元化化顯然，獨(dú)特的的需求必然導(dǎo)導(dǎo)致多元化的的產(chǎn)品需求（2）多元化化導(dǎo)致產(chǎn)品壽壽命周期縮短短流行導(dǎo)致產(chǎn)品品有較長的生生命周期追求時尚使許許多傳統(tǒng)產(chǎn)品品過早退出市市場一、ABC的的背景（3）產(chǎn)品壽壽命周期的三三種含義*傳統(tǒng)的產(chǎn)品品生產(chǎn)周期（（價值鏈）研發(fā)設(shè)設(shè)計促促銷供供貨售售后后服務(wù)*產(chǎn)品的市場場周期導(dǎo)入成成長成成熟衰衰退*產(chǎn)品的消費(fèi)費(fèi)周期購入使使用廢廢棄棄一、ABC的的背景（4）三種周周期的相互關(guān)關(guān)系市場周期消費(fèi)周期生生產(chǎn)周期期戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性1.戰(zhàn)略管理理的兩大基本本特征2.FMS來來源于多元化化與個性化特特征3.FMS的的基本思想第一，F(xiàn)MS是生產(chǎn)自動動化的核心組組成部分，生生產(chǎn)自動化包包括了四大內(nèi)內(nèi)容的組合*生產(chǎn)過程自自動化訂貨設(shè)計計投料加加工組組裝檢檢驗(yàn)保管發(fā)貨貨戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性*信息系統(tǒng)自自動化CAD、CAM、CAT*無人運(yùn)行*多品種、小小批量的FMS第二，F(xiàn)MS硬件要素市場要求多元元化、短期化化、細(xì)分化生產(chǎn)要求可從從七個方面體體現(xiàn)彈性戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性（1）機(jī)械彈彈性：為適應(yīng)應(yīng)生產(chǎn)采納特特定的部品，，對機(jī)器進(jìn)行行調(diào)整的難以以程度（2）產(chǎn)品彈彈性：擁有經(jīng)經(jīng)濟(jì)且快速的的由原產(chǎn)品向向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型型的能力（3）工程彈彈性：一種部部品能同時適適用于多項(xiàng)工工程（4）作業(yè)彈彈性：一種作作業(yè)可隨時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成另一種種作業(yè)（5）程序彈彈性：即使遇遇到故障也能能繼續(xù)加工希希望的部品（6）產(chǎn)量彈彈性：針對產(chǎn)產(chǎn)量的增減，，均能合理運(yùn)運(yùn)用而獲利（7）擴(kuò)充彈彈性：根據(jù)需需要能立即擴(kuò)擴(kuò)充FMS的的規(guī)模戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性第三，F(xiàn)MS軟件要素CAD、CAM、CAT3.傳統(tǒng)成本本計算的局限限性共同費(fèi)用分配配基礎(chǔ)問題戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性傳統(tǒng)分配率(以機(jī)器小時時為分配基礎(chǔ)礎(chǔ))分配率=$6000,000/75,000=8元/小時時(注75,000是基礎(chǔ)礎(chǔ),不是動因因)若A產(chǎn)品消耗耗資源傳統(tǒng)法總成本本=1000*8=$8000嚴(yán)格來講:A產(chǎn)品實(shí)際消消耗資源戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性質(zhì)控100*200=$20,000生產(chǎn)準(zhǔn)備1*300=$300合合計采購10*105=$1,050成成本客戶訂單5*60=$300$23,650設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)2*1,000=$2,000戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性飲料門門票吃吃飯飯合合計A110415B2081442C154827D144624合計601632108平均154827方法A方方法B間接成本制制造費(fèi)間間接接材料間間接人工其其它費(fèi)用分配基礎(chǔ)機(jī)機(jī)器小時產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量人人工小時時機(jī)器小小時成本對象間接成本直直接材料料直直接材料直接人工直直接人工戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性本接間成直接成本本接間成直接成本戰(zhàn)略管理與FMS的必然然性4.ABC的的基本思想（1）更加準(zhǔn)準(zhǔn)確計算產(chǎn)品品成本，作業(yè)業(yè)消耗資源，，產(chǎn)品消耗作作業(yè)（2）ABC的成本流程程資源產(chǎn)產(chǎn)直接成本間接成本A1品品A2A：線線An二、ABC的的基本原理1.資源的特特征（1）分配與與間接分配的的矛盾*產(chǎn)品間接費(fèi)費(fèi)內(nèi)容設(shè)計、管理、、采購、信息息系統(tǒng)、財產(chǎn)產(chǎn)稅、保險、、折舊費(fèi)、水水電等*間接分配，，不符合成本本效益原則*間接分配，，搗漿糊（2）成本分分配基礎(chǔ)與成成本動因（3）固定成成本與變動成成本資源預(yù)預(yù)計費(fèi)用作作業(yè)量分分配基礎(chǔ)約束性$60，0005，000（生產(chǎn)產(chǎn)能力）$12酌量性$20，0004，000（（預(yù)計）$5$80,000$172.作業(yè)的劃劃分（1）ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本中中心為作業(yè)基基礎(chǔ)（西方100--1000個））*作業(yè)鏈供應(yīng)商作作業(yè)A作作業(yè)B---作作業(yè)業(yè)n顧顧客（2）作業(yè)的的分類*數(shù)量作業(yè)，，由產(chǎn)品數(shù)量量引起動因有：人工工小時，機(jī)器器小時，材料料數(shù)量*批次作業(yè)，，由次數(shù)引起起設(shè)備調(diào)整，采采購，銷貨訂訂單注：批次即非非變動又非固固定*輔助作業(yè)（（包括產(chǎn)品，，客戶）前者指生產(chǎn)過過程，后者指指銷售過程例如：新產(chǎn)品品試制，生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)改造，，市場開發(fā)（3）作業(yè)間間的關(guān)系輔助作業(yè)數(shù)量作業(yè)批次作業(yè)3.作業(yè)動因因（1）什么是是動因動因是作業(yè)消消耗資源的根根本原因僅就批次作業(yè)業(yè)與產(chǎn)品輔助助作業(yè)的成本本動因選擇舉舉例如下：（2）動因因是產(chǎn)品消消耗作業(yè)的的橋梁某張訂單分分4次采購購，檢驗(yàn)3次，分2次投產(chǎn)，，生產(chǎn)100件，每每件耗用人人工1小時時（本月共共耗用40，000人工小時時）按傳統(tǒng)法計計算50，000/40，000*100=125元按作業(yè)成本本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元（3）動因因選擇第一種：業(yè)業(yè)務(wù)動因以作業(yè)發(fā)生生的次數(shù)為為計量單位位，它假設(shè)設(shè)每次作業(yè)業(yè)消耗的資資源是相同同的例如：生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)數(shù)，訂單數(shù)數(shù)量、設(shè)備備調(diào)試次數(shù)數(shù)，業(yè)務(wù)動動因計量成成本最低，，但準(zhǔn)確性性最差。第二種：時時間動因以作業(yè)所耗耗用的時間間作為計量量單位。它它假設(shè)單位位時間的作作業(yè)耗用的的資源是相相同例如：：生產(chǎn)準(zhǔn)備備時間，生生產(chǎn)調(diào)試時時間等時間動因計計量成本較較高，但準(zhǔn)準(zhǔn)確性上升升第三種：直直接動因以作業(yè)為橋橋梁，將產(chǎn)產(chǎn)品耗用的的資源直接接進(jìn)行歸集集，從而計計算產(chǎn)品或或勞務(wù)的成成本舉例：以銷銷售作業(yè)為為例第一種選擇擇，每一客客戶的成本本（假設(shè)所所有客戶耗耗用相同））第二種選擇擇，每一客客戶單位時時間成本（（時間不同同，單位時時間耗費(fèi)相相同）第三種選擇擇，每一客客戶實(shí)際成成本（時間間不同，單單耗也不一一樣）舉例一、情況簡簡介1.原來生生產(chǎn)：blue、black兩種pen現(xiàn)增加red、purple兩個新新品種2.數(shù)據(jù)分分析redpurple價格3%10%利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合計計$60,000具體分析二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其其中8,000屬直直接人工)resource六大類2.作業(yè)分分類作業(yè)生生產(chǎn)批次次生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備管管理理設(shè)設(shè)備福福利費(fèi)動因批批次時時間間部部件件數(shù)機(jī)機(jī)器小時時間接接人工品種BLRP3.作業(yè)成成本資源消耗情情況作業(yè)成本分分配于四大大產(chǎn)品4、傳統(tǒng)成成本計算5、ABC計算作業(yè)成本系系統(tǒng)最佳設(shè)設(shè)計計量成成本最佳點(diǎn)計量準(zhǔn)確度度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲曲線圖銷售收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比比重產(chǎn)品盈利曲曲線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比比重100%30%100%150%350%資源消耗情情況作業(yè)成本分分配于四大大產(chǎn)品4、傳統(tǒng)成成本計算5、ABC計算作業(yè)成本系系統(tǒng)最佳設(shè)設(shè)計計量成成本最佳點(diǎn)計量準(zhǔn)確度度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲曲線圖銷售收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比比重產(chǎn)品盈利曲曲線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比比重100%30%100%150%350%產(chǎn)品如何定定價1、二種基基本的定價價模式(1)以市市場為基礎(chǔ)礎(chǔ)的定價在一個完全全競爭的市市場，價格格優(yōu)勢是競競爭關(guān)鍵，，而成本的的降低是取取得價格優(yōu)優(yōu)勢的基礎(chǔ)礎(chǔ)。(2)以成成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)的定價在一個不完完全競爭的的市場，成成本是定價價的唯一基基礎(chǔ)。2、短期定定價與長期期定價(1)長期期定價應(yīng)考考慮整個產(chǎn)產(chǎn)品壽命周周期成本(2)短期期定價更多多考慮相關(guān)關(guān)成本例如：制造造業(yè)應(yīng)考慮慮的相關(guān)成成本，額外外增加的料料費(fèi)、從工工費(fèi)、制造造費(fèi)，除以以上以外，，還應(yīng)考慮慮以下相關(guān)關(guān)因素：現(xiàn)在生產(chǎn)能能力能否滿滿足定單要要求，資源源消耗的機(jī)機(jī)會成本特殊定價與與正常定價價的關(guān)系3、訂單成成本計算某公司接到到一張100件A產(chǎn)產(chǎn)品的訂單單。這張訂訂單所涉及及的作業(yè)活活動及其最最佳成本計計算如下表表所示：定單成本計計算訂單成本計計算(續(xù)表表)3、訂單成成本計算(1)100件，總總成本$14780，單位成成本$147.8(2)1000件，，總成本$(90400+5740)96140，單件件$96.14(3)若以以成本加成成20%定定價：生產(chǎn)100件，單價價$177.36。。生產(chǎn)1000件，，單價$115.37顧客盈利分分析1、顧客的的不同特征征2、顧客分分類坐標(biāo)企業(yè)獲取的的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服務(wù)顧客的的成本3、企業(yè)決決策A類顧客：：低成本、、高盈利，，是企業(yè)穩(wěn)穩(wěn)定的利潤潤來源應(yīng)用一切辦辦法來爭取取這類客戶戶，取得優(yōu)優(yōu)勢B類顧客：：高成本、、高盈利依據(jù)收入補(bǔ)補(bǔ)償成本原原則，努力力爭取這類類客戶3、企業(yè)決決策C類顧客：：低成本、、低盈利屬于價格敏敏感型客戶戶，應(yīng)以信信譽(yù)來爭取取D類顧客：：高成本、、低盈利應(yīng)設(shè)法從內(nèi)內(nèi)外兩方面面進(jìn)行努力力，力爭扭扭虧為盈產(chǎn)品替代決決