稅法 第十三章 個人所得課件

第十三章個人所得稅法

年度題型2008年2009年2010年題量分值題量分值題量分值單項選擇題22——11多項選擇題1111.511計算題——16——綜合題110——112合計41327.5314第一節(jié)個人所得稅基本原理

（能力等級1）目前，我國個人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式?！纠}·單選】我國目前個人所得稅采用（）。A.分類征收制B.綜合征收制C.混合征收制D.分類與綜合相結(jié)合的模式【答案】A第二節(jié)納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人（熟悉，能力等級2）基本規(guī)定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者【例題·分析】某在我國無住所的外籍人員2009年5月3日來華工作，2010年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。這是因為該外籍人員在2009年和2010年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。另外，稅法中有關(guān)于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定（P322）二、征稅范圍（掌握）（一）工資、薪金所得（能力等級2）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

【注意辨析】考生要辨析區(qū)分四方面的差異，這些差異考試命題中經(jīng)常出現(xiàn)：1.辨析區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同2.辨析不屬于工資薪金所得的項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。3.辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同4.辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（能力等級2）（p323）【注意辨析】注意兩個問題：1.辨析出租車歸屬是否為個人，以此判斷駕駛員從事客運所得的征稅項目。出租車歸屬為個人的——屬于“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”。包括：從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的；或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，應按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（能力等級2）【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營所得應納的個人所得稅與企業(yè)所得稅【例題·多選】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關(guān)于個人所得稅的說法正確的是（）。A.張某取得的承包費按照工資薪金項目征稅B.張某取得的承包費按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項目征稅D.李某取得的工資和承包費都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅【答案】AD（四）勞務報酬所得（能力等級2）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。【注意辨析】注意如下幾方面的問題：1.注意勞務報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。2.在校學生因參與勤工儉學活動而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。3.辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎勵的對象不同帶來的征稅項目差異。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”所得項目征收個人所得稅，由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計稅。（五）稿酬所得（能力等級2）個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。【注意辨析】以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別?！纠}·單選】下列屬于稿酬所得的項目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入

【答案】C（六）特許權(quán)使用費所得（能力等級2）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅?！纠}·多選】下列個人收入，應按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時用過的金筆的收入D.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入【答案】ABD【例題·多選】以下應按照利息股息紅利項目征收個人所得稅的有（）。A.個人購買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C.股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D.單位經(jīng)批準向個人集資支付的集資利息【答案】ACD（八）財產(chǎn)租賃所得（能力等級2）包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務人時，應以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務人。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅2.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——不征個人所得稅；（2）個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——緩征個人所得稅；（3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；（4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算個人住房轉(zhuǎn)讓應以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，都應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。（十）偶然所得（能力等級2）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。（十一）其他所得（能力等級2）具體體現(xiàn)：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬等。第三節(jié)稅率與應納稅所得額的確定一、稅率（一）適用稅率一覽（熟悉，能力等級2）（p328）稅率適用情況3％-45％的九級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%-35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率；2．【稅額減征】稿酬所得——按應納稅額減征30%。3．【稅額加征】勞務報酬所得畸高的加征——對一次取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；【例題·單選】個人所得稅法規(guī)定，對一次勞務報酬收入畸高的應實行加成征收，所謂“一次勞務報酬收入畸高”是指（）。A.一次取得的勞務報酬的應納稅所得額超過10000元B.一次取得的勞務報酬的應納稅所得額超過20000元C.一次取得的勞務報酬收入超過10000元D.一次取得的勞務報酬收入超過20000元【答案】B二、應納稅所得額的規(guī)定（一）計稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽（掌握，能力等級2）項目

計稅依據(jù)和費用扣除稅率方法計稅公式工資薪金所得應納稅所得額=月工薪收入-3500元九級超額按月計稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失五級超額按年計算，分月繳納對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用（每月3500元）按年計算，分次繳納勞務報酬所得每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30%；個人出租居住用房減按10%計稅應納稅額=應納稅所得額×20%勞務報酬所得超額累進加征：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應納稅額=應納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計算應納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應納稅所得額偶然所得按收入總額計稅，不扣費用其他所得扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得不得扣除費用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得【例題·單選】依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，下列各項準予扣除的是（）。A．定額800元B．定額800元或定率20%C．財產(chǎn)凈值D．財產(chǎn)原值和合理費用【答案】D（二）應納稅所得額的其他規(guī)定（掌握，能力等級2）1．捐贈的扣除（1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。2．資助的扣除個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}·計算題】王某是一家企業(yè)的外部董事，2010年取得董事費8萬元，當即拿出2萬元通過政府捐贈給受災地區(qū)，其應納稅所得額為多少?！敬鸢讣敖馕觥繉儆趧趧請蟪晁谩２豢紤]捐贈的應納稅所得額=8×（1-20%）=6.4（萬元）捐贈限額=6.4×30%=1.92（萬元）；捐贈超限額，只能按照限額扣減。應納稅所得額=6.4-1.92=4.48（萬元）。3．所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實物、有價證券等。第四節(jié)應納稅額的計算一、工資薪金所得的計稅（能力等級2）應納稅所得額=月工薪收入-3500元外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元：應納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元【解釋】附加減除費用（掌握，能力等級2）1.附加減除費用1300元（月扣除3500+1300=4800元）2.附加減除費用所適用的具體范圍是：(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；(2)應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；(4)財政部確定的其他人員。華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。應納稅額計算公式按月計稅：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。P345（七）（2）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。P349（十五）（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。P349（十六）（4）住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。P327②【例題·單選】王先生2011年2月達到規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資1700元，4月份被一家公司聘用，月工資4000元。2011年4月王先生應繳納個人所得稅（）元。A．120B．175C．275D．370【答案】B【解析】正式退休金免納個人所得稅，再任職收入按照工資薪金所得納稅。4月王先生應納個人所得稅=（4000-2000）×10%-25=175（元）。（二）取得全年一次性獎金的征稅問題（能力等級3）1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。2.基本計稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅?！纠}·計算】中國公民肖某2011年1月份取得當月工薪收入2800元和2010年的年終獎金36000元。肖某1月份應納個人所得稅是多少?！敬鸢讣敖馕觥坑嬎氵^程：36000÷12=3000（元），適用的所得稅稅率為15%，速算扣除數(shù)是125元。肖某1月份應納個人所得稅=（2800-2000）×10%-25+36000×15%-125=55+5275=5330（元）當月工薪2800元扣除生計費后（2000）依規(guī)定稅率（10%）和速算扣除數(shù)（25）計稅55元；36000元一次性獎金除12算出月平均獎金3000元，不扣費用直接對應稅率15%，36000×15%-125=5275（元），再將兩者稅額相加。【例題·判斷】中國公民王某的2011年1月份工資1600元，當月一次性取得上年獎金6000元，王某全年應繳個人所得稅為280元?！窘馕觥坑嬎氵^程：首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[6000-（2000-1600）]÷12=466.67（元）；稅率5%。其次，計算稅額＝（6000-2000+1600）×5％=280（元）。3．取得不含稅全年一次性獎金的計稅分步驟計算不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法：第一步：按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；第二步：含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；第三步：按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；第四步：應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述四步規(guī)定處理?！纠}·計算】中國公民李某2011年1月份取得當月工薪收入2800元和2010年的年終稅后獎金5760元?！敬鸢讣敖馕觥坷钅?月份應納個人所得稅的計算過程：當月工資應納個人所得稅=（2800-2000）×10%-25=55（元）稅后年終獎應納個人所得稅：第一步：5760/12=480（元），第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)25第二步：換算成含稅一次性獎金=（5760-25）/（1-10%）=6372.22（元）第三步：6372.22/12=531.12元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)25第四步：6372.22×10%-25=612.22（元）驗算：稅后獎金+稅=稅前獎金5760+612.22=6372.22當月共納個人所得稅55+612.22=667.22（元）。4.限制性要求在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！咎崾尽坎捎媚杲K一次性獎金計算方法的項目還包括：（1）年終加薪（2）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（3）單位低于構(gòu)建成本價對職工售房（4）對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的（四）工資薪金計稅的幾種特殊情況（能力等級3）1.按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況【P344（四）】根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：應納所得稅額=[（全年工資、薪金收入/12-費用扣除后標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12具體的計算公式可以分解為以下步驟：（1）各月按實際收入計算稅額繳納稅款（看作預繳）。（2）匯總?cè)晔杖?，并將匯總?cè)晔杖氤?2個月，計算月平均收入。（3）按月平均收入計算月稅額（月平均稅額）。（4）將月平均稅額乘12個月計算全年應納稅額合計數(shù)。（5）將全年應納稅額合計數(shù)與各月實際繳納稅額合計數(shù)比較，多退少補。2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動關(guān)系一次性補償收入二者之間的規(guī)定差異。P323、P348（1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【政策規(guī)定】個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資薪金合并后，減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅?！纠}·計算】某人月薪2200元，于2011年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前5年），取得一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標準2200元，但不享受今后的漲薪，則其取得一次性收入當月應納個人所得稅是多少?！敬鸢讣敖馕觥坑嬎氵^程：①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均：60000/（5年×12個月）=1000（元）②與當月工資薪金合并找適用稅率：1000（平均結(jié)果）+2200（當月工資）-2000（生計費）=1200（元）；適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25；③用當月收入總額扣生計費計算稅額：（60000+2200-2000）×10%-25=5995（元）。

(2)解除勞動關(guān)系一次性補償收入【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅?！纠}·計算】2011年3月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張三解除勞動關(guān)系，取得一次性補償收入10萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則張三該項收入應納的個人所得稅是多少？【答案及解析】①計算免征額=2萬元×3=6（萬元）②按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，最后再推回全部應納稅額：視同月應納稅所得額=（100000-60000）/10年-2000=2000（元）③應納稅=（2000×10%-25）×10=175×10=1750（元）【例題·計算】2011年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關(guān)系，取得一次性補償收入10萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項收入應納個人所得稅多少?！敬鸢讣敖馕觥烤唧w計算過程：①計算免征額=2萬元×3=6（萬元）②按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應納稅額：視同月應納稅所得額=（100000-60000）/12年-2000=1333.33（元）③應納稅=（1333.33×10%-25）×12=108.33×12=1300（元）（五）個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法（能力等級3）(P350)企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。第一，對于公司雇員取得不可公開交易的股票期權(quán)與可公開交易的股票期權(quán)的計稅規(guī)定不同。我們教材收錄的是不可公開交易的股票期權(quán)的個人所得稅的計算。第二，取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當月取得的工資收入分別繳稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量（P351）應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)第三，單獨計算稅額公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。【例題·計算題】某企業(yè)員工小李月薪5000元，公司按照股權(quán)激勵計劃授予其股票期權(quán)（該期權(quán)不可公開交易），承諾小李在企業(yè)工作自2010年8月至2011年3月須履行工作義務8個月，則以每股1元的面值購買該企業(yè)股票20000股。2010年8月小李得到期權(quán)時不對此行為納稅；2011年3月小李行權(quán)時，該股票市價每股2.5元?！敬鸢讣敖馕觥啃±钤滦胶托袡?quán)所得都各自按照工資薪金納稅：小李5000元月薪應納稅：（5000-2000）×15%-125=325（元）小李股票行權(quán)所得應納稅：應納稅所得額=20000×（2.5-1）=30000（元）應單獨計算稅額=（30000/8×15%-125）×8=3500（元）小李當月共納個人所得稅=325+3500=3825（元）【例題·單選題】中國公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2010年全年被派往境外工作，每月工資12000元。2009年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當年行權(quán)，2010年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2010年的所得應繳納個人所得稅（）元。A.15480B.20640C.2780D.112780【答案】D【解析】2010年的所得應繳納個人所得稅=500000×20%+[(12000-4800)×20%-375]×12=112780(元)。2009年潘某行權(quán)時，已按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納過個人所得稅。2010年將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時，只需按獲得的高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的，需計算繳納個人所得稅。（六）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。有兩個相關(guān)規(guī)定（能力等級3）（P345-346）1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計費。即由雇用單位扣除生計費，派遣單位不能對其重復扣除生計費。【例題·計算題】一位中國公民同時在兩個單位任職,從派遣單位A每月取得工薪收入1500元,從合資企業(yè)B單位每月取得工薪收入7400元。該公民每月應申報補稅多少元【答案及解析】A單位每月為其扣稅1500×10%-25=125（元）B單位每月為其扣稅（7400-2000）×20%-375=705（元）該公民每月應納稅額=（1500+7400-2000）×20%-375=1005（元）申報補稅=1005-（125+705）=175（元）2.名義工資與實際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實際工資納稅。（七）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題（能力等級3）（P346-348）首先，關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的。其次，在中國境內(nèi)無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實施免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國納稅實施免稅5年以上的在我國納稅（2）高管人員執(zhí)行職務期間，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實際居住在境內(nèi)或境外，均在我國申報納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅?！殑掌陂g不論履職地點是在境內(nèi)境外，在境內(nèi)工作職責的所得應在我國納稅。在境外為履行在我國工作職責的所得也應在我國納稅。（3）上述個人凡工作不滿一個月的，應進行推算，步驟如下：①按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資；②按月工資計算全月稅款水平；③將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應納的稅款。【例題·單選題】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅（）。（2002年）A.4000元 B.5650元C.9650元 D.10250元【答案】A【解析】首先判斷崔先生為我國非居民納稅人，由于在華不超過90天，其境外支付不由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金不在我國納稅（用公式套算時，境內(nèi)支付工資因素為0，稅額計算結(jié)果也為0）。而體彩中獎20000元作為來源于我國境內(nèi)的偶然所得，應在我國納稅：20000×20%=4000（元）?！纠}·分析題】約翰先生在我國無住所,但自2004年6月28日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應當從哪一年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅？【解析】約翰先生2004年的納稅年度內(nèi)在我國沒有居住滿1年，但在2005至2009年的納稅年度內(nèi)在我國居住已滿5年。在我國境內(nèi)無住所的個人，在我國境內(nèi)居住滿5年的，就其世界范圍所得在我國納稅。所以，當從2010年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅。二、勞務報酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（一）應納稅所得額的計算每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2．關(guān)于“次”的規(guī)定 勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率 勞務報酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。其具體辦法是：個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的，為畸高收入；對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成?！纠}】某演員一次獲得表演收入60000元，其應適用于加征5成的情況。應納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應納個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。（三）應納稅額計算公式 按次計稅：①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務報酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）的特殊計稅（P337）代付稅款（不含稅所得）的計算公式（1）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：應納稅所得額＝(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：應納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]或：應納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷?lián)Q算系數(shù)【解釋】關(guān)于換算系數(shù)：適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·單選題】王某為某大學會計教授，2010年9月在本職工作之余替A單位咨詢?nèi)〉檬杖?000元，付給中介人500元；到B學校講學4次（講學共5次，當年10月再講學1次）。每次收入均為2000元。合同注明講學收入為稅后收入。則王某就上述收入在9月份繳納的個人所得稅為（）。A.2000元

B.1920元C.2704.76元

D.2323.81元【答案】D【解析】咨詢收入不能減除付給中介人的費用，應納稅額=5000×（1-20%）×20%=800元；到B校講學以一個月內(nèi)取得的收入為一次，9月和10月分別計算。9月講學應納稅所得額=2000×4×（1-20%）÷[1-20%×（1-20%）]=2000×4×（1-20%）÷84%=7619.05（元）講學應納稅額=7619.05×20%=1523.81（元）9月合計納稅=800+1523.81=2323.81（元）。三、稿酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（一）應納稅所得額的計算1.應納稅所得額的確定每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（二）適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%（20%-20%×30%）。（三）應納稅額計算公式按次計稅：①每次收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例題·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅（）。（2008年）A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；應納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）?！纠}·單選題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬3000元；第二個月月末，報社支付稿酬15000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）。（1998年）A.1988元 B.2016元 C.2296元 D.2408元【答案】B【解析】應納個人所得稅=（3000+15000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）?！纠}·單選題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）。（2005年）A.728元 B.784元 C.812元 D.868元【答案】B【解析】王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）。四、特許權(quán)使用費所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（一）應納稅所得額的計算 1.應納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。2.關(guān)于“次”的規(guī)定 特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（二）適用稅率 特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率（三）應納稅額計算公式 按次計稅：①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%【例題·多選題】以下按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅的項目是（）。A.作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)所得（不包括稿酬所得）B.作家拍賣自己文字作品手稿復印件所得C.作家拍賣寫作用過的金筆所得D.作家取得作品稿酬所得【答案】AB五、財產(chǎn)租賃所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（一）應納稅所得額的計算 1.應納稅所得額的確定 每次收入不足4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標準2.關(guān)于“次”的規(guī)定 財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率 ①財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率②2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。應納稅額計算公式 按次計稅：①每次（月）收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20%?！纠}·計算題】王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費1000元。則其7、8兩個月應納個人所得稅是多少？【答案及解析】7月租金應納個稅=[2000-140-800-800]×10％＝26（元）；8月租金應納稅=（2000-140-200-800）×10％＝86（元）?！纠}·計算題】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金1000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金2500元，出租財產(chǎn)每月實際繳納稅金210元（有完稅憑證），則計算其每月應納個稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥科涿吭聭{個人所得稅=（2500-210-1000-800）×10％＝490×10％＝49（元）。六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（一）應納稅所得額的計算 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。“合理費用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，經(jīng)稅務機關(guān)認定方可減除。（二）適用稅率 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。（三）應納稅額計算公式 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定【解釋】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。1.我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅。自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）應納稅額=應納稅所得額×20%限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)負責征收管理。

限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關(guān)繳納。主管稅務機關(guān)在收取納稅保證金時，應向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。356頁新增：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應按規(guī)定征收個人所得稅：（1）個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；（2）個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；（3）個人用限售股接受要約收購；（4）個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；（5）個人轉(zhuǎn)讓限售股；（6）個人持有的限售股被司法扣劃；（7）個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；（8）其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形?！纠}·多選題】李某轉(zhuǎn)讓限售股收入40000元，不能提供完整真實的限售股原值憑證，則稅務機關(guān)核定其應納個人所得稅額為（）。A.8000元B.6800元C.6000元D.5800元【答案】B【解析】應納個人所得稅額=40000×（1-15%）×20%=6800（元）。2.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算個人住房轉(zhuǎn)讓應以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。個人出售自有住房規(guī)定中有一些特別的規(guī)定：換購住房的住房保證金的規(guī)定：自售房屋已納稅款作為納稅保證金，在現(xiàn)房出售后一年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其所繳納的納稅保證金可全部或部分退還，一年內(nèi)未重新購房的，納稅保證金作為個人所得稅繳入國庫。這里的重新購房人，可以是以售出房的產(chǎn)權(quán)人名義、產(chǎn)權(quán)人配偶的名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義。以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應繳納的個人所得稅不予免稅?！纠}·多選題】以下說法不正確的有（）。A.房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補償?shù)?，所調(diào)換房屋原值為《補償安置協(xié)議》注明的價款和繳納的相關(guān)稅費，加上貨幣補償后的余額B.已購公有住房，裝修費最高扣除限額為房屋原值的15%C.納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復扣除裝修費用D.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，稅務機關(guān)可核定征收率征收【答案】AD3.個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）／“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）（4）個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除?！纠}·單選題】吳某購買“打包”債權(quán)實際支出為40萬元，2010年3月處置該債權(quán)的40％，處置收入25萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生評估費用2萬元。吳某處置“打包”債權(quán)應繳納個人所得稅（）萬元。A.1.20B.1.40C.1.56D.1.80【答案】B【解析】吳某處置“打包”債權(quán)應繳納個人所得稅=（25-40×40%-2）×20%=1.40（萬元）。4.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目的費用減除標準和20%稅率繳納個人所得稅?！纠}·單選題】關(guān)于計算個人所得稅時可扣除的財產(chǎn)原值，下列表述正確的是（）。A.拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價值B.拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為該物品的評估價值C.拍賣祖?zhèn)鞯牟仄罚禐樵撆馁u品的評估價值D.拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買拍賣品時實際支付的價款【答案】D【解析】拍賣受贈獲得的物品，原值為受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為拍得該物品的實際價款及相關(guān)稅費；拍賣祖?zhèn)鞯牟仄?，原值為收藏該拍賣品發(fā)生的費用?！纠}?計算題】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關(guān)稅費l萬元，購置后一直對外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機構(gòu)評定，房屋的重置成本價為70萬元，成新度折扣率為80％。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的印花稅。（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的土地增值稅。（4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的個人所得稅。（2009年原制度）【答案及解析】（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加轉(zhuǎn)讓購入的房地產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓收入減除購置原值的差額計征營業(yè)稅。應納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加=（800000-500000）×5%×（1+7%+3%）=16500（元）（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的印花稅=800000×0.5‰=400（元）（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的土地增值稅可扣除項目=700000×80%+16500+400=576900（元）增值額=800000-576900=223100（元）增值率=223100÷576900≈38.67％＜50%土地增值稅=223100×30%=66930（元）（4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應繳納的個人所得稅應納個人所得稅=（800000-500000實際成本-10000購入稅費-16500營業(yè)稅等-400印花稅-66930土地增值稅）×20%=41234（元）。七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定（掌握，能力等級3）幾個特殊規(guī)定：①除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。②納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（一）應納稅所得額的計算1.應納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計稅。（2）特殊規(guī)定：對個人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入應納稅所得額。2.關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（二）適用稅率利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅。（三）應納稅額計算公式應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【例題·多選題】以下按照“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅的有（）。A.個人對外借款取得的利息B.合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C.股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D.國家發(fā)行的金融債券利息【答案】AC【例題·單選題】王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤分配方案為每10股送3股，并于2008年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司應扣繳王某的個人所得稅()。（2008年）A.300元B.600元C.1500元D.3000元【答案】A【解析】王某股息紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元）應納個人所得稅=3000×50%×20%=300（元）?！纠}·單選題】2009年5月，孟某獲得A上市公司派發(fā)的紅股10000股。紅股票面價值為1元/股，派發(fā)當日股票市值4元／股。孟某獲得的紅股應繳納個人所得稅()元。（2009年）A.1000B.2000C.4000D.8000【答案】A【解析】應繳納個人所得稅=10000×1×50%×20%=1000（元）。八、偶然所得的計稅規(guī)定（掌握，能力等級3）包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。（一）應納稅所得額的計算偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（二）適用稅率偶然所得適用20%的比例稅率。（三）應納稅額計算公式應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%九、其他所得的計稅規(guī)定（能力等級3）目前明確的具體項目：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。（二）應納稅所得額的計算其他所得以每次收入額為應納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次（三）適用稅率其他所得適用20%的比例稅率（四）應納稅額計算公式應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%4.中國公民張先生是某民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2011年5月取得的部分實物或現(xiàn)金收入如下：2011（1）公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購買價為35萬元。經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)核定，公司在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。

（2）將本人一部長篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務機關(guān)確認，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費用為20萬元。

（3）受邀為某企業(yè)家培訓班講課兩天，取得講課費3萬元。

（4）當月轉(zhuǎn)讓上月購入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費等，凈盈利5320.56元。同時因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。

（5）因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。

要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算公司為張先生購買轎車應代扣代繳的個人所得稅。

（2）計算長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應繳納的個人所得稅。

（3）計算書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅。

（4）計算講課費收入應繳納的個人所得稅。

（5）計算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得稅。

（6）計算發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅。

【答案】

（1）應代扣代繳的個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作權(quán)拍賣收入應繳納的個人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）

（3）書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）講課費收入應繳納的個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）

（5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200（元）

（6）發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅=1000×20%=200（元）十、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（一）對承包、承租經(jīng)營所得做出界定承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進稅率征稅。（二）應納稅所得額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。必要費用的減除為每月2000元。（三）適用稅率按五級超額累進稅率征稅（四）應納稅額計算公式應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)（五）計稅方法按年計算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預交個人所得稅，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。【例題·計算題】2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2010年該招待所稅后利潤95000元，當年張某共繳納多少個人所得稅？【答案及解析】納稅年度收入總額=2500×9個月+1500×3個季度+（95000-50000）=72000（元）年應納稅所得額=72000-2000×9個月=54000（元）應納個人所得稅=54000×35%-6750=12150（元）?！纠}·計算題】李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤中上交承包費20000元，經(jīng)營成果歸李某所有。2010年該企業(yè)利潤總額100000元，所得稅率25%，但是企業(yè)在年終匯算時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)漏計餐飲收入10000元，招待費超支3000元，沒有其他納稅調(diào)整項目，則2010年企業(yè)應繳納多少企業(yè)所得稅？李某應繳納多少個人所得稅？【答案及解析】調(diào)整賬目，補計收入：10000元；調(diào)整賬目，補計營業(yè)稅、城建稅、教育費附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550（元）調(diào)整申報表招待費：3000元（不調(diào)整賬目，只調(diào)整申報表）（1）計算企業(yè)所得稅應納稅所得額=100000+10000-550+3000=112450（元）應繳納企業(yè)所得稅=112450×25%=28112.5（元）（2）計算個人所得稅稅后凈利潤=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）應納稅所得額=81337.5-20000-2000×12=37337.5（元）應納個人所得稅=37337.5×30%-4250=6951.25（元）。十一、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題（了解，能力等級3）1.應納稅所得額的計算個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。主要規(guī)定：（1）業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計費用，即2000元/月。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除。（3）個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（4）公益性捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。（5）其他關(guān)于租賃費、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、虧損彌補等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。2.適用稅率按五級超額累進稅率征稅。3.應納稅額計算公式應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)4.其他規(guī)定要注意個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其取得的其他方面所得的劃分。【例題·單選題】徐某2010年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個體工商戶，2010年加工廠取得收入總額70萬元，準予扣除的成本、費用及相關(guān)支出合計63萬元，其中含徐某每月從加工廠領(lǐng)取的工資2700元。徐某2010年應繳納個人所得稅（）元。A.14390B.23420C.20690D.24050【答案】C【解析】個體戶業(yè)主的工資不能在計算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營應納稅所得額時扣除。應納稅所得額=700000-630000+2700×12-24000=78400（元）；應納稅額=78400×35%-6750=20690（元）?！纠}·多選題】下列有關(guān)個體工商戶計算繳納個人所得稅的表述，正確的有()。A.向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實扣除B.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5％的部分可據(jù)實扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.在生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除D.將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其利潤總額12％的部分允許稅前扣除【答案】ABC十二、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題（掌握，能力等級3）分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級超額累進稅率。（一）查賬征稅方式的計稅規(guī)則1.查賬征稅方式對計稅所得主要規(guī)定：（1）投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準扣除生計費，2000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。（2）投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除。生活費用與經(jīng)營費用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。（3）經(jīng)營與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務機關(guān)核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額或比例。（4）個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（5）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）計提的各種準備金均不能稅前扣除。（7）虧損彌補期限為5年，經(jīng)營兩個以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補年度經(jīng)營虧損。（8）從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。（9）興辦兩個以上獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟：①匯總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得；②按匯總所得作為應納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應納稅額；③將整體應納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占整體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應納所得稅額；④計算各企業(yè)應補繳稅款。2.查賬征稅應納稅額計算公式應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）核定征稅方式的計稅規(guī)則——P3361.核定征稅方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似。2.實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。其他規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅?！纠}·綜合分析題】張某在市區(qū)投資辦了A、B兩家個人獨資企業(yè)，按照當?shù)囟悇諜C關(guān)的要求，張某選擇在A企業(yè)扣除生計費。2010年，其A、B兩家企業(yè)經(jīng)營情況如下：A企業(yè)為裝飾裝修企業(yè)，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤-70000元，在其利潤計算過程中的開支成本費用包括支出張某每月工資6200元、支付女兒奧數(shù)學費6000元、業(yè)務招待費10000元、計提存貨跌價準備8000元。年終決算時發(fā)現(xiàn)漏計收入50000元進行了賬務調(diào)整。B企業(yè)為咨詢服務企業(yè)，因核算不健全，稅務機關(guān)對其采用核定征稅的方法，確定其成本費用支出額為150000元，要求其按20%的應稅所得率計算納稅。要求：計算AB兩企業(yè)應預繳納稅額及年終匯算清繳的所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）投資經(jīng)營A企業(yè)應預繳稅額計算如下：①調(diào)整收入補繳營業(yè)稅=50000×3%=1500（元）②補繳城建稅和教育費附加=1500×（7%+3%）=150（元）③張某工資不得稅前扣除，則應調(diào)增應納稅所得額為6200×12=74400（元）④支付女兒奧數(shù)學費6000元屬于生活費用，不能稅前扣除⑤招待費超支調(diào)增應稅所得（1000000+50000）×5‰＜10000×60%調(diào)增應稅所得金額為10000-（1000000+50000）×5‰=10000-5250=4750（元）⑥存貨跌價準備不得稅前扣除⑦應納稅所得額=-70000+50000-1500-150+74400+6000+4750+8000-24000=47500（元），投資經(jīng)營A企業(yè)應預繳個人所得稅=47500×30%-4250=10000（元）（2）投資經(jīng)營B企業(yè)應預繳稅額的計算如下：應納稅所得額=150000÷（1-20%）×20%=37500（元）投資經(jīng)營B企業(yè)應預繳個人所得稅=37500×30%-4250=7000（元）。（3）年終匯算清繳的個人所得稅的計算如下：①匯總應納稅所得額=47500+37500=85000（元）②匯總應納稅額=85000×35%-6750=23000（元）③A企業(yè)應納稅額=23000×47500/85000=12852.94（元）A企業(yè)應補稅=12852.94-